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注册会计师考试《审计》试题及参照答案
一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每题1分，本题型共20分每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你认为对口勺的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码答案写在试题卷上无效）（-）ABC会计师事务所负责审计甲企业财务报表，并于4月1日出具了审计汇报，ABC会计师事务所于6月1日碰到下列与法律责任有关日勺事项，请代为作出对的日勺专业判断
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实汇报并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼下列审计汇报中，人民法院不将其界定为不实汇报的是（）A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具H勺具有虚假记载日勺审计汇报B.ABC会计师事务所出具日勺与甲企业预期的形式和内容不一样的审计汇报C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的J审计汇报D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈说日勺审计汇报【答案】B【解析】教材P34页第二自然段，不实汇报日勺定义
2.人民法院受理「利害关系人提起日勺诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担对应的J责任下列有关赔偿责任H勺说法中对的的是（）A.假如利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的J赔偿责任般首先采取的措施是（oA.提请甲企业管理层修改其对持有该金融资产意图的书面申明B.实施审计程序处理书面申明与其他审计证据不一致的问题C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见H勺影响D.修改善一步审计程序日勺性质、时间安排和范围【答案】B【解析】教材574页，
（一）的J
2.书面申明与其他审计证据不一致
20、假如甲企业管理层拒绝就其责任的履行状况提供书面申明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）oA.重新评价甲企业管理层的诚信状况B.重新评价获取审计证据的总体可靠性C.对财务报表出具无法表达意见的审计汇报D.对财务报表出具保留心见日勺审计汇报【答案】D【解析】教材574页，
（二）管理层不提供规定时书面申明
二、多选题（本题型基4大题，15小题，每题1分，本题型共15分每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你认为对的白勺答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码每题所有答案选择对时的得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效）
（一）A注册会计师负责审计甲企业财务报表A注册会计师碰到下列事项,请代为作出对的H勺专业判断
1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲企业管理层责任时说法中，A注册会计师认为对欧JH勺有（）oA.甲企业管理层应当容许A注册会计师查阅与编制财务报表有关的所有文件B.甲企业管理层应当负责按照合用时财务汇报编制基础编制财务报表C.甲企业管理层应当容许A注册会计师接触所有必要的有关人员D.甲企业管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制【答案】ABCD【解析】pl
35、P148o
2.在向甲企业管理层解释审计的1固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为对的的有（）oA.审计工作可能因高级管理人员时舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组组员素质和能力日勺局限性而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目波及主观决策而受到限制【解析】P138-P
1393.在评价自身作出日勺职业判断与否合适时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑日勺有（）A.作出的判断与否反应了对审计准则和会计准则的合适运用B.作出的判断与否有详细事实和状况所支持C.作出日勺判断与否与截至审计汇报日知悉日勺事实一致D.作出的判断与否可以用来降低重大错报风险【答案】ABC【解析】P137
（二）A注册会计师负责审计甲企业财务报表在确定重要性及评价错报时，A注册会计师碰到下列事项，请代为作出对的J的专业判断
4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重耍性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报日勺临界值【解析】P160-P161o
5.在确定实际执行日勺童要性时，下列各项原因中，A注册会计师认为应当考虑的有A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的成果D.甲企业管理层和治理层口勺期望值【答案】ABC【解析】P16E
6.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有oA.甲企业状况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲企业及其经营状况欧|了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数靠近财务报表整体的重要性【答案】ABC【解析】P162A.在评价未改正错报的影响时:下列说法中，A注册会计师认为对时时有（）A.未改正错报的I金额不得超过明显微小错报的I临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未改正错报与否重大C.A注册会计师应当规定甲企业改正未改正错报D.A注册会计师应当考虑与此前期间有关的未改正错报对有关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】BD【解析】未改正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与改正的日勺错报因此不需要再规定被审计单位改正了，选项C不对时；明显微小的错报不需要累积，因此在评价未改正错报时不需要再考虑明显微小错报
（三）A注册会计师负责审计甲企业财务报表在审计会计估计时，A注册会计师碰到下列事项，请代为作出对日勺的专业判断
8.在识别和评估与会计估计有关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（）A.与会计估计有关的财务汇报编制基础的规定
8.甲企业管理层怎样识别需要作出会计估计的J交易、事项和状况C.甲企业管理层怎样作出会计估计D.会计估计所根据的数据【答案】ABCD【解析】p516—p
5179.在应对与会计估计有关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为合适的有（）A.确定截至审计汇报日发生的事项与否提供有关会计估计日勺审计证据B.测试甲企业管理层怎样作出会计估计以及会计估计所根据的数据C.测试与甲企业管理层怎样作出会计估计有关欧I控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲企业管理层日勺点估计【答案】ABCD【解析】p521—p
52410.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师一般认为具有高度不确定性的有（）oA.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲企业自己开发日勺模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场状况下作出日勺公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际成果存在差异的会计估计【答案】ABD【解析】p520—p
52111.在运用区间估计评价甲企业管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为对的I的有（）oA.A注册会计师H勺区间估计应当采用与甲企业管理层一致H勺假设和措施B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有成果均被视为是可能自勺C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端成果D.当区间估计的区间缩小至等于或不不小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲企业管理层的点估计一般是合适日勺【答案】CD【解析】p524—p525
（四）A注册会计师在从事验资业务过程中，碰到下列事项，请代为作出对日勺日勺专业判断
12.在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为一般可能导致验资风险的有（）oA.验资业务委托渠道复杂或不正常B.出资人之间存在意见分歧C.家庭组员共同出资D.验资资料相互矛盾【答案】ABCD【解析】教材646页-647页
13.在确定验资汇报的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资汇报时有oA.被审验单位因吸取合并变更注册资本及实收资本B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分派利润等转增注册资本及实收资本C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本【答案】ABD【解析】教材643页
14.下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资汇报并解除业务约定日勺有oA.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产不不小于实收资本D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定【答案】ABD【解析】教材656页，选项C属于验资汇报阐明段中需要披露口勺重要事项
15.在出具验资汇报时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资汇报阐明段中按露日勺重要事项有（）A.A注册会计师与被审验单位在实收资本确实认方面存在时异议B.已设置企业尚未对注册资本的实收状况或变更状况作出有关会计处理C.验资截止日至验资汇报日期间A注册会计师发现日勺影响审验结论日勺重大事项D.A注册会计师发现的前期出资不实的I状况以及明显的抽逃出资迹象【答案】ABCD【解析】教材655页
三、简答题（本题型共6题其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分第1小题、第2小题和第3小题每题6分，第4小题5分，第5小题6分本题型最高得分为40分答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入在答题卷上解答,答在试题卷上无效）
1.上市企业甲企业系ABC会计师事务所日勺常年审计客户4月1日，ABC会计师事务所与甲企业续签了财务报表审计业务约定书XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要日勺专业资源ABC会计师事务所碰到下列与职业道德有关时事项:lABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲企业财务报表审计项目合作人A注册会计师曾担任甲企业至财务报表审计项目合作人，但未担任甲企业财务报表审计项目合作人29月15日，甲企业收购了乙企业80%的股权，乙企业成为其控股子企业A注册会计师自1月1日起担任乙企业日勺独立董事，任期5年3B注册会计师系ABC会计师事务所的合作人，与A注册会计师同处一种业务部门3月1日，8注册会计师购置了甲企业股票5000股，每股10元，由于尚未发售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲企业审计项目组组员⑷丙企业系甲企业的J母企业，甲企业审计项目组组员C的妻子在丙企业担任财务总监5甲企业审计项目组组员D曾在甲企业人力资源部负责员工培训工作，于2月10日离开甲企业，加入ABC会计师事务所62月25日，XYZ会计师事务所接受甲企业委托，提供内部控制设计服务规定针对上述⑴至⑹项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员与否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由【答案】1违反A注册会计师担任关键审计合作人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合作人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则教材P1092违反因企业合并导致乙企业成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户乙企业的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则教材P
82、P107-1083违反A注册会计师所在分部叫其他合作人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计汇报的机构或人员承担赔偿责任C.ABC会计师事务所承担日勺赔偿责任应以其收取日勺审计费用为限D.ABC会计师事务所应当对与甲企业发生交易日勺利害关系人承担第一责任【答案】A【解析】选项A,P37页倒数第2段；选项B,P37页第2段和第3段，可以提出抗辩事由和免责；选项C,P39页，针对某一利害关系人的损失，事务因此不实审计金额金额为限承担责任；选项D,P38页，被审计单位为第一顺位负责人
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中对的的是（）A.假如ABC会计师事务所可以证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.假如ABC会计师事务所可以证明利害关系人的损失是由审计汇报以外原因引起日勺，可以推定不实汇报与损失不存在因果关系C.假如甲企业故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D.假如甲企业的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任【答案】B【解析】选项A,P35页第3段，可以证明自己没有过错rJ,事务所不承担赔偿责任；选项CD,注册会计师对财务报表执行审计程序，合理保证财务报表不存在重大错报，选项CD均显示财务报表存在重大错报，注册会计师要承担审计责任
4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实汇报，给利害关系人导致损失，应当利益违反职业道德守则（教材P110）
（4）违反审计项目组组员日勺重要近亲属（其妻子）是审计客户日勺高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因亲密关系违反职业道德守则（教材P
82、P105）
（5）不违反审计项目组组员曾在审计客户（甲企业）负责员工日勺培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在亲密关系违反职业道德守则（教材P
82、P105）
（6）违反ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则（教材P
82、P
95、P107T08）
2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市企业甲企业财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合作人在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲企业的数年经验，认为甲企业财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序在审计过程中，A注册会计师规定项目组组员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部欧I8注册会计师负责甲企业项目质量控制复核项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师同意，A注册会计师出具了审计汇报在审计汇报出具后，B注册会计师随机选用若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题规定针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的状况，并简要阐明理由【答案】
（1）违反审计准则A注册会计师必须了解甲企业及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险（教材P
256、P262）
（2）违反质量控制准则项目组内部复核的原则是由项目组经验较多日勺人员复核经验较少日勺人员执行的工作（教材P65倒数第11行）
（3）违反质量控制准则项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命（教材P67）
（4）违反质量控制准则只故意见分歧问题得到处理后项目合作人才能出具审计汇报（教材P67）
（5）违反质量控制准则项目质量控制复核应当在出具审计汇报之前完成（教材P67）
（6）违反质量控制准则应当选用与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核,而不是随意选择复核样本（教材P68）
3.A注册会计师负责审计甲企业财务报表在针对销售费用口勺发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用老式变量抽样措施实施记录抽样，有关事项如下
（1）A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元2））A注册会计师将总体提成两层，使每层的均值大体相等3））A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报4））A注册会计师采用系统选样的方式选用样本项目进行检查⑸在对选中的一种样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一种样本项目替代
（6）甲企业销售费用账面金额合计为75000000元A注册会计师狭定采用老式变量抽样中日勺差额估计抽样措施，确定日勺总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元规定
（1）针对上述⑴至⑸项，逐项指出A注册会计师的I做法与否存在不妥之处假如存在不妥之处，简要阐明理由
（2）在不考虑上述⑴至⑸项口勺状况下，针对上述第
（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值【答案】针对规定
（1）:事项
（1）存在不妥之处在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在老式变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元（教材P210第4段）事项
（2）存在不妥之处分层应当分为金额大体相称的两层，而不是均值大体相等的两层事项
（3）存在不妥之处在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受口勺抽样风险、估计总体错报和总体规模等（教材P194表10-1）事项
（4）不存在不妥之处（教材P196）事项
（5）存在不妥之处发票丢失应当视为一项错报针对规定
（2）样本错报金额=400=400000元样本中的平均错报额=400000/200二元错报总额口勺点估计值=4000*二8000000元5）A注册会计师负责对甲企业12月31日日勺财务汇报内部控制进行审计A注册会计师了解到，甲企业将客户验货签收作为销售收入确认的时点部分与销售有关的控制内容摘录如下:1每笔销售业务均需与客户签订销售协议2赊销业务需由专人进行信用审批3仓库只有在收到经同意日勺发货通知单时才能供货4负责开具发票的I人员无权修改开票系统中已设置好的I商品价目表5财务人员根据查对一致的销售协议、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入6每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调整规定1针对上述⑴至⑹项所列控制，逐项指出与否与销售收入的1发生认定直接有关⑵从所选出的与销售收入的发生认定直接有关的I控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要阐明理由【答案】针对规定1:事项1与销售收入的发生认定直接有关事项2与销售收入的J发生认定直接有关事项3与销售收入时发生认定直接有关事项
（4）与销售收入日勺发生认定不直接有关事项
（5）与销售收入的发生认定直接有关事项
（6）与销售收入时发生认定不直接有关针对规定
（2）注册会计师最应当选择事项
（5）进行控制测试因为甲企业是以“客户验货签收”作为销售收入确实认时点H勺，查对销售协议、客户签收单和销售发票可以降低虚构销售收入的风险6）A注册会计师负责审计甲企业财务报表在审计过程中，A注册会计师碰到下列事项
（1）甲企业拥有3家子企业，分别生产不一样的饮料产品甲企业所处行业整体竞争剧烈，市场处在饱和状态，同行业企业的主营业务收入年增长率低于5%,但甲企业董事会仍规定管理层将主营业务收入增长率确定为8%管理层编制日勺甲企业财务报表显示，已按计划实现收入
（2）甲企业管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的状况挂钩
（3）在此前年度审计中，A注册会计师没有发现甲企业收入确认方面存在舞弊行为，因此，在审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域
（4）在对平常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的（其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务汇报编制过程的人员问询了与处理会计分录和其他调整有关的不恰当或异常的活动规定:⑴针对事项
（1）和
（2）,分析甲企业与否存在舞弊风险原因，并简要阐明理由⑵针对事项⑶，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致日勺重大错报风险领域与否合适，并简要阐明理由⑶针对事项
（4）,简要阐明A注册会计师除实施问询程序夕｝,还应当实施哪些程序【答案】针对规定
（1）事项
（1）存在舞弊“动机或压力”风险原因原因有1）甲企业所在行业整体竞争剧烈，市场处在饱和状态；2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标（教材P451表21T）事项
（2）存在舞弊“动机或压力”风险原因原因有管理层个人酬劳中有相称一部分（如奖金）取决于企业能否实现激进的目标（经营成果）（教材P451表21-1）针对规定
（2）事项
（3）不恰当注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险日勺假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险假如未将收入确认作为由于舞弊导致日勺重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论丛J理由（教材P455）针对规定
（3）事项
（4）中可选择日勺其他程序包括1）测试平常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出H勺其他调整与否合适;2）复核会计估计与否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境与否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；3）对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境时了解以及在审计过程中获取日勺其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（教材P458）7）ABC会计师事务所负责审计D集团企业财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合作人D集团企业属于家电制造行业，共有4家全资子企业，各子企业日勺有关资料摘录如下:资产总额在营业收入在集团中利润总额在集团集团中所占所占珥］所占企业名称主营业务阐明的份额的J份额白勺份额E企业彩电80%50%78%1F企业冰箱5%5%6%2G企业洗衣机5%40%5%3集团产品日勺H企业5%5%4%4出口销售阐明（DE企业H勺业务和财务状况稳定
（2）F企业从事的）业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定⑶为拓展市场，G企业向部分重要客户提供特殊退货安排
（4）H企业从事了若干远期外汇协议交易，以管理夕｝汇汇率持续波动H勺风险t规定⑴假定在确定某子企业对集团而言与否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子企业为集团审计中重要构成部分,哪些子企业为非重要构成部分，并简要说喟理由⑵针对确定的重要构成部分，简要阐明A注册会计师执行工作自勺类型⑶针对确定的非重要构成部分，简要阐明A注册会计师执行工作的类型【答案】
（1）重要构成部分包括E企业、G企业、H企业
①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的构成部分作为重要构成部分，故E企业和G企业属于重要构成部分；
②虽然H企业基准未超过15%,但其交易性质特殊（远期外汇协议交易），因此属于重要构成部分
（2）对重要构成部分执行的工作类型
①使用构成部分重要性对构成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的尤其风险有关的一种或多种账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的尤其风险实施特定的审计程序
（3）对不重要构成部分执行的工作类型在集团层面实施分析程序
四、综合题（本题型共2题，每题15分，本题型共30分在答题卷上解答，答在试题卷上无效答案中的金额用人民币万元表达,有小数点的J保留两位小数，小数点两位后四舍五入）
1.甲企业是ABC会计师事务所时常年审计客户，重要从事医疗器械设备日勺生产和销售A类产品为大中型医疗器械设备，重要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，重要通过经销商销往药店X注册会计师负责审计甲企业财务报表资料一X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N状况及其环境，部分内容摘录如下⑴初，甲企业在5个都市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%⑵对于A类产品，甲企业负责将设备运送到医院并安装调试医院验收合格后签订设备验收单，甲企业根据设备验收单确认销售收入甲企业自起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签订设备验收单⑶由于市场上B类产品竞争剧烈，甲企业在初将B类产品的I价格平均下调10%
（4）甲企业从起推出针对经销商的返利计•划，根据经销商已付款白勺采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利甲企业未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达
（5）12月，一名已离职工工向甲企业董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为甲企业己对此事展开调查，目前尚无结论⑹甲企业的）生产设备使用的备件的购置和领用不频繁，但各类备件日勺种类繁多为减轻年末存货盘点的工作量，甲企业管理层决定于11月30日对备件进行盘点，其他存货在12月31目进行盘点资料二x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲企业的财务数据，部分内容摘录如下:（金额单位万元）未审数已审数0年项目201链A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减销售返利00280300营业收入、6800600045005720营业成本3500430027003700销售费用一员工薪酬1300800一办公室租金承担赔偿责任下列有关赔偿责任日勺说法中对的的是（）A.假如ABC会计师事务所故意出具不实汇报，应当承担补充赔偿责任B.假如ABC会计师事务所明知甲企业的财务会计处理会直接损害利害关系人日勺利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C.假如ABC会计师事务所未拒绝甲企业出具不实汇报时规定，应当承担补充赔偿责任【答案】B【解析】选项A,P38页，事务所故意初级不实汇报，应承担重要责任，只有因过错出具不实汇报才承担补充赔偿责任；选项B,P36页；选项CD,P36页第2自然段
（二）A注册会计师接受委托，对中企业提供鉴证服务A注册会计师碰到下列事项，请代为作出对日勺的专业判断
5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接汇报业务时，下列说法中，A注册会计师认为对口勺的是（）A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证汇报获取鉴证对象信息B.在直接汇报业务中，注册会计师直接对责任方日勺认定提出结论C.在基于责任方认定时业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责D.在直接汇报业务中，鉴证汇报中不体现责任方时认定【答案】D【解析】P45
（三）倒数第二段390350利润总额120020009应收账款49003500坏账准备10080存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金12090资料三X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下⑴财务报表整体日勺重要性为利润总额的5%,即60万元考虑到本项目属于持续审计业务,以往年度审计调整少，风险较低，因此将财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元⑵根据以往年度审计成果，甲企业针对重要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）日勺内部控制是有效的J,因此在审计中将继续采用综合性审计方案资料四:X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下:1获得5个新设销售服务处的办公室租赁协议，连同此前年度获取的6个销售服务处日勺租赁协议，估算本年度办公室租金费用⑵计算每月毛利率，假如存在较大波动，向管理层问询波动原因⑶检查计提的销售返利的实际支付状况，并向管理层问询予以佐证，评估计提的销售返利金额日勺合理性⑷从A类产品销售收入明细账中选用若干笔记录，检查销售协议、发票和设备验收单，确定记录的I销售收入金额与否与协议和发票一致，收入确认日勺时点与否与合IS］约定的交易条款和设备验收单的日期相符⑸检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生日勺坏账，评估坏账准备日勺合理性6分别在11月30日和12月31日对甲企业日勺存货盘点实施监盘规定1针对资料一1至⑹项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项与否可能表明存在重大错报风险假如认为存在重大错报风险，简要阐明理由，并阐明该风险重要与哪些项目仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款的哪些认定有关将答案直接填入答题卷第7页至第8页的对应表格内2逐项指出资料三1和2项审计计划与否合适，并简要阐明理由⑶针对资料四⑴至6项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一结合资料二识别日勺重大错报风险与否直接相式假如直接有关，指出对应的是识别时哪一项重大错报风险，并简要阐明理由将答案直接填入答题卷第10页至第11页的对应表格内A针对要求
（1）/是否可能表明存理由Q项目名称及认定口（是盾）,»1Q是Q销售服务处数量有6个城市销售费用尻整性P其他应付款阮整性〃增加到11个城市，但是资料三题销售办公室租金只由35万噌加到390万元，可能存在少计销售费用的风险一
（2）是对于A类产品甲公司自201营业收入/发生年起向医院提供1个月的试（应收账款周在）d用期，因此选出商品较上年应有一定幅度的增加，同时营业成本/发生由于试用期的存在本期确认（存货员整性）V销售收入只有11个月，但是资料三显谷A类产品的收入和成水示降反升可能存在提前确认销售的重大错报网险斗.
（3）否」工书__FIX ao.com
（4）~是，.由于销售戒利是在年度怎其他应付款,存在「/、于后的12,个月内，因此在翻0年.12月..
31.日很难后计销售返利，甲公司可能存在多记其他应付款「
（5）~是〃收入确认舞弊假设，同时员营业收入/发生~工举报使这种舞弊风险（应收账款府在）d增加一P62否*日十对要求
（2）〃资料三的事项
（1）不恰当由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要性水平，由5%提高至!]10%~资料三的事项
（2）恰当甲公司201年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试针对要求
（3）P实质性程序的序号是否与根据资料二与根据资料37（结理由d（结合资料二）识别合资料二）识别的重的重大错报风险直接大错报风险直接相关相关（资料工序号）d1小是1U根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记
（2）是一
（2）一一毛利率分析可以识别销售收入多记是q-4£检查2009年计提销r11♦售返利的实际支付情况，可以识别其他应IslTt付款是否存在「⑷Q\是WWW.从销售收入明细账追.查至相关原始凭证，可以识别提前确认收g a入小
（5）否,小
（6）0否「夕
2.甲企业系ABC会计师事务所的;常年审计客户，重要从事电子产品的生产和销售ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲企业财务报表审计项目合作人在审计存货时，X注册会计师编制了有关工作底稿，部分内容摘录如下资料一:（金额单位万元）索引号甲企业Bl.1原材料审计表编制:（略）日期2011年3月5日截至12月31日审核:（略）日期2011年3月5日焦索引未审数审计调整审定数已审数A原材料注释14040100注释2B原材料20050250450注释3C原材料50—2030200……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）（略）B
1.30000减存货跌价准备合计2000—6019401800注释L A原材料重要用于生产A产品A原材料末结存数量与末基本保持一致，但结存金额比年末有所减少重要原因是A原材料供应商从初开始向甲企业提供采购折扣（年末结算）甲企业在12月31日收到A原材料供应商支付的采购折扣60万元，并对应冲减A原材料年末结存成本、60万元我们检查了采购协议、供应商出具的采购折扣结算明细表以及有关的银行进账单据，没有发现异常审计处理提议不必提出审计调整提议注释2B原材料重要用于生产B产品根据8原材料盘点成果，末结存金额未包括于12月31日已入库但尚未收到采购发票日勺50万元8材料审计处理提议已提出审计调整提议，于末补计已入库的8原材料50万元注释3C原材料重要用于生产C产品根据C原材料盘点成果，末结存金额中有20万元日勺C原材料在3年12月31口收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库审计处理提议已提出审计调整提议，于末冲回尚未收到入库日勺C原材料20万元注释…:（略）资料二（金额单位万元）索引号甲企业B
1.2产成品审计表编制（略）日期2011年3月5日截至12月31Et审核（略）日期2011年3月5日盆索引未审数审计调整审定数已审数A产品注释1450450150注释2B产品28040320500注释3C产品17020190300……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）（略）减存货跌价准备B1—30000合计300010031002800注释1A产品是甲企业目前最畅销的产品，平均每月销售量约20000件，并且估计2011年日勺售价和销量都将有所上升根据A产品盘点成果，末结存金额中未包括已于12月31日对外开具销售发票但未发货日勺1000件A产品（成本30万元）据甲企业销售经理简介，客户实际于12月31日向甲企业采购合计2000件A产品，甲企业己于12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入其中1000件已于12月31日交付客户曲于甲企业仓库于末工作繁忙，剩余1000件实际于1月10日交付客户甲企业销售经理表达客户懂得甲企业延迟发货的安排，且未提战异议我们检查了甲企业于12月31目开具H勺销售发票，以及于年1月10日的交货记录，没有发现异常审计处理建i义不必提出审计调整提议注释2B产品曾经是甲企业的重要产品之一，但伴随A产品日勺推出，月销量已白1月的约10000件下降至12月的约3000件，并且估计年日勺售价和销量都将继续下跌实际上，甲企业已于2月初宣布B产品降价10%12月末销售的1000件B产品（成本为40万元）在1月5日被退回甲企业对应冲减了2011年1月份的主营业务收入我们检查了有关销货退回协议以及1月5日的入库记录，没有发现异常丁茸计处理提议已提出审计调整提议，冲回该1000件B产品于所确认日勺有关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并对应调整增加2010年末8产品余额40万元注释3C产品已于2011年2月起停产我们对C产品于12月31目的发出计价进行了测试（见索引号（咯）），注意到C产品于12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元审计处理提议已提出审计调整提议，冲回C产品于多结转的主营业务成本20万元，并对应调整增加201D年末C产品余额20万元注释…:（略）规定
（1）针对资料一时注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出有关审计处理提议与否存在不妥之处，并简要阐明理由假如存在不妥之处，简要提出改进提议将答案直接填入答题卷第12页的对应表格内
（2）针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出有关审计处理提议与否存在不妥之处，并简要阐明理由假如存在不妥之处，简要提出改善提议将答案直接填入答题卷第13页的对应表格内
（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表时内容存在哪些不妥之处
（4）针对资料三，结合资料一和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出与否存在需要提议甲企业计提存货跌价准备的I状况，并简要阐明理由将答案直接填入答题卷第15页至第16页的对应表格内|【答案】〃画针时要求
（1）-资料工;的注释一审计处理建议是否存理由十改进建议一，在不当之处（是/否）注释卡*是-固期公司亚Q.年.12应将60万元采购折，扣在已售成本和期末月...
31.日存货成本存货成本中分摊2“注释2d否〃B材料真1Q年12月以.日“料到单未到“，虽然存货已入库未收到发票，但年末唾注释3/是.、审计发现甲公司应计入2010年存货，@
1.1年.1月.1日c的期末余额中「材料已公库；虽然a1ZMHe年12月印］日“单到承保至忆但可以确演甲公司C材料为当年WWW.com在途物资OQ资料二的注释㈠审计处理建议是否存在理由「改进建议〃Q不当之处（是/否）,注释“是「注册会计师不能仅检查注册会计师应当在甲P公发票和交货记录来确认司盘点A产品的基础上甲公司
2010.^12月.3L“检查”已销售但未发日的1000件A产品属于货180件A产品是否存在，“已销售但未发货”的检查的方向是从盘点单产成品d到A产品实物*注释R是一注册会计师不能仅检查注册会计师应当对甲「公甲公司2010年退货协议司退回的B产品进行实地和
2011.^..1月..
5.“检查》*日退回B产品的入库记录来调增201年B产品存货注释3~否「注册会计师已经实施计工线价测试，发现甲公司多rr-cc结转在登成率并蜥调整IT1针对要求
（3）-
①注释1中材料A和B可变现净值的确认不正确对于专产I用于生产A和B产品的材料的可变现净值应当以其生产的产品的可变现净值作为基础确定〃
②表格中的“结存成本”应根据审定数进行确认，而不是账面未审数
③根据资料三疑B产品存在减值迹冢，因此B产品和专门用于生产B产品的材料应当计提减值准备P
④C产品已经停产，应考虑是否存在有替代产品出现的情况导致存货发生减值裂针对要求
（4）〃存货项目一是否存在需要建议甲公司计理由〃提存货跌价准备的情况（是/否）A原材料否，PB原材料P是」资料产品的预计售价和销量都能将持续下降存在激值迹象，B原材料是专门用于生产B产品的，因此B材料应以可变现净值计量C原材料d」否」■■A产成品•B产成品“资算三宗了马的预计售www.dong价和销量均将持续下降，存（在减值迹象0C产成品d是.资料茎如产品已经停产，很可能有替代产品出现，导致C产品诚值d6,甲企业规定将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受日勺是（）A.甲企业对原来规定的业务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲企业的）需求发生变化C.甲企业无法提供鉴证业务需要日勺所有信息D.法律法规发生重大变化【答案】c【解析】P47
（三）
37.在确定鉴证业务日勺三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误日勺是（）OA.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
8.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C在直接汇报业务中，责任方是对鉴证对象负责日勺组织或人员D.在基于责任方认定日勺业务中，责任方只需对鉴证对象负责【答案】D【解析】P45
（三）
8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（）A.在对甲企也遵遵法律法规时状况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲企业提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C在对甲企业日勺运行状况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反应效率或效果日勺关键指标D.在对甲企业内部控制提供鉴证服务时,鉴证对象信息可能是有关内部控制有效性的认定【答案】A【解析】P50第一段
（三）A注册会计师负责审计甲企业财务报表在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师碰到下列事项，请代为作出对的的专业判断
9.在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对次序编号日勺销售发票进行了检查针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特性一般是（）A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的I付款人【答案】B
10.在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师一般认为不必形成最终审计工作底稿的I是（）A.A注册会计师与甲企业管理层对重大事项进行讨论日勺成果B.A注册会计师不能实既有关审计原则规定的J目标日勺情形C.A注册会计师识别出日勺信息与针对重大事项得出时最终止论不一致的情形D.A注册会计师获得的已被取代的财务报表草稿【答案】D【解析】教材242页第7段
11.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限日勺规定中，A注册会计师认为对时时是（）A.在审计汇报后来六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计汇报后来九十天内完成审计工作底稿日勺归档工作C.在审计汇报公布后来六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计汇报公布后来九十天内完成审计工作底稿的归档工作【答案】A【解析】教材249页，倒数第2段
12.下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的I是（）A.A注册会计师删除被取代日勺审计工作底稿B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整顿和交叉索引C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成查对表签字承认D.A注册会计师记录在审计汇报后来实施补充审计程序获取日勺审计证据【答案】D【解析】教材248页，
一、审计工作底稿归档工作日勺性质
13.在问询关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师日勺问询对象一般不包括的是A.内部审计人员B.董事会组员C.证券监管机构D.内部法律顾问【答案】C【解析】教材P531页倒数第3段14在评估和应对与关联方交易有关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为对日勺欧I是A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易有关的重大错报风险更有效，因此不必了解和评价与关联方关系和交易有关的内部控制C.超过正常经营过程时重大关联方交易导致时风险属于尤其风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易欧|商业理由【答案】C【解析】教材P533页，“识别和评估重大错报风险”的第1段
15.A注册会计师发现甲企业向乙企业支付大额咨询费，乙企业是甲企业总经理的弟弟开设日勺一家管理咨询企业，并未包括在管理层提供的关联方清单内下列各项应对措施中，A注船会计师一般首先采取的是（）A.向甲企业董事会通报B.向项目质量控制复核人员通报C.规定甲企业管理层在财务报表中披露该交易与否为公平交易D.规定甲企业管理层识别与乙企业之间发生日勺所有交易，并问询与关联方有关的控制为何未能识别出该关联方【答案】D【解析】P534页
（五）A注册会计师负责审计甲企业财务报表在考虑获取管理层书面申明时，A注册会计师碰到下列事项，请代为作出对口勺的专业判断16,下列二伟面文件中，A注册会计师认为可以作为书面申明的是（）oA.董事会会议纪要B.财务报表副本C.A注册会计师列示管理层责任并经甲企业管理层确认的信函D.内部法律顾问出具的法律意见书【答案】C17,下列有关书面申明的日期和涵盖期间日勺说法中，A注册会计师认为错误日勺是（）oA.就某些交易获取的单独书面申明可以晚于审计汇报日B.二抒面申明应当涵盖审计汇报针对的所有财务报表和期间C.二1弓面申明日勺日期应当尽量靠近对财务报表出具审计汇报的日期D.书面申明的日期可以与审计汇报目一致【答案】A【解析】教材572页，
三、书面申明的日期和涵盖期间
18.下列有关书面申明作用的说法中，A注册会计师认为对日勺的是（）A.假如A注册会计师不能获取充分、合适时审计证据，可获取书面申明作为审计意见日勺基础B.假如甲企业管理层已就某事项提供书面申明，可在一定程度上减轻A注册会计师口勺责任C.书面申明提供日勺审计证据需要其他审计证据予以佐证D.书面申明提供日勺审计证据可减少A注册会计师应当获取H勺其他审计证据【答案】C【解析】教材570页，倒数第
二、三段
19.在审计甲企业某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲企业管理层获取了书面申明，但发现该书面申明与其他审计证据不一致，A注册会计师一。
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