2023年电大秋审计学考试及答案

任务01试卷总分100测试总分o庆叵］

一、案例分析题（共2道试题，共100分）*ABC会计师事务所接受委托,对甲企业20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人在接受委托后,A注册会计师发现甲企业业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组组员均缺乏这方面的专业技能A注册会计师理解到某软件企业张先生曾参与甲企业计算机信息系统的设计工作，因此聘任张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试汇报在审计过程中,A注册会计师规定审计项目组组员互相复核所执行的I工作，并在工作底稿复核人员栏签字在复核过程中，审计项目组组员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询,一直没有得到答复考虑到该项业务的高风险性,在出具审计汇报后,A BC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核【规定】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要阐明理由（）答案1审计组负责人及组内组员均缺乏计算机系统方面日勺专业技能存在缺陷会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人可以根据详细状况出具恰当的汇报会计师事务所委派mJ项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲企业审计工作需要欧I计算机信息技术知识，应当选派有专业能力的人员来承担该项工作

（2）聘任参与甲企业计算机信息系统波及区）人参与审计工作不恰当为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁张先生是参与甲企业计算机信息系统设计工作日勺人员,假如参与审计工作对甲企业计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果会产生自我评价对独立性的威胁3审计小组人员之间互相复核不恰当复核人员应当是拥有合适的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少H勺人员执行的工作，这样才可以到达复核日勺目的A注册会计师安排项目组人员内部日勺交互复核,没有按照复核的规定选择恰当的复核人员，存在问题4审计项目组组员之间存在专业问题争议尚未处理就出具审计汇报是不恰当的在业务执行中，存在意见分歧是正常日勺现象，只有通过充足的讨论，才有助于意见分歧的处理，会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来处理分歧，只有在意见分歧问题得到处理，项目负责人才能出具汇报假如在意见分歧问题得到处理前，项目负责人就出具汇报，不仅有失应有时谨慎，并且轻易导致出具不恰当的汇报,难以合理保证明现质量控制H勺目H勺在甲企业审计业务中，在存在专业意见分歧日勺状况下，仍然出具了审计汇报是不恰当的也许会导致出具不恰当的审计汇报5出具审计汇报后进行质量控制复核是不恰当的需要进行项目质量复核H勺业务,应当规定在出具汇报前完毕质量控制复核且对于复核提出的重大事项得到满意处理的基础上，项目负责人才能出具汇报甲企业U勺审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量控制复核,对于复核时间确实定，应当是在出具审计汇报前，而不是在出具审计汇报后甲企业重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统如下简称系统和手工控制相结合H勺方式进行系统自20X6年以来没有发生变化甲企业产品重要销售给国内各重要都市日勺平常消费品经销商A和B注册会计师负责审计甲企业2023年度财务报表A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的甲企业及其环境的状况,部分内容摘录如下

（1）在20义6年度实现销售收入增长10%日勺基础上，甲企业董事会确定的J2023年销售收入增长目的为20%甲企业管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目日勺的完毕状况上下浮动甲企业所处行业2023年时平均销售增长率是12%o

（2）甲企业财务总监已为甲企业工作超过6年，于2023年9月劳动协议到期后被甲企业的竞争对手高薪聘任由于工作压力大，甲企业会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外,其他人员的平均服务期少于2年

（3）2023年度甲企业重要原料日勺价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术规定发）生变化,I产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%

（4）甲企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争剧烈为巩固市场拥有率，甲企业于2023年4月（（将重要产品C产品）的销售下调了8%至10虬此外，甲企业在2023年8月推出了I）产品C产品的改良型号），市场体现良好，计划在2023年全面扩大产量，并在2023年1月停止C产品日勺生产为了加紧资金流转，甲企业于2023年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度到达10虬规定:针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项与否也许表明存在重大错报风险假如认为存在，请简要阐明理由,并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次（答案1）我们认为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次H勺重大错报风险重要波及到得财务报表项目为营业收入时发生认定及管理费用的I发生认定理由

①2023年该行业平均销售增长率为12%而甲企业计划规定增长率为20%（超同行业增长率67%）,甲企业与否也许到达这种超增长率？面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度

②结合工作底稿中的事项4,甲企业在2023年4月份将重要产品C销售量下调了8%至10%,尽管在2023年8月推出了D产品C产品的改良型号，市场体现良好，不过D产品没有在当年大幅生产且由于其实C产品的改良型号也许深入压缩8月后C产品的销售量，在这多重原因的影响下甲企业能否到达20%的增长率这使审计人员愈加怀疑与否有多级主营业务收入日勺也许性

③制定的I年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，由于只有到达目H勺才可以获得更多时收入，管理人员很也许由于利益的驱使人为的I虚增营业收入以此来获得更高的酬劳，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险2我们认为该事项也许存在重大错报风险,且该风险属于财务报表层次的重大错报风险理由

①会计工作是一种需要相称工作经验及持续性H勺工作2023年9月在甲企业服务了超过6年的财务总监的离职也许影响到企业整体会计工作的持续性及有关性,从而使得整体层次口勺财务报表出现重大错报

②除会计主管任职超过4年外，其他人员的平均服务期少于2年,这样表达甲企业也许表达运用了过多的专业胜任能力较弱的I会计人员，由于内部控制制度的固有局限性专业胜任能力较弱的人员也许会由于自身原因使得整个流程出现错报由于单独或者汇总日勺错报从而影响整体欧I财务报表存在重大错报3我们认为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次的重大错报风险重要波及到得财务报表项目为存货的存在认定及营业成本的发生认定理由D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%,且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新组员多项变动也许使得两种产品的成本发生多计状况，从而导致主营业务成本多计也许导致甲企业在期末账户余额有关U勺认定及各类交易和事项有关的认定存在重大错报风险注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断

（4）我们认为该事项也许存在重大错报风险且该风险属于认定层次的重大错报风险重要波及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定理由2023年1月的J降价10%之后使得C产品的毛利率为-

2.11%（1-（1-

8.1%）/（1-10%）｝,使得C产品的可变现净值不大于其成本价值，按照企业会计准则的规定需要再2023年末对于C产品计提存货跌价准备也许导致甲企业在期末账户余额有关日勺认定（存货日勺计价和分摊认定）及各类交易和事项有关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险注册会计师应当使用恰当的实质性程序进行判断任务02试卷总分100测试总分0因叵

一、案例分析题（共2道试题，共100分）

1.［资料］2009年1月15日上午9时、审计人员对NL企业日勺库存现金进行突击审计通过清点，实际库存状况如下:

（1）现钞有100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张乂2）尚未入账日勺收入凭证3张，计

2520.00元;

（3）尚未入账的支出凭证5张，计

1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计

1200.00元盘点日（1月15日）的库存现金账面余额为

1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入

3226.00元，支出

3075.82元2008年12月31日库存现金账面余额

1981.32元a［规定］请编制NL企业库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见答案库存现金盘点表被审计单位NL企业页次索引盘点日期:2023年1月15日编制人日期复核人日期项目金额备注

（一）2023年1月15日账面结余额

1244.50力口:至盘点时收入

2520.00减:至盘点时支出

1556.00其中白条1200兀

（二）盘点时账面应存合计

2208.50

（三）盘点时实存数

2208.50力口本年1月1日至盘点时支出

3075.82减:本年1月1日至盘点时收入

3226.00o

（四）推算上年12月31日实存数

2058.32

（五）上年12月31日账面余额

1981.32

（六）盈亏差额77手续不够完备

2.注册会计师张雷负责审计Y企业应收账款项目发既有S企业欠款3500万元,其经济内容注明为货款，账龄已超过2年由于S企业是Y企业的投资方（S企业投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注请问:张雷应实行哪些审计程序？答案根据分析，张雷应实行的审计程序如下

一、向S企业发出询证函

1、制定审计项目计划审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定期期的审计工作目日勺任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计•划

2、审计准备根据审计项目计划确定的审计事项构成审计组，并应当在实行审计三日前，向被审计单位送达审计告知书；遇有特殊状况，经本级人民政府同意，审计机关可以直接持审计告知书实行审计上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实行审计前应当进行审前调查，编制详细的审计实行方案

二、查阅S企业与Y企业签章确认时购货协议、经Y企业管理当局同意日勺发货凭证和经S企业日勺收货验收证明等审计实行

1、必须编制审计工作底稿，对审计中发现的I问题做出详细、精确的I记录，并注明资料来源审计人员向有关单位和个人调查取证的重要的证明材料，应当有提供者日勺签名或者盖章，不能获得提供者签名或者盖章H勺，应当注明原因

三、评价Y企业偿付贷款的能力需要队变化销售，采用收了流程,真实性检查,s与y企业为母、子企业关系，防止出现虚构业务，虚增收了欧I状况，对该项目销售收了的协议，与否有实质日勺货品交割货品与否按照市场价格等等状况对于其2年未能结算账款，应当提出合理解释并且由于其注册资本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大,势必会对企业经营损益状况导致巨大影响，属重点关注项目作出审计结论

1.审计汇报报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见被审计对象自接到审计组的审计汇报之日起10日内，将书面意见送交审计组审计组应当将审计汇报和被审计对象H勺书面意见一并报送审计机关

2.审计机关对审计组的审计汇报进行审议,并对被审计对象对审计组的审计汇报提出的意见一并研究后，提出审计机关的I审计汇报对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当予以处理、惩罚的，审计机关在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、惩罚欧I意见

3.审计机关应当将审计机关的审计汇报和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位审计决定自送达之日起生效

4.对有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼对有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关日勺本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定

5.上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定时,可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定2分析

1、“应收账款”项目核算反应企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受单位收取的款项，在确认这项3500万元日勺应收账款时，由于S企业是投资方，首先要确认S企业所欠Y企业的款项与否为正常商业信用2假如Y企业与S企业具有货款来往关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具日勺具有法律效力时书面文书或对方日勺收获验收证明、运送部门出具H勺合法运送凭证或近期的双方对账记录等）确认其存在性；3最终，还要通过观测近期还款状况和理解对方近期现金流量和财务状况，确认其可回收性虽然注册会计师确认了S企业和Y企业之间日勺往来款项属于正常结算在全债务关系，也要注意Y企业与否在财务报表附注中合适披露次关联交易

4、张雷假如不能获得被审计单位提供的S企业正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y企业与S企业之间与否已经有抽逃资金的默契审计人员应根据其详细状况和数额H勺大小，选择刊登合适日勺审计意见任务03试卷总分100测试总分:0阿，

一、案例分析题共2道试题，共100分

1.审计人员一般根据各类交易、账户余额和列报时有关认定确定审计目的，根据审计目的设计审计程序如下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序1审计目的AA.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录啊采购交易和事项均已记录C.与采购交易和事项有关日勺金额及其他数据已恰当记录aD.采购交易和事项已记录于恰当日勺账户aE.采购交易已记录于对的的会计期间2a实质性程序A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较B.参照购货发票，比较会计科目表上时分类C.从购货发票追查至采购明细账aD.从验收单追查至采购明细账E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较aF.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性aG.追查存货日勺采购至存货永续盘存记录A请根据上述资。