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中级会计职称《中级会计实务》试题及答案
一一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意正确答案多项选择、错选、不选均不得分）1［单项选择题］12月1日，甲企业与乙企业订立销售协议，约定甲企业于7月12日以每吨2万元价格（不含增值税）向乙企业销售A产品200吨12月31日，甲企业库存该A产品300吨，单位成本为
1.8万元，单位市场销售价格为L5万元（不含增值税）甲企业预计销售每件A产品将发生销售费用和其余相关税金
0.1万元不考虑其余原因，12月31日，上述库存300吨A产品账面价值为（）万元A.425B.500C.540D.550参考答案BB.2140C.2080D.2100参考答案D参考解析年末甲企业该项长久股权投资账面价值=1600+500=2100（万元）10［单项选择题］以下关于资产负债表日后事项表述中不正确是（）oA.影响重大资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应该调整资产负债表日财务报表关于项目（除货币资金项目和现金流量表正表项目）C.资产负债表日后事项包含资产负债表日次日至财务汇报同意报出日之间发生全部事项D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在情况提供了新或深入证据事项参考答案C参考解析选项C,资产负债表日后事项不是在这个特定时间内发生全部事项，而是与资产负债表日存在情况关于事项（调整事项），或即使与资产负债表日存在情况无关，但对企业财务情况具备重大影响事项（非调整事项）11［单项选择题］以下情况不应暂停借款费用资本化是（）oA.因为可预测气候影响而造成连续超出3个月固定资产建造中止B.因为资金周转困难而造成连续超出3个月固定资产建造中止C.因为发生安全事故而造成连续超出3个月固定资产建造中止D.因为劳务纠纷而造成连续超出3个月固定资产建造中止参考答案A参考解析选项A,属于正常中止，借款费用不需暂停资本化12［单项选择题］6月30日，甲企业将一栋自用办公楼出租给乙企业，租赁期为1年，年租金为200万元当日，该办公楼公允价值为800万元，其账面价值为250万元.12月31日，该办公楼公允价值为900万元6月30日，甲企业收回办公楼并对外出售，销售价款为950万元假定甲企业对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量，不考虑其余原因则上述业务对甲企业损益影响金额是（）万元A.50B.600C.700D.150参考答案C参考解析上述一业务对甲企业损益影响金额=950-900+800・250+200/2=700万元13［单项选择题］甲企业为设备安装企业10月1日，甲企业接收一项设备安装任务，安装期为4个月,协议总收人为960万元至12月31日，甲企业已预收协议价款700万元，实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元假定甲企业按实际发生成本占预计总成本百分比确定劳务完工进度甲企业该设备安装业务应确认收入为万元A.700B.640C.960D.900参考答案B参考解析至12月31日完工进度=400/（400+200）=2/3,甲企业该设备安装业务应确认收入=960X2/3=640（万元）14［单项选择题］甲企业以外包方式建造一条生产线，预计工期为2年，自20X4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元9月30日，追加支付工程进度款为万元甲企业生产线建造工程占用借款包含⑴20X4年6月1日借人3年期专门借款4000万元，年利率为6%
（2）20X4年1月1日借入2年期通常借款3000万元，年利率为8%甲企业将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为
0.6%不考虑其余原因，20X4年甲企业建造该生产线应给予资本化利息费用是（）万元A.140B.122D.102参考答案B参考解析专门借款资本化金额=4000X6%X6/12-1000X
0.6%X3=102（万元）;通常借款资本化金额=1000X3/12X8%=20（万元）;20X4年甲企业建造该生产线应给予资本化利息费用=102+20=122（万元）15［单项选择题］甲企业为增值税通常纳税人，采取自营方式建造车间厂房，购置工程物资300万元，增值税专用发票注明增值税税额为51万元，建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生在建工程人员薪酬为20万元,为达成正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元假定该生产线已达成预定可使用状态，不考虑其余原因，则该厂房入账价值为（）万元A.803B.686C.684D.735参考答案C参考解析该厂房入账价值二300+360+20+6-2=684（万元）
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意正确答案多项选择、少选、错选、不选均不得分）16［多项选择题］以下各项交易费用中，应该于发生时直接计入当期损益有（）oA.与取得交易性金融资产相关交易费用B.同一控制下企业合并中发生审计费用C.取得一项可供出售金融资产发生交易费用D.非同一控制下企业合并中发生资产评定费用参考答案:A,B,D参考解析选项A,计人投资收益;选项B和D,计入管理费用;选项C,计入投资成本17［多项选择题］以下说法中正确有（）oA.为建造固定资产取得土地使用权而支付土地出让金计入在建工程成本B.企业购入环境保护设备，虽不能经过使用直接给企业来经济利益，但应作为固定资产进行管理和核实C.固定资产各组成部分具备不一样使用寿命或者以不一样方式为企业提供经济利益，应该将各组成部分分别确认为单项固定资产D.在实务中，施工企业所持有模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货参考答案BCD参考解析选项A,不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）18［多项选择题］1月1日，甲企业采取分期收款方式向乙企业销售一批商品，协议约定销售价款为5000万元，分5年于每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于1月1日收取,假如采取现销方式，该批商品价格为4500万元，该批商品成本3800万元（未计提存货跌价准备）假设不考虑增值税及一年内到期长久应收款等影响，1月1日，甲企业该项销售业务对财务报表相关项目标影响中正确有（）oA.增加长久应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收人5000万元D.降低存货3800万元参考答案B,D参考解析:选项A,增加长久应收款3500万元4000-500;选项C,增加营业收入应为4500万元19［多项选择题］以下交易事项中，会影响企业当期营业利润有oA.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得处置收益C.使用寿命有限管理用无形资产摊销D.使用寿命不确定无形资产计提减值参考答案ACD参考解析:参考解析:⑴有协议部分可变现净值=2X200-
0.1X200=380（万元）;成本=
1.8X200=360（万元），未发生减值;⑵无协议部分可变现净值=L5X100-
0.1X100=140（万元），成本=L8X100=180（万元）,发生减值年末账面价值=360+140=500（万元）2［单项选择题］甲企业以一项商标权与乙企业一台机床进行交换商标权原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元机床原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固定资产减值准备为5万元，公允价值为100万元乙企业另向甲企业收取银行存款11万元作为补价甲企业因转让商标权向乙企业开具增值税专用发票上注明价款为100万元，销项税额为6万元;乙企业因转让机床向甲企业开具增值税专用发票上注明价款为100万元，销项税额为17万元假定该非货币性资产交换不具备商业实质，不考虑其余原因，甲企业换入乙企业机床入账价值为（）万元A.100B.96选项B,出售无形资产取得处置收益计人营业外收人，不影响营业利润20［多项选择题］以下各项关于建造协议会计处理表述中，正确有（）oA.收到协议奖励款计入协议收入B.协议完成后处置残余物资取得收益应该计入营业外收入C.期末工程施工大于工程结算金额作为存货项目列示D.建造协议预计总成本超出协议总收入金额应提取损失准备参考答案A,C参考解析选项B,协议完成后处置残余物资取得收益等与协议关于零星收益，应该冲减协议成本;选项D,预计总成本超出总收入部分减去已确认协议损失后金额形成协议预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益21［多项选择题］以下关于包括或有条件修改其余债务条件债务重组处理表述中，正确有A.债权人不应该确认或有应收金额B.债权人收到原未确认或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其余综合收益参考答案A,B,C参考解析选项D,对债务人而言，如债务重组过程中包括或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中关于预冲负债确实认条件，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益营业外收入22［多项选择题］1月1日，甲企业以银行存款支付00万元，购人一项土地使用权，该土地使用权使用年限为50年，采取直线法摊销，无残值，同日甲企业决定在该土地上以出包方式建造办公楼12月31日，该办公楼工程完工并达成预定可使用状态，全部成本为160000万元（包含土地使用权摊销金额）预计该办公楼折旧年限为25年，采取年限平均法计提折旧，预计净残值为零甲企业以下会计处理中，正确有（）oA.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核实，并按固定资产关于要求计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核实C.12月31日，固定资产入账价值为360000万元D.土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元参考答案B,D参考解析土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;12月31日，固定资产入账价值为其全部建造成本160000万元，选项C错误;土地使用权摊销额=00+50=4000（万元），办公楼计提折旧额=160000・25=6400（万元），选项D正确23［多项选择题］以下关于民间非营利组织受托代理业务核实表述中正确有（）oA.“受托代理负债”科目标期末贷方余额，反应民间非营利组织还未清偿受托代理负债B.假如委托方没有提供受托代理资产关于凭据，受托代理资产应该按照其账面价值作为人账价值C.在转赠或者转出受托代理资产时，应该按照转出受托代理资产账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目D.收到受托代理资产为现金或银行存款，能够不经过“受托代理资产”科目进行核实参考答案A,C,D参考解析选项B,受托代理资产入账价值应该按照以下方法确定假如委托方提供了关于凭据，应该按照凭据上标明金额作为入账价值;假如标明金额与受托代理资产公允价值相差较大，受托代理资产应该以公允价值作为入账价值;假如委托方没有提供关于凭据，受托代理资产应该按照其公允价值作为入账价值24［多项选择题］关于事也单位无形资产处置，以下会计处理中正确有（）oA.应将其账面余额和相关累计摊销转入“待处置资产损溢”科目B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目C.对处置过程中取得收入、发生相关费用经过“待处置资产损溢”科目核实D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金参考答案:A,B,C参考解析处理完成,按照处置收入扣除相关处理费用后净收入依照国家关于要求处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目25［多项选择题］以下资产中，需要计提折旧有（）oA.已划分为持有待售固定资产B.以公允价值模式进行后续计量已出租厂房C.因产品市场不景气还未投入使用外购机器设备D.已经完工投入使用但还未办理完工决算自建厂房参考答案C,D参考解析:还未使用固定资产和已经完工投入使用但还未办理完工决算自建厂房需要计提折旧
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分请判断每小题表述是否正确每小题答题正确得1分，答题错误倒扣
0.5分，不答题不得分也不倒扣分本类题最低得分分）26［判断题］长久为客户提供重复劳务收取劳务费，应在协议约定收款日期确认收入（）A.VB.X参考答案错参考解析长久为客户提供重复劳务收取劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关27［判断题］经营租赁方式租人固定资产发生改良支出，应全部记入“固定资产”科目（）A.VB.X参考答案错参考解析企也以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出，应计入长久待摊费用，在剩下租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短期间内合理进行摊销28［判断题］甲企业发行1亿元优先股，且可自行决定是否派发股利，但甲企业控股股东发生变更（甲企业无法控制）时必须按面值赎回，该工具应该划分为一项金融负债（）A.VB.X参考答案对参考解析该或有事项（控股股东变更）不受甲企业控制，属于或有结算事项同时，该事项发生或不发生也并非不具备可能性因为甲企业不能无条件地防止赎回股份义务，所以，该工具应该划分为一项金融负债29［判断题］需要交纳消费税委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代缴消费税应该计入委托加工物资成本（）A.VB.X参考答案错参考解析需要交纳消费税委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品，消费税记人“应交税费一一应交消费税”科目标借方，不计人委托加工物资成本30［判断题］非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价，与发行权益性证券相关佣金、手续费等应计入合并成本（）A.VB.X参考答案错参考解析与发行权益性证券相关佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益31［判断题］企业以回购股份形式奖励本企业职员，属于现金结算股份支付（）A.VB.X参考答案错D.150参考答案B参考解析不具备商业实质情况下非货币性资产交换，甲企业换人资产入账价值=120-24+6-17+11=96757Co3［单项选择题］1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款同日到账，要求用于购置大型科研设备1台，该设备用于某项科研前期研究1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为,采取年限平均法计提折旧，预计净残值为零不考虑其余原因，上述业务影响A企业利润总额金额为万元参考解析:企业以回购股份形式奖励本企业职员，属于权益结算股份支付32［判断题］民间非营利组织净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产,不能够由非限定性净资产转为限定性净资产（）A.VB.X参考答案错参考解析有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目33［判断题］有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具备惯常市场活动交易B.X参考答案对34［判断题］盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资，减去残料价值以及保险企业、过失人赔偿部分后差额，工程项目还未完工，计入或冲减所建工程项目标成本;工程项目已经完工，计人当期营业外收支（）A.VB.X参考答案对35［判断题］资产减值损失确认后，减值资产折旧或者摊销费用在未来期间不需要作对应调整（）A.VB.X参考答案错参考解析资产减值损失确认后，减值资产折旧或者摊销费用应该在未来期间作对应调整，以使该资产在剩下使用寿命内，系统地分摊调整后资产账面价值
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分凡要求计算项目，均须列出计算过程计算结果出现小数，均保留小数点后两位凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）36［简答题］甲企业实现利润总额4000万元，当年度发生部分交易或事项以下:⑴自3月1日起自行研发一项新技术，以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至底仍在进行中税法要求，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，未形成资产计入当期损益，在按要求据实扣除基础上，按照费用化支出50%加计扣除;形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销211月1日，自公开市场以每股8元价格购人10万股乙企业股票，作为可供出售金融资产核实款项以银行存款支付12月31日，乙企业股票收盘价为每股9元税法要求，企业持有股票等金融资产以取得成本作为计税基础⑶发生广告费万元甲企业当年度销售收入为10000万元税法要求，企业发生广告费不超出当年销售收入15%部分，准予扣除;超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除其余关于资料，甲企业适用所得税税率为25%,本题不考虑中期财务汇报及其余原因影响，除上述差异外，甲企业未发生其余纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲企业在未来期间能够产生足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异所得税影响要求:⑴对甲企业自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定12月31日所形成开发支出项目标计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由⑵对甲企业购人及持有乙企业股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在12月31日计税基础，编制确认递延所得税相关会计分录⑶计算甲企业应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关会计分录参考解析⑴
①会计分录借研发支出一一费用化支出300贷银行存款800——资本化支出500借管理费用300贷研发支出一一费用化支出300
②开发支出项目标计税基础=500X150%=750万元，与其账面价值500万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产理由该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违反历史成本计量属性⑵
①购入及持有乙企业股票会计分录借可供出售金融资产——成本8010X8贷银行存款80借可供出售金融资产一一公允价值变动1010X9-80贷其余综合收益10
②该可供出售金融资产在12月31日计税基础为其取得时成本80万元
③确认递延所得税相关会计分录:借其余综合收益
2.510X25%贷递延所得税负债
2.5⑶
①甲企业应交所得税和所得税费用甲企业应交所得税二[4000-300X50%+-10000X15%]X25%=
1087.5万元甲企业递延所得税资产=-10000X15%X25%=125万元甲企业所得税费用=
1087.5-125=
962.5万元
②确认所得税费用相关会计分录递延所得税资产125借所得税费用
962.5贷应交税费一一应交所得税
1087.537［简答题］甲企业系增值税通常纳税人，开设有外币账户，会计核实以人民币作为记账本位币，外币交易采取交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益该企业12月份发生外币业务及相关资料以下15日，从国外乙企业进口原材料一批，货款00欧元，当日即期汇率为1欧元=
8.50元人民币，按要求应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币货款还未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证214日，向国外丙企业出口销售商品一批不考虑增值税，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=
6.34元人民币，商品已经发出，货款还未收到，但已满足收入确认条件316H,以人民币从银行购入00欧元并存入银行，当日欧元卖出价为1欧元=
8.30元人民币，中间价为1欧元=
8.26元人民币425日，向乙企业支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=
8.51元人民币
（5）28日,收到丙企业汇来货款40000美元,当日即期汇率为1美元=
6.31元人民币⑹31日，甲企业持有可供出售金融资产（A国国债）公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元（折算记账本位币为621000元人民币）
（7）31日，甲企业持有B企业10万股股票划分为交易性金融资产，当日B企业股票市价为每股
4.2美元，其账面价值为400000美元（折算记账本位币为2560000元人民币）⑻31日，甲企业持有C企业10万股股票划分为可供出售金融资产，C企业股票市价为每股15港元，其账面价值为100港元（折算记账本位币为960000元人民币）
（9）31日，依照当日即期汇率对关于外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日关于外币即期汇率为1欧元=
8.16元人民币;1美元=
6.30元人民币;1港元=
0.9元人民币关于项目标余额以下项目外币金额调整前人民币金额银行存款（美元）40000（借方）252400（借方）银行存款（欧元）100（借方）8360200（借方）应付账款（欧元）0（贷方）170000（贷方）可供出售金融资产（债券）（美元）100000（贷方）621000（借方）要求:⑴依照资料⑴至
（8）,编制甲企业与外币业务相关会计分录⑵依照资料
（9）,计算甲企业12月31日确认汇兑差额，并编制对应会计分录参考解析:⑴
①借原材料187000000X
8.5+170000应交税费——应交增值税（进项税额）317900贷应付账款——欧元1700000（00X8o5）银行存款——人民币487900170000+317900参考答案D参考解析该科研设备计提折旧计入管理费用金额=480/10/12X11=44（万元），递延收益摊销计人营业外收入金额=450/10/12X11=
41.25（万元），上述业务影响A企业利润总额金额=
41.25-44=275（万元）4［单项选择题］以下各项中，属于直接计人全部者权益利得是（）oA.出租无形资产取得收入B.投资者出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额金额C.处置固定资产产生净收益
②借应收账款——美元25360040000X
6.34贷主营业务收入253600
③借银行存款一一欧元16500X
8.26财务费用一一汇兑差额8000贷银行存款一一人民币166000000X
8.3
④借应付账款一一欧元1530000180000X
8.5财务费用一一汇兑差额1800贷银行存款一一欧元1531800180000X
8.51
⑤借银行存款一一美元25240040000X
6.31财务费用一一汇兑差额1200贷应收账款——美元25360040000X
6.34
⑥公允价值变动=11X
6.30=63000元人民币借可供出售金融资产——公允价值变动63000贷其余综合收益63000【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动影响与汇率变动影响需要区分，分别计人其余综合收益和财务费用，汇兑差额在2中计算
⑦应计入当期损益金额=100000X
4.2X632560000=86000元人民币借交易性金融资产——公允价值变动86000贷公允价值变动损益86000【注】交易性金融资产公允价值变动影响和汇率变动影响不做区分，均计入公允价值变动损益
⑧应计入其余综合收益金额=100000X15X
0.9-960000=390000（元人民币）借可供出售金融资产一一公允价值变动390000贷其余综合收益390000【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动影响和汇率变动影响不做区分，均计入其余综合收益⑵期末计算汇兑差额银行存款美元账户汇兑差额=40000X63252400=400（元人民币）（汇兑损失）银行存款欧元账户汇兑差额=100X
8.16-8360200=37000（元人民币）（汇兑损失）应付账款欧元账户汇兑差额=0X
8.16-170000—6800（元人民币乂汇兑收益）可供出售金融资产（债券）美元账户汇兑差额=100000X
6.30-621000二9000（元乂汇兑收益）会计分录:借应付账款一一欧元6800财务费用——汇兑差额30600贷银行存款一一美元400银行存款——欧元37000借可供出售金融资产一一美元9000贷财务费用一一汇兑差额9000
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分凡要求计算项目，均须列出计算过程计算结果出现小数，均保留小数点后两位凡要求编制会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）38［简答题］甲企业至发生关于交易或事项以下:
（1）12月31日，甲企业购置丁企业持有乙企业60%股权，能够控制乙企业财务和经营政策购置协议约定，甲企业以每股
6.3元价格向其发行6000万股本企业股票作为对价;乙企业可识别净资产公允价值为54000万元（关于可识别资产、负债公允价值与账面价值相同）当日，乙企业股本为10000万元，资本公积为0万元，盈余公积为9400万元,未分配利润为14600万元;该项交易中，甲企业为取得关于股权以银行存款支付评定费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金万元甲、乙企业在该项交易前不存在关联方关系
（2）6月20日，甲企业将本企业生产A产品出售给乙企业，售价为300万元，成本为216万元（未减值）乙企业将取得A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采取年限平均法计提折旧至年末，甲企业还未收到乙企业购置A产品价款351万元甲企业对账龄在一年以内应收账款（含应收关联方款项）按账面余额5%计提坏账准备⑶乙企业实现净利润6000万元，其余综合收益增加900万元乙企业12月31日股本为10000万元，资本公积为0万元，其余综合收益增加900万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为0万元41月1日，乙企业另一投资方丙企业向乙企业增资40000万元，甲企业持股百分比下降为40%,但对乙企业仍具备重大影响其余关于资料甲、乙企业均为增值税通常纳税人，销售产品适用增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其余相关税费;售价均不含增值税;本题中关于企业均按净利润10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积要求⑴计算该项合并中甲企业合并乙企业应确认商誉，并编制个别财务报表相关会计分录⑵编制甲企业12月31日合并乙企业财务报表相关调整和抵销分录⑶因其余投资方增资造成甲企业丧失控制权，计算对甲企业个别财务报表损益影响金额，并编制相关会计分录参考解析⑴甲企业合并乙企业产生商誉=6000X
6.3-54000X60%=5400万元借长久股权投资378006000X
6.3贷股本6000资本公积——股本溢价31800借管理费用400100+300资本公积一一股本溢价贷银行存款2400⑵甲企业12月31日调整和抵销分录以下:借营业收入300贷营业成本216固定资产一一原价84借固定资产——累计折旧
8.484/5X6/12贷管理费用
8.4借应付账款351贷应收账款351借应收账款——坏账准备
17.55351X5%贷资产减值损失
17.55借长久股权投资41403600+540贷投资收益36006000X60%其余综合收益540900X60%借股本10000资本公积其余综合收益900盈余公积10000未分配利润一一年末0商誉5400贷长久股权投资4194037800+4140少数股东权益2436060900X40%借投资收益3600少数股东损益2400未分配利润一一年初14600贷提取盈余公积600未分配利润一一年末0⑶投资方因其余投资方对其子企业增资，丧失控制权但能够施加重大影响，投资方在个别财务报表中，按照新持股百分比确认本投资方应享受原子企业因增资扩股而增加净资产份额，与应结转持股百分比下降部分所对应长久股权投资原账面价值之间差额计入当期损益对甲企业个别财务报表中损益影响金额=40000X40%-37800X60%-40%+60%=3400万元会计分录借长久股权投资一一乙企业3400贷投资收益3400借长久股权投资——损益调整24006000X40%D.自用房地产转换为采取公允价值模式进行后续计量投资性房地产贷方差额参考答案D参考解析选项A,出租无形资产取得收益属于企业收入;选项B,利得与投资者投入资本无关;选项C,处置固定资产产生净收益属于直接计入当期损益利得;选项D,计入其余综合收益，属于直接计人全部者权益利得5［单项选择题］12月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到同时订立协议约定，甲企业应于5月1日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税税额）假定不考虑其余原因，则12月31日甲企业所以售后回购业务确认其余应付款余额为（）万元A.200B.180其余综合收益360900X40%贷盈余公积2406000X40%X10%利润分配——未分配利润21606000X40%X90%其余综合收益360900X40%39［简答题］长江上市企业以下简称长江企业拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成甲生产线，专门用于生产产品甲该生产线于1月投产，至12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成乙生产线吸收合并形成专门用于生产产品乙，长江企业按照不一样生产线进行管理，产品甲存在活跃市场生产线生产产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售⑴产品甲生产线及包装机w关于资料以下
①专利权A系长江企业于1月以800万元取得，专门用于生产产品甲长江企业预计该专利权使用年限为，采取直线法摊销，无残值该专利权除用于生产产品甲外，无其余用途
②设备B和C是为生产产品甲专门订制，除生产产品甲外，无其余用途设备B系长江企业于12月10日购入，原价2800万元，购入后即达成预定可使用状态;设备C系长江企业于12月16日购入，原价400万元，购人后即达成预定可使用状态设备B和设备C预计使用年限均为，预计净残值均为零，均采取年限平均法计提折旧
③包装机W系长江企业于12月18日购入，原价360万元，用于对企业生产部分产品包含产品甲进行外包装该包装机由独立核实包装车间使用长江企业生产产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费除用于本企业产品包装外，长江企业还用该机器承接其余企业产品包装，收取包装费该包装机预计使用年限为，预计净残值为0,采取年限平均法计提折旧2,市场上出现了产品甲代替产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象12月31日，长江企业对与生产产品甲关于资产进行减值测试
①12月31日，专利权A公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C公允价值减去处置费用后净额和预计未来现金流量现值均无法确定;包装机W公允价值为125万元，如处置预计将发生费用为5万元，依照其预计提供包装服务收费情况以及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元
②长江企业管理层年末同意财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量关于资料以下表所表示（和产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回，产品销售收入全部收到款项;和购置材料中有30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付，购置材料全部支付现金;关于现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑12月31日前交易）单位万元项目产品销售收入18001000购置材料1000800400以现金支付职员薪酬300280260年末处置生产线甲收到现金2其余现金支出（包含支付包装费）280208174
③长江企业增量借款年利率为5%（税前），企业认为5%是产品甲生产线最低必要酬劳率5%复利现值系数以下期数1231系数
0.
95240.
90700.863811
（3）,市场上出现了乙产品代替产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象12月31日，长江企业对与生产乙产品关于资产进行减值测试乙生产线可收回金额为1100万元设备D、设备E和商誉账面价值分别为600万元,400万元和200万元.⑷某项总部资产固定资产在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线账面价值均为50万元⑸其余关于资料
①长江企业与生产甲和乙产品相关资产在以前未发生减值
②长江企业不存在可分摊至甲生产线和乙生产线商誉价值
③本题中关于事项均具备主要性
④本题中不考虑中期汇报及增值税和所得税影响要求⑴判断长江企业与生产甲产品相关资产组组成，并说明理由2计算甲生产线现金净流量⑶计算甲生产线12月31日预计资产未来现金流量现值⑷计算包装机W在12月31日可收回金额⑸计算12月31日计提减值前包含总部资产在内甲生产线账面价值⑹计算12月31日乙生产线中商誉应计提减值准备⑺计算12月31日总部资产应计提减值准备参考解析⑴专利权A、设备B以及设备C组成生产线组成资产组，因为长江企业按照不一样生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其余资产或资产组现金流W包装机独立考虑计提减值，因为w包装机除用于本企业产品包装外，还承接其余企业产品外包装，收取包装费，可产生独立现金流⑵现金净流量=X80%X10%+1800X20%+1800X80%X90%-1000X70%X20%+800X30%+800X70%X80%）-280-208=500（万元）⑶现金净流量=（x20%+X80%X90%）-（1000X30%+1000X70%X80%）-300-280=400（万元）;现金净流量为500万元；现金净流量=（1800X80%义10%+1000）-（800X70%义20%+400）-260+2-174=200（万元）12月31日预计未来现金流量现值=400X
0.9524+500义
0.9070+200X
0.8638=
1007.22（757C）
（4）W包装机公允价值减去处置费用后净额=125-5=120（万元），预计未来现金流量现值为110万元，w包装机可收回金额为二者中较高者，即120万元
（5）12月31日计提减值前专利权A账面价值=800-800+10X7=240（万元）;设备B账面价值=2800-2800+10X7=840（万元）;设备C账面价值=400-400:10X7=120（万元）;专利权A、设备B和设备C账面价值共计=240+840+120=1200（万元）;包含总部资产甲生产线账面价值=1200+50=1250（万元）⑹12月31日包含总部资产乙生产线账面价值=600+400+200+50=1250（万元），可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150（万元），因商誉账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其余资产不需计提减值准备
（7）12月31日包含总部资产甲生产线账面价值1250万元，可收回金额为
1007.22万元,应计提减值准备=1250・
1007.22;
242.78（万元），其中总部资产负担减值损失=
242.78X50/1250=
9.71（万元），分摊至乙生产线总部资产不计提减值准备，所以总部资产应计提减值准备
9.71万元C.204D.20参考答案C参考解析甲企业12月31日因售后回购业务确认其余应付款余额=200+（220-200）/5=204（万元）6［单项选择题］12月20日，经股东大会同意，甲企业向50名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）依照股份支付协议要求，这些高管人员自1月1日起在企业连续服务满3年，即可于12月31日无偿取得授予普通股甲企业普通股12月20日市场价格为每股12元，12月31日市场价格为每股15元2月8日，甲企业从二级市场以每股10元价格回购本企业普通股100万股，拟用于高管人员股权激励在等候期内，甲企业没有高管人员离开企业12月31日，高管人员全部行权当日，甲企业普通股市场价格为每股
13.5元甲企业因高管人员行权增加“资本公积一一股本溢价”金额为（）万元A.-1000B.OC.200D.12OO参考答案C参考解析在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管库存股成本1000万元（100X10）和等候期内确认资本公积（其余资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）金额=502X12-100X10=200（万元）7［单项选择题］以下交易或事项中，属于会计政策变更是（）oA.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因增资将长久股权投资由权益法改按成本法核实C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.固定资产折旧年限由5年变更为8年参考答案C参考解析选项A和D,属于会计估量变更;选项B,与会计政策变更和会计估量变更无关，属于正常事项8［单项选择题］甲企业记账本位币为人民币，外币交易采取发生时即期汇率折算12月5日以每股2美元价格购入5000股乙企业股票作为交易性金融资产核实，当日即期汇率为1美元=
6.6元人民币，款项已经支付，12月31日，当月购入乙企业股票市价为每股
2.1美元,当日即期汇率为1美元=
6.4元人民币，假定不考虑相关税费影响，则甲企业期末应计人当期损益金额为（）元人民币A.1200B.5300C.-5300D.-1200参考答案A参考解析交易性金融资产应以公允价值计量，因为该交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不但应考虑期末股票市价变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动影响甲企业期末应计入当期损益金额=
2.1X5000X
6.4-2X5000X
6.6=67200-66000=1200（元人民币）9［单项选择题］1月甲企业自非关联方处以现金1600万元取得乙企业60%股权，另发生审计、评定等交易费用40万元，取得股权后能够对乙企业实施控制7月，甲企业又支付现金500万元自非关联方处取得乙企业20%股权，其中包含交易费用20万元不考虑其余原因年末甲企业该项长久股权投资账面价值为（）万元A.2160。
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