经济效益审计讲义1-7章节教案方案

第一章经济效益审计基本理论第一节经济效益的构成

一、效益和经济效益的概念

1、效益一一是指人类行为的效率和效果效益包括社会效益、生态效益和经济效益

2、经济效益一一是指人们所从事的经济活动的投入与产出的比较关系

①投入与产出的比较方法第一，相减比较如收入-成本费用;利税等第二，相除比较如成本费用+收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较如原投资额+（现金流入-现金流出）=投资回收期

②正确理解经济效益的概念第一，不同部门的经济效益特点不同项目物质生产部门非物质生产部门投入与产出的关线性关系，可确定不存在线性关系，不可能确定期望系期望值值产出成果的计量可以用货币计量难以用货币计量属性经济效益提高的社会再生产总量的资源消耗和占用的节约量或增加服表现形式增加务数量和提高服务质量第二，不能把经济效益与企业利润等同起来

二、经济效益的层次划分

1、宏观经济效益与微观经济效益宏观效益一在整个国民经济中实现的效益微观效益一一在企业单位实现的经济效益

2、长远经济效益与当前经济效益长远经济效益一一在未来时期产生的经济效益当前经济效益一一在当期实现的经济效益

3、直接效益与间接效益直接效益一一是指能够直接得到并能以货币计量的效益，一般指经济效益间接效益一一是指不能直接得到并难以用货币计量的效益，有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益理层的要求；

⑤经营方案、制度和控制的重大变化；

⑥获得经营收益的机会；

⑦审计资源配置状况及能力结构

2、审计项目选择程序为了更好地选择审计项目，审计项目选择程序应具有科学性和系统性，一种可供遵循的审计项目选择程序为P

383、内部审计开展经济效益审计可选的经济活动范围

①经营政策和管理程序的贯彻；

②经济资料的真实性、一贯性及延伸的财务评价；

③成本、利润和投资中心的业绩评价；

④合同、产品、方案和劳务的经济效益和社会效益的评价；

⑤内部控制、资源利用和管理效率等业务系统和职能系统

4、目前内部审计可供选择的效益审计项目

①重要资源的损失和浪费；

②财务审计延伸的经济效益问题；

③决策和方案；

④经济责任审计中的经济业绩和经济责任评价；

⑤管理中的薄弱环节；

⑥有关部门交办的其他事项

（二）国家审计机关对经济效益审计项目的选择P39国家审计机关一般选择以下单位或事项进行经济效益评价

1、利税大户；

2、国家建设项目；

3、国家金融企业及其活动；

4、各级财政收支活动；

5、国家控股的国有企业社会审计属于被动立项，不存在对审计项目的选择问题第四节经济效益审计计划

一、审计计划的概念审计计划一一是对未来审计实施过程的事前规划

二、审计计划的层次编制审计计划起到事先充分规划的作用审计计划可以划分为三个层次，不同层次的审计计划有不同的内容和作用P39审计计划层次作用计划内容项目计划大纲轮廓性、纲要性的计划要点被审单位、项目名称、审计范围及主要内容项目实施计划划分分项目及审计资源的初步配置各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置项目作业计划具体实施审计活动的指南（按分项目某分项目包含的审计要点、每一要点审计的具体要编制）求和方法，审计资源的具体配置例P39-42第五节经济效益审计报告

一、经济效益审计报告的一般要求

1、经济效益审计报告的特点

①审计结论的非强制性；

②侧重于建设性；

③存在潜在风险；

④一般采用详式审计报告的形式；

⑤非规范性格式

2、经济效益审计报告的一般要求国际内部审计师协会《内部审计实务标准》对内部经济效益审计报告提出了7点一般要求P46-47

①审计完成后应提交审计报告；

②最终审计报告需向管理层征求意见；

③报告必须客观、简明、富有建设性并讲究时效；

④报告应说明审计目的、范围、结论和改进建议，并适当地表明审计师的意见；

⑤报告可以包含被审单位对审计结论和建议的看法；

⑥最终审计报告需经审计部门负责应检查和批准，并由其决定报送对象

二、经济效益审计报告的基本模式和内容

（一）审计报告的基本模式

1、封面包括标题、被审单位名称和地址、审计日期或期间、审计机构名称等

2、导言导言的作用是介绍被审单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要，审计报告编报的有关信息等

3、总结或概述目的是使审计报告的使用者在阅读有关细节前就了解审计事项的整体性质

4、审计发现问题的细节说明是报告最长部分，包括五部分内容

①现状问题发生的具体环境；

②标准或期望审计依据；

③影响发现的问题将带来的后果

④原因问题出现的理由

⑤建议提出审计建议应考虑的因素P

485、图表与附录

（二）项目审计报告的内容是对被审项目经济活动经济效益及风险的评价，具体包括

1、被审单位或项目；

2、立项的背景和依据；

3、审计目标、范围和要求；

4、审计标准和程序；

5、查实的主要事实、发现的问题及证据；

6、审计结论与建议；

7、被审单位对审计结论的反映；

8、附件和审计证据案例20|案例P362-3前第六节后续审计

一、后续审计的目的后续审计一一也称跟进审计，是在审计报告发出后，为检查被审单位对审计报告所提出的问题及建议是否采纳并有适当的措施，而采取的审计行为P30后续审计的目的

①确认是否采取了纠正行动和措施；

②了解建议的执行情况及效果，验证审计结论和建议本身的正确性；

③确认审计风险的责任主体依据建议采纳情况而定审计主体（已采纳时）或被审单位（未采纳时）

二、后续审计的基本步骤

1、要求被审单位对审计结果做出书面回复，并对回复进行审阅；

2、与被审单位商讨未回复事项；

3、对建议的采纳情况进行现场审计；

4、评估采纳审计建议所达到的效果；

5、报告后续审计结果

三、后续审计应注意的几个问题

1、客观分析审计回复，确定审计思路和重点；

2、合理确定后续审计的时间；内审部门在出具审计报告后半年到一年的时间内实施后续审计效果较好

3、突出后续审计的重点和质量；

①应突出对未整改问题的审计力度

②应着眼于内部控制的充分性、有效性的审计，更多地关注关键环节、重点部位

③应注意有无隐瞒行为或漏审、错审情况

4、做好后续审计评价

①要正确区分已整改的问题和未整改的问题，并具体分析，区别对待

②对整改情况量化考核，分别计算各部门的整改率，进而确定整个企业的整改率，通过定性分析和定量分析相结合，作出恰如其分的评价

③要规范审计评价的定性和表述对问题性质作出分类第二节经济效益审计的概念要素

一、经济效益审计的概念一经济效益审计的产生自20世纪40年代以来，由于科技发展，竞争加剧，企业不得不注重内部经营管理以提高经济效益与此相适应，企业管理者要求审计工作重心从传统财务审计转移到健全和完善企业经营管理机制、提高经济效益的轨道上来，于是，出现了经济效益审计经济效益审计有管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计、三E审计、五E审计等多种形式“三E审计”效果性effectiveness、效率性efficiency、经济性economy“五E审计”除效果、效率、经济外，还包括公平性equity和环保性environment二经济效益审计的概念国内外理论界对效益审计的概念还没有统一教材对经济效益审计概念的三种表述:P8还有一种观点认为经济效益审计一一是由独立的审计机构或人员对被审单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法，对其经济效益状况和影响经济效益的各种因素进行审核、分析、评价，以提高经济效益、改善经营管理的一种经济监督活动

二、经济效益审计的概念要素一审计主体具体讲就是国家审计、内部审计和社会审计从审计体系的职责看不同审计的经济效益审计分工

1、国家审计机关的主要职责1对国家财政收支的审计监督2对财务收支的审计监督2^内部审计机构或人员的职责内部审计机构或人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督，具体包括

①财政收支、财务收支及其有关经济活动；

②预算内外资金的管理和使用情况；

③单位领导人的任期经济责任；

④固定资产投资项目；

⑤内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；

⑥经济管理和效益情况；

⑦其他审计事项；

3、民间审计组织的业务范围包括审计业务和会计咨询和服务业务不同审计主体在经济效益审计中承担的任务分工如下PH审计主体审计任务分工国家审计政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计社会审计管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证

（二）审计对象审计对象一一是指审计所要审核检查监督的客体我国经济效益审计的对象范围PH

（三）审计目的审计目的一一是根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望P11经济效益审计的目的可以分为两个层次

1、直接目的财政财务收支及经济活动的有效性、合理性和可行性

2、最终目的促进审计授权人和委托人提高经济效益、降低管理、经营和投资风险

（四）审计职能审计职能一一指审计本身所固有的内在功能，是审计能够满足社会需要的能力审计职能一般有

1、经济监督是监察和督促被审单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的范围内，在约束的范围内进行，是审计的基本职能

2、经济鉴证是指鉴定和证明

3、经济评价是传统审计在职能上的拓展一般需经过审核检查--＞评价--＞建议，评价是建议的前提和基础经济效益审计的基本职能经济评价

（五）审计方法审计基本方法同样适用于于经济效益审计经济效益审计活动的基本框架如图所示:经济效益审计所运用的具体技术方法，并不是审计所特有的方法，而是大量借鉴了财务管理、企业管理、管理会计、统计学等相关学科的方法，具体见P14

（六）经济效益审计的任务

1、审查评价单位各项业务活动的有效性和效益性

2、审查和评价单位在资源的使用方面是否节约，是否合理

3、审查评价单位开展经济活动所制定的计划、目标是否适应

4、审查单位对有关的法律、政策和制度的遵守情况

5、审查单位组织机构的设置是否适当，是否有效率，是否符合精简的原则

6、审查评价单位各项控制制度和管理制度是否有效，是否适当

7、审查工程项目的可行性研究

（七）当前我国开展经济效益审计的必要性

1、促进企业加强经济管理，提高经济效益的需要；

2、完善我国审计体系的需要；

3、深化经济体制改革的需要；

4、实现审计规划目的的需要审计署提出了要逐步实现“两个并重”，即财政财务收支的真实合法与效益审计并重，审计与专项审计调查并重第三节经济效益审计的分类和特征

一、经济效益审计的分类

（一）、按经济活动的层次性分类

1、宏（中）观经济效益审计是对整个国民经济活动的效益性进行的审计审计主体是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关宏（中）观经济效益审计的内容范围P

152、微观经济效益审计对某一地区、某一部门、某一单位经济活动的效益性进行审计包括

（1）企业经营审计和管理审计

①业务经营审计审计的对象是被审单位的业务经营活动，是为管理而进行的审计

②管理审计审计的对象是被审单位的管理活动，是对管理的审计业务经营审计与管理审计的区别P16项目业务经营审计管理审计审计主体被审单位内部审计上级部门内部审计或注册会计师内容范围各经营环节中的现有资源利用职能、管理机构和人员、内部控制制度被审单位自行制定的定额、预评价标准科学管理的理论算和计划

（2）行政事业经费绩效审计

（3）项目经济效益审计是当前我国经济效益审计最常采用的一种方式

（二）按审计范围分类

1、全面经济效益审计对经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计全面经济效益审计特点范围大、成本高、见效慢、要求高

2、局部经济效益审计对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计局部经济效益审计特点范围小、成本低、见效快、要求低

3、项目经济效益审计

（三）按审计时间分类

1、事前经济效益审计

2、事中经济效益审计

3、事后经济效益审计

（四）按审计是否定期进行分类

1、定期审计一一按照预先规定的时间进行的审计

2、不定期审计一一是出于需要而随时安排进行的审计

二、经济效益审计的基本特征

（一）、经济效益审计与传统审计的区别“传统审计”一一财政财务审计和财经法纪审计项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计目的维护财经法纪促进提高经济效益差错防弊，真实性、合法性和一贯性审计对象财政财务收支活动经济活动过程及其结果严重违反财经法纪的行为审计职能以监督、鉴证等防护性职能为主以评价、建设性职能为主，监督、鉴证职能为辅较强的独立性和权威性，以国家审计和社独立性和权威性较弱，以内部审计为审计主体会审计为主主审计方法传统的审计技术方法传统的审计技术方法+借鉴其他学科的方法期末，事后审计审计时间事前、事中、事后审计，更强调事前审计具有法律效力，被审单位必须执行不具法律效力，有关建议可以不执行审计结论的效力

（二）经济效益审计是否具有管理职能？

1、按照现代审计理论流派的观点，经济效益审计的职能涉及管理，但本身不具有管理职能

2、目前我国有些教科书认为经济效益审计不具有管理职能，尤其是国家审计和社会审计

（三）经济效益审计的基本特征P20-

211、是基于财务审计之上的高层次审计

2、是一种着眼于未来的积极性审计

3、是一种突出评价职能的建设性审计

4、是一种以考核被审单位全部经济活动为对象的综合性审计

5、是一种有赖于被审单位积极配合的联合性审计

6、是一种风险较大的审计审计风险一一是审计结论与被审单位实际情况不符合的可能性第四节经济效益审计的客观基础审计的客观基础一一是指在一定的经济关系下，社会经济生活对审计的需求不同类别的经济效益审计客观基础不相同

一、政府绩效审计的客观基础

1、我国早期的政府绩效审计我国西周，政府设有“宰夫”一职，专门负责对财产经管者和地方官员进行监督，直接向周王报告监督内容

①财政收支和政府账目；

②资源、财物的经营、管理和使用绩效这是我国政府绩效审计的雏形

2、现代政府绩效审计的产生和发展现代政府绩效审计的产生原因有二第一，广大纳税人及其代表要求；第二，各国议会的支持和要求

二、企业内部经营审计的客观基础

1、企业规模扩大，层次增多

2、谋求企业技术上的先进性和经济上的合理性，以战胜竞争对手

三、社会审计从事经济效益审计的客观基础内向型管理审计一一服务于组织内部管理当局的审计活动（内部审计）；外向型管理审计一一服务于组织外部各利害关系人的审计活动（国家审计和社会审计）;社会审计可以从事内向型管理审计和向型管理审计

1、内向型管理审计产生的客观基础

①公司规模扩大导致管理层决策失误的可能性增大；

②公司组织复杂化和责任分层化导致管理信息量增加和监督控制的必要性增加；

③委托人的多样化导致了信息鉴证范围的扩大

2、外向型管理审计产生的客观基础

①公司的利害关系人对公司财务报表以外的管理信息的依赖程度增大；

②委托人决策不仅需要财务数据，也需要非财务的管理数据；

③信息供给与需求者之间存在利益冲突；

④委托者获得和鉴证管理信息存在一定障碍第二章经济效益审计程序第一节经济效益审计程序的特点

一、经济效益审计程序的概念经济效益审计程序一一是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序P26

二、经济效益审计程序的特点

1、经济效益审计的实施具有选择性经济效益审计一般不定期进行选择原则有二第一，选择有提高经济效益潜力的事项；第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项

2、审计方案（计划）需分层次编制这是因为第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案

3、审计取证比较复杂表现在第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；趋势证据一一根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据第二，取证的技术方法复杂多样

4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性经济效益审计具有建设性，具体表现在第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商审计风险较大的原因是做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大

5、需进行后续审计其作用为第一，验证审计结论和建议本身的正确性；第二，了解审计建议的执行情况及效果第二节经济效益审计的一般程序

（一）、政府绩效审计的程序

1、确定审计目的和范围；

2、编制审计方案和预算；

3、确定审计人员；

4、有关管理系统和程序的测试和检验；

5、形成审计结论和建议的草稿；

6、帮助被审单位理解审计报告的内容；

7、提交审计报告；

8、对后续审计做出安排

（二）、企业内部经营审计的程序

1、选择审计事项，建立审计项目；

2、制定审计方案或审计计划；

3、深入调查，详细了解情况；调查的方法有召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等

4、测试分析，揭示矛盾包括组织结构、符合性、实质性、效益、效率和效果性指标测试分析；

5、评价、审查审计证据和工作底稿；

6、通报审计结果；

7、后续审计

（三）注册会计师外向型管理审计程序P

331、签约前的业务洽谈；

2、签订审计业务约定书；

3、编制审计计划；

4、内部控制制度研究与评价；

5、运用审计方法取得审计证据；

6、编制、复核与评价审计工作底稿；

7、完成外勤工作，出具审计报告第三节审计项目的选择和建立

一、审计立项的概念审计立项一一是审计组织接受委托或授权，确定被审单位和审计事项的过程P35按能否选择审计对象，审计立项分

1、主动立项一一是审计组织可以选择被审计单位或审计事项的立项方式适用于国家审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是选择哪些被审单位或事项进行审计

2、被动立项一一是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项

二、审计立项的原则

1、可行性原则

2、重要性原则重要性原则是指该审计事项对经济效益产生的影响程度，是举足轻重还是影响重大？

三、经济效益审计项目的选择问题

（一）内部审计如何选择济效益审计项目？

1、影响内部审计师确定审计事项先后次序的因素

①间隔时间的长短和以前的审计结果；

②涉及的金额大小；

③潜在的损失和风险；

④管。