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【计算】【年度折旧税率所得税贴现率复利现所制税【某地区有两家制酒企业A和B】【假设某商业批发企业..服装..100万，有利？】某企业费用值系数现值增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳校人征收增值税时，计税方第这次收蜘支出费用较小.由于合并防企业B的资产和负债均为5000万元.净资产为零，按腆现行税法规定.该的并行为M于新购法利征管要求不同，•般将年应机销售额超过小规模柳人标准的个人，非企业性单位，以承担以找并企业全部陆务方式或现吸收令并.不视为被黑并企业按公允价值转止.姓笈全部资产.不计总出产转让所得.不用金入一不经常发生应税行为的企业.视为小规模纳税人纳税年应税销售额未超过标准的从事蝌企业所科税.此外.四家企业之间的行为M于产权交g行为.按税法规定.不用遒纳W业税.台价货物生产或提供劳务小规模企业和企业型单位,账簿健全、能准确核算并提供销项税额、第二.合并可以逾加部分税款.磔A企业向B企业提供的粮盒白制不用檄纳潮费税.令井救金叠A向企业B提供的粮食门酒.值进项税额,并能按规定报送有关税务资料，一般纳税人实行进项额抵扣制，而小规模纳每4Mi多柒籍的税做为1000税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税,不实行进项税额抵扣制一般纳税人与应纳刑费税税的=20000X20%45000X2X
0.5=9000（万元）万元小规模纳税人比较.桎负轻重不是绝对的，由于一般纳税人应该缴纳税款实际上以增值应纳增值税8ifi=20000XI7%=M0«Jj元）的机额乘以适用税率确定而合并后这宅税软一部分可以出廷到药的的他环节微纳（洎密税从价■计衽册:分和增值税）,获得送亚城税好ih另一都分税哭哥wR按照一般纳税人标准，企业年销售额超过80万元，应为一股纳税人，并缴纳155万元款（从址计征的泊班税税款）则免于墩地了.备.该（1OOX]7%~
1.5）的增值税,但该企业被认定为小规模纳税人，只需缴纳3万元（100X3%）的第三由于企业B生产的药酒巾场谎录很好.企业今井后可以将3ym要方向转向药科生产.转向后.企业应城的消费税税款格勰设备增值税因此可将员企业设两个批发企业,年销售额均控制在80万元以下,这样当税务少.由于粮fr白潜的消费税税率为比例税率20%加定版花率OS元/500克.而跖蔚的消费悦税率为比例税率1O%,无定额税预计机关进行年检时,两个企业将分别被重新认定为小规模纳校人，并按照3%征收率计算缴率.，如果企立转产为药酒生产全业.财涓分校税负将会大大强轻.使用纳增值税，通过企业分立实现增值税-•般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款
12.5假定药酒的销件额为
2.5亿斤.W1他数nt为5000万千克.年限万元合并的应纳泊针税税款为5年【某大型商场为增值税..分析】A厂应纳消我税税额=20000X20%+500X2X
0.5=9000（万元）假方案1直接进行八折销售B厂应纳汨责税税篇—2SOOOX10%=2500（万元）定“50企业销售100元商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入万科”卜；他恂费税WH1=9O（XH25XI=I15MX万元）可按折扣后的金额计算，假设该商品增值彳兑不兑率为17%,企业所得税税兀9••合并后应纳潜费税税额=25000X10%=50（X万元）率25%,者不合并埼节约消费税税额II500-2500=9000（h元）应纳增值税税额=80+（I+17%）x17%-60-（1+17%）x17%=
2.91元考虑【某公司拥有一栋库房1000万元..
120..30%】方案1销售毛利=80*1+17%）-604-（1+17%）=
17.09元设备残应纳营业税税额=1200,000x5%=60,000（元）应纳企业所得税税额=
17.09X25%=
4.27元应纳城市维护建设税及教育费附加=60,000x（7%十3%）=6000（元）税后净收益=
17.09427=
12.82元值】应纳房产税税额=1200,000乂12%=144,000（元）方案2顾客购物满100元，商场赠送价值20元礼品•＜M.|应纳税款合计金额=60,000+6,000+144,000=210,000（元）这个方案企业如不采用“捆绑销售统一定价”，赠送礼品行为应视为同销”的数方案2售行为，计算增值税销项税额，同时由于企业赠送礼品的行为属非公益性也可以应纳营业税税额=1200,000*5%=60,000（元）应纳城市维护建设税及教育费捐贿，贿送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的销项差价率同商场其附加=60,000x（7%十3%）=6000（元）他商品），计算如下xlif,\应纳房产税税额=10,000,000x（l-30%）xl.2%=84,000（元）应纳增值税税额=1004-（1+17%）X17%-604-（I+17%）+2（M1-17%）第用「，应纳税款合计金额=60,000+6000+84000=150,000（元）可节省税费=x17%-12-（1+17%）x17%=
6.线如H97元iZj.l210,000—
150.000=60,000（元）.销售毛利=1OOM1+17%）-60T（1+17%）+20-r（]+17%）-毛子（1+17%）=
21.02元速折旧J.b5年的折D、应抽个人所出悦村辙-181MXKX35，M7MH5625O（元）应纳企业所得不兑税额=[
21.02+124-（1+17%）+20+（1+17%）]x25%=
8.55元比作为兼职专栏作家其税52800元（iaxnO-67200）比调入报社低税65100元（132300-67200）.可见.成立公司制企业比城帆个人独资企业多修所锢税8550元（64SOO-5625O）.税负增加
4.75%（36%-
31.25%）.税后净收益=
21.02-
8.55=
14.47元【某卷烟厂生产的卷烟每条】【某建材销售公司主要从事建材销售业务】方案I最终可获税后净利
12.82元，方案2只获
12.47元税后收益，因此,商该将烟厂如果不进行的桎筹划,则应按56%的税率缴纳加费税・企业当月的应刖税款利盈利情况分别为答tn果该公司未料让材俯褥收入与装修工程收入分开核比,前项收入一并计算燃她埔例税.应纳税改为:场应选择方案一进行销售-150*75x60（）0x56%2556（X1元）应纳消费校税88250=x17%-l
7.44=
24.99（万元）【张先生是一家啤酒厂的品酒师.・.（3000—2000）X10%—25=75（元）应纳增值桎税额,+17%fflW=75X6000-
29.5X6000-255600-8000=9400元）请为如果该公司格建材忸恺收入与装修「程收入分开核!.如装修「程收入可以不独计算微纳营业税、迪用机率为3%.不港6出.该厂生产的卷烟价格为75元.与鲍界点70元相差不大.他适用税率相差20%.企业如果主动将价格调低至70元以下.答由于张先生每月收入高于当年H家所规定的免征镰.未经筹划时其年终奖金的个人所将税纳税情况如下共应缴纳浙找税；可靛大大M轻税鱼.你料价格下降带兴的报失.年终奖金应纳个人所得税所埴用的税率为25%（*0000+12=2503））.速算扣除数1375,则-a_M]IH设企业将卷烟件条2拨价格调低至68元.那么企业当月的纳税和改利情况分别如的=KI7%-I
7.44=
13.36（万兀）年终奖金应酌个人所得税税顿=.YMI000X25%.1375=736251元）全年共应纳个人所得税税81=75X12+73625=74525（元）=X150+68X6000X36%=150480（元）应炳增的81饯率
1.17%x20%=
228571.4
④元应纳消责税250全年税后净收入=51MIOIX»+3IXMIX12）-（75X12+73625）=2614751元）应纳背业税税领=8OX3%=
2.4（万元）硝传利湖=68X6000-
29.5X6000-150480-8000=72520（元）如果采用规避年终奖税率级次皓界点税负旋增情况的方法.H!共应缴纳流朴悦■
13.36+
2.4TS.76（万元）通过比较可以发现,企业降低说按价格后.用他收入我少42000冠（75X60368X6000）.但应纳消费税收发少105120兀族先生全年收入-M0M0*3WH）X12-5360（10（元）比未分别核列少微流转K=
24.
99.
15.76=
9.23（万元）从本案例可以看出.刈常企业兼营营业税应税劳务和增祖税应税货物错售【王先生承租时,如不分开核用.所有收入公一井按照增依税”电徵税,适用税率很跖”7%）,而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，（255600-150480）.税票减少道运大于梢件收入的M少,从而使饰件利而增ill了63120元（72520-
9400.At次际税收负担很！R.纳税人如果将两类业务收入分开核算,劳务收人部分即可按常业税计税,运用税率仅为3%（或5%）,组出每月免税颜后.分成两部分.WJ可以明显降低企业的实际税位〃经营一家餐饮企业】每部分殳戢=（336000-2OIMIX12）+2=156000（元）【某市牛奶公司主要生产流程如下】方案一如果王先生仍tt!用以企业的酉业执殖.按税法规定其营所得应酬纳企业所得税（根枢（中华人民共刊国企业所得税将15MKH）元分到各月.再加上原困出的每月2000元,作为工费、薪金发放.则与情项机辙相比.公司进项悦购致欲攸小.致使公司的增伍税税货收跖.由『我国II前增值税仅对工行企业征收.而对农弗生产法》的有关规定.小型微利企业总按io%的所得税税率檄岫企业所得税.小？n微利企业的条fl如下第一,工业企业.年度应飨张先生每月工资、薪金所得=IS6«M+12+20OO=ISOOfl（元）PaKcI创造的价值是免粒的.所以公司可以通过调整自身组织膨式空受这顶免税政策.税所祝额不超过30万元，从业人数不超过100人,资产总航不超过3000万元；第,Jt他企业,年度应纳税所得额不时过30另外156IMKI作为年终奖在年底一次发放.则张先生桎纳的个人所得税及税后所得为力足从曼人数不超过80人,资产总制不超过1000为元）,而只其税后所得还费再按承包、承租经*所科缴蝌个人所褂税.适用64800每月工资应纳个人所得税税■=（15000-2
（101））X20%-375-2225（元）X100%=36%180000S%超领累进税率.在不考电犬他调郎因案的情况F.企业纳断福税税他全年工费应纳个人所得税税叙=222SX12・267OO（元）王先生获得的税用收益=19000700000-16350=736501元）通过比称王先生采纳方案.可以乡诙利26000;L7365047650）.年终奖应纳个人所得税税J0=lSaKM）X2O%・3754U«25（元）公司可将整个生产流程分成饲养场和牛的制品加工两部分.网停场和奶制品加工厂均实行独《核算.分开后，恂养场WF农产品【2009年11月，某明星与甲企业签订】全年应纳个人所得税税段=26700+.%825=57525（元）56250比原来少纳个人所得税税领=
74525.57525=7000（元）答本案例中明星京接参加的广告宣传活动取得的所得后机厂劳务报倒所得,而明星将门已的小肖像仃借提供价企业x1Xl%=
31.25%IMKKHI所得悦悦领制要说明的是,上述唐皓是一种服木安措.在这种战本次井中还要专电.按照现方年垓奖计税方法的相关规定,只扣t个月的速tJ则卮该属于明里的特许权使M费所得,如果甲企业能够将合同分为二,即先捧ir•份爹加广告在传活动的合同、好次向明乐支付不含税收入20万元，再线盯一份姓2,有像权使用的合同,向明星支付不含税收入120力元,则支付总领保持不安.只是经订了两份不同应税项II的合问,笈值此方窠后.甲企业应扣触的个人所得秘计竟如卜1生产单位，按规定可以免征增假税,防制品加工厂从何笄场的人的牛奶可以抵扣I3%的逆项税械.扣除tt只有I个月适用省版累进税率,另外II个月道用的是全颔累进税率.还须对上述城东安郎进行调整.（I）甲企业应当扣撤旗明泉劳务报由所得个人所得税实Hi等划前；建定2009年公司向农民收购的草料金颗为I00方元.允忤抵扣的进项梗Si为I3万元.其他水电费.【刘先生是一位知名撰稿人】惚理用配件等进小税利为8万兀.全年奶刖丛捕他收入为500万元.则,n刈刘先生的60万元收入未说.三种合作方式下所适用的税n.税率是完全不同的.因而使其及慵投放会芍很大筮别.为他R
（2）甲企业应当开R谈明显特许权使用的所得个人所得税（将评权使用费所料粒率只有•当20%）应纳用也税税颖=500XI7%Y13,8）=M万元）下很大等划空何.三种合作方式的税负比较如下1200000%U・23力l-2O%xl-2O%第调入报社，在这种合作方式F,其收入应干工资、薪金所得,适用5%5%的九纵超额索进税率.”先生的年收入预计在60万合计应扣徼个人所得悦;335汹.12*22X
571.43=
563865.55（元）-6xi4ot/^税负率=500=
12.8%元左右,则月收入为5万元.我防通M税率为30%,应墩税收为由此可以看出.按劳务报酬和特许权使用费分开H算缴购个人所得税比合并版纳,共节约税校
356722.68元霞危等划后伺养场免征笊值税，问养场用竹治崂制修加工厂的鲜班按市场枇发价确定为350万元.其他资W不变.（150000—2000）Xjmt—3375）X12-132300（元）（）,9J【个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业】第二.北职专栏作家.在这种合作方式下.K收入必「•劳务报用所得.如果按月平均支付.适用税率为30%.应冷税献为:[50X）0X（1—20%）X30%—200）]X12=1X）0001元）李先生如成立公司制企业.WI:应纳增值税税Sfi=500X17%435OX％+8）=3155元）第三.自由撰稿人.在这种合作方式下，JI收入肮『防削所得,预计适用税率为20%,并可享受at征30%的税收优思.则其次际年应纳企业所招利税撇・I80000X20%-36MO（元）—xl0（）%适用税率为14%.向微税故底纳个人所得税梭帮=1SMKH）X（
1.2（）%）X20%=2sMm（元）种例率-
500.63%600000X1—20%）X2O%X（1-30%）=67200（元）共直纳所得税校额=3MXM2K80»=64S00（元）方案实施后比实龟前15省增位悦税额*
31.5=32万元）李先生如成立个人独资企业.则由计算结果可知.如家仅从程值的角度旁叱.刘先生作为自由批嵇人的身份获得收入所适用的税率加低.应纳税领H少.税负最低.⑵妁物20W年1O月唐境IO大所取得收人场F*W「境外的所符.不檄她个人所来，但2009\1O月还仃21天取Pane2如果把培训服务项H独立出来,成立•个技术培训子公司,则该子公司为井业税纳税人.文培训收入口于代业税征税范国,适用的里由爱国公司支付的50000元1货和中国合货企业支付的9000元工负仍需纳税.因此.为他20091IO月里缴纳的道业税税率为5%.则r【某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品】个人所得税为应纳笛业税税版=117X5%=
5.85万元）答以上产品中.诜面奶和面霜足护肤护法品.不属于上优税的征收范IH.眼影以粉饰M干化妆丛.适用30%税率.成第个人所行桎税根X、月境内外I资、密金应给税所得83X透用税率.速熨扣除数）X=|
（5）0（XH9O（X.4M）0tX30X1170如果东川里食能华方式.公司用倚信一套产丛.招甯嫩她泊疗税.设备销售公司应纳增值悦税欷=1+17%xl7%-100=701万元）-3375]X=872855（元）共应缴纳的流朴税序业税♦M依税制即£8分70«7£854万元）酬悦%1-30«%-^-x3O%.15«7t）洪划坛节妁击转坏M的税款=«7“7*
5.85）=11J万元）2009年9月和IO月约蛤其应缴纳个人所得税
21613.557U12885+
8728.55）.【某市A轮胎厂】分析约翰2009年在我国境内!R计用住I94人.如果约翰晚来牛12天.则2009年其在我田乐计居住天致为I82天.而如果改变做法.化妆品公司在将儿生产的我品销售的商家时.河时不独无（也比好«•种商品的数录》,并按不同商乩的钠件摘就会被认定为无住所的非居民纳税人.随产政策中的笫下情形.由境外雇主支付并M不是由该麻本的中国境内机分别核算，分别开具发票，由商每按照设计姐套包装£内用性（文原上只是打ill套包装的地点,环节训壑一下.向后推向）.HI:（I）部分委托加工方式构负担的工资.落金.免于•中报缴纳个人所得税.在这种情况下.约翰应檄纳的个人所得设为应（ft消费税及附加税费侪况如下化妆品公司应缴纳的消费税为海套（1-30%）-
72.86（元）（I）灼翰9月应纳的个人所得悦为A厂支付BftU工次时,同时支付由受托方代收代嫩的洎在税涧分税X3%=I5（万元）㈣种侪况相比.第二种方法母转产品可以3均税款
77.14元（150-
72.86）.当月境内支付工资AI,倘华轮胎后.应缴纳的花普税.城市维护tt设税及教n皆附加为，应纳个人所得税税椎=（当月理内外工资.钻金应纳税所得族XjiM税率-通林扣除救之当月境内外支付工资总颗X【卓达房地产开发公司】应摄她的消得悦10WX3%-IS・151万元）当〃堆内工作天效9000次根据《国家税务总局美J物业管理企业的代收费用仃关苜业机何咫的通知*（国悦发1网】217■力规定物业管理企业代4当月天敷=«5n（X）O--9（）0O-4S00）X3O%-3375|X59000x30=|软;⑸阮）关第门收取水费、电费、燃（煤）气费.雄修基金.房租的行为，属于音业税“服务业”税目中的“代理”业务.因此,对物业it理会业代有关部门收取的水费.电费、储煤）气我、推假M公.房租不计征首业税,对其队事此顼代理业务取得的手续心收入应A厂总共负投的消费税・IS“”如万元）当计征外业税.据此,田达房产开发公诃可以成立自己独立的物业公司,将这部分价外野用转由物业公司收取.这样.其代收款项⑵约翰IO”离境IO天所取得收入属于来于境外的所得.不缴纳个人所得税.IBIOJI还有2I天取得由英国公司就不碣于税法块定的“价外附川”.当然也就不需安凝纳兴业税.决及讷的城市怖护建设根及教有黄用》I=I5X（7%+3%）=
1.5（万元）支廿的5WKHJ元工货和中闰合资金业支付的9000元T.:货.Wft.为翰IO月应缴纳的个人所行税为筹划后.各项代收款项转由独立的物业公司收取.A厂税后利河如下中迅公司应纳营业税税领=W00*S%E5（）（万元）应的个人所得税税额=（二月境内外工资、看金血刖税所得诏Xifi用税率一速算扣除数）X税行利湖:（1000-300-185-
145.5-1SI5-15）X（1-25%）=
253.5（万斤）应纳城巾脩护建设税及教费用Hl=45OX（7%+3%=45（万元）当月境内支付工资当月境内工作天数
（2）完全委托加工方式当月境内外支付工资总额X当月天数=|50000+9000-48001X30%-3375]X（WOa^WlOX物业公司庖纳营业税税额=I25X5%=
6.25（万元）应嫩消吩税及附加税豌情况如下物业公司应纳城市妣护建设税及效力蔬附加=
6.25*（7%+3%）=O.63（万元）21A「支付受托方代收代冷的湎货也葡为30-
1331.47阮）例个公司应纳税歌合计750+45地2X
0.6A5O
1.8万元）300+
330.3消费税=-H3%-*3%=
19.5（万元）因此笫划后2009年10“、11”约翰共应缴纳的个人所补税为329698元（
1965.51+
1331.
471.笫划归节约税（»电额=
639.38-
501.88-
137.5（万元）A厂销（“轮胎时不用再缴纳消费税及其mM税黄、税后利洞为地过对居住时何的筹划.妁物可以节税I
8316.57元（
21613.55-
3296.98）.【甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人】税行利同=（1OOO-3O033O5I
9.5）X525%）=2625（万元）作为小规模纳税人.HMWF应纳增值秘
1.17万肃）.乙企业年底纳增值秘
1.25万元4）,两企业年共应纳堵依税以上两种慵况相比.在被加工材料由本相同.加工物M相同,展终传价也相同的情在下,64比葡者少域纳/在被IPage
32.42万元（IJ7+
1.2S）.05万疝30』96）.税后利而增加「9万心
262.B
253.5）.【A公司为商品流通企业】
（3）A厂白行■加工.应税询费品.方窠-租赁期满后.设备的所有权转让给承租力.按船相关规定应缴纳增值税.不懑营业税.则楸始无整别平衡点增值率原理,甲企业的含税增值:料）=
12.5%,小于无型别平衡力.含桎增值率2005%,选畀作为一皎纳税人桎应缴消费税及附加税费情况如下负较钱.A公司应纳增值税税额X17%T5-
60.3（X万元）钠仰轮胎成品N型激纳的消费税=100（）X3%=MX万元）乙企业含税增值率
12.79%《），MJ样小于无差别平衡点含税增值率
20.05%,选齐作为一般纳税人税鱼较M.A公司庖纳城巾舱妒建设悦及教何费附加-
60.30X7%+3%）地034万元）向瞰纳的城建税及段fl吩附加=30X（7%+3%）=3（万元）因此,用、乙两个企业可通过合并方式.组成•个独立钱母的纳税人.以符合•殷纳税人的认定资格.企业合并后.年应纳增值校税领由于征收增依税的融资租赁业务实施上址由购销业务，应按购销合同微绪合同金物.1）.3%的卬花税.税K；利iW=（1000-300-
3300.5-30-3）X（I-25%）=25238（万元）为A公司应纳印花税税棣=1ax）xo.3%0=o.M万元）由此可见,在各相关因在相同的侪况下.自行加工方式的税林利湖破少.税值设，3邮分安托施工次之全部委托/因比方窠•A公司的税费负担率为40+
43.35+
37.5川7%应纳增值税税法1+7%1+17%=
1.5M万元）工方式的税例最低.利和最大.
60.3+
6.03+
0.3可见，合并后可减付税负
2.42-
1.53=
0.8%万元）【约翰是美国某公司的高级顾问】机号例利率・“乂乂）X100^-
6.663%【某公司（增值税一般纳税人）】楸据赁科，约翰2009年在我国境内*:计居住194天（临时海境IO天不削减其在华居住大数）.方案二出赁期满E.A公司将设备收的.即设备的所有权不转让给承利方.按照相关规定应妫苜业校.不激用（ft税.
（1）约检2009年9月应纳的个人所得税为旭资机货业务以出租方向承租方收取的仝就价欲和价外费用（包拈残值）M去出租方承担的出租货物的实际或事后的增僮税纳税人U曾业税纳税人的税值不同.iflWB*般纳税人适川的税率分别为17%和13%.并n支行进项税领可以抵扪的计税应纳个人所得税税1fi=（当月境内外工资.薪金应纲税所得额X适用税室-速修扣除数）*方法,即仅对增值题进行计税（增值税小规模纳税人处以错仰欲作为计税依据.税率为3%）而苜业税纳税人的税率为3%.S%余JR作为应税营业额,则A公司收网残依为585八公司收同理依=10X2=117（万元）以及5%.20%的幅度税率（炭乐业）.以全部酋业喻作为计税依据.增值税纳税人与营业税热税人税负的整舁为纳税人身份的选当月境内工作天数30J|月大数=（5（XXM）*X）00-WrM））X30%-3375）X30=]28抬（无）[注；公司购入设设招时实际成本为
58.8万元,使用年限为10年.因此妍旧率为XIOO%.在方案二中预计租期为界提供了等划空间.8年,则奴余年限为2年.1拄纳房产税税项一1200000X12%=IWOO（兀）按照分月文忖报M方式.李先生的节榄湘为A公司应纳转业税税随:（8O»H17-585）X5%*|
6.6（万元）血加税款合计金额60000*6000*144000=210000（元）1VR}ft=52（M）-4400=MIOf7C）A公司应纳城市维护建设校及教斤的阳加・
16.6X（7，1+3%尸
1.66）｝元）方案.应妫林业税税1200000X5%=60（X）0《元）在上述案例中.分次纳税可以禽低税负,我通因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付,既多加费用.乂免除一次收人却技网现行校法的规定.对梁行及其他金脓机构从事融资租货业务签i1的融资租赁A■同.应按信领介同征收印花税；对其他应纳城市维护让设税及教有费第1111=60000X（7%十3%）・6000（元）高的加成征收，从而求触了税收负担，企业从小融资租赁业务不征收印花税•因此.A公司在方案二中由刖印佗税为零.应纳省产税桎嵌=10000OOOX《I130%）X
1.2%・，000（元）因此.方案二A公司所承担的壑个税费负担率为应纳税收介计金圆=60000+60（）0♦»40）0=154X100（元）【某大型商场为增值税一般纳税人】可节竹税费=21（100（）-150000=60C00《元）方窠女接进行八折用件.
16.6+
1.66税费负担率=800+117xi«）%=i.99%【某企业为树立良好的社会形象】这一方案企业梢,100元的商用收取80元.只需在梢书票据上注明折扣购.错仍收入可拉折扣后的金摘计打.假设该商品州饮税比较以上A公司的两个畋货相贺方窠.很工然方案二优于方案■.方案一该企业2009年底携峭300万元.只健在税前扣除120万元
（100）X12%）超过120万兀的SC分不得在税前扣除.利率为17%.企弗所得i«税率为25%,则【某食品零售企业年零售含税销】方案二该企业分两年进行制防.由丁2009年和2010年的会计利润分刈为1000万元和2000万元.闪此两年分别川静的1008060应纳靖fflift利铺・1+17%x7%.1+17%x17%=
2.91（元）l*aXe4万元、200万元均没有拉过扣除紫㈱,均可在税前扣除.该企业支付购进食品价税令i[=KOX（1+17%=
93.61万元）收取销小食品价税介”=150（万元）通过比较.该企业乘用方案二与未用方案一对外扪筹金额相同.但方案二可以M税45万元180X25%）.8060销肖毛利J+17%1+17%上
7.（网元）【假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发】=—^-*17%-80*”%=
8.19（万元）应妫企业所科税税额=
17.09x25%=
4.27（元）应纳增位柳柳演1+17%根据税法赛出.用价税的纳税人分为一般纳税人卬小视投纳税人，在对这两类纳税人征收增债税时.其计税方法和征首要求不同.税后冲收旌=1209T27=
12.82{元）=—^--80=
48.2（万元）一般将年底税借停版超过小规模纳税人标准的个人.才企业性单位.不经常发生应税行为的企业.视同小叔校纳税人纳税.年应税方案.K!笈购物满“）0元.商场力行耕送价位20元礼品.税牟利制1+17%错代8U:越过标准的从中货物生产或探供劳务的小斑校企业和企业性地位.账的健全、能准坳检打井提供销用税相、进项税领.Jt方案下.企业购送礼品的行为应觇同销竹行为.计算地侬税额同时由于企业妫送礼，的行为*非公益性担研.蚪送的礼晶或150-
93.61n/itM/并能按规定报送有关fft务资料的.楚企弗申请.桎务部门可将其认定为根纳税人•-微纳税人实行进项税额抵扣制,而小规税场本不允许税的列支（假设礼品的进播总价率同而场儿他商品）.相关下=---------------x100%=
37.6%娴值察（含税）15°税人必须按照近用的简易税率计芽醺的增也税、不实行进项投娥抵扣制.100602012应纳增位税税额=1+17%XI7%1+17%XI7%+1+17%XI7%」+I襁X17%=
6.97（元）无差别平衡点地依本发便纳税人与小贱模纳税人比较.税负必垂不是维时的,由于-殷纳税人应纳税改实际上是以其用值拗赎以适用税率确定的.而小规模纳校人拔激税数则是以全削俏华领索以征收率确定的.因此.比较何种纳税人税例轻也而蒙根据应税精代领的增值率来酹定.1006020,2现别平衡点增值率用传（利=+17%/+17%+I+17%/+17%=2|如心一般纳税人税率小规模纳税人征收率当纳税人应秘精代领的娴值率低r税
①平衢点的增值率时.•股纳税人税负轻于小姚模的利人当纳税人应税销但的增伯率离含税销售极不含税销出锹制负平带点的增值率时殷纳悦人税负重丁小犹税纳税人.根烈这种平衡美系,於甘者可以合理合法选界税负较轻的加税人身份.+12♦I20I应纳企业所得税税领=
21.021+17%1+17%X|7%）*25%=
8.55（元）17%3%
20.05%
17.65%按照一殷纳税人认定标徒.该企业年销曾缺照过80万元.应被认定为一般纳机人.并缴纳155万元（IOOXI7%JS）的增值税.但税用存收3=
21.02£”=
12.47（元）如果该企如被认定为小规模纳税人.只需要缴纳3力无（100X3%）的增值税.因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业,技上面的计算方法.方案以势可获税后冷利为12JS2元而方案二却只耗斛
12.47元税E收S
4.因此.该商场应选界方案一进行13%3%2532%
23.08%年销仰额均桂制在SO万元以下,这样当税务机关进行年检时、两个企业将分别被尔斯认定为小规模纳税人,并按照3%的征收商品销生.任无筌别平衡点增位率后发现该企业的增优率牧高,超过无筌利平曾点增值率
20.05%,所以成为率计罚激纳均值税，通过企业分立实现增值14一殷纳税人转变为小政摸纳税人,节约税款125万元小班模纳税人可比-俄纳税人总少增也税税款:的激纳,可以将该企业分设成两个军仲金亚,各自作为独立核算单位，【李先生是一位建筑设计工程】方案一:A公司收取300万元中介费,须纳服务业并业税假定分设百两企业的年销售盘均为75万元（含税梢色额》.修符合小规楔妫税人条件,适用3%征收.率.此时应纳抑业税税族=3OOX5%=I5力元）方泉••次性支付30100元.两个企业支付曲入价税合计=80X（l*175i）=
93.6（万元）方窠二:A公司进行建筑工程转包,按期承包工程效和转包工程款的差领计注出纳建筑业昔业税劳务报超收人按次征税.应纳税所科题超过20（»50000元的部分.计算应纳税较后再按照应纳税fii加征兀成.那么.李先生应四个企业收取《1代食茄价税合计・150（万元）应纳转业税税咏=63006000x3%=91万兀）缴个人所科税计算如下=—二x3%=
4.37（万元）方案比方案二实现节税题-1，9=6（万元）两个企业共应缴纳增值税税欲1+3%应纳税所指M=3XN）0X（I々0%=240XI（无）显然.A公司经过纳悦筹划.I班务业税“纳税人转变为建筑业1ftH纳税人.=B--
93.6=
52.03（万元）险纲个人所匐税税Jft=20000X20%+4000X30%=52OX元）分设质两企业税后净利润合计1+3%使原道用5%税率依人项目找化为适用3%税率收人项日.税事的降低使纳税人实现「依法吊妁税金的目的.或并景视她税人力份的转变,企业冲利湖卅加了
52.01-
48.2=
3.83万元.【某房地产公司从事普通标准住宅开发】应她个人所得税税额=30000X-20%）X30H-2000=52WK元）力窠二分月支付.【公司拥有一幢库房】笫一种方案；用”应纳个人所出税利救TWOO-SOO）X20%儿）方案一崎纳百业税税购=12a1000X5%=60000（元）（I）转让房地产收入总项=2M01万元）10个〃共负批个人所价税税款740X107400（元）应纳城市雄护«!设税及载行货船加=60000X（7%卜3%）=6000《元）
（2）扣除项口金额:PageS
①取得土地使用权支付的金族=324（万元）厉地产开发成本“1100（万元）房地产开发费用=（324+1100）XIO%«I4Z4（万元）0加计20%扣除数=（324+1100）X20%=2K
4.X（万元）允许扣除的税金.包拓营业税、城市雄建设税、教仃费附加=2400X5%X（1+7%+3%=32（万元）1,某企业新购入一台馀值10IMI万元的机81设缶.允许川除项目合计=324+1100+
142.4+
284.8+132=
1983.2（万元）•某地区有两家制酒企业A和B
（3）常值额=240049832=
416.8（万元）•某公司拥有一栋席房UMKJ万元..
120.40%-^^-xlOO%=2I.O2%
（4）增位卒=
1983.2
（5）应纳±Jfc增值税收》-4I
6.8X3O%・12S.O4（万元）
（6）荻利金《!=收入•成本•费用•利达•悦金=24KL32HnOOJOOJ32/
25.O4=61X.96（万元）第二种方案:（I）转让房地产扣除顶FI金a=19Xl』51万元）
（2）增值徽=2370498155=388451万斤）3SS45XI00%=
19.6%
（3）增值率=
1981.55谡公司开发背通标准住宅出伸,其堀伊领未斑过扣琮项目金领的20%,依据桎法规定免征土地地值税.4）RW«!=237O-324-1100-100-
130.35=
715.65（万元）降价之后,虽然制仰收入M少了30万元.但是.由于免征土地增侑税.获利金撇反而埔加了
96.69万元.该公司建造的普通标准住*之所以要湫纳土地增（ft悦.足因为增值率超过「20%.纳桎筹划的具体方法及控制增值率.【甲房地产公司新建一栋商品楼】方案一对外出租依纳昔业税税*t=i2r»ooox5%=）ooo（无）应纳城市维护建设税及教Htvm加NOOOOX（7%+3%=6000（元）应纳印花税税新=I200000XO.I%=I200（兀）应纳唐产税税俄=I200000X|2%=144000〈元）应纳校款合计命《i・MXKHH6»0“20Hl44XW=211200（元）方案二甲公司自己开办商场.则只缴纳房产税府的后产税税赖=10000000X（|-30%X
1.2%=S4XM«）节省税费=211200*4000=127200（Jt）其中,岳产税节省60000元.方案三以店产投资,参与投资利;W分红.共担凤总.由被投资方按寓产原价柞为计税依据邀纳庙产税.墩地的房产税同方窠二.但本方窠投资方不瞰纳雪业税.城市维护建设税及教日跋附加.加梁甲公司以省产投资.收取出定收入.不承担投资风险.这实际上足以戌芹投资名义变柯出租房产.根据税法规定.出租方应按租金收入第纳房产税.•假设某商业批发企业.JK装“loo万.有利？•某大里商场为增值税-分析•张先生是一家哗酒厂的品酒低PI.22•刘先生是一位知名撰稿人某卷烟厂生产的卷烟每条王先生承租经营一家餐饮企业2MW年11月,某明星与甲企业签订个人投费者李先生欲投资设立..工业企业某建材销售公司主要从事建材销售业务某市牛奶公司主要生产流程如下
3.某化妆品公司生产并留售系月化妆品和妒肤护发卓达房地产开发公司甲、乙两个企业均为工业企业小败模纳税人某公司（增值税一般纳税人某市A轮胎厂均好是美国某公司的高级陵向
4.A公司为商品流通企业某食品零售企业年零售含税销公司拥有一■库用某企业为树立良好的社会形象假设某商业批发企业主要从小规横纳税人处购入膻装进行他发李先生是一位瑰筑设计工积某大型商场为埔值税一豉纳税人W-
55.某建设单位B拟建设一座办公大楼某房地产公司从事普通标准住宅开发甲房地产公司新建一株商品楼。
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