中央电大审计案例分析参考答案4

I中央电大审计案例研究期末复习指导员于工作开始前，提供清单

（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用注册会计师王红通过对公司存货项目的相关内部控制制度进

1.CA

（4）在2000年X月X日之前提供审计所需的全部资料行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况

（1）库存现金未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相乙方的责任和义务乙方的责任是按照中国注册会计师独立审计关的会计记录；

（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入法性CA公司的存货项目；

（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计要乙方的义务是

（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告由于求请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度些审计证据固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的答案方面反映失实而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况审冲I情况序号审计程序标乙方的审卜责任并不能酬娜类麒或免归甲方的会计责任

（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密近加保密除非中国注册会计师协会庆业准则另有规定，或经甲方司意，乙方不彳翱娥礴皤业秘密，羽甲对期末现金进行重盘必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人方樱除资嘱两•务嘛

（3）审计工作结束后，乙方将根据情兄对甲方会计处理，内部控制制度及其他事对期末存货截止期进行测试存在SIS⑺在2000年崩更苦之前出具审计报告存在性,会计记录完整性渐施先所注册会计解辑据刘海已于年月询问管理当局，函证公司,Hfe20033XXX日完成对股份有限公司年度会计报表的外勤审计工作,10CA2002询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合CA股份有限公司甲产品进行监盘时，

（5）CA股份有限公司2002同与信函年6月购置一台价值70万的设备，［要求］

①根据上列第

（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因

②张小、刘海在年月日前对其后十项审查负有那些责任；对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任2003325CPA沟通

④如果只考虑第

（2）、

（4）、

（5）种情况，审计报告股份有限公司委托义会计师事务所对其会计报表进行审计,双方

2.CA X股份有限公司全体股东签订了如下的审计业务约定书要求CA我们接受委托，审计了贵公司年月日的资产负债表、

（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；

（2）重新起草审计业务约20021231报告日期年月定书审计业务约定书2003310H甲方股份有限公司乙方会计师事务所答

（1）应选择的重要性水平为75万元因为按照《独立审计准则》CA XX的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择甲方委托乙方进行年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定2002最低的重要性水平重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就

一、审计范围及委托目的

二、甲方的责任与任务为乙方审计工作及

1.应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平时提供所需的

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审

四、审计收费按《收费规定》，乙方应收本项业务具体费用,

五、

（2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审XXX计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份本约

六、约在月日至日，应对已知悉的期后事项予以关注，并实31021CPA定事项的变更由于出现不可预见的情况，

七、甲乙双方对其他事项的约施相应的审计程序上述第

（2）种情况属第二类期后事项，应建议定甲方股份有限公司在会计报表附注中予以披露答案审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的ABC责任与义务木案例在这方面表述不明确

（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请股份甲方的责任是建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会ABC有限公司在会计报表附注中予以披露计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息、甲方的义务是

（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资

（4）影响利润总额为87万元（2000X435=870000元）,应建议调整调料和其他有关资料

（2）为乙方派出的有关工作人员提供所有杈峭魔，整分录为蜥嚷蝴适鹫1了计业务约定懒蹒，审计艰告应于2002年3椎21日提交借管理费用870000张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况贷产成品870000报表融鹳建作底希显示，2002第例郝裾表重要性水平为75万元

（2）

（5）需补提折旧并影响利润总额为

6.3万元2003年3月1%XX市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份有[70X（1—10%）/5*2]=63=6・3万元限公司360万元⑶CA股份有限公司

（4）在2002年12月31日对应建议企业调整，调整分录为总额万元，贵公司在年末计提存货跌价准备金这一做法虚1422001借:管理费用增了年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采

6.32001贷累计折旧纳

6.3要求

④……针对

（3）,该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整的为96万元对于该情况的处理有两种答案一是认为资本化利息即我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》计入在建工程（固定资产）成本万元加上应计入财务费用的万48096和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映元，两项相加为万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注576了贵公司2002年12月31口的财务状况，2002年度经营成果及资金变册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告另外，我们注意到，年月日，北京市最高人民法院终审200331说明段年月日，贵公司经批准从银行贷款万元20013196002裁定，年月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿公司损20031XYZ年期、到期还本付息的长期借款，年利率为其中的万元用于6%,8000失万元，但贵公司未在会计报表附注中披露360建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资公司未经审计的年会计报表中的部分会计资料如下

4.A2001金贵公司应计提年的借款利息万元，其中，资本化利息即2001576项目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润360000300000应该计入在建工程（固定资产）价值的为万元，计入财务费用的为480总额净利润资产总额股东权益其中:股本540361827000013200080000万元但贵公司未计提我们认为上述会计处理违背《企业会计》会96资本公积盈余公积未分配利润22000208009200计的规定，虚增利润万元，虚减资产万元，少记负债万元96480576某会计师事务所接受委托对公司年报进行审计，A2001我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳针对

（4）,由于审计范围受到客观银行存款应收账款应收利息坏账准备在建工程存货

123080.5030100环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会其中库存商品固定资产累计折旧长期借款股本盈余公4010090300计报表的整体发表审计意见,所以，应当出具无法表示意见的审计报告积主营业务收入主营业务成本管理费用财务费用营业外0100802015股份有限公司全体股东ABC支出5我们接受委托，对后附的股份有限公司（以下简称公司）ABC ABC20X1注册会计师刘强、江河的外勤工作于年月日完成审计过程2002220年月日的资产负债表以及年度的利润表和现金流量表进行123120X1中发现以下情况审计这些会计报表的编制是公司管理当局的责任贵公司占资产ABC

（1）2002年1月23日

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，

（3）总额的存货，放置于远郊仓库由于风沙导致仓库倒塌，存货损失40%2001年3月1H,

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序也无法实施货，放置于远郊仓库要求假定针对公司存在的上述每一种情况，A替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据由于上如果公司拒绝接受调整建议A述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述答案针对

（1）,刘强、江河应当发表否定意见理由该事项属于会计报表发表意见第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整调整办法是冲减

20015.

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额而被审计单入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么位冲减的是年度的销售收入，混淆了不同的会计期间由于该事2002价值入账？项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重答企业按万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的1500要性水平金额，公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意A固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三见条规定所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未审计报告说明段经审计，我们发现我们认为，按照《企业会计准则一一资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表口后发生的年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减年20022001度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额贵公司这一做法虚减了年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳2001针对

（2）,该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658）,高于存货和管理费用的重要性水平，公司拒绝调整，注册会计师应该发A表保留意见的审计报告贵公司年月购买乙材料万元，由于采用乙材料生产的产品200114800销售市场黯淡，公司乙材料积压该材料截止年月日的可A20011231变现净值为万元，应当计提存货跌价准备金万元,并减少利润4658142办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定费产的折旧待办理了竣工决算手续后再作调整根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？答根据会计准则一--固定资产第条规定“企业发生固定资产31出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益第三十九条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？答公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理A不合理固定资产在取得时，应按取得时的成本入账取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值审计人员发现公司年月购入一台设备，价款为万元，A200010580运杂费及设备安装费支出为万元，后者均计入营业费用入账该固72定资产于当月安装完毕并投入使用（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%）应将万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为72

①借固定资产贷以前年度损益调整720000720000

②借期初未分配利润以前年度损益调整贷22800136800累计折旧159600计算过程为年应计提的折旧=2000720000X1-5%X2/5X12=720000X95%X2/60=22800答:年计提的折旧=2001720000X1-5%X12/5X12资料3=720000X95%X12/60=136800对该公审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？第二十七4司税前条关于固定资产取得成本第八款规定接受捐赠的固定资利润将J产，应按以下规定确定其入账价值产生影捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支

1.响情况付的相关税费，作为入账价值是减少捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值

2.当期利同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定1润总额资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为72-72入账价侑X1-5%X14/5X12=72-

15.96=

56.04万元，其中，2000年

2.28万元，年2001万

13.68元该次审计结束后,经审定的〃应交所得税〃账户余额应为

1683.4932=1665+

18.万4932元建议作如下调整分录资产负债表项目的调整调增坏账准备千元；调减应交税金3190010527补交所得税万元千元;调减盈余公积千元;调减未分配利润千元A

56.04X33%=

18.

49323205.

9518167.05借期初未分配利润万元利润表及利润分配表项目的调整调增管理费用千元；调减所得

18.4932X2/1431900借所得税以前年度损益调整万元税费用千元；调减提取法定盈余公积千元；

18.4932X12/141052721373X10%=

2137.3贷应交税金万元调减提取法定公益金千元；调减未分配利润

18.493221373X596=

1068.65冲减已提取的法定盈余公积和公益金二千元B

56.04-

18.4932X15%=

5.21373—

3205.95=

18167.05万元、［资料］注册会计师李立和王明对某公司进行年年度会计6320292002借盈余公积万元报表审计时，发现该公司于年月日为客户定制一套软件，工

5.632022002108贷利润分配万元［要求审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并

5.

63202.答当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,提出审计意见；61若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录

2.计,可发函询证以证实其存在答案一截止年月日，专业评估师已经测量其软件的20021231幕集设立的股分有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机开发完工程度为并附有测量报告根据《企业会计准则一一收入》B.60%构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存提供劳务规定，〃如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比询证法确认收入〃、答案.该公司关于收入和成本的确认不恰当因为71应收账款按会计准则应该确认的收入和成本50000+15001坏账准备年确认收入二劳务总收入劳务完工程度一以前年度已确认的收5000+1502002X预付账款17500+4000入二500X60%=300万元存货26400002002年确认成本二劳务总成本X劳务完工程度一以前年度已确认的成待摊费用7000本=240+100X60%=204万元应付账款2500+390002002年确认利润二300—204=96万元预收账款10000+140002该公司销售收入二250万元，成本按实际支出240万元确认

2.利润分配4850由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96-10=86万元审、资料假设审计人员于年月对华光公司年度会计8200222001计调整建议如下报表进行审计时，审查发现华光公司年月销售给企业一批产20015B补记收入借预应收账款贷营业收入A500000500000要求指出审计人员对此事项的处理意见冲减营业成本借劳务成本贷营业成本B360000360000答案华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破C补交所得税860000X33%=283800借所得税283800贷应交税金产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40283800虬按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项调整本年利润借营业收入营业成本贷所得税D500000360000处理，但华光公司却没对其进行日后调整审计人员应要求华光公司进本年利润283800576200行如下5步账务调整金额单位千元E补计提盈余公积576200X15%=86430借:本年利润86430贷:盈余公积补提坏账准备千元158000X60%-2900=3190086430借:以前年度损益调整31900F补形成未分配利润489770借本年利润489770贷利润分配--未分贷坏账准备31900配利润4897702调整应交所得税答案二

1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项借应交税金-应交所得税31900X33%10527和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费贷以前年度损益调整10527用应按完工百分比法来确定收入与成本因该项收入在公司收入总额中3将〃以前年度损益调整〃科目余额转入利润分配占的比重较大，建议其作出调整借利润分配-未分配利润31900-

10527213732.2002应确认的收入为劳务总收入X劳务完工程度-以前年度已确贷以前年度损益调整21373认的收入=500X60%-0=300万元4调整利润分配有关数字2002应确认的费用为劳务总成本X劳务完工程度-以前年度已借盈余公积

3205.95确认的费用=240+100X60%-0=204万元贷利润分配-未分配利润21373X15%

3205.952002年度少计收入50万元300-250；多计成本36万元24000-204；5调整2001年度会计报表相关项目的数字从而影响想当年的财务成果当期例如3少计86万元，建议调整分录为借应收账款贷以前年度损益调整贷盈余公积500000500000同时，调整多计的成本借劳务成本贷以前年度损益调整应交税金-一所得税36000027150X33%未分配利润360000另外，计算、补交所得税860000X33好283800倍:以前年度损益调孟某、姜某应实施以下程序整283800贷:应交税金一应交所得税283800L审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更计算、补提公积金和公益金借以前年度损益调整576200贷利润是否合法和合理；分配一未分配利润

576200.审查会计政策变更的影响；2借利润分配一未分配利润贷盈余公积一法定公积金576200审查会计政策的披露是否适当

3.公益金57620—28810在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解、审计人员对工厂年的期末会计资料进行审计时，发现临近10B2001释说明段中，提请会计报表使用者的关注结帐日前所发生的业务事项如下.根据《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更1年月日收到价值为元的货物，内要求请分析上述

1.20021220000正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响四种情况是否应包括在年月口的存货内，并说明理由20011231数不能合理确定，则采用未来适用法答案、不算入该货物于年月日完成交易，且该货物1200212在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时,应

2.由供应商负责运送，目的地交货所以在年月日，该货20011231建议被审计单位对此变更做出适当的披露如果被审计单位拒绝接受建物的所有权仍属于供应商，不应包括在工厂存货内B议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，.应算入该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露年月日，货物的所有权仍归工厂所有20011231B审计人员王敏在对公司年度会计报表审计时，通过与该公

12.BD

2002.应算入应按照“在途物资”进行核算因为该货物于年3200112司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会月日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归工厂28B计报表失实的错误与舞弊.不算入顾客已于月日付款，货物的所有权已归顾客所有41231［要求］王敏对查明公司可能存在的错误与舞弊的责任1BD［资料］某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于年月日

11.2003210完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，1原2王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任承接股份有限公司年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具CA2001答案王敏对查明公司可能存在的错误与舞弊的责任为1BD了保留意见的审计报告股份有限公司销售部年月购入计2CA20027

①评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风BD算机台，共元，公司将其全部列入月份的管理费用折旧年3300007险；限为年，净残值率股份有限公司年的存货发出由后55%3CA2002

②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露舞弊的合理保证；［要求］针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审1

③在编制和实施审计计划时，应以应有的职也怀疑态度取得能查计报告？如果需要调整，请列出调整分录明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审1王敏对公司存在的错误与舞弊的报告责任为2BD计报告

①王敏应以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重答案⑴BD大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；冲减当年管理费用

②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向公司高层管理借:固定资产BD30000人员报告；贷:管理费用30000

③当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏应当考虑采取同时，调当年利润BD适当的措施必要时，，应当征求律师意见或解除业务约定借需补提折旧并影响利润总额为万元

4.5元应建议企业调整,调整分录为300001-5%/5X2=2850借管理费用2850贷:累计折旧2850。