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《审计学》课程作业阶段练习题
（一）参照答案
一、单项选择123456789101112131415B A D B D C B D A B B B C C A
二、多选12345ABCD ABC BC ABDC ABC
三、判断题12345678910V J VX X X X X X X
四、简答题
1.注册会计师审计与政府审计比较（要点）
（1）在审计目的I上；
（2）在审计原则上；
（3）在经费或收入来源上；
（4）在取证权限上;
（5）在处理方式上
2.注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性，是规定注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系它规定注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能积极袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力所谓形式上的独立性，它是对第三方而言时，注册会计师必须在第三方面前展现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的也许损害独立性的原因包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等
2.【答案】被审计单位违反的认定财务报表审计时分别发现H勺事项将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项有关的认定截止与期末余额有关的认定计价和分摊期末少计提合计折旧错误与各类交易和事项有关的认定发生在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客时应收账款与期末余额有关的认定存在与列报有关日勺认定精确性和计价财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算措施做恰当口勺阐明与期末余额有关H勺认定权利和义务、存在将不属于被审计单位rJ债务记入账内与各类交易和事项有关的认定分类将发售某经营性固定资产（并非企业H勺平常交易事项）所得的收入记录营业收入与列报有关的认定分类和可理解性没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项有关的认定完整性与各类交易和事项有关的认定精确性在销售交易中有如下状况
1.发出商品的数量与账单上口勺数量不符；
2.开具账单时运用了错误的销售价格；
3.财单中时乘积或加总有误；
4.在销售明细账中记录了错误的金额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款与期末余额有关的认定完整性与列报有关的认定精确性和计价关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露关联方和关联交易，没有在财务报表中充足披露与列报有关口勺认定完整性与各类交易和事项有关认定分类将现销记录为赊销阶段练习题
（四）参照答案
一、单项选择12345678910A CA B BBB DCA
二、多选12345678CD ABCD BCD ABCAC ABD AB AC910CD ACD
三、判断题12345678910V V V VX X X X X V
四、简答题
1.
①按资产总额计算日勺重要性二190,000）＜
0.5%=950（万元）按净资产计算的重要性二98,000Xl%=980（万元）按资产总额计算的重要性=250,000X
0.5%=1,250（万元）按资产总额计算的重要性二31,650X5%=1,
582.5（万元）财务报表层次的I重要性水平为950万元；当同一期间不一样会计报表重要性水平不一致时，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平
②重要性水平与审计风险之间成反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；
③重要性水平与审计证据之间成反向关系重要性水平越高，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据就越多
2.【答案】
（1）Y注册会计师应当采用如下总体应对措施
①向审计项目组强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或运用专家的工作；
③提供更多的督导；
④在选择深入审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先理解；
⑤对拟实行审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
（2）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实行深入审计程序日勺总体方案往往更倾向于实质性方案
（3）Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施重要包括
①对某些此前未测试的低于设定日勺重要性水平或风险较小日勺账户余额和认定实行实质性程序;
②调整实行审计程序日勺时间，使其超过被审计单位的预期；
③采用不一样的审计抽样措施，使当年抽取的测试样本与此前有所不一样；
④选用不一样的地点实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
3.
①对于每张发票及有关安装验收汇报，若发现下列情形之一者，即可定义为误差:没有安装验收汇报日勺任何发票；发票虽有安装验收汇报，但该单据属于其他发票；发票与安装验收汇报所记载的数量不符
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1%,可容忍误差率为4%时，应选用时样本量为156项
③抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的状况时，注册会计师可以得出结论总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%
④抽样查出H勺误差数为3,且没有发现舞弊或逃避内部控制的状况时，注册会计师不能以95%时可信赖程度保证总体误差率不超过4%o
五、综合分析题
1.存在重大错报风险；认定层；销售收入日勺发生、精确性、截止认定
2.也许有下列不合理之处1“主营业务收入”项目下六个月实现数明显高于上六个月，与上年同期审计数相比,其绝对额增长9,800万元,增长
40.83%,在该企业日勺经营发展为均衡的前提下，是不也许的；2“主营业务成本”项目下六个月也较上六个月有所提高，与上年同期审定数相比,其绝对额增长5,980万元，增长
29.31%；两年的毛利率分别为15%和22%,在该企业的经营发展为均衡的前提下,毛利率的相差幅度明显不合理；3“营业费用”项目尽管与上年同期无多少变动，但与“主营业务收入”、“主营业务成本”增长比率
40.83%,
29.31%相比，明显与收入和费用不配比；4“补助收入”项目形成的78万元均集中在下六个月，而上六个月没有，也是疑点;5“营业外支出”项目2023年度下六个月实现数远远高于上六个月，与上年同期审定数相比,其绝对额增长290万元,较上年同期增长
2.64倍,属正常波动综上所述，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“补助收入”、“营业外支出”项目也许存在不合理之处阶段练习题五参照答案
一、单项选择12345678910D ACBBCCA Dc
二、多选12345678910BCD BC ABC ABC BCD ABC ABC ABDABC ACD
三、判断题12345678910X X X XJVXXJ J四.简答题
1.【答案】1函证日勺目的、作用不一样2函证欧J范围、对象不一样3函证时内容不一样4函证日勺方式不一样
2.【答案】重要区别要点1盘点欧I主体不一样2盘点欧I范围不一样3盘点欧I内容不一样
（4）盘点的程序不一样
（5）盘点的时间不一样
（6）盘点的规定不一样
3.【答案】
（1）函证成果产生差异的原因重要有入账时间不一致；一方或双方记账错误；被审计单位也许存在弄虚作假或舞弊行为
（2）假如差异是由购销双方记录入账的I时间不一样导致的I,其不致导致会计报表错报,因而不需要进行调整假如差异是由于记账错误或弄虚作假等舞弊行为导致的，会影响会计报表错误，则需要加以调整
（3）注册会计师首先应分析函证成果产生差异的原因，以做深入核算另一方面应检查被审计单位有关日勺原始凭证和会计记录，确定有无记账错误及与否存在虚列应收账款或其他舞弊行为
（4）对第二次询证后仍未答复的客户，注册会计师可以进行第三次询证，假如仍然得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，例如检查与销售有关的文献，以验证应收账款的真实性
4.【答案】
（1）该注册会计师应选择乙企业和丁企业进行应付账款的函证由于函证客户的应付账款，应选择那些也许存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人函证时目的在于查实有无未入账负债，而不是验证具有较大年末余额的债务本年度甲企业从乙、丁两家企业采购了大量商品，存在漏记负债业务时也许性更大
（2）该注册会计师应选择丙、丁两家企业作为应收账款函证欧I对象由于应收账款函证的目的是验证各期末余额的精确性，防止客户高计应收款，夸张资产丙、丁两家企业在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大⑴存在缺陷此前年度未对存货实行盘点判断理由保证存货帐实相符是内部控制的重要目的，而定期盘点是实现该目的的重要内部控制，因此未对此前年度未对存货实行盘点属于严重的内部控制缺陷⑵存在缺陷发出存货时未所有按次序记录判断理由发出存货时未所有按次序记录，会导致销售业务不完整；未按次序记录也许会出现销货业务提前或拖后入账的状况⑶存在缺陷对委托代管材料的I变动未进行会计记录判断理由只要属于企业时存货就应在帐上进行对应的记录，而乙企业对由丙企业代管时B材料未对其变动进行会计记录，则不能反应B材料的购入和发出，会导致存货成本不对日勺,也不能保证B材料H勺安全、完整⑷存在缺陷存货明细账与财务部门的会计记录不符判断理由在一种会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的I会计记录完全相符，12月25后来发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门口勺会计帐上反应，会导致资产负债表日帐帐、帐实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录H勺及时、完整⑸存在缺陷发出材料存在不按既定计价措施核算判断理由发出材料存在不按既定计价措施核算日勺现象导致会计处理措施时选用不一致,直接影响存货成本和期末存货价值口勺对的性⑹存在缺陷受托保管的材料及如企业日勺会计记录判断理由财务部门会计记录和仓库明细账均反应了丙企业保管口勺C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使存货不真实五.综合分析题1此种状况下应采用替代程序，重要是审查顾客订货单、购销协议、发票副本、货运文献、收款凭证等文献、资料，验证构成应收账款日勺销货交易与否确实发生2这种状况下也许是由于时间性差额导致附，注册会计师应审查收款凭证，看货款与否收到及收到时日期假如货款函证日之前已收到则也许是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的I账户进行函证3该顾客日勺回答很不清晰注册会计师应重新函证，请详细精确答复4此种状况很也许是客户在货品所有权尚未转移前就认定为销售实现注册会计师应审查销货发票的副本和有关购销协议、协议5注册会计师应查明预收货款与否确实收到并已入账如查明确能抵付，应提请客户进行对应日勺账务处理6审核货运文献等资料以查明货品与否确已运出假如已运出，应将货运文献影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理
2.【答案】1理解到原料T为辐射性化学物品在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当理解和观测
①储存原材料T的处理或设备；
②审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式汇报
③向可以接触到有关存货项目的第三方检查人员作出询证2理解到产品A寄存在全国38个都市的零售连锁商店
①在评价38个都市的零售连锁商议的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘;
②运用分析性程序或运用内部审计人员口勺工作;
③委托其他会计师事务所参与监盘3观测到X企业寄存欧I B材料与XYZ企业自身的I B材料并无区别，故未单独摆放注册会计师应建设XYZ企业把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ企业与否把代管的存货纳入存货盘点表中，与否以实际盘点数确认了B材料口勺数量4理解到XYZ企业对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准注册会计师应提议XYZ企业对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细状况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表5注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ企业盘点严重有误注册会计师应提议XYZ企业重新盘点A仓库的存货，并记录有关H勺状况同步测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生日勺存货交易6观测到XYZ企业运送部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经问询该批产品已经出全HII企业注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证明运送部门对D产品的所有权同步，结合截止性测式以证明销售与否实现，假如销售尚未实现，则产品D应列入XYZ企业欧J存货之中7XYZ企业H勺存货储存在Y企业的仓库，并已经被质押注册会计师应当获取委托存货的I书面确认函，假如存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，假如此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货改I控制程序，必要时对此类存货实行监盘8理解到存货为贵金属选择样品进行化验与分析，必要时运用专家日勺工作阶段练习六参照答案
一、单项选择12345678910B DCB AD DB Ac
二、多选12345ABCD BCABC ABDCD
三、判断题12345678910V V V VXXXX V V四.简答题
1.【答案】
（1）为非调整事项，CPA应提请披露；
（2）对于资产负债表日至审计汇报日发生时期后事项，CPA负积极查找并审计H勺责任；对于审计汇报日至会计报表公布日发生时期后事项，CPA没有责任专门查找，但对于已获知的I要进行审计；
（3）对于会计报表公布后来发生时期后事项，CPA仅具有关注的责任在审计了审计汇报日至会计报表公布日发生欧）期后事项后，CPA可选用更改审计汇报日期时做法，即将原定审计汇报日推迟至完毕追加审计程序时的审计汇报日；此种做法全面扩大了CPAH勺审计责任
2.【答案】汇报格式错误；接受单位错误；范围段错误；审计根据错误；阐明段错误；意见段错误;；无会计师事务所的地址；审计汇报日期错误
3.要点1影响，“经济利益影响独立性”，处理就是不承接该客户的J业务2影响，“关联关系影响独立性”，处理是不承接该客户的业务3影响，“外部压力影响独立性”，征求律师的I意见，看与否解除业务约定4影响，“关联关系影响独立性”，处理是派遣另一种注册会计师担任项目经理⑸如被审计单位是上市企业，则影响审计的独立性，由于“自我评价影响独立性”；如为非上市企业，事务所应派遣不一样的注册会计师承接两项业务，否则也会影响审计的独立性⑹影响，“外界压力影响独立性”处理是征求律师的意见，考虑与否解除业务约定
五、综合分析题
1.1项目组缺乏独立性在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务与否符合独立性和专业胜任能力等有关的职业道德规范H勺规定，由于戊企业财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，因此存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的J威胁2没有执行风险评估程序在业务执行中，不进行理解戊企业及其环境是错误H勺，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的I理解属于是必须的，即风险评估程序是必须时审计程序3没有对管理层舞弊保持谨慎态度在业务执行中，不对舞弊进行专门口勺审计程序是错误的项目组组员D发既有迹象表明存在重大错报风险，审计组应当对舞弊进行追加日勺审计程序4项目组内部意见不统一就出具审计汇报是不恰当的在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不一样的意见时，就出具审计汇报，这样的I做法是不恰当的J5不进行项目质量控制复核是错误的I在项目质量控制复核中，对于上市企业财务报表审计和非上市企业财务报表审计以外日勺在某项业务或某类业务中已识别的1异常状况或风险H勺，均应当进行质量控制复核，由于项目组组员D已经发既有迹象表明戊企业存在重大舞弊风险，因此应当是必须进行项目质量控制复核
3.【答案】
（1）当审计的范围受到一定程序限制，但注册会计师认为并不重要时，应对会计报表刊登无保留心见这是由于虽然审计范围受到了限制，不能对有关项目实行必要日勺查证程序,但由于并不重要，因此不影响整体会计报表欧I公允性假如注册会计师认为重要，则应刊登保留心见
（2）应签发无法表达意见H勺审计汇报由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充足，合适的审计证据，因此应签发无法表达意见日勺审计汇报
（3）注册会计师应出具保留或无法表达意见的I审计汇报，未曾观测存盘点且无其他替代程序表明重要日勺审计程序未能实行，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表达意见的审计汇报
（4）CPA刊登否认意见日勺审计汇报当CPA判断出被审计单位将不能持续经营但其财务报表仍然按照持续经营假设编制时，可以认为被审计单位的会计报表整体已不再公允
（5）CPA刊登带强调事项段或保留心见或否认意见的审计汇报当CPA认为被审计单位在编制财务报表时根据H勺持续经营假设是合理H勺，但存在导致其持续经营能力产生疑虑的事项时，假如财务报表已做充足披露，则CPA刊登带强调事项段时无保留心见审计汇报;假如财务报表未能做出充足披露，则CPA刊登保留心见或否认意见的审计汇报五.综合分析
1.【答案】
①会计报表层次的重要性水平为24万元,由于按总资产的1%计算的重要性水平为28万元,按净利润的10%计算的重要性为24万元,根据审计准则的规定,当同一期间不一样会计报表重要性水平不一致时,应取其最低者做为会计报表层次的重要性水平
②无需提出处理提议，CPA应考虑刊登保留审计意见审计范围局部受限
③⑶属或有资产，提请披露;4提请调账,分录为借:管理费用300,000贷:待处理财产损溢300,000⑸多计在建工程10万元,提请调账,分录为借:财务费用100,000贷:在建工程100,000
④汇总3,4,5,错漏报金额为400,000元,刊登保留审计意见由于略高于会计报表层次的重要性水平240,000元存在应调整而未予调整H勺重要事项,刊登保留审计意见
2.提议内容提议/不提议理由意见类型简要原因【答案】标号1调整2023年会计报发生了影响会计报表数据的保留心见拒绝调整审计差异表I期后事项金额重大2不必提出提议已实行了必要的替代程序，无保留心见不影响意见类型审计范围未受影响3提请在报表附注中披不影响报表反应,但影响对报保留心见拒绝披露应予披露露表日勺对的理解日勺重要事项4提请披露未作充足披露保留心见会计政策日勺变更5不必提出提议自然灾害引起审计范围受限无法表达意见审计范围受到严重制限制综合分析一.【答案】1现金盘点程序应实行突击性的检查2企业各部门保管的所有现金均应同步盘点若不能同步盘点，则应先封存再监盘3盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行4参与盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参与5现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘6“库存现金盘点表”应由参与盘点的三方人员签字确认二.【答案】
①2009年12月31日库存现金余额=500+（165800+5500）—（164200+4000）=3600（元）
②注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明ABC企业的银行存款、借款时存在，还可以发现企业未登记入账的银行借款或其他负债存在
③在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师X所在日勺会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票日勺以注册会计师X所在的会计师事务所为回函地址的信封注册会计师X直接受回开户银行询证函H勺目的是防止ABC企业截留或更改回函三.【答案】
1.规定
①事项
（1）:不必提出处理提议；事项
（2）:不必提出处理提议；事项
（3）:不必提出处理提议；事项
（4）:提请调账；调整分录为借营业外支出50贷估计负债50事项
（5）属于《会计政策变更》，应提议在报表附注中披露会计政策变更的理由内容及影响数；事项
（6）:不必提出处理提议规定
②事项
（1）:无保留审计意见；事项
（2）:无保留审计意见；事项
（3）:无保留审计意见；事项
（4）:无保留审计意见;事项
（5）:无保留审计意见；事项
（6）:保留审计意见；存货余额5000万元占审计前资产总额日勺比例为28%规定
③出具保留心见的审计汇报审计汇报XYZ股份有限企业全体股东我们审计了后附的XYZ股份有限企业（如下简称XYZ企业）财务报表，包括2023年12月31日的资产负债表、2023年度H勺利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC企业管理层的责任这种责任包括
（1）设计、实行和维护与财务报表编制有关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当H勺会计政策；
（3）作出合理的会计估计
二、注册会计师日勺责任我们的责任是在实行审计工作的基础上对财务报表刊登审计意见我们按照中国注册会计师审计准则时规定执行了审计工作中国注册会计师审计准则规定我们遵守职业道德规范，计划和实行审计工作以对财务报表与否不存在重大错报获取合理保证审计工作波及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露口勺审计证据选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制有关日勺内部控制，以设计恰当日勺审计程序,但目的I并非对内部控制时有效性刊登意见审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报我们相信，我们获取的审计证据是充足、合适时，为刊登审计意见提供了基础
三、导致保留心见的事项
（1）XYZ企业于2023年6月发生一起赔偿诉讼案件,2010年2月23日被法院判决赔偿原告方损失400万元，但XYZ企业仅在会计报表中对其中的J350万元进行了反应，其他的50万元未予反应我们提议XYZ企业进行调整，但未被采纳这种状况使得XYZ企业少计或有负债及营业外支出各50万元，同步导致2023年利润虚增50万元
（2）由于XYZ企业原材料供应方的所属国家爆发战事，导致重要原材料价格上涨，企业将存货计价措施由上年的I先进先出法改为全月一次加权平均法，这一变化导致本年净利润减少30万元，原材料成本增长30万元
四、审计意见我们认为，除了前段所述事项也许产生的J影响外，XTZ企业财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反应了XYZ企业2023年12月31日日勺财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量ABC会计师事务所中国注册会计师扬春（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师白雪（签名并盖章）中国北京市二0一0年三月二十五日四.【答案】就
（1）,应与Y企业查对甲企业的名称、地址,如原询证函名称、地址均对日勺,应规定Y企业作出解释，如原询证函名称、地址不对的，可重新寄发信件就2,黄虹应规定乙企业尽快寄出回函原件就⑶，应规定丙企业按照询证函中写明日勺地址另发回函，并直接回函寄给X事务所就4,应规定援理人员立即寄发第二封询证函就5,应规定与戊企业发生的销售业务区有关协议、订单、Y企业的发货凭证、货运文献、销售发票副本等加以证明就6,应提醒Y企业及时作出处理，早日处理纠纷,并进行对应H勺会计处理五.【答案】1选用的10张销售发票样本日勺发票号码分别为
3093.
2905.
4342.
5595、
2527、
5463、
3661.
3342、
2023、
5313.平均差额=1000300-1000000/10=30元估计的总体差额=30x4000=120000元估计的总体价值=180000000+120000=180120000元2对事项1,庆和8注册会计师应提请X企业作如下调整分录借主营业务收入1000贷主营业务成本870未分派利润130对事项
（2）,庆和8注册会计师应提请X企业作如下调整分录借应收票据600贷短期借款600对事项
（3）,庆和8注册会计师不应提请X企业作调整提醒由于根据新准则规定企业的专门借款利息可以在资本化期间所有资本化H勺对事项
（4）,人和8注册会计师应提请X企业做如下报表重分类调整分录借应收账款一d企业1200贷预收账款一d企也1200对事项
（4）,人和8注册会计师还应提请X企业做如下审计调整分录借资产减值损失一计提的坏账准备360贷应收账款一坏账准备360对事项
（5）,A和B注册会计师应提请X企业做如下审计调整分录借资产减值损失一计提日勺存货跌价准备119贷存货一存货跌价准备119对事项
（6）,人和8注册会计师应当提议X企业在其2023年度会计报表中，合适披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或状况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充足披露拟采用的改善措施
（3）就事项
（1）,人和3注册会计师应当出具保留心见的审计汇报；就事项
（2）,庆和8注册会计师应当出具保留心见日勺审计汇报；就事项
（3）,人和8注册会计师应当出具无保留心见的审计汇报；就事项
（4）,人和8注册会计师应当出具否认意见区|审计汇报；就事项
（5）,人和3注册会计师应当出具保留心见的;审计汇报；就事项
（6）,人和8注册会计师应当出具带强调事项段日勺无保留心见的审计汇报；
（4）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留心见的审计汇报审计汇报如会计报表附注义所述,X企业2009年12月31日U勺存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价假如采用“成本与可变现净值孰低”计价,X企业存货跌价准备将增长119万元，存货账面价值将对应减少119万元，利润总额也将对应减少119万元我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低“计价对会计报表产生日勺影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反应了X企业2009年12月31日的财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，X企业为G企业向银行借款4000万元提供了信用担保因G企业未能偿还到期债务，银行起诉X企业承担连带责任，支付借款本息4240万元2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕考虑到G企业已宣布破产清算，无法向其追偿债务，X企业在2023年度会计报表中按规定估计了该项负债并将其确认为损失这一事项使得X企业2023年末的营运资金和2023年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数X企业已在会计报表附注义中充足披露了拟采用的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性本段内容并不影响已刊登的J审计意见六.【答案】1判断审计处理意见，并编制调整分录
①预收款项明细科目中存在借方余额，应当重分类到应收账款项目中借应收账款9500000贷:预收款项9500000补提坏账准备金额=9500000义15%=1425000元借资产减值损失1425000贷应收账款一坏账准备1425000
②按照竣工比例法，应当确认的收入和成本没有确定，应当按照规定确认竣工比例=25202300+25202300+16800000X100%=60%应确认的收入=40000000X60%=24000000元应确认的费用=25202300+16800000X60%=25202300元应确认的协议毛利=24000000—25202300=-1202300元应确认的协议估计损失=25202300+16800000-40000000X1-60%=800000元借营业成本25202300贷:营业收入24000000存货一工程施工一协议毛利1202300借资产减值损失800000贷存货一存货跌价准备800000
③无形资产摊销应当是当月获得当月摊销，企业少摊销一种月借存货300000贷无形资产一合计摊销300000
④广告牌费用应当分期摊销计入损益中借销售费用7202300长期待摊费用600000贷未分派利润7800000
⑤注册会计师应当提议被审单位在20X7年财务报表附注中予以披露
⑥对于已出租日勺房产，应当转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算借投资性房地产12023000固定资产一合计折旧330000贷:固定资产12023000投资性房地产一合计折旧330000借营业成本一其他业务成本270000贷管理费用一折旧费2700002判断各事项的审计意见
①对于事项1应当出具保留心见的审计汇报应当出具保留心见的审计汇报应当出具无保留心
②对于事项2见的审计汇报应当出具否认意见欢I审计汇报应当出具保留心见的审计汇报
③对于事项应当出具保留心见的审计汇报3
④对于事项3续写审计汇报4
⑤对于事项
三、导致否认意见日勺事项5X
⑥对于事项企业的广告代理费用没有按照协议规定区;收益期间进行平均摊销如按照平均摊销6的措施,X企业20X7年的销售费用增长720万元，从而导致X企业由盈利600万元变为亏损120万元
四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X企业财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反应X企业20X7年12月31日的财务状况以及20X7年度的经营成果和现金流量4假如ABC会计师事务所对X企业20X6年度财务报表出具了非无保留心见H勺审计汇报,且导致该非无保留心见日勺事项在20X7年度仍未处理，在这种状况下，不考虑其他原因,对X企业20义7年度财务报表应当出具非无保留心见的审计汇报5其他信息对于审计汇报的影响
①假如A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X企业拒绝，对X企业20义7年度的财务报表应当根据详细状况出具保留或否认意见U勺审计汇报
②假如A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X企业拒绝，应当考虑在审计汇报中增长强调事项段阐明该重大不一致，或采用其他措施其他措施取决于详细状况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计汇报或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见
2.【答案】1
①违反，《注册会计师法》日勺第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得运用新闻媒体对其能力进行广告宣传
②违反，会计师事务所可以将印制的I手册向客户发放，也可以应非客户的规定向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不合法方式招揽业务
③违反，宣传中不得具有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的有关规定，
④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地申明自己是某一特定领域的专家；同步宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌
⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体广告日勺表述得体也是一种重要方面
⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所在向公众简介时，一般只须阐明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所日勺名称
⑦违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作
⑧违反，注册会计师Y作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定
⑨违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等原因，以客观反应为客户提供专业服务日勺价值，不应以鉴证工作成果或服务成果作为收费原则⑩违反，会计师事务所和注册会计师不得承接不能胜任的业务会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业区J注册会计师注册会计师不得以个人名义同步在两家或两家以上的会计师事务所执业会计师事务所、注册会计师不得容许他人以本所或本人的名义承接业务2在执行各个委托项目的审计时，负直接责任日勺注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作成果负责阶段练习二参照答案
一、单项选择12345678910A AC DC DADBB
二、多选123456789101112131415ABCABCBD ABD BCD ABCABCD ADBCD ABCABCD ABCD ABD ABCDABC
三、判断题123456789101113141512V V VV VX XXXXVXVXX
四、简答题X.1承担的主体不一样；2目的不一样；3内容不一样治理层日勺责任--对财务报表过程日勺监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任一编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任一按照审计准则日勺规定对财务报表刊登审计意见
2.1内部控制概念在辨别一般过错和重大过错的作用为注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，假如企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生时报表重要错报，否则，就具有重大过错的性质；假如企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序时性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为一般过错或没有过错2重要性概念在辨别一般过错和重大过错的作用为假如会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序一般应予以发现但因工作疏忽而未能将重大错报查出来,可以视为重大过错假如会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，但常规审计程序难以发现，一般为一般过错3在下列状况中，注册会计师也许被认为免于承担民事责任注册会计师自身并无过错；注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系4在注册会计师存在重大过错或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任5注册会计师可从如下方面进行抗辩自身无过错；注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效自有关机关公布惩罚决定日或行事判决生效日起两年
3、1于民对查明ABC企业也许存在的错误与舞弊的责任为
①评估ABC企业也许发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的I风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实行审计计划时，应以应有的职业怀疑态度获得能查明导致会计汇报严重失实的重大错误与舞弊的合理保证
（2）于民对ABC企业存在的错误与舞弊的汇报责任为
①于民应以合适方式向ABC企业管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC企业高层次管理人员汇报
③当怀疑ABC企业高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采用合适H勺措施必要时，应当征求律师意见或解除业务约定
4.作用:审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持；是注册会计师形成审计结论、刊登审计意见时直接根据;是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的根据；为审计质量控制与质量检查提供了也许；对未来H勺审计业务具有参照价值.审计工作底稿三级复核制度日勺要点复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核（详细在审计工作区J逐张复核复核）进行中部门经理第二级复核（一般完毕外勤审计工重要会计账项、重要审计调整、重要审计程序作后复核）主任会计师最终复核（重点复签发审计汇报前重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的核）审计工作底稿
五、综合分析题
1.Z股份有限企业上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师假如未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭发出来，应负审计责任第一，注册会计师在实行审计时应保持职业上应有日勺认真和谨慎，严格遵守准则，通过实行必要和合适的审计程序，将会计报表中存在严重失实日勺错误与舞弊揭发出来第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师虽然完全遵守准则，也不也许保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确认欧I程度上述事项属于导致报表严重失实日勺错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款日勺函证程序，而未能发现，因此注册会计师有过错，就应承担法律责任
2.
（1）人民法院应当告知LN企业对ABC会计师事务所和XYZ企业一并提起诉讼，假如LN企业拒不起诉XYZ企业的J,人民法院应当告知XYZ企业作为共同被告参与诉讼人民法院可将出资不实日勺出资人列为第三人参与诉讼32）注册会计师侵权责任的法律构成要件有存在不实汇报、注册会计师的过错、利害关系人遭受了损失、会计师事务所时过错与损害事实之间的因果关系
（3）会计师事务所可以证明存在如下情形之一的，不承担民事赔偿责任
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要日勺职业谨慎，但仍未能发现被审计日勺会计资料错误；
②审计业务所必须依赖日勺金融机构等单位提供虚假或者不实日勺证明文献，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务汇报中予以指明；
④已经遵照验资程序进行审核并出具汇报，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；
⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实汇报，但出资人在登记后已补足出资
（4）应付赔偿金额为600万元本案中，对被审验单位、出资人的J财产依法强制执行后仍局限性以赔偿损失的J金额为800万元,ABC会计师事务所出具验资汇报的不实金额为600万元，会计师事务所对一种或多种利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限因此应以600万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额阶段练习题
（三）参照答案、单项选择123567891011121314154BADADADDBABDD DC
二、多选12345678910BCABCABCBCABCDABDAC BDABDBC
三、判断题12345678910VVVVVVXXXX
四、简答题
1.1“审计人员盘点存货的记录”证明力强于“客户自编的存货盘点表”，由于前者是亲历证据，后者是内部证据；亲历证据证明力高于内部证据2“电脑打印的应收账款明细账”与“应收账款询证函的回函”，后者证明力强于前者,后者是外部证据；3“被审计单位保留H勺销货发票副本”与“持有的购货发票”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；4“CPA对被审计单位有关内部控制执行状况的问询记录”与“观测记录”，后者证明力强于前者，后者获取的是环境证据和实物证据；前者获取的是口头证据，仅能给审计提供一定的I线索
2.1内部控制是被审单位为到达其经营管目的而设置和实行日勺，最严格日勺内部控制也有其自身日勺固有限制一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制也许带来日勺效益；二是人为的J限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，有关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制也许导致财务报表欧I重要反应失实2内部控制与否真正有效，需要通过执行控制测试予以验证，但控制测试只能证明内部控制与否有效和得到了一贯遵照，而不能对财务报表反应日勺合法性、公允性和一贯性进行证明3控制测试的成果也许减少实质性测试日勺程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性测试的I成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试
五、综合分析题
1.【答案】1财务部经理的妻子担任出纳，违反了回避制度规定由于《内部会计控制规范一一基本规范》规定，单位负责人直系亲属也应当包括配偶不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的J直系亲属不得担任出纳工作企业应当另行安排出纳人员2出纳人员不应当同步办理购置、付款、报销等全过程事务，由于这种做法违反了严禁同一部门或者个人办理某一业务全过程日勺规定应当将有关工作交由不一样人员办理，以实现互相制约和监督3支取款项的印章不应当由总经理一种人保管由于货币资金内部控制规范规定,单位财务专用章应当由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，严禁将支取款项的所有印章交由一种人保管对的的做法应当是由出纳、财务部主管、总经理等有关人员分别保管4原材料采购中授权同意制度没有严格实行供应部经理拥有采购有关问题的I同意权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权指示，导致采购失误此外，对于重大的非常采购业务，应当通过集体决策以尽量减少决策不妥日勺损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有通过征询、集体决策等程序，也违反了决策方面日勺规定5销售部兼任信用管理机构违反了不相容岗位相分离的I规定，销售部和信用管理部门应当分开设置销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不妥，轻易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应当根据销售量状况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制销售人员直接受取货款的方式违反了不相容岗位相分离口勺要求,齐易导致多种错弊本例中销售人员假借销售退回之名，相称于运用企业销售日勺名义,为自己销货，牟取私利，就是运用了不相容岗位末分离的漏洞一仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象《内部会计控制规范一一销售与收款》规定，“退回日勺货品应由质检部门检查和仓储部门清点后方町入库质检部门应检查并出共检查证明；仓储部门应在清点货品、注明退回货品的I品种和数量后填制退货接受汇报“财会部门应对检查证明、退货接受汇报以及退货方出具的I退货凭证等进行审核后办理对应的退款事宜”两部门都没有按照规定规定操作，因此为销售人员作弊提供了条件6单位决定授权分企业进行对外投资和担保违反了授权同意制度和风险管理制度的规定，应当根据《内部会计控制规范一一对外投资》和《内部会计控制规范一一担保》的规定严格规定对外投资和担保的I决策和实行程序，控制风险，防止决策失误7年度预算的制定和同意不符合规定规定《内部会计控制规范一一预算》规定,设立股东大会为最高权力机构日勺企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位H勺企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议因此不能由财务部制定年度预算，股东大会同意后，还需要通过职代会的审议才能实行同步，正式颁布实行的预算一般不能调整，确实需要调整的1,也应当重点考虑其原因，分析预算实行的差异，决定深入应采用的I对策，本例在预算调整时忽视了这个规定此外，预算的调整应当由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误日勺。
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