2023年注册会计师考试税法知识点增值税应纳税额的计算

注册会计师考试税法知识点增值税应纳税额的计算第二章增值税法增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算-销项税额

1.销售额确实定销售额为纳税人销售货品或提供应税劳务和应税服务向购置方收取的所有价款和价外费用，但不包括收取的销项税额，包括如下三项内容1销售货品或提供应税劳务和应税服务取自于购置方的所有价款2向购置方收取日勺多种价外费用即价外收入价外费用常见H勺有违约金、包装费、包装物租金、运送装卸费、代收款项、代垫款项及其他多种性质的价外收费上述价外费用无论会计制度怎样核算，都应并入销售额计税但上述价外费用不包括如下费用

①向购置方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的I消费品所代收代缴的消费税；

③符合规定条件的代垫运费；

④符合条件时代为收取时政府性基金或者行政事业性收费;

（2）增值税纳税人2023年12月1日后来缴纳的技术维护费（不含补缴欧J2023年11月30日此前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具日勺技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，局限性抵减的可结转下期继续抵减

（3）增值税法般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣

6.总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行措施（该知识点为新增内容，详细可以参见教材68页的规定）

⑤销售货品的同步代办保险等而向购置方收取日勺保险费，以及向购置方收取日勺代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

2.特殊销售方式下的销售额

（1）以折扣方式销售货品三种折扣

①折扣销售（会计称之为商业折扣）同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其财务上怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额

②销售折扣（会计称之为现金折扣）销售折扣不能从销售额中扣除

③销售折让销售折让可以从销售额中扣除

（2）以旧换新方式销售货品以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货品，并以折价款部分冲减货品价款的一种销售方式税法规定纳税人采用以旧换新方式销售货品的（金银首饰除外），应按新货品的同期销售价格确定销售额

（3）还本销售还本销售是指纳税人在销售货品后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方所有或部分价款税法规定不得从销售额中减除还本支出，以新产品日勺市场售价作为计税根据

（4）以物易物税法规定双方都应作购销处理以各自发出的货品核算销售额并计算销项税额，假如获得专用发票，则可以抵扣进项税

（5）包装物押金

①纳税人为销售货品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算附，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税

②对收取日勺包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税应纳增值税=逾期押金（1+税率）x税率（税率为所包装货品H勺合用税率）押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额

③对酒类产品包装物押金对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论与否返还以及会计上怎样核算，均应并入当期销售额征收增值税啤酒、黄酒押金按与否逾期处理【链接】消费税中，对销售除啤酒、黄酒外日勺其他酒类产品收取日勺包装物押金，无论与否返还以及会计上怎样核算，均应并入当期销售额征收消费税啤酒、黄酒因其从量征收消费税，包装物押金逾期不计算消费税

（6）销售已使用过日勺固定资产纳税人销售情形税务处理计税公式按简易措施依4%征2023年12月31日此前购进或者自制的固收率减半征收增值税增值税=售价（1+4%）x4%2定资产（未抵扣进项税额）一般纳税人按正常销售货品合用增值税=售价小（1+17%）X17%税率征收增值税销售自己使用过的2023年1月1日后来【注意】对于纳税人发生的固定资产视同销【提醒】该固定资产购进或者自制的固定资产售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售时进项税额在购进额日勺，以固定资产净值为销当期已抵扣售额小规模纳税人（除其减按2%征收率征收增销售自己使用过的固定资产增值税=售价（1+3%）x2%他个人外）值税销售自己使用过时当地区试点实行之日后按照合用税率征收增增值税=售价（1+17%）X17%“营改增”后认定来购进或自制的规定资产值税的一般纳税人销售自己使用过日勺当地区试点实行之日按照4%征收率减半征增值税=售价（1+4%）x4%-2此前购进或自制的固定资产收增值税

（7）直销企业增值税销售额确定直销企业先将货品销售给直销员，直销员再将货品销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的所有价款和价外费用直销员将货品销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货品，直接向消费者收取货款，直销企业的（销售额为其向消费者收取的所有价款和价外费用

（8）融资租赁企业

①经中国人民银行、银监会或者商务部同意从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的所有价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后日勺余额为销售额试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票

②经中国人民银行、银监会或者商务部同意从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的所有价款和价外费用，扣除支付日勺借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额

（9）航空运送企业日勺销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运送企业客票而代收转付日勺价款

（10）自当地区试点实行之日起，试点纳税人中日勺一般纳税人提供的客运场站服务，以其获得的所有价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方获得的增值税专用发票注明日勺增值税，不得抵扣

（11）试点纳税人提供知识产权代理服务、货品运送代理服务和代理报关服务，以其获得的所有价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付日勺政府性基金或者行政事业性收费后日勺余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票

（12）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货品运送代理服务，以其获得的所有价款和价外费用，扣除支付给国际运送企业的国际运送费用后的余额为销售额

（13）视同销售行为销售额确实定由于视同销售没有售价，因此主管税务机关可以按照下列次序核定销售额注意这里是有次序的I,做题时不是所有都合用组价的，一定要按照次序来选择价格

①按纳税人近来时期同类货品的平均销售价格确定；

②按其他纳税人近来时期同类货品的平均销售价格确定；

③按构成计税价格确定销售额公式为构成计税价格=成本x（1+成本利润率）征收增值税的货品，同步乂征收消费税的I,其组价中还应加上消费税税额，组价公式为构成计税价格=成本x（1+成本利润率）+消费税税额或构成计税价格=成本义（1+成本利润率）小（1—消费税税率）对于不波及从价计征消费税的货品来说，成本利润率一律为10%

（二）进项税额的计算

3.准予抵扣的进项税

（1）获得增值税专用发票

（2）获得海关进口增值税专用缴款书

（3）购进农产品购进农产品进项税=买价X13%烟叶进项税=买价xl.lxl.2xl3%

（4）运费进项税的规定注意营改增之前，支付的运费、建设基金（不包括装卸费、保险费等其他杂费）可以按照7%计算抵扣进项税营改增之后，运费获得增值税专用发票可以抵扣进项税

4.不得抵扣的进项税注意:A:

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货品或应税劳务

（2）非正常损失的购进货品及其有关的应税劳务非正常损失是指因管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质的损失

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用日勺购进货品或应税劳务

（4）

（1）-

（3）项的运费和销售免税货品日勺运费

（5）兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分时情形般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣时进项税额日勺，按下列公式计算:不得抵扣日勺进项税额=当月无法划分日勺所有进项税额X当月简易计税措施计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月所有销售额、营业额合计B:原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供日勺应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

（1）用于简易计税措施计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中波及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的I专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；

（2）接受的旅客运送服务

（3）与非正常损失日勺购进货品有关的交通运送业服务；

（4）与非正常损失日勺在产品、产成品所耗用购进货品有关的交通运送业服务

5.进项税额的转出进项税额转出有两种情形

（1）以票抵扣日勺进项税转出例如购置货品获得增值税专用发票，注明价款100万元，增值税税额17万元，计入成本日勺金额是100万元，这100万元也是计算增值税的根据因此在计算进项税额转出时，直接用100X17%即可

（2）计算抵扣的I进项税转出，包括免税农产品，收购免税农产品计入成本的是收购金额X（1—13%）,因此在得知成本日勺状况下计算进项税额转出时要还原为本来支付的I农产品收购金额，即成本/（1-13%）,然后再乘以对应扣除率计算进项税转出

（三）应纳税额日勺计算般纳税人应纳税额的基本计算公式为应纳增值税=销项税一进项税销项税=销售额X税率，或销项税=组价X税率对于用简易征收措施计算增值税的，一般纳税人应纳税额的计算公式为应纳增值税=销项税额一进项税额+简易征收措施计算的增值税

1.计算应纳税额时时间界定

（1）销项税额日勺时间限定总日勺原则销项税额确实定不得滞后，详细参照纳税义务发生时间的I规定

（2）进项税额抵扣时限欧I界定总的原则是进项税额的抵扣不得提前增值税一般纳税人获得2023年1月1日后来开具的增值税专用发票、公路内河货品运送业统一发票（现为货品运送业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额

2.扣减当期销项税额时规定一般纳税人因销货退回或折让而退还给购置方日勺增值税额，应从发生销货退回或折让当期时销项税额中扣减“营改增”也规定纳税人提供的合用一般计税措施计税日勺应税服务，因服务中断或者折让而退还给购置方日勺增值税额，应当从当期H勺销项税额中扣减

3.扣减当期进项税额的规定

（1）进货退回或折让日勺税务处理:一般纳税人因进货退回或折让而从销货方收回日勺增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减如不按规定扣减，导致进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以惩罚“营改增”也规定发生服务中断、购进货品退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减

（2）向供货方收取日勺返还收入日勺税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的多种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额冲减进项税额的计算公式为当期应冲减的进项税额=当期获得的返还资金+（1+所购进货品合用增值税税率）x所购进货品合用增值税税率

4.一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税

5.有关增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策自2023年12月1日起，增值税纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付日勺费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减详细规定如下

（1）增值税纳税人2023年12月1日后来初次购置增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购置增值税税控系统专用设备获得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），局限性抵减日勺可结转下期继续抵减增值税纳税人非初次购置增值税税控系统专用设备支付的I费用，由其自行承担，不得在增值税应纳税额中抵减。