2023年新版最详细的CPA审计复习笔记

第二章审计计划

（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体的重要性「

（一）确定财务报表整体重要性的总体要求.

（二）财务报表整体重要性的含义I

（三）确定财务报表整体的重要性的方法（有新增内容）

（一）拟定财务报表整体的重要性的总体规定注册会计师在制定总体审计策略时，应当拟定财务报表整体的重要性，以便可以评价财务报表整体是否公允反映

（二）财务报表整体的重要性的含义假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相称于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当一方面评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“A”）o

（三）拟定财务报表整体的重要性的方法「

1.基本方法

2.选择基准3,亩计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1）

14.亩计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）

1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一比例作为财务报表整体的重要性如图2-2所示_____________________________________◊________百分比________0财务报表整体的重要性图拟定财务报表整体的重要性

2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）;

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，假如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性

3.审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1）被亩计单位的情况可能选择的基准L企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意（取绝对值），或其他基准，例如营业收入外增加或减少

3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经总资产营，目前正在建造厂房及购买机器设备

4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份营业收入额、扩大企业知名度和影响力

5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基净资产金净值、为基金持有人创造投资价值

6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方成本与营业费用总额式向相关企业收取费用

7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额

4.审计实务中拟定比例时应考虑的因素（教材P32新增）在拟定比例时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对•比例的选择，这些因素涉及但不限于

（1）财务报表使用者的范围

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）经典考题回顾【例1・2023（卷I）•单选题】（财务报表整体重要性基准的拟定）注册会计师在拟定重要性时通常选定一个基准下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）OA.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额（有陷阱）C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目QQ736973023一手提供，非联系本QQ购买，后续问题一律与本人无关，不提供售后支持，特此说明【答案】B【解析】拟定重要性需要运用职业判断通常先选定一个基准，再乘以某一比例作为财务报表整体的重要性在选择基准时，需要考虑的因素涉及

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产）（选项D）；

（3）被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，假如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）

（5）基准的相对波动性（选项C）【例2・2023•单选题】（财务报表整体重要性基准的拟定）注册会计师在拟定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险【答案】D【解析】选项D不需要考虑，基准自身存在的重大错报风险并不影响对于基准的选择【例3・2023•单选题】（财务报表整体重要性基准的拟定）在选择拟定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（）A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境【答案】C【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的由于不同财务报表使用者对财务信息的需求也许差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者也许产生的影响选项C错误【考点三】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平下列因素也许表白存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如:

1.法律法规或合用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药公司的研究与开发成本）；

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）【解读】假如存在以上因素，注册会计师结合图2-2中财务报表整体的重要性（”杯子中“A”）,评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（即“杯子”中“B”）从金额大小来看，一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（“杯子，，中B”）应当低于财务报表整体的重要性（“杯子”中“A”）.经典考题回顾【例・2023•单选题】（特定类别交易、账户余额或披露的重要性）关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）A.只有在合用的情况下，才需拟定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.拟定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需拟定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D【解析】假如合用，注册会计师需拟定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，选项A对的，选项D错误下列因素也许表白存在•个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性（选项C）,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

（1）法律法规或合用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计最或披露的预期；

（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（选项B）；

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。