优惠续租租赁资产--注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义4

注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义4优惠续租租赁资产.优惠续租租赁资产2如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理比如，可能1继续分配未实现融资收益等如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的2会计处理留购租赁资产

3.租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款一一应收融资租赁款”科目如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出一一处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目七相关会计信息的披露出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关的下列事项.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额1未实现融资收益的余额

2.分配未实现融资收益所采用的方法

3.【例题•计算分析题】教材页［］沿用上节［例题］434621-34公司的有关资料如下B该程控生产线账面价值为元12600000发生初始直接费用元2100000采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益3年、义年公司分别实现微波炉销售收入元和元，根据合同规定，这两420X3204A1000000015000000年应向该公司取得的经营分享收入分别为元和元100000150000年月日，从公司收回该生产线520X41231A要求作出公司的会计处理B［答疑编号］3756210304正确答案』公司的账务处理如下r B租赁开始日的账务处理1第一步，计算租赁内含利率根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金义期数十承租人担保余值二元，因此有10000003+0=3000000租赁资产的公允价值+初始直接费用1000000X P/A,R,3=2600000+100000=2700000经查表，可知年金系数利率

2.72325%

2.7R

2.67306%

2.7232-

2.7_5%-尺

2.7232-

2.67305%-6%R=

5.46%即,租赁内含利率为

5.46%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值二（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值二［（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值］+未担保余值=［（）］（元）1000000X3+0+0+0=3000000最低租赁收款额（元）=1000000X3=3000000最低租赁收款额的现值（）（元）=1000000X P/A,

5.46%,3=2700000未实现融资收益二（最低租赁收款额+未担保余值）一（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3000000-2700000（元）=300000第三步，判断租赁类型本例中租赁期（年）占租赁资产尚可使用年限（年）的没有满足融资租赁的第条标准；另外,最低租赁3560%,3收款额的现值为元，大于租赁资产公允价值的即元（）满足融资租赁的第条270000090%,23400002600000X90%,4标准，因此，公司应当将该项租赁认定为融资租赁B第四步，账务处理年月日，租出程控生产线，发生初始直接费用20X211借长期应收款一一应收融资租赁款3000000贷融资租赁资产0002600银行存款000100未实现融资收益000300提示对于初始直接费用的解释第一-，关于初始直接费用，准则要求计入长期应收款上述处理从形式上看，违背了规定，但实质上并未违背因为，若“长期应收款”登记元，“未实现融资收益”则为元，而“未实现融资收益”科目3100000400000的余额是作为“长期应收款”科目余额的抵减项来列报的，此时，报表中的“长期应收款”项目为元，与2700000本笔分录相同（元）3000000-300000=2700000~~第二，从实质上看，企业支付的初始直接费用实际上是通过影响后含报酬率，进而影响“未实现融资收益”的若真的将初始直接费用元计入“长期应收款”科目的话，将来是收不回来的，账户无法结平100000对于上述分录有不同的理解和处理方法，考试时以教材为准（）未实现融资收益分配的账务处理2表21—3日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额

①②③二期初

⑤义

④二

②-

③期末

⑤二期初

⑤-

④

5.46%120X

2.112700000220X

2.123110000001474208525801847420320X

3.

12.

311000000100869.

13899130.

87948289.13420X

4.

1231100000051710.87*

948289.130合计30000003000002700000第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表）21—3未实现融资收益分配表年月日20X211单位元第二步，账务处理年月日，收到第一期租金:20X21231*做尾数调整

51710.87=1000000-

948289.

13948289.13=

948289.13-0借银行存款1000000贷长期应收款一一应收融资租赁款义2021000000年月,每月确认融资收入时:1〜12借未实现融资收益

8405.7612285147420+12贷租赁收入12285年月日，收到第二期租金借20X31231银行存款1000000贷长期应收款一一应收融资租赁款201000000义年月，每月确认融资收入时:31〜12借未实现融资收益

8405.

76100869.134-12贷租赁收入义年月日，收到第三期租金2041231借银行存款1000000贷长期应收款——应收融资租赁款1000000年月，每月确认融资收入时20X41〜12借未实现融资收益（）

4309.

2451710.87+12贷租赁收入

4309.24（）或有租金的会计处理3年月日，根据合同规定应向公司收取经营分享收入元:20X31231A100000借应收账款——公司A100000贷租赁收入100000年月日，根据合同规定应向公司收取经营分享收入元:20X41231A150000借应收账款——公司A150000贷租赁收入150000（）租赁期届满时的会计处理4年月日，将该生产线从公司收回，作备查登记20X41231A（）财务报告中的列示与披露（略）5售后租回交易的会计处理

一、售后租回交易的定义・定义售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”・原理通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会・性质对于销售方（即承租人）来说，通常售后租回在本质上是一项融资行为

二、售后租回交易的会计处理对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁注意对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理售后租回交易形成融资租赁L卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊.售后租回交易形成经营租赁2售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理（）在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益1）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的72

①售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内

②售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销递延收益摊销时，借记或贷记“递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。