财务管理报表编制与分析作业指导书

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2136.1财务报表附注编制方法财务报表附注作为财务报表的重要组成部分，其编制方法应遵循以下原则1完整性原则财务报表附注应全面、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，不得遗漏重要事项2真实性原则财务报表附注中的信息应真实可靠，不得含有虚假内容3准确性原则财务报表附注中的数据应准确无误，保证与财务报表主表的一致性4规范性原则财务报表附注的编制应符合国家有关财务会计法规和准则的要求具体编制方法如下1按照财务报表附注的结构，将需要说明的事项进行分类，如会计政策、会计估计变更、重大交易和事项等2针对每一类事项，详细说明其背景、原因、影响以及对企业财务状况和经营成果的影响3对重要事项进行详细披露，包括金额、性质、涉及的主体等4结合财务报表主表的数据，对财务报表附注中的数据进行核对，保证一致性

6.2财务报表附注项目分析财务报表附注项目主要包括以下几个方面1会计政策、会计估计变更和前期差错更正分析企业会计政策、会计估计变更的原因，以及对财务报表数据的影响2重大交易和事项分析企业重大交易和事项的性质、金额、涉及的主体等，以及对企业财务状况和经营成果的影响3或有事项分析企业或有事项的性质、涉及金额、可能导致的风险等4关联方交易分析企业关联方交易的金额、性质、定价政策等，以及对企业财务状况和经营成果的影响5承诺事项分析企业承诺事项的内容、金额、履行情况等6其他需要说明的重要事项分析企业其他可能对财务报表产生重大影响的事项

6.3财务报表附注重要事项说明以下为财务报表附注中部分重要事项的说明

（1）会计政策变更企业对会计政策进行变更，可能导致财务报表数据与前期数据存在较大差异具体变更事项、原因及影响如下1）变更事项如存货的计量方法、固定资产折旧方法等2）变更原因如国家有关财务会计法规和准则的变化、企业生产经营特点的变化等3）影响分析会计政策变更对企业财务状况和经营成果的影响

（2）重大交易和事项企业发生的重大交易和事项，如非经营性资产处置、重大投资、债务重组等，可能导致财务报表数据发生较大变动具体说明如下1）交易和事项的性质如非经营性资产处置、重大投资等2）涉及金额说明交易和事项涉及的金额3）影响分析交易和事项对企业财务状况和经营成果的影响第七章财务报表分析技术与方法

7.1比率分析比率分析是财务报表分析中的一种常用方法，主要通过计算和比较财务报表中的各项比率，以揭示企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息比率分析主要包括以下几种类型

（1）偿债能力比率反映企业偿还债务的能力，包括流动比率、速动比率、现金比率等

（2）营运能力比率反映企业资产运营效率，包括存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等

（3）盈利能力比率反映企业盈利水平，包括净利润率、毛利率、资产报酬率等

（4）发展能力比率反映企业成长性，包括营业收入增长率、净利润增长率、总资产增长率等

7.2趋势分析趋势分析是通过观察企业财务报表中的数据在不同时期的变化趋势，以评估企业财务状况和经营成果的发展趋势趋势分析主要包括以下几种方法:1水平分析法比较企业不同时期的财务报表数据，分析其变化趋势2垂直分析法将财务报表中的各项数据与某一基准值进行比较，分析其变化趋势3定基指数法以某一时期的数据为基准，计算其他时期的数据与基准期的比值，分析其变化趋势

7.3结构分析结构分析是通过对财务报表中的各项数据进行横向和纵向比较，揭示企业财务结构、资产配置和收益分配等方面的信息结构分析主要包括以下几种方法1资产结构分析分析企业资产总额中各项目所占比例，了解企业资产配置状况2负债结构分析分析企业负债总额中各项目所占比例，了解企业负债结构3所有者权益结构分析分析企业所有者权益总额中各项目所占比例，了解企业所有者权益结构4收入结构分析分析企业营业收入中各项目所占比例，了解企业收入来源5成本结构分析分析企业成本中各项目所占比例，了解企业成本构成

7.4财务预测与预算财务预测与预算是根据企业历史财务数据和未来发展趋势，对企业财务状况和经营成果进行预测和规划财务预测与预算主要包括以下几种方法1时间序列预测法根据企业历史财务数据，建立时间序列模型，预测未来财务数据2回归分析法根据企业历史财务数据和其他相关因素，建立回归模型,预测未来财务数据3现金流量预测法通过对企业现金流量表的分析，预测未来现金流量4财务预算编制根据企业发展战略和财务预测结果，编制财务预算，包括资产负债表预算、利润表预算和现金流量表预算等第八章财务报表与公司价值评估

8.1财务报表在公司价值评估中的作用财务报表作为公司财务状况、经营成果和现金流量的重要载体，对于公司价值评估具有举足轻重的作用其主要表现在以下几个方面1反映公司财务状况财务报表通过资产负债表、利润表和现金流量表等，全面、系统、真实地反映公司的财务状况，为评估公司价值提供基础数据2揭示公司盈利能力财务报表中的利润表详细揭示了公司一定时期的收入、成本和费用，从而可以计算出公司的净利润，评估公司的盈利能力3反映公司成长性财务报表可以反映出公司营业收入、净利润等指标的增减变动情况，从而评估公司的成长性4评估公司偿债能力财务报表中的资产负债表和现金流量表可以反映出公司的偿债能力，为评估公司价值提供参考

8.2财务报表与公司价值评估方法财务报表在公司价值评估中具有重要作用，以下几种方法可以结合财务报表进行公司价值评估1市盈率法通过财务报表中的净利润和市值计算市盈率，评估公司价值2市净率法通过财务报表中的净资产和市值计算市净率，评估公司价值3股息贴现法根据财务报表中的净利润和预期股息，采用贴现模型评估公司价值4现金流量折现法根据财务报表中的现金流量表，预测未来现金流量,采用折现模型评估公司价值

8.3财务报表与公司价值评估案例分析以下以某上市公司为例，分析财务报表在公司价值评估中的应用1财务报表数据分析该公司最近一年的财务报表数据显示，其营业收入为10亿元，净利润为

1.5亿元，总资产为30亿元，负债为20亿元根据财务报表，可以计算出以下指标:市盈率假设该公司市值为30亿元，市盈率为2030/

1.5o市净率:假设该公司市值为30亿元，净资产为10亿元,市净率为330/10o股息贴现法假设该公司股息支付率为50%,折现率为8%,预计未来现金流量为L5亿元，则公司价值为

18.75亿元现金流量折现法假设该公司未来现金流量为L5亿元，折现率为8%,则公司价值为

18.75亿元

（2）价值评估结果分析根据以上财务报表数据分析，该公司市盈率为20,市净率为3,股息贴现法和现金流量折现法均得出公司价值为

18.75亿元综合评估，该公司具有较高的价值通过以上案例分析，可以看出财务报表在公司价值评估中的重要作用通过对财务报表的深入分析，可以更加准确地评估公司价值，为投资决策提供有力支持第九章财务报表编制与分析中的风险与控制

1.1财务报表编制风险在财务报表编制过程中，存在多种潜在的风险因素会计政策选择与运用的不当可能导致报表数据失真会计估计的主观性可能导致报表数据与实际业务情况存在偏差财务报表编制过程中可能出现的舞弊行为，如虚增收入、虚构利润等，将对报表的真实性产生严重影响

9.2财务报表分析风险财务报表分析过程中，同样存在诸多风险分析人员对报表数据的解读可能存在偏差，导致分析结论失实分析人员可能过分依赖财务报表数据，忽视其他相关信息，从而影响分析结果的全面性分析人员对行业、企业及财务指标的理解不足，也可能导致分析结论出现偏差

10.3财务报表编制与分析风险控制措施为降低财务报表编制与分析中的风险，以下措施

（1）完善会计政策体系，保证会计政策选择与运用的合理性和准确性

（2）加强会计估计的监督与审核，提高会计估计的客观性

（3）建立健全内部控制制度，防范舞弊行为

（4）提高财务报表编制与分析人员的专业素养，加强对其培训与考核

（5）充分利用信息技术，提高财务报表编制与分析的效率与准确性

（6）注重报表数据与其他相关信息的结合，全面分析企业财务状况7加强行业及企业研究，提高财务报表分析结论的可靠性通过以上措施，有助于降低财务报表编制与分析中的风险，为企业决策提供更加真实、准确的信息支持第十章财务报表编制与分析在企业管理中的应用

10.1财务报表在决策中的作用财务报表作为企业管理的重要工具，其重要作用体现在决策过程中企业决策者可以通过分析财务报表，全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，为投资、融资、生产经营等方面提供有力支持财务报表可以帮助企业决策者了解企业的资产分布和负债结构，为投资决策提供依据通过分析资产负债表，决策者可以判断企业的财务健康状况，确定合理的投资规模和方向财务报表可以反映企业的盈利能力和经营成果，为融资决策提供参考利润表中的净利润、毛利率等指标可以衡量企业的盈利水平，有助于决策者制定合理的融资策略财务报表还可以反映企业的现金流量状况，为生产经营决策提供依据现金流量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量等指标，可以帮助决策者合理规划企业的资金运作，保证企业稳健发展

10.2财务报表在绩效评价中的应用财务报表在绩效评价中的应用主要体现在对企业各部门、各项目的经营成果进行量化分析，以评估其绩效水平财务报表可以反映企业整体绩效通过对比不同时期的财务报表，可以分析企业的发展趋势和经营成果，为管理层提供绩效评价的依据财务报表可以用于评价各部门的绩效通过对各部门的财务报表进行分析，可以了解各部门的盈利能力、成本控制能力等，从而为优化部门管理提供依据财务报表可以用于评价具体项目的绩效通过对项目财务报表的分析，可以评估项目的投资回报率、盈利能力等，为项目决策提供参考

10.315第一章财务管理报表概述

1.1财务管理报表的定义与作用

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1.1财务管理报表的定义财务管理报表，又称财务报表，是企业经济活动的重要反映，是对企业一定时期内财务状况、经营成果和现金流量等财务信息进行系统、全面、准确、及时地记录、整理、报告和披露的一种书面文件它旨在为报表使用者提供企业财务状况的真实、完整信息，是企业财务信息传递的重要载体

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1.2财务管理报表的作用财务管理报表具有以下几方面的作用1反映企业财务状况通过报表，可以了解企业资产、负债、所有者权益等财务要素的变动情况，从而评估企业的财务状况2评价企业经营成果报表中的利润表可以反映企业一定时期内的收入、成本、费用和利润等经营成果，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据3预测企业未来发展通过对报表的分析，可以预测企业未来的发展趋势，为经营决策提供依据4满足法规要求根据我国相关法律法规，企业需定期编制和披露财务报表，以满足监管要求

1.2财务管理报表的分类与特点

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2.1财务管理报表的分类财务管理报表主要分为以下几类1资产负债表反映企业一定时期内资产、负债和所有者权益的静态财务状况

（2）利润表反映企业一定时期内收入、成本、费用和利润等经营成果

（3）现金流量表反映企业一定时期内现金流入、流出及净现金流量的变动情况

（4）所有者权益变动表反映企业一定时期内所有者权益的变动情况

（5）附注对财务报表中的主要内容、重要事项和重大变动进行说明和解释

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2.2财务管理报表的特点

（1）统一性财务报表遵循国家统一的会计制度和准则，具有统一性

（2）真实性财务报表应真实反映企业的财务状况和经营成果

（3）完整性财务报表应全面反映企业经济活动的各个方面

（4）及时性财务报表应及时编制和披露，以满足各方利益相关者的需求

（5）可读性财务报表应易于理解，便于报表使用者分析和决策第二章资产负债表编制与分析

2.1资产负债表编制方法资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的重要报表，其编制方法主要包括以下几个方面

（1）确定编制时间资产负债表的编制时间通常为会计年度末或会计中期末

（2）收集资料编制资产负债表需要收集企业资产、负债及所有者权益的详细信息，包括账面价值、实际价值等

（3）编制格式资产负债表的格式分为账户式和报告式两种账户式资产负债表将资产和负债分为左右两栏，分别列出；报告式资产负债表则将资产、负债和所有者权益按照顺序排列

（4）计算金额根据收集到的资料，将各项资产、负债及所有者权益的金额填入相应的栏次

（5）编制说明在资产负债表下方，需对重要项目进行说明，如存货跌价准备、固定资产折旧等

2.2资产负债表项目分析资产负债表项目分析主要包括以下几个方面

（1）资产项目分析分析企业的流动资产、非流动资产，了解企业资产的结构和分布情况

（2）负债项目分析分析企业的流动负债、非流动负债，了解企业负债的规模和结构

（3）所有者权益项目分析分析企业的所有者权益，了解企业所有者权益的构成和变动情况

（4）重点项目分析对资产负债表中的重点项目进行详细分析，如货币资金、应收账款、存货、固定资产等

2.3资产负债表比率分析资产负债表比率分析是通过计算资产负债表中各项指标的比率，来评估企业的财务状况和经营能力以下为几种常见的比率分析

（1）流动比率流动比率=流动资产/流动负债，反映企业短期偿债能力

（2）速动比率速动比率=（流动资产存货）/流动负债，反映企业短期偿债能力，扣除存货的影响

（3）资产负债率资产负债率=总负债/总资产，反映企业负债占总资产的比重

（4）权益乘数权益乘数;总资产/所有者权益，反映企业资产对权益的依赖程度

（5）产权比率产权比率=负债总额/所有者权益，反映企业负债与所有者权益的关系

2.4资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析是通过比较企业连续几个会计期间的资产负债表数据，了解企业财务状况的变动趋势以下为几种常见的趋势分析

（1）总资产变动趋势分析企业总资产的增长速度，了解企业资产规模的变动情况

（2）流动资产变动趋势分析企业流动资产的变动情况，了解企业短期偿债能力的变动

（3）固定资产变动趋势分析企业固定资产的变动情况，了解企业长期投资规模的变动

（4）负债变动趋势分析企业负债的变动情况，了解企业负债规模的变动

（5）所有者权益变动趋势分析企业所有者权益的变动情况，了解企业净资产的增长趋势第三章利润表编制与分析

3.1利润表编制方法利润表是反映企业在一定会计期间内经营成果的报表，编制方法主要包括以下几个步骤

（1）确定编制时间范围利润表通常按月、季度或年度编制，编制时间范围应根据企业会计制度及管理需要确定

（2）收集相关数据根据企业会计核算系统，收集与利润表编制相关的数据，包括收入、成本、费用、税金等

（3）按照利润表格式填写根据企业会计制度规定，按照利润表格式将收集到的数据填写到相应项目中

（4）计算利润指标根据利润表中的各项数据，计算得出营业利润、利润总额、净利润等指标

3.2利润表项目分析利润表项目分析是对利润表中各个项目的内容、金额及变动情况进行详细分析，以下为常见项目分析

（1）营业收入分析营业收入的变化原因，如市场需求、价格变动、销售策略等

（2）营业成本分析营业成本的结构及变动原因，如原材料成本、人工成本、制造费用等

（3）营业税金及附加分析税金及附加的构成及变动原因，如增值税、消费税、城市维护建设税等

（4）销售费用、管理费用、财务费用分析各项费用的构成、变动原因及合理性

（5）营业利润、利润总额、净利润分析各项利润指标的变化趋势，判断

3.3利润表比率分析利润表比率分析是通过计算和比较利润表中的各种比率，反映企业盈利能力、经营成果及财务状况以下为常见比率分析1毛利率反映企业销售产品的盈利能力，计算公式为毛利率二营业收入营业成本/营业收入2净利率反映企业净利润占营业收入的比例，计算公式为净利率二净利润/营业收入3资产收益率反映企业资产运用效率，计算公式为资产收益率=净利润/总资产4股东权益收益率反映企业股东权益的盈利能力，计算公式为股东权益收益率=净利润/股东权益

3.4利润表趋势分析利润表趋势分析是对企业连续多个会计期间的利润表数据进行比较，分析企业盈利能力及财务状况的变化趋势以下为常见趋势分析1营业收入趋势分析企业营业收入的变化趋势，判断市场需求、销售策略等因素对企业经营的影响2营业成本趋势分析企业营业成本的变化趋势，判断原材料价格、生产效率等因素对企业成本控制的影响3营业利润、利润总额、净利润趋势分析企业盈利能力的变化趋势，判断企业盈利水平的稳定性4毛利率、净利率、资产收益率、股东权益收益率趋势分析企业财务指标的变化趋势，判断企业财务状况的稳定性第四章现金流量表编制与分析

4.1现金流量表编制方法现金流量表的编制方法主要包括直接法和间接法两种

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1.1直接法直接法是指根据企业实际发生的现金流入和现金流出情况，直接计算现金流量表中的各项金额具体步骤如下1确定现金流量表的分类，包括经营活动、投资活动和筹资活动2收集相关会计凭证，如收据、付款凭证等，整理现金流入和现金流出的数据3按照现金流量表的分类，将收集到的现金流入和现金流出数据分别归入相应的项目4计算各项目的现金净流量，即现金流入减去现金流出的差额

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1.2间接法间接法是指以净利润为基础，通过调整与现金流量无关的会计项目，计算现金流量表中的各项金额具体步骤如下1从净利润开始，调整与现金流量无关的会计项目，如折旧、摊销、应收账款变动等2将调整后的金额分别归入现金流量表的经营活动、投资活动和筹资活动3计算各项目的现金净流量，即调整后的金额

4.2现金流量表项目分析现金流量表项目分析主要包括以下内容1经营活动现金流量反映企业日常经营活动中产生的现金流入和现金流出情况，如销售商品、提供劳务收到的现金、购买商品、支付工资等2投资活动现金流量反映企业投资活动中产生的现金流入和现金流出情况，如收回投资、购买固定资产等3筹资活动现金流量反映企业筹资活动中产生的现金流入和现金流出情况，如吸收投资、偿还债务等

4.3现金流量表比率分析现金流量表比率分析主要包括以下指标1现金流量比率反映企业现金流量与净利润的比值，用于衡量企业的盈利质量2流动比率反映企业流动资产与流动负债的比值，用于衡量企业的短期偿债能力3速动比率反映企业速动资产与流动负债的比值，用于衡量企业的短

（4）现金流量比率反映企业经营活动现金流量与投资活动现金流量的比值，用于衡量企业的投资收益能力

4.4现金流量表趋势分析现金流量表趋势分析是对企业一定时期内现金流量表各项目的变化趋势进行分析，主要包括以下内容

（1）经营活动现金流量趋势分析企业经营活动现金流量在一段时间内的变化情况，了解企业的经营状况和盈利能力

（2）投资活动现金流量趋势分析企业投资活动现金流量在一段时间内的变化情况，了解企业的投资收益和风险

（3）筹资活动现金流量趋势分析企业筹资活动现金流量在一段时间内的变化情况，了解企业的资本结构和筹资能力

（4）现金流量净额趋势分析企业现金流量净额在一段时间内的变化情况,了解企业的整体现金流量状况第五章所有者权益变动表编制与分析

5.1所有者权益变动表编制方法所有者权益变动表的编制，首先需依据《企业会计准则》及公司会计政策，对企业在一定会计期间的股东权益变动进行详细记录编制方法主要包括以下几个步骤

（1）确定所有者权益变动表的编制范围，包括股东投入资本、留存收益、其他综合收益等

（2）收集编制所需的会计资料，如会计凭证、账簿、报表等

（3）按照所有者权益变动表的格式，将收集到的数据填入相应项目

（4）对所有者权益变动表进行试算平衡，保证各项目数据正确无误

（5）对编制完成的所有者权益变动表进行分析，以了解企业股东权益变动情况

5.2所有者权益变动表项目分析所有者权益变动表项目主要包括以下几部分

（1）股东投入资本反映企业接受股东投资的情况，包括实收资本、资本公积等

（2）留存收益反映企业净利润分配情况，包括盈余公积、未分配利润等

（3）其他综合收益反映企业非经营性收益，如投资收益、非经营性资产处置收益等

（4）其他变动反映企业因权益变动导致的股东权益变动，如股份回购、股东捐赠等对各个项目进行分析，可以了解企业股东权益的来源及变动原因，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据

5.3所有者权益变动表比率分析所有者权益变动表比率分析主要包括以下几项

（1）资本保值增值率反映企业资本保值增值能力，计算公式为资本保值增值率=（期末所有者权益合计期初所有者权益合计）/期初所有者权益合计X100虬

（2）盈余公积比率反映企业盈余公积占所有者权益的比例，计算公式为:盈余公积比率=盈余公积/所有者权益合计X100%

（3）未分配利润比率反映企业未分配利润占所有者权益的比例，计算公式为未分配利润比率=未分配利润/所有者权益合计X100虬

（4）其他综合收益比率反映企业其他综合收益占所有者权益的比例，计算公式为其他综合收益比率;其他综合收益/所有者权益合计X100%通过对以上比o率的计算和分析，可以评价企业的财务状况和盈利能力

5.4所有者权益变动表趋势分析所有者权益变动表趋势分析是对企业连续多个会计期间的所有者权益变动情况进行比较，以揭示股东权益变动趋势具体分析内容包括

（1）分析股东投入资本的变动趋势，了解企业融资能力

（2）分析留存收益的变动趋势，了解企业盈利能力和利润分配政策

（3）分析其他综合收益的变动趋势，了解企业非经营性收益的变动情况

（4）分析其他变动的趋势，了解企业股东权益变动的其他原因通过对所有者权益变动表趋势的分析，可以为企业未来发展提供参考，并为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据第六章财务报表附注编制与分析。