2023年注册会计师审计质量问题的讨论

目录

一、审计质量的（概念

二、影响注册会计师审计质量的原因

（三）提高注册会计师的专业胜任能力注册会计师执行业务时，应当对助理人员进行业务指导，监督和检查，却不可马虎大意，因一时疏忽，导致整个审计汇报的错误注册会计师不应以其职业身份对未审计或未签证事项刊登意见,不应对未来事项的可实现程度做出保证,对有关业务形成结论或提出提议时，应以充足、合适时证据为根据注册会计师对审计过程中发现的违反有关法律法规事项，应当按照独立审计准则的规定合适处理注册会计师应当通过教育、培训和实践不停提高专业胜任能力，从而不停提高专业胜任能力，提高审计质量注册会计师审计质量问题的讨论注册会计师制度是市场经济的产物，作为一种制度安排，它既是一种社会经济J监督服务制度，又是一种市场经济高度发展的产物，自年至今，我国注册会计师1980行业已走过了个年头注册会计师欧独立审计监督服务已经扩展到经济领域的各30I个层面，成为社会主义市场经济体制社会监督体系的重要构成部分，在维护市场经济秩序，社会公众利益等方面，尤其是在国有企业改革以及证券市场的发展完善中，发挥了重要作用但同步也暴露出了一系列严重的问题，会计舞弊事件频频发生，诸如绿大地、紫I鑫药业、胜景山河、新大地、万福生科等企业频频爆出财务问题，给我国资本市场带来了不可估计的损失，使得注册会计师行业的信誉度受到了严重挑战，市场各方对会计师事务所的执业质量也提出了疑问，社会公众甚至质疑“注册会计师就是在帮客户作假账”注册会计师审计质量低下的问题日益凸现，直接威胁到注册会计师审计行业的生存与发展因此,我们必须要对审计质量问题有充足而清醒的认识，必须从源头抓起，深入分析影响审计质量的多种原因，深刻总结提高审计质量的各项对策，加大对审计行业的整顿和建设，保证审计质量的逐渐提高，从而增进我国审计工作的健康发展因此，加强我国审计质量的研究成为当务之急，怎样提高审计质量成为我国资本市场和注册会计师行业急需处理的关键问题之一对于审计质量改定义，学术界有诸多不一样的观点I J首先,重大的会计错报可以被查出，另一方面,重大的会计错报必须可以被揭发I并提出审计师发现客户会计系统存在违规的也许性取决于审计师的技术能力,而汇报I违规现象时也许性则取决于其独立性美国瓦茨和齐默尔曼认值提出类似定义，认为O审计质量就是发现并揭发财务汇报违规行为的联合概率，重要取决于如下两个基本原因审计师发现某一特定违约行为欧概率审计师对己经发现欧违约行为进行汇报或披I I露的概率第一种概率发现取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力,根据财务汇报有无重大遗漏或错误来定义审计质量Palmrose1988这种定义的深层含义是:当审计服务的质量较高时，其审计失败的也许性下降由于审计的目的是对财务汇报提供保证，这种保证水平越高，审计质量就越高T itma n和根据审计者向投资者传递信息日勺精确程度来定义审计质量，T ru eman1986这种定义与类似Palmrose1988第二个概率汇报违约行为取决于审计师相对于客户日勺独立性De Angelo1981是对审计质量进行讨论的第一人他将审计质量定义为“会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且汇报这些违规现象的联合概率，并提出会计师发现客户会计系统存在违规欧也许性取决于会计师欧技术能力，而汇报违规现象欧也许性取决于其独I I I立性”根据日勺定义，“审计者在财务汇报中发现重大错误的De Ange Io1981能力被称为审计者的胜任性；审计者去改正或展示财务汇报错误时也许competence性被称为审计者的独立性因此，审计质量的提高与审计者发现财务independence”I汇报错误及能力及审计者的独立性亲密有关国内学者代表观点张龙平认为审计质I I量详细体现为审计师的质量和审计过程的质量，最终体现为审计汇报的质量，其关键J是审计工作在多大程度上增长了财务报表的可信性冯均科在《注册会计师审计质量控制理论研究》专著中对审计质量进行理解释，认为审计质量是指根据专业性的和社I会性的原则所确定的审计工作以及其产品汇报的优劣程度李金华认为审计工作质量是指审计工作水平的高下审计工作质量是一种总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反应出来审计工作质量的好坏最终要体目前审计汇报之中，对被审计单位的审计结论与否对的、合适和完整通过比较以上学者对审计质量概念的多种描述，可以看出，审计质量重要包括三个方面,即审计人员的质量、审计过程的质量和审计工作成果审计汇报的质量，换言之，审计汇报能否将被审计单位的真实财务信息含重大的会计错报信息披露出来，以最大程度地满足审计汇报顾客欧需要I

二、影响注册会计师审计质量的原因

（一）审计质量隐蔽性特性影响审计质量当审计汇报使用者面对一份审计汇报时,很难通过汇报时表面内容迅速精确时判断出审计质量的高下,只有对整个审计过程熟知的状况下，才可以有一种精确的鉴定，不过整个审计过程是长期而复杂的这就超过了审计汇报使用者的能力范围因此，审计I,质量具有一定的隐蔽性审计质量的这种隐蔽性是由信息不对称引起日勺，有企业财务信息的提供者与注册会计师之间，审计汇报使用者与注册会计师之间的双重信息不对称引起的这就导I I,致注册会计师在审计汇报出具之后的短期时间内都很难精确判断审计质量的详细水平，也许要到被审计单位暴露出严重日勺财务问题之时才被发现这种隐蔽性的存在就为注册会计师的侥幸心理提供了温床，导致注册会计师为了短期的经济利益不惜冒风险为被审计单位提供严重失实或存在重大细漏的审计汇报

（二）注册会计师制度存在的问题影响审计质量I、审计委托人与被审计人集于一身，使审计关系中委托人形同虚设1从原理上来说，审计关系的形成，是由委托人、审计人和被审计人三方构成的I,缺乏任何一方，独立、客观、公正欧审计将不复存在在理想的状况下，上市企业的I股东与会计师事务所形成委托人与被委托人的契约关系，而会计师事务所对上市企业形成监督和制约不过，从实际状况看，由于存在“一股独大”等问题，来自于发起人或控股股东的经营者实际上集企业决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设,董事会不仅不能对企业经营者起到应有的监督作用，相反，企业日勺董事会常常就是企业的管理层经营者由被审计人变成了审计委托人，并且决定着审计人的聘任、续聘、收费等事项,完全成了事务所的“衣食父母”，这就从主线上破坏了审计关系构造，使审计失去了客观公正的基础这种状况下，事务所要么保持执业道德和声誉放弃市场,要么为了生存违心地出具虚假审计汇报在两难的境地下，诸多事务所选择了后者、会计师事务所对被审企业的业务涉足过深，使审计不也许客观公正2目前，世界各国基本上都容许会计师事务所为被审企业提供管理征询、税务征询、法律征询等非审计服务,其初衷是但愿借助注册会计师丰富的专业知识和经验，规范被审企业欧会计业务和依法纳税等但会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动，I必然会将两者的利益紧密地捆绑在一起在巨大的商业利益的驱使下，安达信对安然I的审计，就形同用自己的一只手去审计监督自己的另一只手，自然不也许具有独立、客观和公正性、审计人与被审企业的长期审计关系，使审计人与被审计人之间形成了“利益合作”3关系会计师事务所与被审企业之间的合作时间过长,导致了被审企业与会计师事务所及注册会计师之间关系过于亲密，形成了对彼此均有利的“固定”关系，双方一般都不愿轻易更换合作对象由于一旦重新选择，对双方尤其是会计事务所而言会增长新的“投资成本”作为注册会计师个人，与被审企业之间则形成了非同一般的私人关I系,“一种注册会计师跳槽，事务所往往会损失一批客户”的现象就是最有力日勺证明、法律监管上的严重局限性4I注册会计师协会自设置以来，一直饰演双重角色:既是注册会计师合法权益的守护神,又是注册会计师执业行为的监管者，自身就存在着利害冲突因限于人力和财力，各监管机构除了少许抽查外，一般不对审计汇报进行核查，而是重要依托审计业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查，因此绝大多数违规审计案件都是在大企业忽然破产后才牵扯出来的正由于如此,虽然违规审计会面临很大风险，但因监管力度严重局限性，使违规的风险和收益极不对称，才会出现如此之多勇I于铤而走险时会计师事务所、注册会计师行业教育重“业务”，轻“道德”5目前，无论是国内还是国外，注册会计师资格必须经考试合格后才能获得，考试内容波及会计、审计、法律、税务等方方面面，唯独缺乏道德方面的内容长期忽视道德教育，使事务所和注册会计师在经济利益和职业道德发生冲突时，往往顶不住压力和诱惑，为客户出具虚假审计汇报

（三）注册会计师日勺素质影响审计质量、职业道德原因1所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等日勺总称注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任独立,客观，公正是注册会计师职业道德的最基本的规定，注册会计师在进行鉴证业J务的处理过程中应当保持实质上和形式上的独立,其客观公正的立场不能受任何利害关系的影响注册会计师必须可以站在独立的立场对企业管理层编制欧财务报表进行审I计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的根据同步，注册会计师在给客户提供专业服务时,也应当公平公正，诚实坦率，不能因个人偏见或利益冲突而影响自己的客观判断但就目前我国日勺现实状况而言，注册会计师事业的发展只有三十年的历史，注册会计师在道德意识、责任意识、风险意识等方面还很欠缺，尤其是近期曝光欧财务I造假行为，会计师不能保持绝对的独立性，例如与客户沾亲带故，有些地方政府为了处理地方上的就业和经济发展等问题，甚至竭力支持和偏护上市企业的造假行为，这些状况严重影响了会计师的独立性判断,导致会计信息失真、专业胜任能力2注册会计师的胜任能力，是控制审计质量的主线保证注册会计师除了要秉承“诚信为本、操守为重”的职业品德,遵守职业纪律，并且还要具有专业胜任能力，勤勉尽责“专业胜任能力”不仅规定注册会计师具有丰富的专业知识,技能和经验，也规定可以经济有效欧完毕客户所委托欧任务II面对瞬息万变日勺经济环境，尤其是网络市场日勺不对扩大，审计中出现了大量不确定原因，大量创新型业务的开展，大量隐形资产的出现，使得审计风险日益增多、无处不在，仅仅依托单一的知识面就很难应付如此复杂多变的经济环境，假如注册会计师不能适应纷繁复杂的市场环境，无法与时俱进提高自身的专业能力,则将会导致审计质量的失真

三、怎样处理审计质量失真的问题

（一）改善现行审计制度、变化注册会计师完全受雇于企业的现实状况1完善独立董事制度，建立独立董事薪酬基金，以保证独立董事薪酬的独立性；设置以独立董事、监事、少数股东代表为组员的审计委员会，由审计委员会来决定会计师事务所的聘任和酬劳，从而使会计师事务所可以独立、客观、公正地刊登审计意见、严格限定会计师事务所及注册会计师对同一企业的审计年限2为防止会计师事务所或注册会计师们与被审企业日勺关系过于熟稔，应建立事务所及注册会计师轮换制，以便于限定会计师事务所对同一企业的审计年限及注册会计师个人在同一被审企业的执业年限期限定得过长，会影响审计独立性;而期限定得过短，注册会计师更换过于频繁，会影响企业和事务所的工作效率

（二）加强注册会计师职业道德建设、完善注册会计师职业道德规范体系1注册会计师职业作为一项公共职业，其服务对象为社会公众，只有取信于民,获得社会的承认,注册会计师职业才有也许获得生存与发展的空间因此，以“信”为本,独立、客观、公正和廉洁地执业是每个注册会计师应有的品德，加强注册会计师职业道德建设是注册会计师事业平稳发展的主线保证增强社会公众对注册会计师的信心，最重要的一条就是要加紧完善注册会计师职业道德规范即在操作中借鉴外国先进经验,采用对应措施保证注册会计师按照职业道德规范的原则执行业务，建立一种包括职业道德概念、行为规则、行为规则解释、道德裁决等方面日勺完善日勺职业道德体系、加强对注册会计师职业道德的宣传教育2党的十八大汇报中曾指出“要全面提高公民道德素质深入开展道德领域突出问题专题教育和治理,加强政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设加强和改善思想政治工作，重视人文关怀和心理疏导，培育自尊自信、理性平和、积极向上的I社会心态”通过一系列系统有效日勺宣传教育方式，使得注册会计师理解到职业道德规范学习的重要性通过多样化的手段和方式系统地传播、阐释注。