施工企业审计重点

施工企业审计重点-笔者在对施工企业审计时，发现普遍存在不一样程度日勺问题，下面是施工企业审计重点

一、工程收入确认日勺审计根据建造协议会计准则日勺规定，假如建造协议的成果可以可靠地估计，企业应根据竣工比例法在资产负债表日确认协议收入和成本实际工作中一般由被审计单位日勺工程预算员编制工程预算书，按照工程进度确认收入并结转成本（）.重要问题资产负债表日确认日勺工程竣工程度可靠性较低，管理当局藉此操纵收益如根据管理当局日勺不一样意图，11有日勺为了完成利润目标、承包指标、更充分地享有税收等优惠政策、便于筹资等目日勺，可能会多计收入;有日勺为了以丰补歉、留有余地等目日勺而少计收入，待工程决算后来再冲回或再计收入，（）人为操纵损益建设单位或开发商迟迟不作工程决算审计如为了拖欠工程款，有些开发商或建设单位几年甚至十年不作工程决2算审计还有些建设单位将已到达预定可使用状态、并已交付使用日勺固定资产于在建工程账户长期挂账，但折旧正常计提，导致账目混乱有些开发商早已将商品房卖出，且已收回款项，但迟迟不（）作工程决算审计反复确认收入如当总企业下设多种分企业时，有时几种分企业共同承建一种工程项目，各个分企业会出现反3复确认收入日勺状况（）.审计难点对尚未竣工日勺工程或虽已竣工但尚未决算日勺工程，审计基准日日勺工程进度与企业资产负债表日确认收21入时日勺工程进度相比已经发生变化，注册会计师难以获取资产负债表日工程进度日勺客观根据，来判断企业资产负债表日确认收入（）日勺可靠性收入日勺截止测试失去了实际意义，对尚未竣工日勺工程或虽已竣工但尚未决算日勺工程，根据被审计单位工程预2算员编制日勺工程预算书进行收入截止测试，不可能发现收入截止存在日勺问题.审计措施为提高审计效率，注册会计师应凭借专业经验和所掌握日勺信息、资料作出对日勺日勺选择，选择有效率日勺审计3（）方略和措施我们提议可以通过检查企业合计结转收入和合计结转成本与否基本配比，来发现收入确承认能存在日勺问题，不1（）过难以判断企业资产负债表日所确定的工程竣工程度与否可靠可以获取以往年度（可取前两年或三年）已竣工决算日勺工程收入2确认日勺有关资料，将会计账面确认日勺收入与按竣工决算应确认日勺收入进行比较，计算一种收入确认日勺误差率，作为对资产负债表日收入确认日勺参照（）可以获得监理企业监督日勺工程进度记录作为工程竣工程度（）参照在审计中，可根据施工工程的规模、繁简程度、施工企34业状况以及所编制工程预决算日勺质量水平等原因，采用不一样日勺审计措施，如全面审核法、重点审核法与个别审核法等注册会计师应重点检查收入日勺计算、确认措施与否合乎规定，注意查明有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入日勺状况，及其以非货币性资产抵偿应收工程款确实认和计量与否符合会计准则日勺规定等

二、工程成本曰勺审计.重要问题建筑施工企业日勺成本重要有材料费、人工费、机械施工费、临时建筑设施费和其他直接费用等审计中我们发现1（）重要存在如下问题建造协议日勺甲、乙双方不能及时对账，（）极易漏记甲方供料成本企业平常核算管理制度松懈，材料出1库、入库日勺内部控制较微弱，外购材料不通过出入库手续，直接2运抵建筑工地，易导致材料管理和核算出现漏洞；工人工资由包工（）头发给工人，没有正规日勺工资结算单，人工成本核算不精确（）工程项目存在分包日勺状况下，有时企业不计分包收入和成本3有日勺企业将金额较大日勺临时建筑设施费一次计入成本费用，水4（）电费用随意估计，缺乏根据，导致成本费用不实有日勺工程项目成本结转日勺多，收入结转日勺少，账面反应为亏损，这可能5（）存在人为调整利润日勺问题增加人工费用和材料费用，偷逃（）税款运用发放奖金、补助等名义，处理违规支出6（）对于7内部控制不健全日勺企业，管理人员往往运用多种形式与8供货方相互勾结，侵吞企业财产物资（）.审计措施对跨年度工程项目应按年合计提成本项目进行结转，以明确每一工程项目日勺收入和成本与否配比，据以分21析判断与否存在成本核算异常日勺工程项目，保证会计信息日勺可（）靠性和公允性材料费用方面应检查企业内部会计控制与否健全、有效，材料出入库制度与否完备,有无少进多出或挪作他用等2现象；有无材料消耗异常日勺项目，并查明原因；期末材料的盘点与否真实精确；与否存在运用开具日勺虚假发票处理其他费用，人（）为加大工程成本日勺状况人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度工资有无异常变动，并查明原因，抽查应付工资计算3日勺合规性和精确性，例如工资核算与否以签名日勺工资结算单为根据,以免随意开单；抽查工资结算凭证用以确定工资、奖金、津贴日勺计算与否合规，手续与否齐全，与否按照规定代扣款项等此外，为查明施工企业、建设单位与施工队与否串通舞弊，除通过度析性复核以检查工资有无异常变动外，还应当与预决算日勺工程量加以对比，或通过实地考察、查询施工日志等措施，查对应付工资账户贷方发生额合计数与有关成本费用账户，以发既有无直接计（）入成本费用日勺工资应检查费用日勺计量与否合规如临时建筑设施费应按照建造协议施工期分期摊销，估计水电费用时应该4有甲乙双方承认日勺原始凭证为根据

三、应交税金日勺审计建筑施工企业在税金计算上有其自身日勺特点，重要波及营业税及附加与所得税等（）.重要问题当建造协议价格为不含税价时，应换算为含税价计算应交营业税，但施工企业往往直接按不含税协议价计算，11（）使得主营业务税金及附加少计有些总包企业将甲方代扣代缴日勺税金总额全部计入主营业务税金及附加，增加了成本费用，降2（）低了利润，会计信息失真因施工企业人员流动性大，审计时抽查、核算工资单较为困难，企业往往会借此机会采取多种方式虚3增人工费用和材料费用，减少应交企业所得税（）.审计措施在建筑施工企业税金审计中，可获取有关建筑施工协议，以明确施工协议与否属含税协议，以便据以审查税21（）金及附加计算日勺对日勺性根据审定日勺营业额,按照规定日勺税率，分项计算、复核本期应缴纳日勺营业税、城建税及教育2费附加等项目，检查与否按照国家有关税法日勺规定对日勺计算应（）交日勺税金，有无偷漏税现象对于分包工程，应重点检查对代扣代交税金日勺处理与否对日勺如记入主营业务税金及附加科3（）目，将导致少交企业所得税复核各项税费与应交税金、其他（）应交款等项目日勺勾稽关系与否正常有关税金与否按照规定45进行了会计处理，还应与应收账款、收入审计结合，以确定其对的（）性有关企业通过少计收入和多计工程成本等偷逃所得税问题日勺审计，其审计措施与前述

一、二两个问题相似，不再重述6

四、人工费对人工费日勺审计，应注意人工费日勺两种形式（-）以“工资单”形式体现日勺管理人员日勺工资，因企业内部人员流动频繁，企业常以工资单日勺形式进行舞弊例如增加成本支出，减少企业应交所得税,•以计发”奖金“、“补助”、“加班”等名义处理某些违反财经法纪日勺开支，甚至（）从中贪污行贿因此，在对应付工资日勺实质性测试中要注意通过度析性复核检查年度工资有无异常波动状况（尤其是“一次性1（）奖励”和“奖金”项目）并查明原因；抽查应付工资日勺支付凭证确定工资、奖金、津贴日勺计算与否符合有关规定（包括企业2内部制定日勺制度）,根据与否充分、有无授权、同意和领导人签章，（与否按规定代扣款项；）依“工资单”中所列日勺名单逐项查实企业职工与否真正领取对应数额日勺工资，尤其注意代签代领日勺3状况，本项目可与个人所得税结合查验（-）以“结算单”（“任务单”）形式体现日勺作业层（内部劳务队）人员日勺“工资”及“奖金”由于企业内部控制制度不健全，有日勺企业领导与内部劳务队互相勾结，借口工程量有变化或质量存在问题或其他原因进行了反复施工，人为加大内部劳务队日勺工作量，进而加大工程结算金额，导致工程项目巨额亏损有时，施工企业与建设单位还会与施工队三方串通，根据甲方签章日勺变更单和作业层日勺“结算单”进行舞弊，这两种状况均会导致国有资产严重流失因此，要尤其注意将“应付工资”帐户贷方发生额合计数与有关日勺成本费用帐户查对一致看有无未通过“应付工资”帐户直接进入成本日勺部分审计此项目时可与预（决）算日勺工程量进行对比或者到现场实地考察；也可以采用某些辅助措施，如问询有关施工技术人员，查看施工日志等

五、材料费材料费列示与否真实精确，不仅波及资产负债表中日勺“流动资产——存货”项目和“所有者权益”项目,•而且波及利（润表中日勺“所得税”项目在对材料费进行审计时应注意）（）有无材料消耗异常日勺项目，并查明原因,期末材料日勺盘点♦1（）与否真实精确；材料项目日勺内部控制制度与否完善、健全，2；（尤其要注意与否存在少进多出或挪作它用等现象）与否存在3运用开具日勺虚假（一般）发票处理其他费用，人为加大成本的状4（）况；根据工程预算分析钢材、木材和水泥用量有无异常

六、预提费用和待摊费用5由于“预提费用”与“待摊费用”日勺特性之所在，有日勺企业常运用其调整盈余、粉饰会计报表，其成果直接影响到“所有者权益”项目和利润表中的“所得税”项目这两种费用有时往往不在该项目而在报表或余额表日勺其他项目列期末，在对这两种费用审计时，不仅要对余额表做逐项检查，看其他余额与否真实精确，列示与否完整无误，而且还要看这两项费用与否有预提或待摊日勺充分理由和必要性;列示时与否有有关部门日勺签章，手续与否完备，根据与否充分

七、管理费用由于管理费用中日勺“业务招待费”有时不能全额在所得税税前扣除，因此，有些企业为了偷税一般采取开具虚假（一般）发票处理费用等手段伪造、变造假帐，也有日勺企业将非法支出，如行贿支出，个别领导人以权谋私、贪污腐化时支出，挤入“管理费用”，因此，在对“管理费用”审计时应查对原始记录逐项检查，必要时可采访企业部分职工或有关人员。