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案例一甲公司经营情况良好,准备扩大规模，增设一分支机构乙公司甲公司和乙公司均适用的所得25%税税率假设分支机构设立后年内经营情况预测如下，试分析在每一种情况下，甲公司应将乙5公司设立成哪种组织形式更合适
（1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元乙公司经营初期亏损,5年内的应纳税所得额分别为:万元、万元、万元、万元、万元-50-15103080（）甲公司年内每年均盈利，每年应纳税所得额为万元乙公司年内也都是盈利，252005应纳税所得额分别为:万元、万元、万元、万元、万元1520406080
（3）甲公司在分支机构设立后前两年亏损,5年内的应纳税所得额分别为-50万元、・30万元、万元、万元、万元乙公司年内都是盈利，应纳税所得额分别为万元、万10015020051520元、万元、万元、万元406080
（4）甲公司在分支机构设立后前两年亏损,5年内的应纳税所得额分别为-50万元、-30万元、万元、万元、万元乙公司经营初期亏损,年内的应纳税所得额分别为万1001502005-50元、万元、万元、万元、万元-15103080参考答案第
（1）种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表I可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在年内均为万元，但采用分公司形式在第一年、第二年纳税
5263.75较少，可以推迟纳税，缓解企业资金紧张在这种情况下，宜采用分公司形式第
（2）种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式第
（3）种情况下，当在分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利时从表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在年内应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在5初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第一年、第二年的应纳税额为起到了0,推迟纳税的作用第
（4）种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表4可以看出,采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的但在某些情况下,采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从货币的时间价值考虑，宜采用分公司形式表1第一年第二年第三年第四年笫五年合计/L-1—、.i~~f・1,/、甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额-50-1510308055企业集团应纳1501852102302801055税所得额乙公司为分公司企业集团应纳
37.
546.
2552.
557.
570263.75税额乙公司应纳税乙公司为子公司
000013.
7513.75额企业集团应纳
5050505063.
75263.75税额表经2第一年笫二年第三年第四年笫五年合计田工,土、/rTzf z—•\甲公司应纳税所得额2002002002002001000乙公司应纳税所得额1520406080215企业集团应纳乙公司为分公司2152202402602801215税所得额企业集团
53.
7555606570303.75应纳税额乙公司应纳税乙公司为子公司
3.
75510152053.75额企业集团应
53.
7555606570303.75纳税额表经3第一年第二年笫三年笫四年笫五年合计、/*、-f-f-L-4-t ri-/甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额1520406080215企业集团应纳乙公司为分公司-35-1095210280585税所得额企业集团
0023.
7552.
570146.25应纳税额乙公司为子公司乙公司应纳税
3.
75510152053.75额企业集团应
3.
7551552.
570146.25纳税额表经4第一年第二年笫三年笫四年笫五年合计上±、/、-4-4-ri-1-^z rm甲公司应纳税所得额-50-30100150200370乙公司应纳税所得额-50-1510308055企业集团应纳乙公司为分公司-100-450145280425税所得额企业集团应
00036.2570纳税额
106.25乙公司为子公司乙公司
000013.
7513.75应纳税额企业集团应
00537.
563.75纳税额
106.25案例二合伙制与公司制的权衡李某与其二位朋友打算合开一家食品店，预计当年盈利元，三位投资者的工资薪金为360,000每人每月元食品店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式能降低税收负担？4,000参考答案采取合伙制L假如李某及其二位合伙人各占的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月1/34,000元每人应税所得额为元，即126000（）（元）360000+4000X12X3-5000X12X3/3=124000适用的个人所得税税率，应纳个人所得税为20%元124000X20%-10500=14300三位合伙人共计应纳税额为（元）12400X3=37200三位合伙人获得的净收益二（元）360000+4000X12X3-37200=466800,采用有限责任公司形式2按照税法规定，有限责任公司性质的私营企业，是企业所得税的纳税义务人，适用的企业25%所得税税率，年应纳税所得额不超过万元的符合条件的企业属于小微企业；其发生的合理工资300薪金支出，准予扣除应纳企业所得税税额二（元）360,000X25%X20%=18000税后净利润=（元）360,000-18000=342000若企业将税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税（元）=342000X20%=68400三位投资者每个人的工资薪金所得不超过元，不缴纳个人所得税5000三位投资者获得的净收益（）（元）=360000+4000X12X3-18000+68400=417600以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为（）（元）18000+68400-37200=49200因此，从税收的角度，该食品店采用合伙制税负较轻从净收益角度分析，该食品店采用合伙制收益更多此处需要注意的是，如果采取公司制形式，投资者保留利润在公司,不分配利润，则采取公司制总收益高于合伙制案例三非居民企业的税收筹划在我国香港注册的非居民企业在内地设立了常设机构年月,就年应纳税所A,Bo20203B2019得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为万元,其中1000⑴特许权使用费收入为万元，相关费用及税金为万元；500100（）利息收入为万元才目关费用及税金为万元；245050（）从其控股的中国居民企业甲取得股息万元,无相关费用及税金；330%200⑷其他经营收入为万元；100⑸可扣除的其他成本费用及税金合计为万元100上述各项所得均与有实际联系，不考虑其他因素的企业所得税据实申报B B应申报企业所得税二（万元）1000x25%=250思考:企业如何重新规划可少缴税？A参考答案通过税收筹划，实现案例中的特定所得都与常设机构没有联系B
（1）特许权使用费所得为500万元,按照中国内地与香港避免双重征税的税收协定规则，特许权使用费的预提所得税为预提所得税（万元）5%,=500X5%=25
（2）利息所得的预提所得税=450x5%=22・5（万元）
（3）股息所得的预提所得税二200x5%=10（万元）（）常设机构应纳税所得额（万元）4=100-100=0节税额=250-25-22・5-10=192・5（万元）综合阅读题麦当劳组织架构的税收筹划案例问题思考麦当劳的组织机构设置有其税收考虑，请分析其中的税收筹划原理L.政府如何应对跨国公司利用组织架构设置可能造成的税收流失？2参考答案案例背景资料论述清晰，由读者自己完成。
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