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公司总会计师赵某第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情A况的监督审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批［分析提示］公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当2A理由内部审计应具有相对独立性公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当3A理由不符合授权批准控制的要求公司财会部经理孙某第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第A二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制［分析提示］公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当4A理由特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当以及该部门承担该职责是否5A适当的问题理由违背了不相容职务相互分离的要求【案例分析题四】书上题本章练习题303第十二章会计、税收及相关法规的补充资料会会计监督6社会会计监督的范畴1会计工作的社会监督主要是指会计师事务所等社会中介机构接受委托，依法对被审计单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见新闻媒体、社会公众对会计工作的监督也属于社会监督的范畴注册会计师的业务范围2
①审计业务第一，审查企业会计报表，出具审计报告第二，验证企业资本，出具验资报告第三，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告第四，法律、行政法规规定的其他审计业务
②会计咨询、会计服务注册会计师审计与国家审计、内部审计的关系3
①注册会计师审计与国家审计的关系二者的联系都履行对经济活动，尤其是单位财务收支状况的审计监督职能，都属于外部审计二者的主要区别第一，法律依据不同国家审计主要依据《审计法》实施审计监督；注册会计师审计主要依据《注册会计师法》承办审计事项第二，审计性质不同国家审计是强制性审计，注册会计师审计是受托审计第三，审计对象不同国家审计的对象主要是各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照《审计法》规定应当接受国家审计的财政收支、财务收支；注册会计师审计的对象则包括一切营利及非营利单位第四，执业规则不同国家审计执行国家审计准则，注册会计师审计执行注册会计师审计准则第五，审计关注的重点不同国家审计主要关注被审计单位财务收支的真实性、合法性和效益性；注册会计师审计主要关注被审计单位财务会计报告是否客观、公允，以合理保证审计报告使用人确定被审计单位财务会计报告的可靠程度
②注册会计师审计与内部审计的关系二者的联系都是现代审计体系的重要组成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；对内部审计成果的利用有利于注册会计师审计工作的展开二者的主要区别第一，审计独立性不同内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性；注册会计师审计则完全独立于被审计单位第二，审计方式不同内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性；注册会计师审计则是受托审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计第三，审计职责和作用不同内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考,对社会公众不起鉴证作用，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用（）注册会计师行业管理体制4
①法律规范年全国人大常委会颁布施行的《注册会计师法》是规范注册会计师执业行为，保障社会主义市场经济1993有序运转的重要法律该法律对管理体制、注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的基本性质、注册会计师资格的取得、注册会计师的业务范围、注册会计师的执业规则、会计师事务所的组织形式及有关各方的法律责任等作出了规定
②政府监管国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，并依法履行有关行政管理和监督职能
③行业自律中国注册会计师协会及各省、自治区、直辖市注册会计师协会作为由注册会计师组成的行业自律组织,依法履行行业自律职能（）会计师事务所审计业务承接5
①审计业务承接的基本要求注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书
②审计业务约定书的签订审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，具有法定约束力如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书相关条款进行充分沟通，并达成一致意见审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章
③审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标；管理层对财务报告的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；审计收费；违约责任；解决争议的方法等（）注册会计师审计报告6
①注册会计师出具审计报告前需要完成的工作注册会计师出具审计报告前，需要根据审计计划实施审计程序，获取审计证据，填制审计工作底稿，评价审计结果，并取得有关方面的声明、证明注册会计师在审计过程中，有权查阅被审计单位的财务会计资料和有关文件，有权查看业务现场和设施，并向有关单位和个人进行调查与核实
②审计报告的种类审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力审计报告应当由注册会计师签名并盖章，还应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章根据审计意见的不同，会计师事务所出具的审计报告一般包括标准审计报告（即无保留意见的审计报告）和非标准审计报告（即保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告）无保留意见的审计报告当注册会计师出具的审计报告为无保留意见的审计报告时，一般可说明被审计单位的会计报表符合国家统一的会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照审计准则和审计计划实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项保留意见的审计报告当注册会计师出具的审计报告为保留意见的审计报告时，一般可说明被审计单位的会计报表在总体上是公允的，但还存在下列情形之一其一，会计政策的选用、会计估计的作出或者会计报表的披露不符合国家统一的会计制度的规定，虽不至于出具否定意见的审计报告，但仍然影响重大；其二，审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽不至于出具否定意见的审计报告，但仍然影响重大否定意见的审计报告当注册会计师出具的审计报告为否定意见的审计报告时，一般可说明被审计单位的会计报表不符合国家统一的会计制度的规定，未能从整体上公允地反映单位的财务状况、经营成果和现金流量无法表示意见的审计报告当注册会计师出具的审计报告为无法表示意见的审计报告时，一般可说明注册会计师的审计范围受到广泛而重大的影响，不能获取充分、适当的审计证据，导致无法对被审计单位的会计报表发表意见（）会计责任与审计责任7
①会计责任第一，会计责任的概念会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确第二，被审计单位对会计责任的声明除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述,一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、总会计师、财务总监等）签名并加盖单位印章后送受托的会计师事务所如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具保留意见或无法表示意见的审计报告第三，被审计单位管理当局声明书的内容声明书一般包括已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅；被审计期间的所有交易事项均已入账；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露；对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整；无违法、违纪、舞弊现象；无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况；无重大的不确定事项；其他需作声明的事项被审计单位管理当局声明书注明的日期一般为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有事项审计相关的声明
②审计责任第一，审计责任的概念按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任第二，审计责任对注册会计师提出的要求审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责现阶段，审计责任以验证被审计单位会计报表的公允性为主，同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊注册会计师的审计责任也应在审计业务约定书中明确第三，注册会计师应对审计责任的方式注册会计师应当保持应有的执业谨慎态度，按照注册会计师审计准则的要求,充分考虑审计风险，通过实施必要的和适当的审计程序，将被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来；由于选择性测试方法和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全按照审计准则进行审计，也难以保证能发现所有的错误和舞弊，只能合理确信会计报表中不存在重大错报与舞弊；注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否应修改或追加审计程序；注册会计师确定被审计单位会计报表存在错误或舞弊时，应提请被审计单位调整，被审计单位拒绝调整的，注册会计师应视情况分别出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除第四章与第五章的综合案例题同一控制下企业合并的会计处理及税务处理案例分析通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易对于控股合并长期股权投资应该按照被合并方的所有者权益账面价值的份额入账；而吸收合并则按照资产、负债等的账面价值入账以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益；为合并发生的直接相关税费计入当期损益对于吸收合并同一控制下吸收合并和控股合并一样遵循账面价值这一本质合并日合并方会计处理借记“被合并方可辨认资产原账面价值”，贷记“被合并方可辨认负债原账面价值”，贷记“资本公积”（或借方差额，借方差额不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润）控股合并的案例例甲公司年初投资集团内乙公司取得股权，被投资单位所有者权益账面价值为万元，公允价值为1200880%1500180万元甲公司为合并付出银行存款万元，并定向发行股票面值万元，公允价值万元,支付相关税费万0200900120050元，假定无证券溢价收入，“盈余公积”账户余额为万元；另外甲公司为企业合并支付评估费等相关税费万元150100所得税率为不考虑所得税以外的税金（单位为万元）请你以一名高级会计师的身份谈谈该事项在合并日应如何进行25%,会计处理？相关税费应如何确认？吸收合并的案例例甲、乙同受一母公司控制年月日，甲公司支付合并对价万元吸收合并乙公司合并日乙公司各项220081212500资产的账面价值为万元，公允价值为万元负债账面价值为万元，公允价值为万元净资产账面30004000800800价值为万元，公允价值为万元甲公司”资本公积一股本溢价”账户余额为万元，所得税率为不2200320035025%考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同请你以一名高级会计师的身份谈谈该事项在合并日应如何进行会计处理？相关税费应如何确认？年高会班第八章《行政与事业单位财务会计》补充资料2009第一节总论
一、预算会计体系总预算会计、行政单位会计、事业单位会计总预算会计是指各级财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金的专业会计行政单位会计是指各级行政单位以货币为计量单位，对单位预算资金执行过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计事业单位会计是指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经济收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计
二、预算会计的特点
1.会计基础收付实现制；事业单位的经营活动也可以采用权责发生制
2.会计要素资产、负债、净资产、收入、支出收入和支出的差额是结余，计入净资产要素
3.业务特点基金核算、不实行成本核算、无利润分配等第二节资产和负债
一、资产1捻外投资的核算【例题1】某事业单位用银行存款购入五年期、年利率8%,面值为6000元的国库券，实际支付价款为6000元问此项业务对事业基金的影响为多少？参考会计分录为借对外投资6000贷银行存款6000借事业基金一一般基金6000贷事业基金投资基金6000假设该企业将其中面值为4000元的国债卖掉，获得价款为5000元，则会计分录为:借银行存款5000贷对外投资其他收4000入1000借事业基金一一投资基金4000贷事业基金一一般基金4000【例题2】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资该批材料不含税的账面价值为7万元，投资协议中确定的该批材料的价值为8万元，假设增值税率为17%o问此项业务对事业基金的影响为多少？【参考答案】减少事业基金总额3600元同时导致一般基金减少，投资基金增加参考会计分录借对外投资80000事业基金一一投资基金360070000贷材料13600应交税金借事业基金一一般基金70000贷事业基金投资基金70000【参考答案】对事业金的总额没有影响，但导致一般基金减少，投资基金增加【例题3］假设甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价是18万元,投资协议中确定的固定资产的价值为20万元，问此项业务对事业基金的影响为多少？【参考答案】增加事业基金总额20万元同时导致固定基金减少18万元参考会计分录借对外投资.
200000.贷事业基金一一投资基金200000借固定基金180000贷固定资产
1800002.固定资产的核算:行政事业单位固定资产的价值标准为一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为定资产核算除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的事支出或者减少专用基金中修购的基金；在处置定资产时，应当相应减少固定基金业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款在支付租金时,按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等行政事业单位的固定资产不计提折旧【例题4】某事业单位用一般事业结余购买固定100万元如何处理【参考答案】借事业支出100或专款支出或专用基金一修购基金贷银行存款100借固定资产
100.贷固定基金100融资租入固定资产【例题5】甲事业单位租入一项固定资产，每年租金为100万，共支付3年如何处理【参考答案】租入时:借固定资产贷其他应付款支付租金时借300其他应付款300贷银行存款借事业支出100贷固定基金
1003.无形资产的核算
（1）无形资产的100100计价事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值
（2）无形资产摊销的核算事业单位的无形资产应当予以合理摊销不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）
二、负债L行政单位负债的内容行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等
2.事业单位负债的内容事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等第三节净资产
一、净资产的内容行政单位净资产主要包括固定基金、结余事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余，结余又分为事业结余和经营结余L固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金2事业基金分为一般基金和投资基金事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金；事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金3,专用基金1）职工福利基金分配形成的借结余分配一提取专用基金贷专用基金一职工福利基金2）修购基金
（1）提取形成的借事业支出或经营支出2定资产清理形成的【例题6］甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原价为11000元,在清理过程中，支付清理费用150元，残料收入每台为200元，如何对该业务进行会计处理？【参考答案】
①借固定基金22000贷固定资产22000
②支付清理费用150元借专用基金一修购基金150贷银150行存款
③取得残值收入400元借银行存款400400贷专用基金一修购基金3）医疗基金提取形成借事业支出经营支出直专用基金一医疗基金4）住房基金借银行存款贷专用基金一住房基金
4.事业结余和经营结余
（1）事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务销售税金+对附属单位补助）
（2）经营结余二经营收入一（经营支出+经营业务所负担的销售税金）
（3）拨入专款结余拨入专款
①拨出专款拨入专款
②专款支出余额拨入专款结余【例题7】2008年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款45万元用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告,项目资金结余留归甲单位当年3至8月份，甲单位共为此项目发生的专项支出为42万元贷专用基金一修购基金【参考答案】拨入专款的处理450000L借银行存款450000贷拨入专款
4200002.借专款支出贷银行存款
420003.借拨入专款450000贷:专款支出420000事业基金一一般基金3000【例题8】某事业单位当年实现的事业结余20万元，经营结余为30万元，假设该单位按照经营结余的25%交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金如何处理【参考答案】
1.借事业结余200000经营结余300000贷结余分配
5000002.计算应交所得税300000X25%=75000借结余分配一应交所得税7500075000贷应交税金
3.提取专用基金借结余分配一提取专用基金50000贷50000专用基金一职工福利基金50000=
3750004.结转结余分配:500000—75000—借结余分配375000375000贷事业基金一一般基金第四节收入和支出第五节会计报表
二、编报年度决算的相关规定一定要会分析与判断，重点内容1在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收入账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算2清理、核算年度预算收支数额和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数与领拨经费数一致3为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方主管会封单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨4凡属本年的各项收入，都应及时入账本年的各项应缴预算款和应缴财政专门的预算外资金，要在年终前全部上缴属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止到12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年度预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数5行政事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕按照有关规定应当转作各项收入和各项支出的往来款项应及时转入各有关账户，编入本年决算6行政事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符现金账面余额应同库存现金核对相符有价证券账面数额，一般应同实存的有价证券核对相符7年终前，应对各项财产物资进行清理盘点发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符、账账相符8行政事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需要调整决算数字的，应作相应调整第六节国库集中收付制度国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度
一、国库单一账户体系
1.国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成:1财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户简称国库单一账户；2财政部门在商业银行开设的零余额账户简称财政部门零余额账户；3财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户简称预算单位零余额账户；4财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户简称预算外资金专户；
（5）经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）
二、收入收缴程序1•收缴方式财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户
2.收缴程序
（1）直接缴库程序直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户
（2）集中汇缴程序小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户
三、支出拨付程序L支出类型按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出根据支付管理需要，具体分为
（1）工资支出，即预算单位的工资性支出；
（2）购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；
（3）零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；
（4）转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等
3.支付方式财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户
4.支付程序
（1）财政直接支付程序预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出
（2）财政授权支付程序财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付
5.年终结余资金的处理
（1）财政直接支付情况下预算数大于实际支出数借财政应返还额度一财政直接支付贷财政补助收入下年度恢复额度时，不作处理；使用额度时，借记有关支出科目，贷记“财政应返还额度一财政直接支付”科目
（2）财政授权支付情况下注销额度时借财政应返还额度一财政授权支付贷零余额账户用款额度如果预算数大于零余额账户用款额度下达数:借财政应返还额度一财政直接支付贷财政补助收入下年度恢复额度时借零余额账户用款额度贷财政应返还额度一财政授权支付【例题9:2005年考题】甲事业单位为财政全额拨款的事业单位以下简称甲单位，自2004年起，实行国库集中支付和政府的采购制度经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务的采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务的采购支出以及日常的零星支出实行财政的授权支付2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元1—11月份，甲单位累计预算支出为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付,300万元由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元甲单位12月份的有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下假定甲单位无纳税和其他事项12日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元甲单位将授权额度50万元计入银行存款，同时确认财政补助收入50万元24日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元36日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额55万元合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付甲单位对此事项未做会计处理49日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元甲单位在验货后，于当日向财政国库支出执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元511日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元对已确认的应付账款55万元未进行冲转614日，甲单位从零余额账户提取现金5万元甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元715日，甲单位报销差旅费
4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元甲单位将上述支出
4.9万元计入了事业支出820日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令甲单位对此事项未做会计处理922日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到甲单位验货后，向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款甲单位因购货地发票未到，未做会计处理1024日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元1131日，甲单位计算的2004年度预算结余资金为56万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15万元，财政授权支付年终结余资金为41万元甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记要求
1.分析判断事项1-10中，甲单位的处理是否正确？如不正确，说明正确的处理方法
2.分析判断事项11中，甲单位的处理是否正确？如不正确，说明正确的处理方法【参考分录】本题各业务的分录为1不正确正确的做法是借零余额账户用款额度500,000贷财政补助收入.500,0002不正确正确的做法是借事业支出800,000贷财政补助收入.800,0003正确不作会计处理4正确即:借固定资产550,000550,000贷应付账款5不正确正确的做法是借事业支出550,000550,000贷财政补助收入借应付账款550,000550,000贷固定基金6不正确正确的做法是借现金...50,00050,000贷零余额账户用款额度7正确即借事业支出49,00049,000贷现金8正确不作账务处理9正确不作账务处理10不正确正确的做法是借事业支出90,00090,000贷零余额账户用款额度贷:定基金90,000借固定资产90,00011不正确年终结余不正确财政直接支付结余为15万元，财政授权支付结余为36万元正确的做法是借财政应返还额度一财政直接支付150,000=150万・80万・55万贷财政补助收入...150,000借财政应返还额度一财政授权支付360,000[=50万・5万业务6・9万]贷零余额账户用款额度....360,000【例题10:2007年考题】大纲P185试题9A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题
（1）2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同根据合同规定,A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清；A单位在合同签订后15日内收到所购设备
①2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元12月3日,会计处理为，增加固定资产和定基金360万元A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业,
②2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元A单位验货无误截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理
（2）2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套价值1000万元A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同合同规定:A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元,5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元
（3）2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟以闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元该出租事项已报主管部门备案该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1500万元2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行会计处理为,增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元
（4）2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元,A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元；同时减少固定基金185万元，增加事业基金（投资基金）185万元
（5）2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售该设备账面价值为1500万元,售价为300万元A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案A单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款300万元存入银行会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金（修购基金）300万元；减少固定基金1500万元，同时减少固定资产1500万元假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元；不考虑相关税费因素要求请根据上述资料逐项进行判断LA单位的相应做法是否符合国有资产管理的相产规定？如不符合，请说明原因，并指出正确的做法
2.A单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法【分析提示】
（1）1）A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定事项
①中的会计处理不正确正确的处理为12月1日，提交《财政支付申请书》时不进行会计处理12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元事项
②中的会计处理不正确正确的处理为12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元；同时，增加固定资产900万元，增加应付账款900万元；再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元
（2）A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定A单位的会计处理不正确正确的处理为A单位应增加固定资产1000万元，增加其他应付款1000万元；再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元；同时还应增加事业支出（或经营支出）200万元，减少银行存款200万元
（3）A单位出租办公楼的做法不正确根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理A单位的会计处理不正确正确的处理为增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元
（4）A单位对外投资的做法不正确根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理A单位的会计处理不正确正确的处理为增加对外投资200万元，同时增加事业基金（投资基金）200万元；减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元
（5）A单位出售设备的做法不正确事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批A单位处置设备的账面价值为1500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核，报同级财政部门审批后，再进行1¥
12.A单位的会计处理不正确正确的处理为增加应缴财政专户款300万元，增加银行存款300万元；减少固定资产和固定基金1500万元第七节收支两条线管理制度
一、收支两条线管理的主要内容
二、收支两条线管理的要求和核算第八节单位预算管理
一、单位预算内容
二、单位预算编制方法
1.单位预算编制的一般方法1基数法2零基预算法3绩效预算法
2.单位预算编制的技术方法单位预算编制的技术方法定额测算法、标准测算法、比例测算法、推算测算法
三、政府收支分类根据财政部印发的《政府收支分类改革方案的通知》精神，《政府收支分类改革方案》和《2007年政府收支分类科目》从2007年1月1日起执行改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成
1.收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，下设类、款、项、目四级科目“类”一级科目包括:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入
2.支出功能分类，主要反映政府活动的不同功能和政策目标，以综合反映政府职能活动、支出的内容和方向，改变了以往按照经费性质设置基本建设费、行政费、事业费的做法支出功能下设类、款、项三级科目“类”一级科目包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社会事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出
3.支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质和具体用途，下设类、款两级科目“类”一级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出行政单位的支出，还应按支出经济分类，在“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人家庭的补助”、“基本建设支出”等“类”级科目下，设置的相关“款”级科目进行反映
四、预算执行与检查第九节国有资产管理第十节公共支出绩效评价【例题11】2007年案例分析题三书的412页【例题12】某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算2008年1月20日，单位内部审计部门单位2007年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议1该单位2007年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元2007年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金2该单位2007年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元该项课题在2007年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项甲单位于2007年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，在结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金3该单位2007年共取得预算外资金收入2000万元，已全额上缴财政部门至2007年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1700万元，其余300万元计划于2008年返还该单位将实际收到的1700万元确认为事业收入，将计划于2008年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元4该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼2007年2月10日，将2000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1950万元，年末结余50万元该基建项目尚未完工该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款52007年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备,租期为四年，租金总额为800万元，从2008年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲里位所有单位于2007年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万yu o要求逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由对于会计处理不正确的，编制2007年差错更正的会计分录【参考答案】1正确理由是按照事业单位会计制度规定，经营亏损不冲减事业基金，由以后年度的经营结余弥补2不正确理由是专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配,不得直接转入事业基金差错更正借专款支出90其他应付款2事业基金.8贷拨入专款.1003不正确理由是按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理差错更正・借事业收入300贷其他应收款3004不正确理由是基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体基本建设结余不应冲减事业单位的支出差错更正借事业基金50贷其他应收款505不正确理由是融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理差错更正借固定基金800贷其他应付款800【例题13】某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度2008年4月，审计机关对该部门及其所属单位2007年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项1该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日2财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足3该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元该部门将其确认为预算外资金收入4该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出5年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余要求
1.分析、判断事项
（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账目的规定是否正确？并简要说明理由
2.分析、判断事项
（2）〜
（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理【参考答案】
1.事项
（1）中该部门对所属单位的预算拨款的截止日的规定正确理由《行政单位会计制度》规定“主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨”对所属单位年终决算的结账日的规定不正确理由根据我国会计法律制度规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日年终结账应为每年的12月31目
2.事项
（2）中的会计处理不正确正确的会计处理将应转拨的款项作为暂存款，及时拨付所属单位事项
（3）中的会计处理不正确正确的会计处理罚没收入应确认为应缴预算款事项
（4）中，对无偿划出的固定资产的会计处理正确，但对有偿转出的固定资产的会计处理不正确正确的会计处理将有偿转让小汽车取得的价款80万元确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价100万元转销固定资产和固定基金事项
（5）中的会计处理不正确正确的会计处理收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转【例题14】甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制2007年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元1〜11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中2100万元已由财政直接支付,500万元已由财政授权支付2007年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元1〜11月，甲单位累计经营亏损为300万元甲单位2007年12月预算收支及会计处理的有关情况如下（甲单位经营收入适用营业税税率5%,所得税税率33%不考虑其他税费）:
（1）1日:甲单总收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万
（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同合同约定甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后,A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元
（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元
（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库当日,甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”甲单位对上述事项未进行会计处理
（5）9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元
（6）15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元
（7）20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元；增加经营支出
7.5万元，增加应交税金（应交营业税）
7.5万元
（8）31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1〜12月累计经营亏损转入结余分配931日，甲单位2007年度预算结余资金为40万元，其中财政直接支付年终结余资金为26万元,财政授权支付年终结余资金为14万元甲单位进行了如下会计处理借记“财政应返还额度一一财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元
（10）2008年1月2日，甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2007年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2007年度财政授权支付额度14万元甲单位未进行会计处理要求:根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项1计处理是否正10中甲单位的会确？如不正确，请说明正确的会计处理【参考答案】1正确2正确3不正确正确的会计处理甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元4不正确一正确的会计处理由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元5不正确正确的会计处理甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转己经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元6不正确正确的会计处理事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值同时减少定基金和固定资产20万元作为入账价值甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金一一投资基金25万元;7不正确正确的会计处理在增加150万元银行存款和经营收入的同时一甲单位还应冲减2日确认的50万元预哆账款，并计入经营收入50万元；计入经营支出或销售税金10万元、应交税金应交营业税10万元8不正确正确的会计处理经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转甲单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转9正确10甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确正确的会计处理:2008年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,应增加“零余额账户用款额度”14万元，减少“财政应返还额度一一财政授权支付14万元【例题15】某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案L模拟编制预算资料如下1卫生局本级人员经费预算1000万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类2卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2000万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类3卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类4卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类
（5）卫生局本级离退休经费预算100万元（该部门未实行离退休经费归口管理）根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类
（6）所属医院日常办公经费预算300万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类；列入“商品和服务支出”类
（7）所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类
（8）所属医院住房公积金经费预算100万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类
（9）所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类
（10）所属护士学校助学金经费预算100万元根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类
2.卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容从2007年1月1日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整（）“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下,按《政府收1支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账（）“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济2分类科目”的“款”级科目设置明细账要求L分析、判断该卫生局模拟编制的2006年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确？如不正确，请说明正确的分类
2.分析、判断卫生局本级相关会计核算实施方案中的不当之处，并简要说明理由【参考答案】
1.
（1）正确
（2）正确
（3）不正确按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类
（4）不正确按支出功能分类，应列入“科学技术”类
（5）不正确按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类
（6）正确
（7）正确
（8）正确
（9）不正确按支出功能分类，应列入“教育”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类
（10）不正确按支出功能分类，应列入“教育”类；按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类
2.卫生局本级的会计核算实施方案有不正确之处“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账岗位分工授权批准业务活动监督检查建立销售与收款业务的岗位责任1制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督定期检查销将办理销售、发货、收款三项业务12单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准1售与收款业务相的部门分别设立，明确各自的职责和制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方关岗位及人员的权限；建立专门信用管理部门或岗位式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人设置情况的单位，应将信用管理岗位与销售业的职责范围和工作要求审批人应当根据销售与收款销售1定期检查销务岗位分设2授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得与发货控售与收款业务授销售部门或岗位主要负责处理订单、三超越审批权限制销权批准制度的执签订合同、执行销售政策和信用政策、售2经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意2建立催收货款发货部门或岗位主要负行情况与见办理销售与收款业务对于审批人超越授权范围审销售退回收责审核销售发货单据是否齐全并办理3定期检查销款批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及管理控制发货的具体事宜财会部门或岗位售的管理情况时向审批人的上级授权部门报告严禁未经授权的机收款3主要负责销售款项的结算和记录、监定期检查收4构和人员经办销售与收款业务控制督管理货款回收款的管理情况对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围3不得由同一部门或个人办理销售定期检查销35的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策与收款业务的全过程售退回的管理情失误而造成严重损失单位应当配备合格的人员办理销况4售与收款业务单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换岗位分工授权批准业务活动监督检查明确审批人的授权批准方式、权限、程序、1建立工程项目业务岗位责任制，明1定期检查工程项目1责任及相关控制措施，规定经办人的职责范确相关部门和岗位的职责权限业务相关岗位及人员的围和工作要求审批人应当根据工程项目相确保办理工程项目业务的不相容岗2设置情况关业务授权批准制度的规定，在授权范围内位相互分离、制约和监督工程项目业定期检查工程项目进行审批，不得超越审批权限2务的不相容岗位主要包括项目建议、1项目业务授权批准制度的执经办人应当在职责范围内，按照审批人的2可行性研究与项目决策；概预算编制与决策控制行情况
四、批准意见办理工程项目业务对于审批人超审核；项目实施与价款支付;竣工决算概预2定期检查工程项目工越授权范围审批的工程项目业务，经办人有3与竣工审计算控制程权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部决策责任制的建立及执3单位应当根据工程项目的特点，配3价款项门报告严禁未经授权的机构或人员办理工行情况备合格的人员办理工程项目业务支付控制目程项目业务定期检查概预算控4单位应当配备专门的会计人员办理4⑷竣工3制定工程项目业务流程，明确项目决策、制制度的执行情况工程项目会计核算业务，办理工程项目决算控制概预算编制、价款支付、竣工决算等坏节的定期检查各类款项5会计业务的人员应当熟悉国家法律法控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实支付制度的执行情况规及工程项目管理方面的专业知识记载各环节业务的开展情况，确保工程项目定期检查竣工决算6全过程得到有效控制制度的执行情况岗位分工授权批准业务活动监督检查
五、建立对外投资业务的岗位责任制，明建立对外投资业务授权批准制度，明确对外投资决定期检查对1111对确相关部门和岗位的职责、权限授权批准的方式、程序和相关控制措施，策控制外投资业务相关外2确保办理对外投资业务的不相容规定审批人的权限、责任以及经办人2资产投出岗位及人投岗位相互分离、制约和监督对外投资业的职责范围和工作要求审批人应当根据控制员配备情况资务的不相容岗位主要包括对外投资预对外投资授权审批制度的规定，在授权范3对外投资持2定期检查对算的编制与审批；对外投资项目的分析围内进行审批，不得超越审批权限外投资业务授权有控制论证与评估；对外投资的决策与执行；2经办人应当在职责范围内，按照审批对外投资处批准制度的执行4对外投资处置的审批与执行；对外投资人的批准意见办理对外投资业务对于审情况置控制业务的执行与相关会计记录批人超越授权范围审批的对外投资业务，定期检查对33单位办理对外投资业务的相关人员经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的外投资业务的决应当具备良好的职业道德，掌握金融、上级授权部门报告严禁未经授权的部门策情况投资、财会、法律等方面的专业知识或人员办理对外投资业务定期检查对4单位对办理对外投资业务的人员，可以单位应当建立对外投资责任追究制度，3外投资资产投出根据具体情况定期进行岗位轮换对在对外投资中出现重大决策失误、未履情况行集体审批程序和不按规定执行对外投资定期检查对5业务的部门及人员，应当追究相应的责任外投资持有的管制定对外投资业务流程，明确投资决4理情况策、资产投出、投资持有、对外投资处置定期检查对6等环节的内部控制要求，如实记录各环节外投资的处置情业务开展情况况定期检查对7外投资的会计处理情况岗位分工授权批准业务活动监督检查定期检查成1本费用业务相关建立成本费用业务的岗位责任制，岗位及人员的设1明确审批人对成本费用的授权方式、权1明确相关部门和岗位的职责、权限置情况限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当2确保办理成本费用业务的不相容2定期检查成
六、根据成本费用业务授权批准制度的规定，在1成本岗位相互分离、制约和监督成本费本费用业务授权成授权范围内进行审批，不得超越审批权限费用支出用业务的不相容岗位包括成本费用批准制度的执行本经办人应当在职责范围内，按照审批人的控制2预算的编制与审批；成本费用支出的情况费批准意见办理成本费用业务对于审批人超内部2审批与执行；成本费用支出的执行与定期检查成3用越授权范围审批的成本费用业务，经办人有报告控制相关会计记录本费用预算制度权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部3单位应当配备合格的人员办理成的执行情况门报告本费用业务定期检查相4关会计核算制度的执行情况岗位分工授权批准业务活动监督检查建立担保业务岗位责任明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程担保定期检查担保1111制，明确相关部门和岗位的职序、责任和相关控制措旋，规定经办人办理担保业务评估控制业务相关岗位及人
七、责权限的职责范围和工作要求审批人应当根据担保业务授担保员的设置情况2担2确保办理担保业务的不相权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超审批控制2定期检查担保保容岗位相互分离、制约和监督越权限审批业务授权批准制度担保3担保业务的不相容岗位包括2经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意执行控制的执行情况担保业务的评估与审批；见办理担保业务对于审批人超越权限审批的担定期检查担保担保34担保业务的审批、执行与监督；保业务，经办人员有权拒绝办理严禁未经授权的机财产保管业务监测报告制度担保财产的保管与担保业务记构或人员办理担保业务控制的执行情况录3制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事5担保4定期检查担保3不得由同一部门或个人办项业务记录财产保管和担保业理担保业务的全过程制定科学规范的担保业务操作程序审批人和经控制务记录制度的执行44单位应当配备合格的人员办人应严格按照规定程序办理担保业务情况办理担保业务岗位分工授权批准业务活动监督检查建立预算工作岗位责任明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相11定期检查岗位制，明确相关部门和岗位的关控制措施，规定经办人办理预算的职责范围和工作要1预算1职责、权限求审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在分工和授权批准编制控制确保办理预算工作的不授权范围内进行审批，不得超越审批权限情况2预算2相容岗位相互分离、制约和2经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办2及时检查预算执行控制
八、监督预算工作的不相容岗理预算工作对于审批人超越授权范围审批的预算事项，编制情况预算3预位主要包括预算编制经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告及时检查预算3调整控制算含预算调整与预算审批；3制订预算管理业务流程，明确预算编制、预算执行、执行情况预算4预算调整、预算分析与考核等各环节的控制要求，并在预算审批与预算执行；预算及时检查预算4分析控制各个环节设置相关的记录或填制相应的凭证，确保预算执行与预算考核调整情况预算5工作全过程得到有效控制单位应当配备合格的人及时检查预算35考核控制员办理预算工作分析与考核情况岗位分工授权批准业务活动监督检查定期检查固1定资产业务相关岗位及人员的设建立固定资产业务的岗位责任制，明明确审批人员授权批准的方式、程序11置情况确相关部门和岗位的职责、权限和相关控制措施，规定审批人的权限、责定期检查固2确保办理固定资产业务的不相容岗位任以及经办入的职责范围和工作要求审2定资产业务授权相互分离、制约和监督固定资产业务的批人不得越权审批批准制度的执行不相容岗位主要包括固定资产投资预算明确经办人员的职责范围和工作要取得与21
九、情况的编制与审批；固定资产的取得、验收与求对于审批人超越授权范围审批的固定验收控制固定期检查固3款项支付；固定资产投保的申请与审批；资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时日常保2定定资产投资预算固定资产的保管与清查；固定资产处置的向审批人的上级授权部门报告严禁未经管控制资制度的执行情况申请与审批、审批与执行；固定资产业务授权的机构或人员办理固定资产业务处置与3产定期检查固4的审批、执行与相关会计记录制定固定资产业务流程，明确固定资3转移控制定资产日常保管3不得由同一部门或个人办理固定资产产的取得与验收、日常保管、处置与转移制度的执行情况的全过程业务等环节的控制要求，并设置相应的记录或定期检查固5单位应当配备合格的人员办理固定资凭证，如实记载各环节业务的开展情况，4定资产处置制度产业务确保固定资产业务全过程得到有效控制的执行情况岗位分工授权批准业务活动监督检查
十、建立存货业务的岗位责任制，明确审批人对存货业务授权批准的方式、程取得、定期检查存货1111存明确相关部门和岗位的职责权限序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任验收与入业务相关岗位及人货审批人应当根据存货授权批准制度的规定,库控员的设置情况
（2）确保办理存货业务的不相容在授权范围内进行审批，不得超越审批权限制
（2）定期检查存货岗位相互分离、制约和监督存货
（2）明确经办人员的职责范围和工作要求对于
（2）仓储业务授权批准制度业务的不相容岗位主要包括存货审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有与保管控的执行情况的采购、验收与付款；存货的保管权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报制（）定期检查存货3与清查；存货的销售与收款；存货告严禁未经授权的机构或人员办理存货业务（）领收发、保管制度的执3处置的申请与审批、审批与执行；
（3）制定科学规范的存货业务流程，明确存货的用、发出行情况存货业务的审批、执行与相关会计取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与与处置控（）定期检查存货4记录处置等划、中的控制要求，并设置相应的记录或制处置制度的执行情
（3）不得由同一部门或个人办理凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存况存货的全过程业务货业务全过程得到有效控制（）定期检查存货5（）单位应当配备合格的人员办4会计核算制度的执理存货业务行情况第十一章的经典案例汇总【案例分析题一】（年考题）2007某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于年月日召开了由集团领导班子成员参加的内部20061226控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议有关人员的发言要点如下——总经理刘某我先讲两点意见（）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的1发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措（）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险2评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力——常务副总经理张某企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施,来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项,应采取一切措施予以回避——总会计师李某由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制——协管人事的副总经理周某集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制（）建议子公司的总经理1和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责（）注重加强内控知识的教育培训中层以上干部每年必须完成一2定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训——董事长吴某以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见（）思想要统一对集团公司而言，追求的是利润最大化1一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制（）组织要严密我建议由总会计师李某全权负责建立健全和2有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合（）监督要到位应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直3接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制要求从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处并分别简要说明理由［分析提示］——总经理刘某（）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当1理由内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生（）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当2理由企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作——常务副总经理张某（）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当1理由内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险（）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当2理由除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略——总会计师李某有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当理由不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批——协管人事的副总经理周某（）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点1不恰当理由子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督（）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当2理由内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施——董事长吴某（）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当1理由内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标（）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当2理由董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责（）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当3理由履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责【案例分析题二】（年考试第二题）2006随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名早期的晋商，以创办商号（含总号和分号，相当于总公司和分公司）、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义年月，某财经大学举办20067辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论现将双方在辩论中的部分观点摘录如下（）正方晋商财东（即投资人，下同）与掌柜（即经理，下同）之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天1加强企业管理仍有借鉴意义财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折,反复考察、比较、筛选财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营反方由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题据史料记载，由于财东不理号事（指商号或票号的日常经营管理事务），曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题（）正方晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号2所在地和邻近地区选聘员工选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号反方调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的（）正方重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一晋商创造性地发明了顶身股制度（即财东根据员工任职时3间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红），大大激发了主要员工的积极性每当账期（即会计结算期，一般以年为一个账期）决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，3〜4作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的反方晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满年才可以回乡省亲一次（差旅费由总号承担），在早期交通条件不便的情况3〜5下，员工们对这一规定表示理解随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低（）正方晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等4高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作反方晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了（）正方晋商十分注重风险防范一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行5反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营反方晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“（放贷）万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落要求根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处［分析提示］.晋商在实施内部控制中的可取之处有1（）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；1（）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；2（）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；3（）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；4（）实行经营业绩定期分析的考核制度；5（）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；6（）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；7（）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；8（）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险
9.晋商在实施内部控制中的不足之处有2（）财东对掌柜授权过大或不当；1（）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；2（）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡邻选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；3（）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；4
（5）以3〜4年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；（）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；6（）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；7（）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；8（）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足；（）910未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施【案例分析题三】（年考试第二题）2005国有大型企业集团公司（以下简称公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属A A个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价B.C.D,E,4要求.从内部控制角度，分析、判断并指出公司、公司、公司、公司内部控制中存在哪些薄弱环节？1B CD E.从内部控制角度，分析、判断公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之2A处？简要说明理由检查中发现以下问题（）公司对外投资决策失控经查，该项投资发生于年月，当时公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境1B20046B外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由公司向甲公司投入万元用于投资，期限年，收益B10001率考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将万元资金汇往甲公司，之后20%o1000再向董事会补办报批手续、补签投资协议财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某后经查实，甲公司纯系子虚乌有［分析提示］公司内部控制中存在下列薄弱环节
1.1B
①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序
②未对投资项目进行分析论证
③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严公司对外担保管理松弛年月，公司为乙公司提供万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理2C20043C100指示办理此事由于李某对担保业务不熟悉，公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司C总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续此后，乙公司破产,公司承担连带责任C［分析提示］公司内部控制中存在下列薄弱环节3C
①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的耍求
②岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求
③担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度
④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估公司工程项目管理混乱年月，公司开工建设职工活动中心，年月份完工工程原定总投资4D20035D200463500万元，决算金额为万元据查，该工程由公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经公司董事会审批3950D D同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题［分析提示］公司内部控制中存在下列薄弱环节5D
①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当
③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准
⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收公司重大设备采购控制不严年月，公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备经某客户6E20045E推荐和联系，公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，E未进行实地考察和技术测试双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同月日，公司按照合同约定615E一次性支付了设备款月初，两台设备运抵公司，并在启封、安装后立即投入生产但在生产过程中这两台设备多次出8E现故障后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了公司，其实际价值不及售价的十分之一E［分析提示］公司内部控制中存在下列薄弱环节7E
①采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试
②固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收该事务所在工作结束后，向公司管理层通报了内部控制制度评价情况针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问A题,公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究在讨论过程中，有关人员发言要A点如下公司董事长王某这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思集团公司和各A子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得［分析提示］公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当1A理由建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。
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