税务稽查方法营业税检查方法

第六章营业税检查措施本章重要简介营业税纳税人、征税范围、合用税率、计税根据、税收优惠与纳税期限的检查，重点内容包括征税范围的辨别和计税根据的检查第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查

一、纳税义务人的检查一政策根据

1.一般性规定营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人《营业税暂行暂行条例》第一条在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指1所提供的劳务发生在境内；2在境内载运旅客或货品出境；3在境内组织旅客出境旅游；4所转让的无形资产在境内使用；⑸所销售的不动产在境内;

7.中国人民保险企业以及中日勺经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业国出口保险企业办理时出口信用保

5.金融商品的买卖业务仅针对金融机构包括银行和险业务，不征收营业税非银行金融机构从事的部分征收营业税

8.保险企业获得区1“追偿

6.对从事金融经纪业所获得日勺手续费收入按“金融款”收入，不属于营业税征税范围保险业”税目征收营业税

9.对中国出口信用保险企业

7.银行运用其自身业务专长，为客户提供服务并收取办理的出口信用保险业务不征收营一定的费用和酬劳，如结算手续费、信用担保酬劳、代保业税管手续费等，按“金融业一一其他金融业务”税目征税

8.对金融机构办理贴现、押汇业务按“其他金融业务”征收营业税，金融机构从事再贴现、转贴现业务获得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税

9.境外保险机构以境内物品为标的提供的1保险劳务，属于保险业的征税范围

10.境内外资金融机构从事的离岸银行业务，属境内提供应税劳务，征营业税传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、、机安装、电信物品销售及其他电信业务

1.集邮商品的销售要根据纳税人的不同样区别看待集邮商品的生产征收增值税；邮政部门、集邮企业销售包括调拨在内集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税邮电通信

2.邮政部门发行报刊，其获得的1收入征收营业税；业3%其他单位和个人发行报刊，其获得的收人属于增值税的征税范围

3.单位自己销售无线寻呼机、移动，并为客户提供电信劳务服务，属于营业税混合销售，应征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税

4.邮政储蓄按邮政电信业征收营业税文化体育业演出、播映、其他文化也；举行多种体育比赛和为体以租赁方式为文化活动、体育3%育比赛或体育活动提供场所比赛提供场所，不属于文化体育业税目的征税范围，而应归入“服务业一一租赁业”税目经营游览场所的业务是指企业、动物园、植物园以及的征税范围其他多种游览场所销售门票日勺业务应按文化业征税夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏场、高尔夫球、游艺场、电子游戏厅、台球、保龄球（根据财税

[2023]97号文献，台球、保龄球的营业税税率从2023年7月1日起减按5%征收）娱乐业

1.在上述娱乐场所为进行娱乐活动提供的饮食服务（20%）及其他多种服务，均属于“娱乐业”税目的征税范围

2.在娱乐场所为顾客进行娱乐活动所提供的其他服务，例如销售饮料、香烟、酒类，应合并计入“娱乐业”税目征税代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、

1.企业与企业之间拆借周转广告业及其他服务业金而收取的资金占用费，行政机关和主管部门将资金提供所属单位收

1.代购货品行为，同步具有如下规定条件的1,按取的资金占用费，都属于货币资金“服务业一一代理”税目征收营业税的融通业务，对此类业务，一律按“金融业”税目征收营业税

（1）受托方不垫付资金；但要注意，纳税人提供服务业

（2）销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该应税劳务，因对方延期付款而收取项发票转交给委托方；的利息，属于价外费用，应根据劳务性质确定合用税目，不应一律按

（3）受托方按购置时实际支付的价款和增值税额（假“金融业”税目征税如代理进口货品，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另收取手续费

2.凡经中央及省级财政部门同意纳入预算管理或财政专户管理服务业（5%）凡不符合上述条件的代购货品行为，不管代理者与委的行政事业性收费、基金，无论是托方怎样结算，代理者的I账务处理措施怎样，均应征收行政单位收取的，还是由事业单位增值税，而不征收营业税收取H勺，均不征收营业税未纳入预算管理或财政专户管理时，一

2.其他代理服务业凡具有下述条件的，按服务业征律照章征收营业税税对于中央同意纳入预算管理

（1）以委托方的名义从事经营活动，即受托方在从或财政专户管理的行政事业性收事所代理的工作时不垫资金、不承担代理业的风险与法律费、基金，由财政部、国家税务总责任，一切由委托方承担，受托方还可以使用委托方日勺局分批下发不征收营业税的1收费公章、简介信等，但不能使用委托方的发票（基金）项目名单凡经省级同意纳入预算管理或

（2）与委托方实行全额结算、受托方只向委托方收取手续费财政专户管理的J行政事业性收费，由省、自治区、直辖市财政

3.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的所有厅（局）、地方税务局分批下发收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的不征收营业税的收费项目名单，水、电、燃气、房屋租金的价款后的I余额为营业额并报财政部、国家税务总局立案，未列入名单日勺一律照章征收营4,非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理服业税务等活动获得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论采用何种计取措施和支付方式，均应计入个人从事服务业

3.社会团体按财政部门或应税劳务的营业额民政部门规定原则收取的1会费，是非应税收入，不征收营业

5.对于有铁路专用线的企业向使用单位（车皮是使税用单位的）收取的铁路线使用费，假如该企业是在销售货品日勺同步，向购货单位（也是使用单位）提供了其所属H勺铁路线，应属混合销售行为，征收增值税；假如该企业没有销售货品，只是单纯地将其所属的铁路线提供应使用单位使用，并且自身又不参与运送，应按“服务业一一租赁业”税目征税

6.对广播电台、电视台、报纸等获得日勺广告性质日勺赞助收入应按“服务业一一广告业”税目征收营业税这些单位获得时不以宣传等服务为前提时免费赞助不征税

7.摄影馆提供的拍摄人物景物的业务和为顾客日勺胶卷进行冲洗、加工、着色、放大的业务属于营业税的征收范围

8.对火电机组及其他设备的电力调整试验，属于“服务业一一其他服务”税目H勺征税范围，而不属于“建筑业一一安装”税目的征税范围

9.远洋运送业的光租和航空运送业的干租业务按服务业征营业税

10.对保安企业押运物品而获得的收入应按“服务业一一其他服务”税目征收营业税，而不能按“交通运送业”税目征收营业税

11.旅游景点获得的索道收入按“服务业一旅游业”征营业税

12.体育彩票和社会福利彩票日勺发行收入，不属于营业税日勺征收范围但代销单位获得的手续费收入，则是代销者向委托方提供应税劳务而获得日勺收入，应当征收营业税

13.其他服务业中的勘探不包括航空勘探、钻井（打井）勘探和爆破勘探转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著L土地所有者出让土地使用作权、商誉权以及土地使用者将土地使用权偿还给土地所有者的行为，不征

1.对经营国家版权局注册登记，在销售时一并转让收营业税著作权、所有权H勺计算机软件征收营业税，不征收增值税2,土地租赁不按“转让无形资产”税目征税，而按“服务

2.境外纳税人向境内转让无形资产，由境内受让者业一一租赁业”税目征税在支付转让费时代为扣缴转让方应纳日勺营业税

3.以无形资产投资入股，参

3.单位名称转让，是转让单位运用自身的信誉为他与接受投资方的利润分派，共同转让无形人提供服务，属于转让商誉的征税范围承担投资风险的行为，不征收营资产（5%）业税

4.土地整顿储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权获得的收入按“转让无形资产”税目中“转

4.、对股权转让不征收营业让土地使用权”项目征收营业税税

5.电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播

5.经济协议类资料的购货映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无方将购置商品权利日勺协议类资形资产”税目征收营业税料有偿转让给第三方，这种转让经济协议类资料的行为属于商品批发，不属于转让无形资产税目的征税范围销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物1,销售不动产必须是有偿转让所有权，若只是有偿转让建

1.以转让不动产的有限产权或永久使用权方式销售筑物或构筑物的使用权，则不属建筑物，具有销售住房所有权时性质，应视同销售建筑物于销售不动产，而属于租赁不动征税产，应按“服务业一一租赁业”税目征税2,销售不动产连同所占土地使用权一并转让H勺，比照销售不动产征税2,企业合并、吞并过程中的不动产转移，不属于销售不动产，

3.单位将不动产免费赠送他人，视同销售不动产征收不征营业税营业税

3.个人免费赠送不动产口勺

4.以不动产作抵押，向银行贷款，应辨别如下两种还行为，不征营业税贷方式

4.以不动产投资入股参与1抵押期间，不动产仍归借款人使用，假如借款人投资方利润分派、共同承担投资到期无力偿还贷款，则不动产归银行所有，应对借款人按风险时行为，不征收营业税“销售不动产”税目征营业税销售不动产5%2另一种是借款人获得贷款后就将不动产交与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息，对借款人应按“服务业”税目征收营业税假如借款人到期无力偿还贷款，以不动产抵充欠款，则对借款人还应按销售不动产征税

5.单位和个人转让在建项目指立项建设但尚未竣工的房地产项目或其他建设项目时，不管与否办理立项人和土地使用人的I更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权日勺行为对于转让在建项目行为应按如下措施征收营业税1转让已完毕土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税2转让已进入建筑物施工阶段日勺在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税

二、常见涉税问题

1.未对日勺辨别营业税与增值税的征税范围1非从事货品生产、批发或零售的单位和个人的J混合销售行为未按规定申报缴纳营业税；2兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别核算，但却将营业税应税项目申报缴纳增值税

2.混淆征税范围，错用税目、税率1建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按“建筑业一一其他服务”税目征税；2对航空企业、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代售机票的手续费收入、境内远洋运送企业将船舶出租给境外单位或个人使用，错按“交通运送业”税目征税；3对航空联运企业从事特快传递托运业务、对保安企业押运物品而获得时收入，错按“交通运送业”税目征税；4广告的播映错按“文化体育业”税目征税；5以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化体育业”税目征税

三、重要检查措施

1.对照政策规定，运用问询、实地查看和审阅法，结合经营协议类资料，审核纳税凭证和原始凭证，检查纳税人与否对的辨别混合销售行为、兼营行为如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的J,并不销售汽车的J,只缴纳营业税；如旅店中既提供住宿服务，又单独设置小卖部，并且分别单独核算收入，应分别申报缴纳营业税和增值税

2.将企业协议类资料、协议与纳税申报表进行对比,确认业务性质，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等明细账，检查企业与否对的使用税目税率如某广告企业收取广告费52万元，应按“服务业”税目5%的税率缴纳税款，不应按“文化体育业”税目3%的税率申报缴纳营业税

3.检查纳税申报表和“主营业务收入”账户，审核合用不同样税率项目的收入与否分别核算，分别计税如某酒店歌舞厅将销售饮料款15万元并入餐饮收入，应按“娱乐业”20%日勺税率申报缴纳营业税，不应按“服务业”税目5%日勺税率申报纳税第三节计税根据的检查

一、政策根据

（一）一般性规定

1.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额（《营业税暂行暂行条例》第四条）

2.纳税人营业额未抵达财政部规定的I营业税起征点日勺，免征营业税（《营业税暂行暂行条例》第八条）按期纳税的I起征点幅度由月销售额200-800元提高到1000-5000元；将按次纳税日勺起征点由每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的I幅度内，根据实际状况确定当地区合用欧I起征点，并报国家税务总局立案（财税

[2023]208号第六条）

3.纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的所有价款和价外费用（《营业税暂行暂行条例》第五条）所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他多种性质的价外收费凡价外费用，无论会计制度规定怎样核算，均应并入营业额计算应纳税额（《营业税暂行条例实行细则》第十四条）

4.单位或个人自己新建（如下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务（《营业税暂行条例实行细则》第四条）

5.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无合法理由的，主管税务机关有权按下列次序核定其营业额

（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定

（2）按纳税人近来时期提供口勺同类应税劳务或者销售的同类不动产的I平均价格核定

（3）按下列公式核定计税价格:计税价格=营业成本或工程成本X（1+成本利润率）（1—营业税税率）♦上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定（《营业税暂行条例实行细则》第十五条）

（二）特殊规定

1.金融保险（财税

[2023]16号）

（1）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回时，容许从营业额中减除在会计核算期限后来收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中保险企业开展无赔偿奖励业务的I,以向投保人实际收取的保费为营业额

（2）中华人民共和国境内的保险人将其承保欧I以境内标的物为保险标的时保险业务向境外再保险人办理分保的I,以所有保费收入减去分保保费后的余额为营业额境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外保险人应缴纳的营业税税款

（3）金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的J卖出价减去买入价后的|余额为营业额买入价根据财务会计制度规定，以股票、债券的I购入价减去股票、债券持有期间获得的股票、债券红利收入日勺余额确定

（4）金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同样纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总时方式计算并缴纳营业税，假如汇总计算应缴的营业税税额不不小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一种会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度

（5）金融企业从事受托收款业务，如代收费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以所有收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额

（6）经中国人民银行、外经贸部（现商务部）和国家经贸委（现国资委）同意经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的所有价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担日勺出租货品aI实际成本后的余额为营业额以上所称出租货品的实际成本，包括由出租方承担日勺货品的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款欧I利息（包括外汇借款和人民币借款利息）

2、邮政通讯（财税

[2023]16号）

（1）电信单位销售的多种有价卡，由于其计费系统只能按有价卡面值出账并按有价卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，⑹境内保险机构提供的保险业务，不包括为出口货品提供的保险业务;7境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务《营业税暂行条例实行细则》第七条

2.特殊规定1一项销售行为假如既波及应税劳务又波及货品，为混合销售行为从事货品的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货品，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税纳税人的销售行为与否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定《营业税暂行条例实行细则》第五条2纳税人兼营应税劳务与货品或非应税劳务时，应分别核算应税劳务的营业额和货品或者非应税劳务的销售额不分别核算或者不能精确核算的，其应税劳务与货品或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税纳税人兼营的应税劳务与否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定《营业税暂行条例实行细则》第六条3企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人《营业税暂行条例实行细则》第十条以按面值确认的I收入减去当期财务会计上体现的I销售折扣折让后的余额为营业额2邮政电信单位与其他单位合作，共同为顾客提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以所有收入减去支付给合作方价款后时余额为营业额3中国移动通信集团企业通过短信公益特服号“8858”为中国小朋友少年基金会接受捐款业务，以所有收入减去支付给中国小朋友少年基金会的价款后的I余额为营业额

3、销售不动产财税［2023］税号1单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以所有收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额2单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以所有收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额

4、其他行业1财税［2023］16号文献第三条的有关规定

①经地方税务机关同意使用运送企业发票，按“交通运送业”税目征收营业税的单位将承担的运送业务分给其他运送企业并由其统一收取价款的，以其获得的所有收入减去支付给其他运送企业的运费后的J余额为营业额

②劳务企业接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务企业代为发放或办理时,以劳务企业从用工单位收取的I所有价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额

③通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，详细设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际状况列举

④旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的所有旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额

⑤从事广告代理业务的，以其所有收入减去支付给其他广告企业或广告公布者（包括媒体、载体）的广告公布费后的余额为营业额

⑥从事物业管理欧I单位，以与物业管理有关欧I所有收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的I水、电、燃气、房屋租金日勺价款后的余额为营业额2纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入不含客户自行采购的材料和设备价款确认计税营业额财税

[2023]114号

二、常见涉税问题

1.未申报或申报不实1单位将不动产免费赠送他人，未按规定申报纳税2对销售自建建筑物只按“销售不动产”税目申报营业税，未申报“建筑业”税目营业税3价外费用未合并纳税4应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入5利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税根据不对的；保险业纳税人的储金业务收入计税不对肛6邮政部门发行报刊、销售邮政物品和电信物品未申报纳税7兼营免税项目未按规定单独核算，混淆征、免税收入

2.以支抵收，冲减销售收入

3.销售自建时不动产未分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税

三、重要检查措施

1.运用原因分析法分析资产负债表、利润表中的财务指标，并与纳税人纳税申报表进行纵向和横向的比较，发现异常，深入检查“应交税费”、“管理费用”、“营业外收入”等账户，核算纳税人与否存在分解、转移收入的问题

2.检查“应付账款”、“其他应付款”和“主营业务收入”等明细账，核算纳税人与否存在将代收日勺价外费用未合并计税日勺问题

3.检查“主营业务成本”、“管理费用”等明细账，核算纳税人与否存在将收入直接冲减费用的问题

4.检查纳税人日勺“应收账款”、“其他应收款”等明细账，对照有关的会计凭证，确定往来款项的性质或者用途，确认纳税人与否存在挂往来账少计收入的问题

5.检查纳税人的J有关经营协议类资料，确定纳税人的经营内容和经营方式，对旅游、联运、广告代理、外币转贷业务、物业管理等按差额缴纳营业税的纳税人，检查“主营业务成本”等账户，核算纳税人抵扣项目和金额与否真实

6.企业减少不动产，应重点检查“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户，核算与否按规定计算缴纳营业税对存在自建行为的纳税人,对照建筑安装协议类资料，检查“在建工程”等账户，无法提供协议类资料的，应结合工程日勺人工费、材料费等支出的核算方式，确认企业自建行为与否属实;对照纳税申报表，检查企业自建销售行为与否按规定计算缴纳营业税第四节其他项目的检查

一、税收优惠的检查

（一）政策根据有关税收优惠H勺政策根据见表6-4-1税收优惠的政策根据表6—4—1政策规定政策依据下列项目免征营业税L托儿所、幼稚园、养老院、残疾人福利机构提供日勺育养服务，婚姻简介，殡葬服务；

2.残疾人员个人提供的劳务；

3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；《营业税暂行暂行条

4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供欧1例》劳务；

5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及有关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治；

6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举行文化活动的门票收入，宗教场所举行文化、宗教活动的门票收入非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税《营业税暂行条例实行细则》将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税财税

[1994]2号工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税国税发

[1994]159号对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设置欧1研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发和与之有关财税

[1999]273号H勺技术征询、技术服务业务获得H勺收入，免征营业税对住房公积金管理中心用住房公积金在指定托银行发放个人住财税

[2023]94号房贷款获得的收入，免征营业税自2023年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业财税

[2023]123号税对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；财税

[2023]125号对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税对于从事国际航空运送业务的外国企业或中国香港、澳门台湾企业从我国大陆运载旅客、货品、邮件的运送收入，在国家另有规国税发

[1994]19号定之前，应按

4.65%的1综合计征率计算征税个人将购置局限性5年时住房对外销售的全额征收营业税；个人将购置超过5年（含5年）肚I一般住房对外销售的J,免征营业财税

[2023]75号税；个人将购置超过5年（含5年）欧1非一般住房对外销售时，按其销售收入减去购置房屋的价款后的余额征收营业税金融机构往来业务暂不征收营业税财税

[2023]191号凡经中央及省级财政部门同意纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收财税

[1997]5号取的I,均不征收营业税中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税国税发

[1994]88号

（二）常见涉税问题

1.审批类减免税不履行报批手续，自行享有减免税优惠

2.减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税.

（三）重要检查措施

1.检查审批类减免税项目与否有减免税批文，检查立案类的减免税项目与否按规定履行了立案手续对取消和部分取消税收行政许可审批日勺项目，检查时应从税收征收管理资料入手，结合企业备查账簿，检查企业减免税项目的真实性

2.查对协议类资料及有关结算手续，确认收入性质；检查收入明细账，核算应税收入和免税收入与否分别核算，划分与否对的，有无将应税收入混入减免税收入的J问题如某机关幼稚园出租房屋获得收入12万元，应辨别育养服务收入单独核算申报缴纳营业税

二、纳税地点的检查一政策根据

1.《营业税暂行暂行条例》第十二条规定1纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税纳税人从事运送业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税2纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税3纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税

2.纳税人承包日勺工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税《营业税暂行条例实行细则》第三十一条

3.扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人H勺机构所在地财税

[2023]177号第三条

4.财税

[2023]16号文献规定1单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的I营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地

（2）在境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地

（3）在境内日勺单位提供的设计（包括在开展设计时进行日勺勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和征询等应税劳务日勺，其营业税纳税地点为单位机构所在地

（4）在境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地

（二）常见涉税问题

1.从事交通运送的纳税人未在机构所在地缴纳营业税

2.跨区域承包工程纳税地点不对时

（三）重要检查措施

1.对纳税地点的检查，重要通过对工商及税务登记资料、协议类资料类资料的审核，确认纳税人的纳税地点，核算纳税人与否在规定的地点缴纳营业税例如李某是A县居民，在B市以接受供车方式获得B市运送企业的I大货车从事营运由于该大货车的机构所在地为B市运送企业所在地，故李某应在B市缴纳税款

2.对跨区域施工的纳税人，核算自应申报之月（含当月）起6个月内有无向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证未在规定期限内提供完税凭证的，应就其异地提供建筑业应税劳务获得的收入一并计算缴纳营业税

三、纳税义务发生时间的检查

（一）政策根据

1.营业税的I纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据时当日（《营业税暂行暂行条例》第九条）

2.

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当日

（2）纳税人销售自建建筑物，其纳税义务发生时间，为收讫销货款或者获得索取销货款凭据的当日

（3）纳税人将不动产免费赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移时当日《营业税暂行条例实行细则》第二十八条

3.金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人获得利息收入权利的当Ho（财税

[1997]45号第二条）

4.会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者获得索取这些款项凭据的当日（国税发

[1995]76号第三条）

5.财税

[2023]177号文献的I有关规定

（1）建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款时当日；总承包人为扣缴义务人欧I,其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当日O

（2）纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面协议类资料，如协议类资料明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按协议类资料规定的付款日期为纳税义务发生时间；协议类资料未明确付款日期欧I,其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业款项凭据的当日对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程动工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间

（3）纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面协议类资料的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当日

6.单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的I价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准（财税

[2023]16号）

（二）常见涉税问题

1.房地产企业预收款未及时申报纳税

2.采用分期收款结算方式未按约定期间确认收入

3.收取的I预收性质的价款符合财务会计制度确认收入的条件时故意不确认,延迟纳税义务发生时间

（三）重要检查措施

（4）中央铁路运行业务的纳税人为铁道部，合资铁路运行业务的纳税人为合资铁路企业，地方铁路运行业务日勺纳税人为地方铁路管理机构，基建临管运行业务的纳税人为基建临管线管理机构从事水路运送、航空运送、管道运送或其他陆路运送业务并负有营业税纳税义务日勺单位，为从事运送业务并计算盈亏的单位（《营业税暂行条例实行细则》第十二条）

（二）会计核算会计制度规定，营业税通过“应交税费一一应交营业税”科目核算计提营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目；上缴时，借记“应交税费一一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目

（三）常见涉税问题

1.无照经营和超过营业执照核定经营范围的单位和个人未按规定申报缴纳营业税

2.非从事货品生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定履行纳税义务

3.从事兼营业务的纳税人未按规定申报缴纳营业税

4.不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税

（四）重要检查措施

1.检查房地产企业“预收账款”账户贷方发生额及纳税申报表，核算预收账款与否及时申报纳税如某房地产开发有限企业获得土地使用权后,开发房地产项目，对外公开预售获得收入计入“预收账款”科目，该企业纳税义务发生时间为收到预收款的当日

2.结合有关协议类资料、协议，检查“主营业务收入”账户，对纳税人采用分期收款结算方式的，要检查纳税人的发票、资金往来记录和有关的收入、成本、费用等，对照纳税人的“应交税费”明细账和纳税申报表，核算与否按协议类资料或协议约定的时间确认收入

3.检查“预收账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等账户，结合有关欧I原始资料，确定预收款项欧I时间、用途和详细的I经济实质，核算纳税人有无将实际符合确认收入条件的预收款项长期挂账不确认收入，故意延迟纳税义务发生时间思索题营业税征税范围检查中常见日勺涉税问题及检查的措施各是什么？营业税计税根据检查中常见的涉税问题及检查的措施各是什么？

1.通过营业执照、税务登记证的I登记内容，确认有关职能部门认定的经营范围，结合营业税税目界定与否属于营业税的应税行为对于无照经营和超过营业执照核定经营范围的纳税人，应重视实地核查，界定其经营业务的性质，确定与否是营业税纳税人如某市居民王某未办理经营手续举行计算机培训班，2023年收取费用100000元王某向学生提供了《营业税暂行暂行条例》列举欧I“文化体育业”劳务，是营业税纳税义务人

2.检查纳税人的账簿、协议类资料等有关资料,核算纳税人的详细经营行为从事货品生产、批发或零售的为增值税纳税人;其他单位和个人为营业税纳税人对于混合销售业务，从事货品生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以外的单位和个人为营业税纳税义务人以从事货品的生产、批发或零售为主,并兼营营业税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，年货品销售额超过50%,营业税应税劳务营业额不到50%的为增值税纳税人从事运送业务的I单位与个人，发生销售货品并负责运送所销售货品的混合销售为增值税纳税人

3.对从事兼营业务的纳税人，检查时应注意应税收入与否划分清晰假如纳税人能将兼营项目分别核算，可以就不同样项目的营业额（或销售额）按营业税（或增值税）的有关规定申报纳税；假如纳税人不能将兼营项目分别核算，则一并缴纳增值税纳税人兼营的应税劳务与否应当一并缴纳增值税，由国家税务总局所属征收机关确定

4.对承包经营的行为检查协议类资料，看其中的约定与否同步符合如下三个条件承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担有关的法律责任；承包方的经营收支所有纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方日勺利益分派是以出包方的I利润为基础如同步符合以上条件，则不征税；否则，纳税人应按规定申报纳税

二、扣缴义务人的检查

（一）政策根据

1.营业税扣缴义务人包括

（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人

（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人

（3）财政部规定的其他扣缴义务人（《营业税暂行暂行条例》第十一条）

2.暂行条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下

（1）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购置者为扣缴义务人

（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人

（3）演出经纪人为个人的I,其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人

（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人

（5）个人转让暂行条例第十二条第

（二）项所称其他无形资产的I,其应纳税款以受让者为扣缴义务人（《营业税暂行条例实行细则》第二十九条）

3.非雇员从聘任的企业获得收入的，支付应税非有形商品推销、代理等服务活动的企业为该非雇员应纳税款日勺扣缴义务人（财税

[1997]103号）

4.建筑业纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；或在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记欧I,可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人（财税

[2023]177号件第一条）

（二）常见涉税问题

1.扣缴义务人未按规定履行扣缴义务

2.境外纳税人在境内发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务

（三）重要检查措施

1.检查经营者的经营协议类资料，看与否属于与境外的单位和个人签订而在境内发生的应税行为；检查专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产转让人与否为个人，以确定受让企业与否为扣缴义务人

2.扣缴义务人确定后来，深入检查其与否依法履行扣缴义务，审查扣缴义务人的账簿资料和会计凭证，核算其对扣缴状况与否有明细记载，扣缴税款的计算与否对的如对建筑安装业务进行分包转包的，检查分包转包协议类资料，核算“预付账款”、“应交税费”等账户，确认与否履行了扣缴义务

3.检查“无形资产”、“生产成本”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户，核算扣缴义务人扣缴税款与否真实、完整，检查时应注意扣缴义务人在计算应代扣代缴的税款时，与否已将所有应税款项计算在内，有无将某些价外收费剔除后扣税日勺问题

4.与外国企业、机构发生业务关系的纳税人，应检查其签订的劳务协议类资料或财产转让协议类资料，确认劳务发生地、货品起运地、无形资产使用地、不动产所在地；属于在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应深入检查企业代扣税款状况

5.检查在境内从事保险、旅游等非有形商品经营的企业人工费用支出，对照劳动协议类资料界定雇员与非雇员、确认劳务性质，核算非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理服务等活动获得的I佣金、奖励和劳务费等名目的收入，与否按规定代扣代缴税款第二节征税范围和税率的检查

一、政策根据营业税的税目、税率，根据本暂行条例所附的《营业税税目税率表》执行（《营业税暂行暂行条例》第二条）营业税共九个税目，即交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产征税范围确实认详见表6—2—1o征税范围确实认税目税率征税范围不征税范围的特殊规定

1.运送企业承揽日勺运送业陆路运送、水路运送、航空运送、管道运送、其他交务，凡起运地在国外日勺客货、邮通运送业、交通运送辅助业运等运送业务，不属于营业税征税范围L搬家业务属于“装卸搬运”税目的征收范围交通运送业

2.公路管理和养护业务、航道的养护和疏浚业务，

2.油气田企业日勺管道运3%按“建筑业”税目征收营业税送、企业专用铁路运送伴随货品销售属于混合销售行为，不属于

3.对远洋运送企业从事程租、期租业务和航空运送营业税的征税范围企业从事湿租业务获得日勺收入，按“交通运送业”税目征收营业税建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业

1.建筑安装企业承包的境外工程由于所提供的劳务发生在境

1.代办电信工程一律按建筑业税目征收营业税外，因而不属于建筑业营业税日勺征税范围

2.但凡对建筑物、构筑物等不动产日勺大修、中修应当按“建筑业”税目征收营业税；对货品的修理、修配则

2.建筑安装企业提供其他劳应征收增值税务，如租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等，应分别按营

3.工业企业为顾客安装自产产品征税问题业税合用税目征收营业税工业企业委托其所属的独立核算的1安装队或劳动

3.自建自用建筑物不征收营服务企业进行安装，应按“建筑业”税目征收营业业税税生产企业自己为顾客安装其产品属增值税混合销售行建筑业3%为，不征营业税从事货品生产的增值税纳税人销售自产货品并提供建筑业应税劳务的，符合条件日勺，货品征收增值税，建筑业劳务征收营业税

4.自建行为日勺征税问题对自建建筑物后销售的除了按“销售不动产”税目征收营业税外，还应征收一道“建筑业”税目营业税自建自用建筑物其自建行为不是“建筑业”税目H勺征税范围，不征收营业税自建建筑物自用，仅限于施工单位自建建筑物后自用

5.工程承包企业的征税问题工程承包企业作为工程总承包人同建设单位签订协议类资料，对其获得日勺所有收入，按“建筑业”税目征收营业税工程承包企业不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包协议类资料，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，应按“服务业一一代理”项目征收营业税

6.对设计单位承包日勺建筑安装工程，不管与否参与施工，都一律按“建筑业”征税，同步代扣代缴分包人、转包人应纳的“建筑业”营业税假如设计单位不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包协议类资料，只是负责某项设计任务，则按“服务业一—其他服务”税目征税

7.航道、码头、水库等基础设施的疏浚工程以及与工程配套的绿化工程，应按“建筑业一一其他工程作业”税目征收营业税

8.有线电视台一次性向顾客收取的J安装费，即初装费应按“建筑业”税目征收营业税9_.报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税但燃气企业在售气或提供应税劳务时代有关部门收取日勺管道煤气集资费要作为增值税日勺价外收费缴纳增值税贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务以及保险根据财税

[2023]35号文献第二条，自2023年1月1日起，试点地区农村信用社从事金融业

1.存款行为，不征收营业务所获得的收入按3%的税率征收营业税税

1.典当业的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税

2.金融企业联行、金融企业典当业的J死当物品销售业务应征收增值税与人民银行及同业之间的往来，暂不征收营业税金融保险

2.人民银行对金融机构欧I贷款业务不征营业税，业5%人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款欧I业务应

3.利差补助不征营业当征收营业税税

3.不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金

4.金银业务收入和金银政贷与他人使用H勺行为，均应视为发生贷款行为，按“金策性差价收入不征营业税融保险业”税目征收营业税

5.非金融机构和个人买卖

4.融资租赁业务按“金融业”税目征收营业税融外汇、有价证券和非货品期货不资租赁业务仅限于经中国人民银行同意从事该项业务的单属于营业税日勺征税范围位和个人，以及经对外贸易经济合作部同意

6.境内保险机构以境外物品为标的I提供欧I保险劳务，不属于保险业征税范围。