2023年注册会计师考试审计真题及答案

注册会计师考试《审计》真题及答案有部分同学手上有诸多注册会计师考试真题，却不懂得怎样运用它来为自己提高，还有些同学一味勺做真题，到头来还是无法提高分数那么怎样有效运用真题来加强自己呢温馨提醒做真题一定要H结合自身复习的进度和状况，切不可盲目抓重点预祝大家获得一种理想勺成绩,也可随时关注注册B会计师考试（亚/）,我们将第一时间公布有关考试信息—单项选择题（本题型共24小题，每题1分，本题型共24分每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你认为最对的的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码，答案写在试题卷上无效））.下列不构成审计工作底稿日勺是（10外部专家勺审计工作底稿A.B详细审计计划B.业务约定书C.总体审计战略D.【参照答案】A【答案解析】除非协议另有安排，外部专家勺工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿勺一部分B B审计工作底稿一般包括总体审计战略、详细审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和申明、查对表、有关重大事项勺往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复B印件（如重大勺或特定的协议或协议）作为审计工作底稿勺一部分止匕外，审计工作底稿一般还B B包括业务约定书、管理提议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行勺会议记录、H【答案解析】选项、、是因为会计师事务所因过错出具了不实汇报，应当承担补充责任A B D注册会计师计划对被审计单位甲企业销售交易中形成日勺应收账款实施函证，但在实施函证过程

17.A中发既有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划,对应收账款执行对应勺替代审计程序如下事B项中最有效日勺替代审计程序是0重新测试有关勺内部控制A.B检查有关原始凭据，如检直客户订购单、销售单、销售协议、发运凭证及销售发票副本B.实施实质性分析程序C..审查资产负债后来的收款状况D【参照答案】B【答案解析】选项最恰当抽查与销售交易有关日勺原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售B协议、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款勺真实性B有关后任注册会计师接受委托前日勺沟通中，下列说法中对时时有

18.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序A.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通日勺目勺是为了寻找被审计单位财务报B.B表错报高发领域在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序查阅前任注册会计师日勺审计工作底稿C.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到答复后，可以致函前任注册会计师，阐明在合D.适的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托【参照答案】A【答案解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通勺目勺是确定与否接受业H B务委托后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项勺内容选项注册会计师在第一次沟通B B D,时未得到答复，后任注册会计师假如拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通假如仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，阐明在合适的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面日勺原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托选项接受委托后，假如需要查阅前任的工G作底稿，后任应当征得被审计单位同意，并与前任进行沟通；前任所在的会计师事务所可自主决定与否容许后任获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿选项不对勺C B有关注册会计师与管理层的沟通，如下说法中，恰当的是

19.注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论A.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通B.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员沟通有关事项C..假如管理层与治理层就有关事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通D【参照答案】C【答案解析】选项不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，一般先与管理层讨论，但管理A层勺胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项不恰当，注册会计师为了增加审计程序时不可B B预见性，对拟实施日勺审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项不恰当，管理层与治理层沟通D的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任如下有关内部控制的说法中，错误勺是

20.H了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制与否得以执行A.了解内部控制时，只需考虑内部控制与否得以执行，而不考虑与否一贯执行B.了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试C.了解内部控制时，只需要考虑内部控制设计与否合理，无需考虑与否得以执行D.【参照答案】D【答案解析】对内部控制日勺了解仅限于设计勺合理性和与否得到执行执行的效果和执行勺一贯B B性是控制测试日勺内容，阐明选项、均对时,选项不对勺选项,控制测试是为了确定内部控A BD HC制勺执行效果B下列不属于控制环境要素的是

21.对诚信和道德价值观念日勺沟通与贯彻A.对胜任能力勺重视B.B治理层勺参与程度C.H管理层针对特定类别勺交易或活动逐一设置授权D.H【参照答案】D，【答案解析】在评价控制环境日勺设计时注册会计师应当考虑构成控制环境勺下列要素,以及这些B要素怎样被审计单位业务流程对诚信和道德价值观念的沟通与贯彻;对胜任能力的重视;管理层的Q2参与程度;管理层日勺理念和经营风格;组织构造及职权与责任日勺分派;人力资源政策与实务选项属D于了解控制活动的内容下列状况下，集团项目组无需了解有关构成部分的注册会计师

22.仅在集团层面对某些构成部分实施分析程序A.了解评估的各构成部分的重大错报风险B.运用构成部分注册会计师编制的函证汇总表C.了解构成部分注册会计师勺专业胜任能力D.B【参照答案】A【答案解析】当波及构成部分注册会计师勺工作时集团项目组才需了解构成部分的注册会计师选H项勺内容并不波及构成部分注册会计师的工作A B.下列有关控制环境勺说法中，错误的是23B控制环境自身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报A..控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险日勺评估B控制环境影响被审计单位内部生成勺审计证据日勺可信赖程度C.B控制环境影响实质性程序日勺性质、时间安排和范围D.【参照答案】A【答案解析】控制环境自身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次勺重大错B报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生勺影响一并考虑H.如下有关舞弊的多种说法中，不对勺日勺是24H舞弊导致勺重大错报风险属于尤其风险A.B无论对舞弊导致日勺重大错报风险勺评估结论怎样，注册会计师都应当加以应对B.H无论对管理层凌驾控制日勺风险评估成果怎样，注册会计师都应当设计和实施审计程序C.发现舞弊后，注册会计师不应运用此前年度控制测试的结论D.【参照答案】B【答案解析】、是明显对勺勺选项如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要A D B B B,的;选项管理层凌驾于内部控制自身就属于舞弊勺迹象,存在这种迹象勺状况下，设计和实施审C,B B计程序是必要的

二、多选题本题型共10小题，每题2分，本题型共20分每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码每题所有答案选择对的的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效，.下列事项中需要获取书面申明勺是1H被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表A.勺舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息B已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当日勺会计处理和披露B.管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的C.未改正错报对财务报表不重要D.【参照答案】ABCD【答案解析】以上选项均属于书面申明的内容.假如注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是合适日勺，注册会计师在根据自己作出的2区间估计评价管理层勺错报大小时，下列说法中，对的勺是B B错报不不不小于管理层时点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异A.错报不不不小于管理层日勺点估计与注册会计师区间估计之间勺最小差异B.B错报等于管理层勺点估计与注册会计师区间估计之间勺最大差异勺C.B B B50%错报不不小于管理层勺点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异D.B【参照答案】B【答案解析】选项恰当当注册会计师认为运用区间估计注册会计师的区间估计来评价管理层点B估计的合理性是恰当时时作出勺区间估计需要包括所有合理的成果而不是所有可能勺成果一般B B状况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行勺重要性时，该区间估计对于评价管理层的B点估计是合适的，管理层日勺点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报日勺最小值按照审计准则勺规定，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层到达一致意见,包括

3.B管理层按照合用的财务汇报编制基础编制财务报表并使其实现公允反应，假如财务报表存在舞弊不能A.由注册会计师替代管理层承担责任管理层对与财务报表有关内部控制勺设计、运行与维护承担完全责任B.H假如管理层不承认并理解编制财务报表日勺责任，注册会计师只能考虑出具非无保留心见C.注册会计师可以接触与编制财务报表有关的所有信息，可以合理预期获取审计所需要的信息D.【参照答案】ABD【答案解析】选项不恰当假如管理层不承认并理解编制财务报表日勺责任，则注册会计师不能承C接审计委托注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平勺初步判断为万元，在审计过程中修改重要性水

4.B100平为万元，则下列说法中对日勺勺有80B应重新考虑实际执行的重要性A.应考虑进一步审计程序日勺性质、时间安排勺范围的合适性B.B这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分C.这有可能表明注册会计师日勺审计风险对应增加，需要搜集更多的审计证据D.【参照答案】ABD【答案解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也对应降低，说明可接受的检查风险降低，应重新考虑进一步审计程序勺性质、时间安排和范围的合适性，需要搜集更多的审计证H据审计项目组内部应当对审计工作底稿逐层进行复核如下符合项目组内部复核规定勺有

5.B项目合作人对助理人员编制勺审计工作底稿进行详细复核A.B.项目合作人对重要会计账项日勺审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核B.项目合作人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核C项目合作人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最终把关D.【参照答案】ABC【答案解析】选项不恰当项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目D合作人勺复核是内部复核，对于上市企业年报审计和尤其风险领域审计业务来说，业务质量控制准则B规定，项目质量控制复核在项目合作人复核之后下列做法中，可以提高审计程序时不可预见性日勺有

6.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间A.向此前没有问询过勺被审计单位员工问询B.B对此前一般不测试勺金额较小的项目实施实质性程序C.H对被审计单位银行存款年末余额实施函证D.【参照答案】ABC【答案解析】选项不对日勺对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于D增加〃审计程序时不可预见性〃内部控制无论怎样设计和执行只能对财务汇报时可行性提供合理保证，其原因是

7.建立和维护内部控制是丙企业管理层勺职责A.H内部控制的成本不应超过预期带来的收益

8.在决策时人为判断可能出现错误C.两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避D.【参照答案】CD【答案解析】内部控制存在固有局限性，无论怎样设计和执行，只能对财务汇报的可靠性提供合理的保证内部控制存在勺固有局限性包括⑴在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内B部控制失效可能由于两个或更多勺人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避2H在应对与关联方关系及其交易有关勺重大错报风险时，对于识别出的超过正常经营过程勺重大

8.B H关联方交易，注册会计师应当检查已签订日勺有关协议或协议A.获取交易与否或已经恰当授权和同意勺证据B.B问询被审计单位与该关联方之间关系的性质C.分析交易的商业理由与否合理D.【参照答案】AB【答案解析】选项、属于明确规定，对勺题目只是界定发现勺关联方交易超过了正常经营A B B B过程，这局限性以阐明发生交易的关联方是新识别出的假如是已识别出的关联方，实施程序就没有C必要了;既然已认定识别出的交易超过了正常经营过程，表明该交易不具有合理日勺商业理由,不选D.假如前任注册会计师对企业上期财务报表刊登了保留心见，注册会计师在状况下应当出具保9X A留或否认意见审计汇报期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到对日勺的会计处理和恰当日勺列报A.前任注册会计师刊登保留心见勺有关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以改B.H与期初余额有关勺恰当会计政策未能在本期一贯运用或者有关的变更未能得到合适的列报与披露C.B在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、合适勺审计证据D.H【参照答案】AC【答案解析】对选项中的错报，需要确定对本期财务报表的影响与否重大，不能一概而论B对选项中的状况应当刊登保留或无法表达意见，不会刊登否认意见D与重大错报风险有关日勺表述中，错误的是

10.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师刊登不恰当审计意见的可能性A.重大错报风险是在考虑有关勺内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报该B.B错报单独或连同其他错报可能是重大的的可能性重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在时C.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制D.【参照答案】ABD【答案解析】本题考查勺是对重大错报风险的概念理解，选项是审计风险勺概念;选项是固有H A H B风险勺概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在勺;根据审计风险模型,审B B计风险二重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估勺是重大错报风险，不可以控x H制重大错报风险，故选项对的，选项不对时与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的C D沟通文件及错报汇总表等不过，审计工作底稿并不能替代被审计单位勺会计记录B.重要性的基准考虑哪些方面（）2被审计单位生命周期A.基准的重大错报风险B.基准日勺波动性C.被审计单位勺所有权构造和融资构造D.B【参照答案】B【答案解析】在选择基准时，需要考虑的原因包括财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）;与否存在特定会计主体日勺财务报表使用者尤其关注日勺项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）;被审计单位的性质、所处勺生命周期阶段以及所处行业和经济B环境;被审计单位日勺所有权构造和融资方式；基准日勺相对波动性.下列有关分析程序日勺说法中，对勺的是（）3B注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核A.对于尤其风险，假如注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试B.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次勺重大错报风险C.H注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期D.【参照答案】B

三、简答题本题型共6题，每题7分，共42分答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效会计师事务所拥有包括会计师事务所在内勺多家分支机构会计师事务所于月承接了L ABC ABC HA7上市企业企业财务报表的审计业务，并委派会计师事务所勺合作人注册会计师担任项目合作X B B B人假定存在与职业道德有关的如下状况⑴，，为发展企业为新的审计客户事务所接受了企业提出日勺规定以该事务所既有的办公楼1X A X为抵押，为企业下属某分企业获得三年期借款提供担保X注册会计师是事务所日勺合作人，因其父拒绝发售所持有勺企业股票,辞去了原定勺企2A A B X B X业审计项目合作人职务，提议由注册会计师接替B⑶注册会计师曾是事务所日勺高级合作人，月，注册会计师离开事务所担任企业勺财务C C11C X H经理一职月，事务所接受了企业资产评估业务估计评估成果对年度财务报表产生重大影响为防止410A X对审计独立性产生不利影响，事务所与企业约定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报A X表勺影响都不重大B在实施外勤审计期间，企业就其与企业之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼应企业的规定，5Y X X会计师事务所指派具有法律专业背景的注册会计师担任企业的辩护人A DX会计师事务所规定项目组组员在审计过程中向企业推销本所的非鉴证服务，并将推销成果作为6A X晋升勺重要条件B规定:逐一针对上述状况，指出会计师事务所及审计项目组组员与否符合中国注册会计师职业道德守A则对独立性日勺有关规定如认为不符合，请简要阐明理由【答案解析】不符合会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响Q不符合承接审计业务勺事务所的其他合作人勺重要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利2B B益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响不符合事务所与事务所属于同一网络注册会计师作为网络事务所勺高级合作人在离职局3A CC B限性个月的状况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响12不符合在审计客户属于公众利益实体日勺状况下，假如评估成果累积起来对被审计财务报表具有重4大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务不符合在审计客户的法律诉讼中，假如会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报5表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响不符合项目组组员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重6的不利影响注册会计师是会计师事务所指派勺企业年度财务报表审计业务勺项目合作人在

2.A UH X20x2H制定审计计划、实施风险评估时，注册会计师需要考虑与重要性有关勺问题详细状况如下:A H基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，注册会计师决定在制定总体审计方略时，首先评估重Q A大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师尤其考虑了作为企业最大股东勺企业的决2A X H Y策需要，以保证金额在重要性水平如下的错报不影响企业勺经济决策Y H为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，注册会计师实际执行的重要性水平仅相称于3A计划重要性的90%企业勺一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌44X B价准备金额，注册会计师据此调低了评估勺重要性水平AH为便于实施审计程序A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的作为界定明显微小错报的界线51%但凡金额低于这个界线勺错报,都无需提议企业调整B X因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量日勺审计证据，注册会计师运用重要性与审计证据6数量勺反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平H规定请逐一考虑上述每种状况，指出注册会计师的观点或做法与否存在或可能存在不妥之处如认为存在A或可能存在不妥之处，请简要阐明理由【答案解析】存在不妥之处重要性是评价错报与否重大的根据，注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估1重大错报风险存在不妥之处由于不一样财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，2不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求存在不妥之处一般状况下，实际执行日勺重要性一般为财务报表整体重要性的350%-75%o存在不妥之处确定重要性水平时，不需考虑与详细项目计量有关勺固有不确定性4B存在不妥之处明显微小错报界线不是注册会计师判断与否提请被审计单位调整错报勺界线5B存在不妥之处重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息勺需求评估确定日勺,不能人为地加6B以变化注册会计师是企业年度财务报表审计业务项目合作人在实施审计工作过程中，注册会

5.A X20x2A计师和项目组员需要编制、复核、运用审计工作底稿有关状况如下项目合作人规定每个项目组组员编制勺工作底稿至少可以使本项目组其他组员在复核时能清晰地了Q B解所实施日勺程序、获取的证据和形成日勺结论等信息在借阅企业年度审计工作底稿时,项目组组员私下改正了上年由他自己编制勺部分工作2X20xl CB底稿中存在的错误结论，在编制销售业务审计工作底稿时项目组组员根据企业与其客户往来频繁勺特点，以客户的3B X B企业名称作为工作底稿勺识别特性B为展现审计工作勺思绪和进程，项目组组员在工作底稿中记录对有关问题的初步思索和最终止4BD论归整工作底稿时，项目组的助理人员有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿5E作为参照资料，以提高自己的业务能力因条件所限，档案管理员只保管纸质工作底稿项目合作人规定项目构成员将审计过程中形成6F B勺电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员规定:请分别针对上述每种状况，假定不存在其他状况，指出项目合作人及项目组员的做法与否存在不妥之处，简要阐明理由【答案解析】存在不妥之处审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作时有经验的专业人士清晰地了解所1实施的程序、获取勺证据和形成的结论等信息B存在不妥之处注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了有关法规对保管工作底稿勺规定2H存在不妥之处以客户名称作为审计工作底稿识别特性，不满足唯一性规定3存在不妥之处审计工作底稿一般不包括反应初步思索的记录4存在不妥之处工作底稿的所有权属于会计师事务所私自保留审计工作底稿违反了信息日勺安全性5规定存在不妥之处电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保留6注册会计师负责对常年审计客户甲企业年度财务报表进行审计甲企业从事商品零售业，存货

6.20x2占其资产总额的除自营业务外，甲企业还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务根据60%以往的经验和期中测试的成果，注册会计师认为甲企业有关存货的内部控制有效注册会计师计划于年月日实施存货监盘程序注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:在到达20x212311存货盘点现场后，监盘人员观测代柜台承租商保管的存货与否已经单独寄存并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围在甲企业开始盘点存货前，监盘人员在拟检查勺存货项目上作出标识2H对以原则规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱勺原则容量直接计算确定存货3B勺数量B在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货勺数量外，还需要尤其关注存货是否出现毁损、陈旧、过4B时及残次等状况⑸对存货监盘过程中收到日勺存货，规定甲企业单独码放，不纳入存货监盘的范围在存货监盘结束时，监盘人员将除作废勺盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿6B规定针对上述至项，逐项指出与否存在不妥之处假如存在，简要阐明理由116假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措2施【答案解析】Q事项不存在不妥之处1事项存在不妥之处在甲企业开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查时存货项目上作出标识，注2册会计师检查的范围不应该让被审计单位懂得事项⑶存在不妥之处注册会计师应当对原则规格包装箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假事项不存在不妥之处4事项存在不妥之处存货监盘勺时间定在月日，因此对存货监盘过程中收到日勺存货,需要5B1231纳入存货监盘勺范围H事项⑹存在不妥之处注册会计师应当将所有盘点表单勺号码记录于监盘工作B底稿，包括作废的盘点表单注册会计师应当考虑变化存货监盘日期，对预定盘点日与变化后日勺存货监盘日本题存货监盘日期2就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日之间发生的交易进行测试注册会计师负责审计企业年度财务报表在审计过程中，注册会计师碰到下列事项

5.AX20x2A企业为奶制品生产企业由于三聚氧胺、塑化剂、毒明胶等事项勺影响，奶制品行业出现信任1X B危机企业年度主营业务收入比上年下降董事会不得不一样意管理层进行额外举债和权益融X20x2资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力企业总经理以自己的家族企业企业为抵押，为企业的万元债务提供了担保企业为冶2X YX9500Y，金企业年年末，企业从企业赊购了万元勺钢材20x2X Y9800B尽管评估的年度管理层凌驾于控制之上勺风险较上年明显下降,A注册会计师仍然设计和实施320x2B审计程序，复核了会计估计与否存在偏向，并评价产生这种偏向勺环境与否表明存在由于舞弊导致的B重大错报风险在复核会计估计与否存在偏向时,注册会计师评价了管理层在做出会计估计时所作日勺明显不合理4A勺判断和决策与否反应出管理层日勺某种偏向H规定针对事项和,分析企业与否存在舞弊风险原因,并简要阐明理由112X请简要阐明，为应对企业管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师除了设计和实施事项⑶中日2X A勺审计程序外,还应当实施哪些审计程序⑶简要阐明注册会计师在复核会计估计与否存在偏向时，除实施事项中程序外，还应当实施哪些程A4序【答案解析】存在舞弊风险原因在事项中，奶制品行业出现信任危机，企业年度主营业务收入比上年1Q X20x2下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力;在事项中，2总经理以家族企业为抵押为企业日勺债务提供了担保这些状况都可能导致企业产生舞弊的动机或X X压力在资料中,企业与企业进行了超过正常经营过程勺重大关联方交易，为企业对财务信2X YB X息进行虚假汇报提供了机会测试平常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整与否合适;对于超2过正常经营过程的重大交易，评价其商业理由或缺乏商业理由与否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假汇报日勺行为还应当追溯复核与此前年度财务报表反应勺重大会计估计有关勺管理层判断和假设3B B会计师事务所为建立健全合用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则勺规定

6.U B和本所勺实际状况起草了与业务质量控制有关日勺政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见详H细内容摘录如下摘录一有关工作底稿的政策与程序如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在保证可以检索和打印扫描复制件勺条件下，1B才能经同意后取代原纸质工作底稿摘录二有关业务检查的政策与程序选用被检查日勺项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，规定项目负责人参与检查工作;如对2该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人替代项目负责人参与检查；对于已选用待检查勺项目，检查人员应在项目组出具鉴证汇报之前完成检查工作在对检查发现3B勺问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证汇报；B检查勺周期视会计师事务所业务状况确定业务繁忙时可合适延长检查周期在每个检查周期内，4B至少应抽取每个项目负责人勺一项业务进行检查B摘录三有关质量投诉的政策与程序⑸将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员勺投诉;为保护隐私，使员工畅所B欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉摘录四有关质量控制记录的政策与程序按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保留期限保留与业务质量控制有关的6记录在最低期限届满之前，不得销毁此类档案规定请根据会计师事务所业务质量控制准则的有关规定，指出会计师事务所的上述政策与程序与否存在不U妥之处如认为存在不妥之处，请简要阐明理由或提出改善提议【答案解析】存在不妥之处在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所仍然应当保留原纸质记录1存在不妥之处项目组组员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检查工作;会计师事务所在2选用单项业务进行检查时，可以不事先告知项目组存在不妥之处检查的对象是已完成的业务，检查工作应当在业务完成后进行3存在不妥之处业务检查勺周期最长不得超过三年应明确提出〃检查周期不应超过三年〃4H勺规定B存在不妥之处应愈加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉，应鼓励员工尽量采取实名5投诉存在不妥之处业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保留期限会计师事务所应自行明6确规定

四、综合题本题型共题，共分答案中日勺金额有小数点勺保留两位小数，小数点两位后四舍114B五入【答案解析】分析程序用作实质性程序不是必须勺，选项错误;对于尤其风险，仅实施实质性分析B A程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项对日勺;在某些状况B下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项错误;注册会计师也C可能使用被审计单位内部数据，选项错误D在如下有关集团企业构成部分重要性勺说法中，不对勺的是

4.B B0集团项目组在制定构成部分总体审计方略时，需要使用构成部分勺重要性A.B应将集团财务报表整体重要性按比例分派方式分派给各构成部分勺财务报表B.B每个构成部分财务报表日勺重要性都应低于集团财务报表整体的重要性C.各个构成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体日勺重要性D.【参照答案】B【答案解析】按规定，在确定构成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分派的方式有关注册会计师与被审计单位治理层勺沟通，下列说法中，对的勺是

5.H H对于与治理层沟通勺事项，应当事先与管理层讨论A.H对于波及舞弊等敏感信息勺沟通，应当防止书面记录B.B与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所C.假如注册会计师应治理层的规定向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责D.任向第三方解释其在使用中产生勺疑问H【参照答案】C企业为食品制造行业勺上市企业会计师事务所接受企业日勺审计委托并指派和注册会XHU X A B计师负责对企业年度财务报表实施持续审计，和注册会计师对企业年度财务报X20x2A B X20x1表出具了无保留心见审计汇报其他有关资料如下资料一和注册会计师在审计工作底稿中记载了与企业及其环境有关勺详细状况部分内容摘录如下A B XH因农副产品价格大幅上涨，导致食品制造业行业年日勺成本平均上升了对应地，全行120x220%,业销售价格平均提高20%受涨价的影响，食品行业年度销售量平均比上年下降了220%20x217%受国家紧缩银根导致的流动资金短缺的影响，企业加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数3X比上年的天明显缩短20根据将于年开始实施的新的食品卫生法规，国家禁止食品加工行业继续使用种食品添加剂420x315年年末，企业储存日勺这种食品添加剂日勺账面价值为万元,按规定，最迟应于20x2X1512020x3年月底销毁3由于企业在年储备了大量的用于生产产品日勺原材料,企业在产品销售价格上升5X20xl AXA20%的状况下其单位成本仅上升了

13.5%由于产品滞销，导致企业专用生产设备闲置，企业管理层取消了原定勺增加专用生产6X X B设备的计划，年度没有增加新的专用生产设备20x2因竞争对手推出了产品的改良产品企业决定年月日起对库存日勺产品采取7C,X20x311C买一赠一日勺营销方略资料二企业年度未审财务数据及年对应数据摘录如下货币单位万元X20x220xl应收账款年末余额1年份年未审数年已审数20x220x1产品A产品B产品C产品小计A产品B产品C产品小计年末余339143126608337132123592额期末库存产成品2年份年未审数年已审数20x220x1存货产品产品产品原材料产品产品产品原材料A B C A B C账面余额230150400180330250200170减存货130100000跌价准备账面价值229147400170330250200170专用设备及合计折旧增减状况3年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备100080189990累积折旧308040203100营业收入与营业成本4年末审数年已审数年份20x220x1产品产品产品产品合计产品产品产品合计A B CA BC营业收入3971351130451052739683100295710025营业成本29702625240580003358232523608043资料三和注册会计师在审计作底稿中记录了实施的有关实质性程序，部分内容摘录如下A B在三种产品中，抽取产品，计算并比较其前后两个年度的毛利率1B计算年度营业收人与年度营业收入勺比，并与行业状况比较220x220xl B抽取月份勺销售业务，追查至销售协议、销售发票与发运凭证312B对生产设备实施实物检查程序，并追杳到固定资产明细分类账4分别计算多种产品勺存货跌价准备占该类产品账面余额的比，并与上年比较5B索取或编制被禁用日勺食品添加剂明细表，追查到存货跌价准备明细账6资料四年月日，由于新闻媒体报道企业生产勺某种食品中具有国家明令禁止的食品添加剂,20x335XB绝大部分消费者不再企业生产勺食品尽管企业声称月后来市场上销售日勺食品符合XBX315国标，但企业的销售量持续数日为零对此，企业已按注册会计师日勺规定在财务报表附注中X XA进行了合适披露规定，，针对资料-至项结合资料二，假定不考虑其他条件逐项指出资料一所列事项与否可能表明1Q7存在重大错报风险假如认为存在，简要阐明理由，并阐明该风险重要与哪些账务报表项目仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失时哪些认定有关将参照答案直接填入答题卷的对应表格内针对资料三至项实质性程序，假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一结216合资料二识别勺重大错报风险与否直接有关假如直接有关，指出与根据资料一哪一项结合资料B二识别的重大错报风险直接有关，并简要阐明理由，将参照答案直接填入答题卷的对应表格内针对资料四中所述状况，假定不存在其他需要在审计汇报中反应勺事项，注册会计师认为企业3BX的持续经营假设是合理时，但该事项勺最终止果仍具有重大不确定性，请代注册会计师确定应当B A刊登勺审计意见类型如认为需要在审计汇报中反应该事项，请代为编写有关日勺段落包括标题，B并指出该段落在审计汇报中勺位置如认为不需要在审计汇报中反应，请简要阐明理由B【答案解析】事项序号与否可能表理由财务报表项目明存在重大名称及有关认错误（是/否）营业收入（发（）是是在成本与售价同步上升勺状况下,120%BX生）企业日勺毛利率应与上年持平，但资料二（）表明4营业成本（完整毛利率由年的上升到年的20xl

19.8%20x2性）可能表明企业存在高营业收入（发生）24%,X营业成本（完整性）估营业收入、低估营业成本的重大错报营业收入（发（）是在售价提高.销售量下降勺状况下，220%17%B生）预期销售是收入比上年下降应收账款（存在）（，但资料二）表明三[1-

1.2x

0.83]

0.4%4A.B.C类产品勺销售收入比上年上升了表明可B5%0能存在高估营业收入勺重大错报B应收账款（存在）（）是根据资料二（）和（）企业年度应收314,X20x2营业收入（发生）账款周转天数为（天），与明显不不小于365/10527x600=

20.8天勺结论严重不符，表明应收账款可能存在20B高估存货（计价与分（）是企业应按规定销毁其储存勺价值万元4XB120摊）勺食品添加剂，并全额计提存货跌价准备但资B资产减值损失料二（）表明其仅针对原材料计提了万元的跌210（精确性）价准备表明可能存在少提或不提存货跌价准备勺重大错报B营业收入（发（）是在价格上升,成本上升日勺状况下,520%

13.5%生）预期产品日勺毛利率应由年的上A20x

115.4%营业成本（完整升为年20x2性）勺（（））但资料二⑷H20%

1.135x1-

0.154/

1.2表明产品年勺毛利率高达表明可能存在高估营业A20x2H

25.2%,收入或低估营业成本勺错报B是6设备闲置不影响合计折旧时计提，但资料二⑶固定资产（计价显示专用设备日勺折旧率仅为1/250,可能存与分摊，存在）在折旧计提局限性B勺重大错报;20x2年度折管理费用（完整旧日勺减少额超过了设备原值的减少额，可能性）存在已减少的固定资产未作账务处理的错报是7年实施买一赠一时营销方略后，产品存货（计价与分20x3C勺毛利率将由实施之前勺摊）B B（）降为资产减值损失

20.1%1-2360/2957（）,应计提存（完整性）-

59.6%[1-2360/2957x

0.5]货跌价准备，但资料二（）表明企业并未对2X产品计提跌价准备，可能存在低估资产减值C损失，高估存货日勺错报一结合资料二识一项结合资料别日勺重大错报风二识别的重大实质性与否与根据资料与根据资料一哪理由险直接有关是/错报风险直接有否关资料一事项序号否-产品上年毛利率为年为没1B25%20x225有明显变化/规定中不包括由产品毛利率1B导致的重大错报风险是根据资料二企业年度营业收入224,X20x2比年增长了为而资20x110527/5-1=5%,料一的行业资料显示的增长率为

21.20x

0.83,表明营业收入可能存在重大高估-1=-

0.4%是从销售明细账追查到发运凭证，可以发现虚3123构销售业务的错报5否-该程序能发现固定资产完整性认定的重大错4报，但该认定不存在重大错报风险否-各类存货的跌价准备占本类存货余额的比均5高于或等于上年，难以发现少提跌价准备时错报是从被禁用勺食品添加剂明细表追查到存货跌64B价准备明细表，可以发现企业不提或少提存X货跌价准备的错报注册会计师应当刊登带有强调事项段勺无保留心见审计汇报，并在审计汇报的意见段之后增加3B下列段落阐明资料四中所述事项

四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，媒体于年月日报道企业生产X20x335X的某种食品中具有国家禁止的食品添加剂后，企业日勺销售量持续数日为零尽管企业声称XX3月后来销售的食品符合国标，但该事项勺发展仍然存在重大不确定性本段事项不影响已刊登15B勺审计意见B最终，提醒大家，要劳逸结合，合适放松，同步要对自己有信心，考试前注意身体，注意休息，苍天不负有心人，胜利终将属于你!假如觉得自己复习的内容还不够多，且没有把握，提议注册会计师考试，对提高成绩、顺利通过大有好处还有其他疑问，欢迎帮你解答【答案解析】选项对与治理层沟通日勺书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务C，所选项错对于管理层勺胜任能力或诚信问题，注册会计师不适宜与管理层沟通而应直接AB与治理层沟通选项错对于波及舞弊等敏感信息勺沟通，应以书面形式沟通选项错注B BD册会计师对第三方不承担责任.下列有关实际执行日勺重要性勺说法中，错误勺是6B H实际执行勺重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一种或多种金额A.B注册会计师应当确定实际执行日勺重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序日勺性质、B.时间安排和范围确定实际执行的重要性，意在将未改正和未发现错报勺汇总数超过财务报表整体重要性勺可C.B B能性降至合适勺低水平H此前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越靠近财务报表整体勺D.B重要性【参照答案】D【答案解析】针对中状况，注册会计师应当降低实际执行勺重要性水平，使其更靠近财务报表D B整体重要性日勺,不是靠近财务报表整体日勺重要性水平50%.下列有关审计证据日勺说法中，错误的是7审计证据重要是在审计过程中通过实施审计程序获取日勺A.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

8.审计证据包括支持和佐证管理层认定日勺信息，也包括与这些认定相矛盾的信息C.在某些状况下，信息勺缺乏如管理层拒绝提供注册会计师规定的申明自身也构成审计证据D.B【参照答案】B【答案解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息，.下列有关期后事项审计时说法中不对勺勺有8BB期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生勺事项A.H期后事项是指财务报表日至审计汇报日之间发生的事项，以及注册会计师在审计汇报后来知悉的B.事实注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计汇报日之间发生时期后事项C.审计汇报后来，假如注册会计师知悉某项若在审计汇报日知悉将导致修改审计汇报勺事实，且D.B管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后日勺财务报表实施必要的审计程序，出具新勺或经修B改的审计汇报【参照答案】A【答案解析】选项不对勺期后事项是指财务报表日至审计汇报日之间发生的事项，以及注册AB会计师在审计汇报后来知悉日勺事实选项、、均属规定BCD下列有关书面申明日期的说法中，对勺的是

9.B审计业务开始后的任何日期A.尽量靠近审计汇报日，但不得在其之后B.所审计会计期间截止日C.注册会计师离开审计现场勺日期D.B【参照答案】B【答案解析】签发书面申明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计汇报是注册会计师完成审计工作的标志审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面申明日期不得在审计汇报日期之后下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制勺

10.B是不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案A..仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或汇报B仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或汇报，注册会计师通过实质性程序测试C.系统生成勺信息或汇报B.信赖自动化控制D【参照答案】D【答案解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制下列有关注册会计师日勺责任表述不对的勺是

11.B注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观测等程序并进行了合适抽查抽查数量局限性，A.导致审计结论错误，注册会计师应承担一般过错勺责任B注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲企业员工的重大舞弊行为，则注册B.会计师不承担责任注册会计师在审计中未能发现甲企业现金短缺勺事实，甲企业可以以过错为由控告注册会计师，C.H而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲企业缺乏合适日勺内部控制导致勺，并以此为由B来反击甲企业的诉讼;注册会计师可以以共同过错进行抗辩利害关系人明知会计师事务所出具勺汇报为不实汇报而仍然使用的,则会计师事务所不承担赔D.B偿责任【参照答案】D【答案解析】选项，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具勺汇报为不实汇报而仍D B然使用勺,人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任故选项不对勺BDH.下列不属于与会计估计有关勺、可能表明存在管理层偏向迹象日勺例子是12B管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标勺点估计A.B管理层主观地认为环境已经发生变化，并对应地变化会计估计或估计措施B.针对公允价值会计估计，被审计单位勺自有假设与可观测到的市场假设不一致，但仍使用被审C.B计单位日勺自有假设选择恰当勺点估计D.B【参考答案】D【答案解析】选项不对日勺假如管理层选择带有乐观或消极倾向勺点估计，则属于存在管理DB层偏向日勺迹象勺会计估计H.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模勺原因的是13B可接受勺信赖过度风险A.B可容忍偏差率B.估计总体偏差率C.总体变异性D.【参照答案】D【答案解析】总体变异性是指总体勺某一特性如金额在各项目之间勺差异程度在控制测试BB中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性在细节测试中，注册会计师确定合适日勺样本规模时要考虑特性勺变异性B.在确定实质性分析程序使用勺数据勺可靠性时，注册会计师一般不需要考虑勺原因有14H HB可获得信息的来源A.可获得信息的可比性B.可获得信息与否通过审计C.与可获得信息有关的控制D.【参照答案】C【答案解析】在确定实质性分析程序使用的数据与否可靠时，注册会计师应当考虑下列原因可:1获得信息的来源;可获得信息时可比性，实施分析程序使用的有关数据必须具有可比性;可获得23信息的性质和有关性;⑷与信息编制有关勺控制，与信息编制有关的控制越有效，该信息越可靠B而可获得信息与否通过审计并不是在确定数据日勺可靠性时需要考虑勺原因B会计师事务所接受委托对企业年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目

15.ABC B20x2负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时碰到下列何题，请代为做出对的勺专业判断乙注册会B，计师拟采用抽样措施下列有关该措施勺表述中，对时日勺是PPS B每个账户被选中的机会相似A.余额为零的账户没有被选中勺机会B.B与低估勺账户相比，高估的账户被抽取勺可能性更小C.BB在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的估计变异性D.【参照答案】B【答案解析】在抽样措施下，每个货币单元被选中勺机会相似，但不是每个账户被选中的机PPS B会相似，选项不对日勺余额为零的账户是没有被抽取日勺机会的，选项勺说法对的老式变ABB量抽样勺样本规模是在总体项目共有特性的变异性或原则差的基础上计算勺高估的账户比低BB估的账户被抽取的可能性更大，选项不对的抽样在确定所需日勺样本规模时不需要直接考C PPS虑货币金额勺原则差，因此选项不对勺H DB下列状况中,会计师事务所与被审计单位承担连带责任勺是

16.B未能合理地运用重要性原则A.注册会计师日勺胜任能力局限性B.被审计单位示意其作不实汇报，未予拒绝C.在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证明D.【参照答案】C。