2023年注册会计师新制度考试审计真题及参考答案

2023年注册会计师新制度考试《审计》真题及参照答案

一、单项选择题（本题型共6大题,20小题，每题1分，本题型共20分每题只有一种对的答案，请从每题时备选答案中选出一种你认为对时的答案）

（一）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在运用重要性水平时,注册会计师碰到A20x8A下列事项，请代为做出对的的专业判断I在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）

1.重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判断A..假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者根据财务报表做出的经济决策，则B该项错报是重大勺判断一项错报对财务报表与否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者U C.A产生的影响较小金额错报的合计成果，也许对财务报表产生重大影响［答案］［解析］教材D.A O P165-

166.在确定重要性水平时，下列各项中一般不适宜作为计算重要性水平基准区|是（）2持续经营产生的利润非常常性收益a资产总额营业A.B.C.D.收入［答案］B［解析］教材使用重要性水平，也许无助于实现下列目的的是（）pl703A.o确定风险评估程序日勺性质、时间和范围a识别和评估重大错报风险A.B.确定深入审计程序的性质、时间和范围a确定重大不确定事项发生的也许性a［答案］C.D..假如拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，一般应当考虑扩大实行控制测试的范D［答案］:A BD［解析］:教材轻一多选第题考核知识点相似P348-349,P1973

（四）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在考虑设计和实行审计程序以发现管A20x8理层舞弊行为时，注册会计师碰到下列情形，请代为做出对欧的专业判断.甲企业在进行会A Jlb计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有（）不恰当地调整会计估计所根据的假设及A.A变化原先做出的判断.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当勺会计估计B HA故意推迟确认汇报期内发生的交易或事项c滥用或随意变更会计政策［答案］D.ACDA［解析］教材P512在下列情形中，也许表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）a竞争剧烈或市场饱和，主营

12.A.业务利润率不停下降需要大量举债才能满足研究开发支出日勺需求，以保持竞争力B.从事重大、异常或高度复杂日勺交易C.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件D.［答案］解析］教材表ABD4P50421-1在下列情形中，也许表明管理层存在舞弊借口日勺有（）对注册会计师施加限制，使

13.a A.A其难以接触某些人员管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷B.A管理层过度强调保持或提高企业股票价格或盈利水平高层管理人员、法律顾问或治理层频繁C.D.A变更的答案］［解析］教材表

（五）注册会计师负责审计甲企业年度财AB6P50621-1a A20x8务报表在考虑与治理层沟通时，注册会计师碰到下列事项，请代为做出对时日勺专业判断A S4•在确定与甲企业治理构造中日勺哪些合适人员沟通时，下列做法中对日勺的有a（）o假如甲企业设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通a假如甲企业A.B.是集团的构成部分，沟通的对象除了包括甲企业的治理层，还也许包括集团治理层在与甲企业治理层沟通前,不应先与甲企业内部审计人员沟通a在与甲企业治理C.D.层沟通前,应当先与甲企业管理层沟通答案］M AB［解析］教材P

528.在与治理层沟通注册会计师口勺责任时，下列表述中对的口勺有（）15A o注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通A.A注册会计师承担对财务报表审计区）责任可以减轻治理层口勺责任a注册会计师应当

8.A C.A和治理层沟通与其履行对财务汇报过程监督职责有关的重大事项a注册会计师一般不专门为Do A识别与治理层沟通的补充事项设计程序到答案］AC D［解析］教材P529〜

530..在与治理层沟通计划的审计范围和时间时,一般包括口勺内容有（）a详细审计计划16A.财务报表层次勺重要性水平a对与审计有关的内部控制采用的方案B.H C.怎样应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险初答案］D.CD［解析］教材在确定与治理层沟通的时间时,注册会计师下列做法中对的的有（）P531U

7.J A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行a对于审计中碰到日勺重大A B.困难，应当尽快予以沟通对于注意到时内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后C.A以管理提议书形式沟通对于审计中发现的与财务报表有关的事项，应当在最终完毕审计工作前沟通D.［答案］ABD［解析］教材

（六）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在运用分析程序时，P542A A20x8注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的日勺专业判断A下列有关分析程序日勺使用方法中，对日勺的有（）

18.o.将分析程序用作风险评估程序a将分析程序用作实质性程序A B.将分析程序用作控制测试程序a将分析程序用作对财务报表进行总体复核时程序.C.D.［答案］［解析］教材.在确定实质性分析程序对特定认定勺合用性时,注册AB»P

194.149H A会计师一般考虑的原因有（）o.在一段时期内与否存在可预期关系的大量交易A.评估口勺重大错报风险B.针对同一认定的细节测试.数据之间与否存在稳定时可预期关系C DA［答案］［解析］教材•在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，也许需要BC P196X20考虑的原因有（）o各类交易、账户余额、列报及有关认定的重要性和计划的保证水平通过减少可接受的差异A.4B.额应对重大错报风险日勺也许性a在期中测试后与否还要针对剩余期间测试C.财务信息和非财务信息的可分解程度D.［答案］ABC［解析］教材P

198.

三、简答题（本题型共5小题其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须所有使用英文，最高得分为11分第2小题至第5小题每题6分本题型最高得分为35分在答题卷上解答,答在试题卷上无效）会计师事务所正在制定业务质量控制制度，通过领导层集体研究，确立了下列重大质量控

1.ABC制制度

（1）合作人日勺晋升与考核以业务量为重要考核指标，同步考虑遵照质量控制制度和职业道德规范的状况；

（2）对员工简介区I客户，由员工所在部门经理根据收费的高下自行决定与否承接;

（3）所有审计工作底稿应当在业务完毕后90日内整顿归档；

（4）由于尚未获得上市企业审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

（5）无论审计项目组内部时分歧与否得到处理，审计项目组必须保证准时出具审计汇报；

（6）以每3年为一种周期，选用已完毕业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后名的项目负责人a规定3针对上述

（1）至

（6）项，分别指出ABC会计师事务所也许违反质量控制准则日勺情形，并简要阐明理由a［答案衿

（1）违反，表目前“合作人H勺晋升与考核以业务量为重要考核指标，理由会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充足理解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的重要途径,而不是以业务量为重要考核指标（教材日勺第段）P707（）违反，表目前“由员工所在部门经理根据收费日勺高下自行决定与否承接二理由:会计师事务2A所在决定承接业务时应当保证满足如下条件，即

①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏J诚信;

②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

③可以遵守职业道德规范而不是根据收费的高下自行决定（教材）P66（）违反，表目前“对所有的审计工作底稿应当在业务完毕后日内整顿归档，390理由审计工作底稿勺归档期限为审计汇报后来或审计业务中断后来天内（教材勺第H60P78H段，

三、的第一段））违反,表目前“尚未获得上市企业审计资格，就不予执行项目质量控2P27443制复核制度”理由:会计师事务所除对上市企业财务报表审计业务必须实行项目质量控制复核外，还可以自行建立判断原则，确定对哪些波及公众利益的范围较大,或已识别出存在重大异常状况或较高风险的特定业务，实行项目质量控制复核（教材区|第段）（）违反，表目前“无论审计项目组内部的P7625A分歧与否得到处理，审计项目组必须保证准时出具审计汇报”理由:只故意见分歧问题得到处理，项目负责人才能出具汇报（教材的第段）（）违反,表P757a6目前“检查对象为当年考核等级位列后名的项目负责人工a理由:会计师事务所应当周期性地选用3已完毕的业务进行检查，周期最长不得超过三年在每个周期内，应对每个项目负责人日勺业务至少选用一项进行检查而不是仅对当年考核等级位列后名的项目负责人进行检查（教材

（四）3P80勺第段内容）耙会计师事务所负责审计甲企业年度财务报表,并委派注册会计师H12ABC20x8A担任审计项目组负责人在审计过程中，审计项目组碰到下列与职业道德有关的事项:人注册会计师与甲企业副总经理同为京剧社票友，经简介，注册会计师从其他企业筹得1H H A款项，成功举行个人专场演出审计项目组组员与甲企业基建到处长是战友，将甲企业职2A BI1工集资建房的指标转让给按照甲企业职工的付款原则交付了集资款审计项目组组员与甲B,B33C企业财务经理毕业于同一所财经院校J审计项目组组员的朋友于年月购置了甲企业发行勺企业债券万元会4D20X72H205AA BC计师事务所原行政部经理于年月离开事务所，担任甲企业办公室主任E20x510甲企业系乙上市企业的子企业年末，审计项目组组员的父亲拥有乙上市企业股62Ox8F300流通股股票，该股票每股市值为元12规定鸿针对上述事项至分别指出与否对审计项目组日勺独立性构成威胁，并简要阐明理由a16,［答案处威胁独立性,由于审计项目组组员注册会计师与被审计单位管理人员具有亲密关系，1A H并且发生了直接经济利益关系威胁独立性，由于审计项目组组员注册会计师与被审计单位管理层人员具有亲密关系,并购置2B了被审计单位勺商品且交易金额较大，发生了重大勺商业关系教材不威胁独立性，H HPll8A3虽然审计项目组组员注册会计师与甲企业财务经理毕业于同一所财经院校，不过两者不具有亲C J密关系，也没有发生经济利益威胁独立性，审计项目组组员的朋友在审计客户中该买了债M4D券，属于与审计项目组组员有亲密关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益日勺情形，将产生自身利益威胁教材第行P11617不威胁独立性，虽然事务所勺行政部经理已于年月加入审计客户担任办公5H E20x510室主任,不过他与事务所没有重要联络,并且其目前所处的职务对财务报表不产生重大影响1教材第段P1215威胁独立性，审计项目组组员的直系亲属在可以对审计客户甲企业施加控制的的实体中拥有6F直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防备措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平-注册会计师负责审计甲企业年度财务报A20x8表甲企业本年度银行存款账户数一直为个甲企业财务制度规定，每月月末由与银行存款核算60不有关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调整表注册会计师决定运用记录H A抽样措施测试该项控制在整年的运行有效性有关事项如下注册会计师计算了各银行存款账1SA户在年月日余额的原则差，作为确定样本规模的一种原因20x81231在确定样本规模后,注册会计师采用随机数表的方式选用样本选用的一种银行存款账户余额2A极小，注册会计师另选了一种余额较大的银行存款账户予以替代a在对选用的样本项目进A3行检查时,注册会计师发现其中一张银行存款余额调整表由甲企业银行存款出纳代为编制，注A I A册会计师复核后发现该表编制对的，不将其视为控制偏差4在对选用的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现H勺偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率日勺最佳估计假设注册会计师确定时可接受的信赖过度风险为%,样本规模为测试样本后，发现例5A10451偏差当信赖过度风险为“、样本中发现的偏差率为时，控制测试的风险系数为a10%”“1”“

3.9”规定⑴计算确定总体规模，并简要回答在运用记录抽样措施对某项手工执行日勺控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响⑵针对事项⑴至,假设上述事项互不关联，逐项指出注册会计师的做法与否对的如不对的，4A J简要阐明理由针对事项计算总体偏差率上限a35,［答案］:1总体规模为甲企业本年度银行存款余额,总体规模对样本规模的影响包括，可接受日勺信赖过渡风险，可容忍偏差率，估计总体偏差率2a

①不对日勺，由于原则差对确定样本规模没有影响,不需要计算原则差

②不对的，随机抽样应当遵照随机原则选用样本，不能更换样本

③不对的，出纳员岗位与编制银行存款余额调整表勺岗位属于不相容岗位，应当职责分离控H制，因此属于内部控制的设计缺陷

④对的的JA3:总体偏差率上限=风险系数/样本量注册会计师负责对常年审计客户甲企业=

3.9/45=

8.7%

4.A20x8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计方略和详细审计计划，部分内容摘录如下初步理解:1920年度甲企业及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断x8因对甲企业内部审计人员区|客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不运用内部审计日勺工作2如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实行的实质性程序的性质、时间和范围减少3I重大错报风险假定甲企业在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水4平，不再理解和评估有关控制设计的合理性并确定其与否已得到执行，直接实行细节测试因甲企业于年月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户520x89因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实行替代审计程序年度甲企业67a20x8购入股票作为可供发售的金融资产核算除实行问询程序外，预期无法获取有关管理层持故意图的其他充足、合适的审计证据，拟就问询成果获取管理层书面申明规定△针对上述事项至I I1A逐项指出注册会计师确定的计划与否存在不妥之处如有不妥之处,简要阐明理由7,A J［答案］:a不恰当，注册会计师必须理解被审计单位及其环境，同步必须理解被审计单位日勺诚1信道德和价值观念的沟通和贯彻;恰当；I2a不恰当，注册会计师应当通过修改计划实行的实质性程序日勺性质、时间和范围,减少检查风险；3不恰当，理解被审计单位有关控制的设计的合理性并确定与否已得到执行是必须要做的程序a4J汛不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函,包括零账户和账户已结清的5账户泠不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充足证据表明应收账款对财务报表不重要或注6册会计师认为函证很也许无效欧状况,否则注册会计师应当对应收账款实行函证；I不恰当，管理层申明书中对会计事项确实认、计量和列报必须以书面文献日勺形式存在注76A册会计师负责对甲企业年度财务报表进行审计在对甲企业年月日的存货进行监盘20x820x81231时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，有关资料如下序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1a产品35套30套◎30套2b产品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公厅规定⑴根据监盘成果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的状况，逐项分析存货数量差异也许存在的重要原因

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致状况，简要阐明应当实行哪些必要时审计程序a［答案］针对规定

（1）

①对于产品，产生日勺差异也许是财务部门少记已经发出区存货；

②对于产品，产生的差异a IbA也许是入库时仓库少记，出库时仓库多记；a

③对于材料，产生的差异也许是外单位委托代销存货c或已经销售存货未发出泠

④对于材料，产生的差异也许是存货部分损耗或存货已经委托外单位销d售针对规定

（2）A注册会计师应当查明原因，实行包括函证、检查出库单和入库单等程序，并提议被审计单位调整报表，做到账实相符

四、综合题（本题型共2小题，每题15分，本题型共30分在答题卷上解答，答在试题卷上无效答案中的金额用人民币万元表达，有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入）和注册会计师初次接受委托，负责审计上市企业甲企业年度财务报表有关资料如下

1.A B20x8资料一甲企业持有联营企业的股权年度按权益法核算确认口勺投资收益占当年未40%I,20x8审利润总额的联营企业年度财务报表由其他注册会计师审计资料二:注册30%20x8AA［解析］教材a

（二）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在确定审Pl65,Pl70A20x8计证据的充足性和合适性时,注册会计师碰到下列事项，请代为做出对时日勺专业判断务.在I A确定审计证据日勺数量时，下列表述中错误日勺是（）错报风险越大,需要的审计证据也许越o a A.多a审计证据质量越高，需要日勺审计证据也许越少B.审计证据的质量存在缺陷，也许无法通过获取更多欧审计证据予以弥补a通过调高重要性C.J ID.水平，可以减少所需获取的审计证据欧数量I［答案］［解析］教材教材教材在确定审计证据日勺有关性时,a P181,P183,P1725A.下列表述中错误的是（）o特定日勺审计程序也许只为某些认定提供有关的审计证据，而与其他认定无关A.针对某项认定从不一样来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力a只与特定B.C.认定有关的审计证据并不能替代与其他认定有关的审计证据a针对同一项认定可以从不一样来源D.获取审计证据或获取不一样性质日勺审计证据［答案］解析］教材P181〜184在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）

6.o以电子形式存在日勺审计证据比口头形式的审计证据更可靠a从外部独立来源获取的审计证A.B.据比从其他来源获取日勺审计证据更可靠a从复印件获取日勺审计证据比从件获取时审计证据C.更可靠直接获取的审计证据比推论得出日勺审计证据更可靠D.J［答案］［解析］教材C pl82会计师从固定资产明细账时期初余额中选用样本，检查采购协议和发票等原始单证，以获取与固定资产原值时期初余额有关的各项认定的审计证据资料三:注册会计师对主营业务收入I A8的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位:万元）记账凭证日期记账凭证编号发票日期出库单日期记账凭证金额20x8年1月5日转字101220x8年1月8日2Ox8年1月8日20x8年2月20日转字30—12020x8年2月20日不合用20x8年2月28日转字45720x8年2月27日20x8年2月27日20x8年3月20日转字40820x8年3月19日20x8年3月19日（略）20x8年11月3日转字41020x8年11月2日20x8年11月2日2Ox8年11月15转字2820020x8年11月14日20x8年11月14日日20x8年12月10H转字5025020x8年12月10日20x8年12月10日审计阐明:A⑴根据销售协议约定，在客户收到货品、验收合格并签发收货告知后，甲企业获得收取货款的权利审计中已检查销售协议a

（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致…

（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反应的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致以4）2月转字30号记账凭证反应，甲企业在20x7年度销售并确认收入的一笔交易，于20x8年2月发生销退回甲企业未按规定调整2Ox7年度财务报表，前任注册会a计师于20x8年3月对甲企业20x7年度财务报表出具了原则审计汇报资料四:因主导产品不符合国家环境保护规定，政府部门于年月规定甲企业在年20X81220x99月日前停止生产和销售该类产品和注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估30A B和拟采用的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是合适日勺,但也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或状况存在重大不确定性甲企业已在财务报表附注中作出充足披露1A规定:针对资料一，假如和注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，1A B指出一般应当实行哪些审计程序⑵针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第页给出日勺与固定资产原值时期初余额有关时9认定，逐项指出注册会计师实行欧审计程序与否可以获取充足、合适的审计证据；假如不能A IJ获取充足、合适的审计证据,指出针对这些认定应当实行的一项重要实质性程序和审计途径起点将答案直接填入答题卷第页对应时表格内针对资料三中日勺审计阐明第⑴至⑶项，逐项指出9a38注册会计师实行勺审计程序中存在的不妥之处，并简要阐明理由H针对资料三中日勺审计阐明第项，假定不考虑其他条件，假如拟对年度财务报表出具4420x8原则审计汇报，按照《中国注册会计师审计准则第号——比较数据》的规定，指出管理层和1511注册会计师分别应当采用哪些措施假定只存在资料四所述状况，代为续编如下审计汇报将答案直接填入答题卷第页511审计汇报a甲企业全体股东引言段略X

一、管理层对财务报表的责任人略a

二、注册会计师的责任A略a

三、审计意见会计师事务所XX中国注册会计师A（盖章兴

④（签名并盖章）中国注册会计师:B（签名并盖章）A中国市XX二九年月口X XX［答案］）注册会计师一般可以实行下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作:Ml（参照教材）P556

①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲企业有重耍影响口勺联营企业的业务活动;A

②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业日勺财务信息出现重大错报日勺风险；A

③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录2与否可以获取充足、合适的审计证据有关认定重要实质性程序审计途径起点是/否实地检查期初已存在的固定存在否从期初固定资产明细账选用资产项目追查到实物检查上期注册会计师审计工上期固定资产工作底稿实地完整性否作底稿盘点记录权利和义务是计价和分摊是审计程序设计恰当性分析a

①第事项，注册会计师的审计程序存在不妥之处，由于已经阐明31“在客户收到货品、验收合格并签发收货告知后，甲企业才获得收取货款的权利因此此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售协议是不够欧还应当检查客户签发的收货告知单a

②第⑵事项，注I,册会计师的审计程序存在不妥之处，由于已经阐明“在客户收到货品、验收合格并签发收货告知后，甲企业才获得收取货款的权利”,因此此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证日勺一致，是不够口勺,还应当检查客户签发的收货告知单的日期a

③第⑶事项，注册会计师的审计程序存在不妥之处不可以根据获取的财务经理的问询成果得出审计结论，应当深入的理解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位有关价风格整的会议记录和有关文献必要时向被审计单位的客户函证销售协议中的价格条款

（4）针对事项

（4）,属于注册会计师注意到时也许影响上期财务报表日勺重大错报，而此前未就该重大错报出具非无保留心见的审计汇报，则这种状况下

①注册会计师应当与管理层讨论，规定进IA行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师,并请管理层重新出具年度的财务报表，请前任注20x7册会计师重新出具审计汇报a在前任注册会计师重新出具审计汇报后，注册会计师应当关注本期财务报表中日勺比较数据与否已经得到了恰当调整和列报，与改正后的上期财务报表与否一致，且在附注中已经对改正状况做出了充足披露注册会计师对本期财务报表中的该事项应当提议被审计单位做出修改，并实行充足、合适时审计I证据

②管理层应当根据注册会计师的规定安排与前任注册会计师日勺三方会谈，并根据注册会计师日勺意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具日勺审计汇报

（5）续写审计汇报

三、审计意见我们认为，甲企业财务报表已经按照企业会计准则勺规定编制，在所有重大方面A H公允反应了甲企业年月日的财务状况以及义年度的经营成果和现金流量a

四、20x81231208I强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，甲企业由于主导产品不符合国xA家环境保护规定，被政府部门于年月规定在年月日前停止生产和销售该类产品20x81220x9930甲企业以在财务报表附注中充足披露了拟采用欧改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不x J确定性本段内容并不影响已刊登日勺审计意见甲企业重要从事小型电子消费品的生产和销售注册会计师负责审计甲企业年

2.A2Ox8度财务报表资料一注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解的甲企业状况及其环境，部分内容摘录如下A甲企业于年初完毕了部分重要产品的更新换代由于运用既有重要产品产品生产线生120x8T产的换代产品产品邢市场销售状况良好，甲企业自年月起大幅减少了产品的产量，并S J20x82T于年月终止了产品的生产和销售产品和产品勺生产所需原材料基本相似，原材20x83T S T H料平均价格相比上年上涨了约由于产品日勺功能愈加齐全且设计新奇，其平均售价比产2%ST品高约10%为加紧新产品研发进度以应对剧烈的市场竞争，甲企业于年月支付万元购入一项非220x86500专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定勺无形资产最新行业分析汇报显示,甲H企业竞争对手乙企业已于年初推出类似新产品，市场销售良好同步，乙企业宣布将于20x820x9年月推出更新一代的换代产品12J⑶经董事会同意，甲企业于年月日与丙企业股东达到协议，以万元受让丙企业20x8121180020%股权,并付讫股权受让款年月日,甲企业向丙企业派出名董事丙企业共有名董事20x912515参与其生产经营决策甲企业生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境导致一定影响尽管4a周围居民规定予以赔偿，但甲企业考虑到现行法律并没有有关规定，此前并未对此作出回应为改善与周围居民的关系，甲企业董事会于年月日决定对居民予以总额为万元的一J20x81226100次性赔偿,并制定了详细的赔偿方案年月日，20x9115甲企业向居民公布了上述赔偿决定和详细赔偿方案下金额单位万元未审数已审数年份A产品项目20x8年20x7年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入3234030002044002850018000275营业成本2920198000272001530000存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额23401804440020304130减:存货跌价准备00O000账面价值23401804440020304130长期股权投资一联营4企业一丙企业年初余额00力口:增长投资18000力口按权益法调整△数200年末余额18200无形资产非专利技术5000估计负债居民环境污染赔偿100O资料三:注册会计师在审计工作底稿中记录了已实行的有关实质性程序，部分内容摘录如A下抽取一定数量的年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等与否与销售发票112Ox8和记账凭证一致⑵计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提与否充足J（）对于外购无形资产，通过查对购置协议等资料,检查其入账价值与否对的3（）根据有关协议和文献，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算措施与否4对日勺（）根据详细的居民赔偿方案，独立估算赔偿金额，与公布欧赔偿金额进行比较｛）规定:（）5I PageA1针对资料一

（1）至

（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项与否也许表明存在重大错报风险假如认为存在，简要阐明理由，并分别阐明该风险重要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和估计负债）欧哪些认定有关I将答案直接填入答题卷第页至第页的对应表格内1213

（2）针对资料三

（1）至

（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别日勺重大错报风险与否直接有关假如直接有关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要阐明理由将答案直接填入答题卷第页至第页区1415J对应表格内［答案］1财务报表项目W、J认与否也许表明存在重理由财务报表项目名称事项序号大错报风险（是/否）定

①20x7年T产品的销售毛利率

4.56%,20x8年S产品的销售毛利率

14.97%,两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率

10.41%营业收入、营业成本、发生、完整性、精确性、1是但理解甲企业状况及其环境时，发现存货计价和分摊S产品与T产品口勺原材料基本相似，材料价格上涨2%,同步S产品销售价格比T产品提高了10%,因此S产品的毛利率高于T产品日勺毛利率不应超过10%,也许存在高估收入或低估成本的重大错报风险…

②T产品已经被S产品所替代，且甲企业已经停止生产了T产品，因此T产品已经发生了跌价，但甲企业未计提存货跌价准备，存在存货计价H勺重大错报风险甲企业新购入日勺无形资产由于竞争对手新产品日勺上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，2是无形资产计价和分摊但甲企业尚未针对该无形资产计提减值准备,也许存在无形资产计价方面日勺重大错报风险3否甲企业已经确定了赔偿日勺详细方案、金额,也己经公布了赔偿方案，应4是估计负债存在当属于是同样确定的负债，但甲企业在估计负债项目下核算，并不恰当⑵与根据资料一（结合资料二）实质性程序与否与根据资料一（结合资料二）识别的重大识别的1哪一项（或者哪几理由序号错报风险直接有关（是/否）项）重大错报风险直接有关（资料一序号）审计程序的执行中对销售价1是第

（1）项格进行检查,可以实现对营业收入精确性W、J目日勺审计程序的执行对T产品与否需要计提跌价准备搜集审2是第

（1）项计证据，可以实现对存货的计价和分摊日勺检查3否4否5否［解析］针对答案

（2）中日勺第5个实质性程序进行分析资料中所给的该程序是针对赔偿金额而言的不过资料

一、二中有关赔偿是由于科目记错了，即和估计负债时存在有关，而不是金额，因此J,是“否”

（三）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在理解内部控制时，注册会计师A20x8A碰到下列事项，请代为做出对时的专业判断.职责分离规定将不相容日勺职责分派给不一样员工下列职责分离做法中对日勺时是（）7交易授权、交易执行、交易付款分离A.交易授权、交易记录、资产保管分离

8.资产保管、交易执行、交易汇报分离C.交易授权、交易付款、交易记录分离到答案］［解析］教材第二段D.BA p

311.持续监督活动应当贯穿于平常经营活动与常规管理工作下列活动中属于持续监督活动的8是（）o审计委员会定期理解财务数据A.对应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行状况注册会计师对年度财务报表进行B.I C.A审计内部审计人员对控制实行风险评估［答案］［解析］教材第二段D.A BAp312•在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）控制风险控制活动对9o A.B.C.A控制的监督控制环境答案］D.M A［解析］教材＞在确定控制活动与否可以防止或发现并纠正重大错报时，下列审计p

2960.程序中也许无法实现这一目的的是（）问询员工执行控制活动的状况使用高度汇总o A.B.HA勺数据实行分析程序a观测员工执行的控制活动检查文献和记度C.D.财务报表在考虑运用专家日勺工作时,注册会计师碰到下列事项，请代为债出对的的专.亚A判断在确定与否需要运用专家的工作时，注册会计师一般不需考虑的原因是（）11A.A a A.审计项目组组员对所波及事项具有日勺知识和经验录a［答案］BA［解析］教材P299第一段a

（四）A注册会计师负责审计甲企业20x8年根据所波及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险B.出具审计汇报的时间规定a预期获取欧其他审计证据的数量和质量a［答案］解析］教C.D.I I材

（二）在计划运用专家的工作时，注册会计师一般不需考虑勺原因是（）P567a112a.A H△专家日勺专业胜任能力专家日勺客观性A.B.专家在特定领域的声望和经验专家的会计审计知识C.D.［答案］解析］教材DM P566~

567.在将专家工作成果作为审计证据时，注册会计师一般不需考虑日勺原因是（）13A o专家的工作范围与否合适a专家勺工作成果与否在财务报表中得到合适反应或支持有A.B.H关认定.与否在审计汇报中披露专家工作成果.专家使用的数据、假设和措施的合理性［答案］C AD IA［解析］教材区第三段OP566J

（五）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在考虑甲企业运用持续经营假设A20x8的合适性时,注册会计师碰到下列事项请代为做出对时的专业判断.在确定管理层评A a14估持续经营能力的合适性时,下列判断中对时的是（）a管理层评估持续经营能力的期间A.不得少于自资产负债表日起日勺个月6假如甲企业具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层不必针对持续经营能力做B.出评估C.假如存在超过评估期间但也许对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有A义务确定其潜在於影响J管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实行审计程序获D.A取的信息［答案［解析］教材倒数第七行在下列事项中，最也许引起注册会计师对持续D P61115a.A经营能力产生疑虑的是（）I o难以获得开发必要新产品所需资金投资活动产生的现金流量为负数a以股票A.B.C.股利替代现金股利存在重大关联方交易a［答案］［解析］教材D.Aa P

608.在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和状16A况的是（）I o检查重要资产所有权文献，证明与否将资产作为抵押品a向甲企业的律师函证，，确认A.B.I因对外巨额担保等或有事项引起勺或有负债a.将折旧政策与同行业勺其他企业进行比H C H较，确认折旧政策与否合理a检查银行存款余额对账单和银行存款余额调整表，确认银行存D.款与否存在［答案］B［解析］教材倒数第四段P609“12”.在管理层提出的下列应对计划中，最有也许缓和注册会计师对持续经营能力时重大疑虑17A口勺是（…A.建设新产品生产线,提高生产能力a以低于市场的价格购置已租入股|设备B.计划发售部分固定资产c.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产”答案］D.C［解析］教材倒数第一段P612

（六）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在审计期后事项时,注册会计A20x8A师碰到下列事项，请代为做出对日勺日勺专业判断.在下列审计程序中，注册会计师最S8A有也许获取期后事项审计证据时是（）

④调查期后发生时长期负债日勺变化重新计算A.a B.在期后处置的固定资产的折旧费a确定期后人工费用率的变化与否已被授权问询在资I C.D.A产负债表日前记录但在期后支付勺估计负债答案］H ND［解析］教材P622倒数第四段“

（6）”.在向管理层问询也许影响财务报表时期后事项时，下列事项中不有关的是（）.与否19a A发生新的担保.与否发生重要人事变动与否签订或计划签订合并或清算协议A BA C.与否计划发行新日勺债券［答案］［解析］教材D.A BAP

622.有关注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（）20A o有责任实行必要的审计程序，以确定截至审计汇报日发生时期后事项与否均已得到识别A.I在审计汇报后来，没有责任针对财务报表实行审计程序B.在审计汇报后来至财务报表报出日前,假如知悉也许对财务报表产生重大影响的事实，有责C.任采用措施a在财务报表报出后，假如知悉也许对财务报表产生重大影响时事实，没有责任D.采用措施［答案］解析］教材第六段D”P624

二、多选题（本题型共6大题，20小题，每题1分，本题型共20分每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你认为对的的答案）（-）A注册会计师接受委托，对甲企业提供鉴证业务A注册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断.在确定鉴证原则与否合适时，注册会计师应当考虑的原因有（）中立性完整性1A A.B.C.A有关性客观性a［答案］［解析］教材轻二单项选择第题日勺变形D.AB8P54,P3810注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其重要限制原因有（）

2.A内部控制的固有局限性在获取和评价证据以及由此得出结论时波及大量判断选择A.A B.A C.性测试措施的运用a鉴证对象的特殊性D.［答案］［解析］教材轻一简答题第题ABC!P58—59,P

443.下列各项中，影响注册会计师可获取证据的数量和质量的原因有（.鉴证对象和3AA鉴证对象信息的特性a与鉴证业务有关的资料时可获得性B.客观环境或甲企业管理层与否施加限制a注册会计师日勺专业胜任能力C.D.A［答案］［解析］教材ABC P59

（二）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在编制和归整审计工作底稿时,注A20x8A册会计师碰到下列事项，请代为做出对的的专业判断依.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作时有经验的专业人士清晰理解审计程序、审计证据和重大审计结论.下列条件中，有经验日勺专业人士应当具有的有（）理解有关法律法规和审计准则日勺规定a A.在会计师事务所长期从事审计工作B.理解与甲企业所处行业有关的会计和审计问题理解注册会计师的审计过程C.D.A［答案］ACD［解析］教材P265O在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的重要原因有（）

5.IA编制审计工作底稿使用的文字审计工作底稿的归档期限A.B.实行审计程序的性质已获取审计证据的重要程度C.D.［答案］CD［解析］教材轻一简答第题P267,P

16146.在编制重大事项概要时,，下列内容中属于重大事项日勺有（）Q A.重大关联方交易a B.异常或超过正常经营过程的重大交易a导致注册会计师难以实行必要审计程序日勺情形C.A aD.导致注册会计师出具非原则审计汇报的事项A［答案］ABCD［解析］教材，与轻二多选第题考核日勺知识点相似”.在归整或保留审计工作底P269P1435稿时，下列表述中对的的有（）假如未能完毕审计业务，审计工作底稿的归档期限为审a A.计业务中断后来的天内J60在审计汇报后来将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作日勺构成部分，也许波B.及实行新勺审计程序或得出新日勺审计结论H在完毕最终审计档案时归整工作后，不得修改既有审计工作底稿或增长新的审计工作底C..假如注册会计师未能完毕审计业务，会计师事务所应当自审计业务中断日起，对审计工作D A底稿至少保留年a［答案］:23AD［解析］:教材a

（三）注册会计师负责审计甲企业年度财务报表在设计和实P274A20x8行控制测试时,注册会计师碰到下列事项，请代为做出对时的专业判断A.在测试内部控制勺运行有效性时，注册会计师应当获取日勺审计证据有（）.控制8HAaA与否存在控制在所审计期间不一样步点是怎样运行控制与否得到一贯执行B.H5C.控制由谁执行a［答案］:D.BCD［解析］:教材轻一多选题第题在确定控制测试的性质时，注册会计师P341,Pl9789A.A对的的做法有（）当拟实行的深入审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行aA.有效性的更高的保证水平根据特定控制的性质选择所需实行审计程序的类型B.问询自身局限性以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用C.考虑测试与认定直接有关和间接有关的控制D.［答案］:［解析］:教材在确定控制测试时范围时,注册会计师对时ABCDA P343—

34410.A的做法有（）a在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，一般应当考虑扩大实A.行控制测试的范围.假如控制的预期偏差率较高，一般应当考虑扩大实行控制测试的范围aBA.对于一项持续有效运行勺自动化控制，一般应当考虑扩大实行控制测试CH的范围。