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企业所得税纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他获得收入的组织
1.个人独资企业和合作企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人
2.企业分为居民企业和非居民企业一一划分原则为注册地或实际管理机构所在地，两者之
一、居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者根据外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业※提醒实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实行实质性全面管理和控制的机构
二、非居民企业根据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置机构、场所的，或者在中国境内未设置机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业征税对象、征税对象的生产是指企业经营所得、其他所得和清算所得0•纳税义务人与征税对象结合*居民企业——来源于中国境内、境外的所得非居民企业一一来源于中国境内的所得
二、所得来源确实定所得形式所得来源地
1.销售货品所得交易活动发生地
2.提供劳务所得劳务发生地1不动产转让所得按照不动产所在地确定；
3.转让财产所得2动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；
（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定
4.股息、红利等权益性投资所得分派所得的企业所在地
5.利息所得、租金所得、特许权使承担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定用费所得
6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定税率计算中运用（记忆）种类税率合用范围
（1）居民企业；
（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场基本税率25%所有关联的非居民企业20%符合条件的小型微利企业优惠税率15%国家重点扶持的高新技术企业
（1）在中国境内未设置机构、场所的非居民企业；扣缴义务人代10%
（2）虽设置机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所无实际扣代缴联络的非居民企业
22.企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同步符合一定条件的棚户区改造支出，准予税前扣除汇总上述有扣除原则的项目如下:项目扣除原则】.职工福利费不超过工资薪金总额1攸的部分准予
2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予
3.教育经费不超过工资薪金总额
2.5%的部分准予扣除，
4.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入
5.业务招待费的5%
6.广告费和业务宣传不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除费
7.公益捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
（1）保险企业财产保险按15%；人身保险按10%计算限额
8.手续费及佣金
（2）其他企业服务协议或协议确认的收入金额的5%计算限额
五、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
2.企业所得税税款
3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金
4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物
5.超过规定原则的捐赠支出
6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的多种非广告性质支出
7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出.
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除
9.与获得收入无关的其他支出
六、亏损弥补（-）一般规定企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得局限性以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
（二）其他规定
1.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度
2.税务机关对企业此前年度纳税状况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业此前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定容许弥补的，应容许调增的应纳税所得额弥补该亏损弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税
3.此前年度实际发生的、应扣未扣或少扣的追补资产的税务处理-、固定资产的税务处理
（一）固定资产计税基础减值准备不得税前扣除按计税基础计算固定资产折旧的计提措施资产折旧在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除物以外未投入使
1.房屋、建筑用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；
2.
3.以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
4.与经营活动无关的固定资产
5.单独估价作为固定资产入账的土地；
6.
7.其他不得计算折旧扣除的固定资产
1.时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止
2.估计净残值一经确定，
3.措施直线法计算折旧，※按税法规定加速折旧的，加速折旧额可全额税前扣除※固定资产折旧费的最新税务处理
1.对所有行业企业1月1后来新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，容许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采用加速折旧的措施
2.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，容许一次性计入当期成本费用在计.算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧
（四）固定资产折旧的计提年限除另规定外，定资产计算折旧的最低年限如房屋机、车机械和其他生产设备，生产营具、工具、等，为5机、火外的运电子设备,为3年（五
1.会计低年限
2.会计年限〉年限，按
3.会计年限已满,税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除,尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除
（六）房屋、建筑物在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理
1.属于推倒重置净值并入重置后的固定资产计税成本；
2.属于提高功能、增长面积改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰※已提足折旧的按照长期待摊费用摊销
1.
①生物资产分为消耗性、公益性、
②生产性三类,只有生产性生物资产可以计提折旧生产性生物资产包括经济林、薪炭林、生物旧措施和直线法计算的
2.）生产折性生物资产按照林木类生折畜类生产性生物资产32旧年限:产性生物资产；年
三、无形资的税务
（一）无形摊销的下列无形资产算摊销费用出己在计算应税所得额时扣形资产
1.自行开发的支除的无
2.自创商誉另外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣
4.其他不得计算摊销无形资产无形资销措施及年限
3.无形资产的摊销采用直线法计算无形资产的摊销不得低于长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时,已足额提取定资产的改建
2.定资产的改企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准
3.大修理支
4.其他应当作为长期待摊费用的支出大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同步符合下列条件的支出
（1）修理支出到达获得固定资产时的计税基础50%以上
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年
五、存货的税务处理同会计
六、投资资产的税务处理
1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；
2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除
3.投资企业撤回或减少投资的税务处理
（1）自7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其获得的资产中，分三部分处理
①相称于初始出资的部分，应确认为投资收回一一不属于应税收入；
②相称于被投资企业合计未分派利润和合计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得——属于应税收入，但免税；
③其他部分确认为投资资产转让所得——属于应税收入
4.被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失资产损失税前扣除的所得税处理
一、资产损失税前扣除政策（-）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额（-）企业的股权投资符合下列条件之i的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除
1.被投资方依法宣布破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的
2.被投资方财务状况严重恶化，合计发生巨额亏损，已持续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的
3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过，且被投资单位因持续3年经营亏损导致资不抵债的
4.被投资方财务状况严重恶化，合计发生巨额亏损，已完毕清算或清算期超过3年以上的
（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除
二、资产损失税前扣除管理（-）资产损失包括实际资产损失和法定资产损失
1.实际资产损失指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失一一在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除
2.法定资产损失指企业虽未实际处置、转让.上述资产，但符合规定条件计算确认的损失一一在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除
（二）此前年度未扣除损失
1.实行专题申报
2.属于实际资产损失，追补至损失发生年度扣除，追补期不超过5年属于法定资产损失，在申报年度扣除
3.此前年度的多缴税款，在追补年度的应纳税款中扣除企业重组的所得税处理
一、企业重组的一般性税务处理
（一）企业法律形式变化企业由法人转变为个人独资企业、合作企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）应视同企业进行清算、分派，股东重新投资成立新企业企业的所有资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定
（二）企业债务重组，有关交易应按如下规定处理
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为
（1）转让有关非货币性资产；
（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认有关资产的所得或损失
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失
（三）企业股权收购、资产收购重组交易（理解）
1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；
2.收购方获得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定
（四）企业合并（理解）
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
（五）企业分立（理解）
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；
3.被分立企业继续存在时，其股东获得的对价应视同被分立企业分派进行处理；
4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理
5.企业分立有关企业的亏损不得互相结转弥补
二、企业重组的特殊性税务处理（-）合用特殊性税务处理的条件企业重组同步符合下列条件的，合用特殊性税务处理规定
1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为重要目的
2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例
3.企业重组后的持续12个月内不变化重组资产本来的实质性经营活动
4.重组交易对价中波及股权支付金额符合规定比例
5.企业重组中获得股权支付的原重要股东，在重组后持续12个月内，不得转让所获得的股权
（二）五种重组的特殊性税务处理的规定
1.企业债务重组
（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳才兑所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额
（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定2〜
5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立一一税务处理相似重组特殊性税务处理的条件特殊性税务处理方式股权收
（1）购置的股权（收购的资产）
（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让购不低于被收购企业所有股权（转所得或损失；资收让企业所有资产）的50%
（2）非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转产
（2）且股权支付金额不低于其交让资产的公允价值一被转让资产的计税基础）X购易支付总额的85%（非股权支付金额♦被转让资产的公允价值）
（1）股权支付金额不低于其交易
（3）合并中的亏损弥补被合并企业合并前的亏损
1.介支付总额的85%可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产并
（2）以及同一控制下且不需要支公允价值X截至付对价的企业合并
（1）股权支付金额不低于其交易国债利率支付总额的85%
5.分
（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额
（2）被分立企业所有股东按原持立可按分立资产占所有资产的比例进行分派，由分立股比例获得分立企业的股权企业继续弥补
23.
（三）股权、资产划转税收规则（I）划转的类型对1005直接控制的居民企业之间，以及受同一或相似多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产
（2）符合的条件凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为重要目的，股权或资产划转后持续12个月内不变化被划转股权或资产本来实质性经营活动，目划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益
（3）可以选择按如下规定进行特殊性税务处理
①划出方企业和划入方企业均不确认所得
②划入方企业获得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定
③划入方企业获得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除税收优惠
一、免征与减征优惠
（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得
1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:
（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖科、水果、坚果的种植
（2）农作物新品种的选育
（3）中药材的种植
（4）林木的培育和种植
（5）牲畜、家禽的喂养
（6）林产品的采集
（7）浇灌、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目
（8）远洋捕捞
2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税
（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
（2）海水养殖、内陆养殖
（二）定期减免3免3减半
1.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自获得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半
2.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自获得第一笔生产经营收入所属纳税年度起3免3减半
3.企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和原则的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设，凡同步符合如下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享有企业所得税“3免3减半”优惠a.不一样批次在空间上互相独立b.每一批次自身具有获得收入的功能；c.以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用
（三）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税
1.技术转让的范围居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等
2.技术转让所得=技术转让收入一技术转让成本一有关税费
3.不得享有此优惠的2种情形如100%关联方之间技术转让所得；未单独核算技术转让所得
二、高新技术企业优惠（-）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15$的所得税税率征收企业所得税
（二）高新技术企业境外的所得可以享有高新技术企业所得税优惠政策认定获得高新技术企业证书并正在享有企业所得税1琥税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额
三、小型微利企业优惠
（一）减按20%的所得税税率征收企业所得税
1.微利企业的条件年度应纳税所得额不超过30万元
2.小型企业的条件
（1）工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（2）其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元
（二）所得减按50%计入应纳税所得额自1月1日至12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税将减半的应纳税所得额原则由6万元提高到10万元（1月1日至12月31日）自1月1日至12月31日，减半的应纳税所得额原则提高到20万元
四、加计扣除优惠
（一）研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销※容许加计扣除的研究开发费用项目
1.企业从事规定项目的研究开发活动，在一种纳税年度中实际发生的下列费用支出，容许税前加计扣除
（1）新产品设计、新工艺规程制定费以及与研发活动直接有关的技术图书资料费、资料翻译费
（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
（3）在职直接从事研发活感人员的工资、薪金、奖金、津贴、补助
（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费
（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用
（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费
（7）勘探开发技术的现场试验费
（8）研发成果的论证、评审、验收费用
2.企业从事研发活动发生的下列费用支出，容许税前加计扣除
（1）按照规定为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生有保险费和住房公积金
（2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检资、维修等费用
（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费
（4）新药研制的临床试验费、
（5）研发成果的鉴定费用※委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按规定计算加计扣除；受托方不得再进行加计扣除.
（二）企业安顿残疾人员所支付的工资企业安顿残疾人员所支付工资费用，在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
五、创投企业优惠创投企业，采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年局限性抵扣的，可以在后来纳税年度结转抵扣
六、加速折旧优惠一可采用加速折旧措施的固定资产
1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
2.常年处在强震动、高腐蚀状态的固定资产※解析.采用缩短折旧年限措施的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；1加速折旧的特殊规定.加速折旧可以采用双倍余额递减法或者年数总和法
21.对指定6个行业的企业1月1后来新购进的固定资产,可缩短折I日年限或采用加速折1日的措1生物药物制造业2专用设备制造业空航天和其他运送3铁路、船舶设备制造业和其他电子设备制造业4计算机、造业5仪6信息传播、软件和信息技术服务业等
3.对所有行业企业1月1后来新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，容许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采用加速折旧的措施包括6个行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备
4.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，容许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧
七、减计收入优惠综合运用资源，生产国家非限制和严禁并符合国家和行业有关原则的产品获得的收入，减按90%计入收入总额
八、税额抵免优惠企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10$可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年局限性抵免的，可以在后来5个纳税年度结转抵免
1.专用设备的投资额不包括容许抵扣的增值税进项税额无法抵扣的进项税额，计入专用设备投资额（获得一般发票，专用设备投资额为一般发票上价款）
2.专用设备正常计提折旧
九、民族自治地方的优惠
十、非居民企业优惠（-）减征在我国境内未设机构场所的非居民企业，减按10%的所得税税率征收企业所得税
（二）免税项目
（1）外国政府向中国政府提供贷款获得的利息所得
（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款获得的利息所得
（3）经国务院同意的其他所得
十一、特殊行业的优惠
（一）有关鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
1.定期减免获利年度起2免3减半（
12.5%）
（1）集成电路线宽不不小于
0.8微米（含）的集成电路生产企业；
（2）境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业
2.定期减免集成电路线宽不不小于
0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，减按15%的税率征收企业所得税经营期在以上，获利年度起5免5减半（
12.5Q※软件企业所得税优惠政策合用于经认定并实行查账征收方式的软件企业
3.国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享有免税优惠的，可减按10$的税率征收企业所得税
（二）有关鼓励证券投资基金发展的优惠政策一一3项暂不征收企业所得税
1.对证券投资基金从证券市场中获得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入
2.对投资者从证券投资基金分派中获得的收入
3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入
（三）节能服务企业的优惠政策对符合条件的节能服务企业实行协议能源管理项目，自项目获得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，企业所得税3年免税3年减半征收
（四）电网企业电网新建项目3免3减半
十二、其他优惠
（一）西部大开发税收优惠对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在1月1日至12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税
（二）特定区域理解如深圳前海现代深港现代服务业合作区鼓励类产业企业，减按15与税率上海自贸区企业非货币资产对外投资所得5年递延纳税等
（三）其他事项
1.对企业和个人获得的及后来发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税
2.对企业持有一发行的中国铁路建设债券获得的利息收入，减半征收企业所得税应纳税额
一、居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额义合用税率一减免税额一抵免税额其中直接计算法应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损间接计算法应纳税所得额=会计利润总额土纳税调整项目金额
二、境外所得抵扣税额的计算
（一）原理对居民企业的税收管辖权和防止国际反复征税企业获得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免
1.居民企业来源于中国境外的应税所得
2.非居民企业在中国境内设置机构、场所，获得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联络的应税所得
（二）境外所得已纳税额抵扣措施一一分国别（地区）、不分项目的限额抵免法抵免限额=中国境内、境外所得根据企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额X来源卜某国（地区）的应纳税所得额+中国境内、境外应纳税所得额总额简化抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）X25%把抵限额--分国不分项:限额=（境内+境外）X25%举崖国所得境内+境外=某国所得X25%一分回不雨分回利涧+改税）1一对方国家税率（乘）居民企业核定征收应纳税额的计）核定征收企业所得税的范围（注意多选题）本措施合用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税
1.根据法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2.根据法律、行政法规的规定应设但未设账簿的；
3.私自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6.申报的计税根据明显偏低，又无合法理由的※特殊专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税※软件企业合用查账征收，并享有所得税优惠政策
（二）核定征收的措施核定应税所得率征收计算
（1）应纳税所得额=应税收入额X应税所得率或应纳税所得额=成本（费用）支出额+（1—应税所得率）X应税所得率
（2）应纳所得税额=应纳税所得额X合用税率
三、未设置机构、场所的非居民企业对于在中国境内未设置机构、场所的，或者虽设置机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的非居民企业的所得，按照下列措施计算应纳税所得额
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额
1.营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额
2.担保费比照对利息的税务处理问题
（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得使用上述措施
（三）其他所得，参照前两项计算所得额
四、设置机构场所的非居民企业核定征收措施非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能精确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采用如下措施核定其应纳税所得额
1.按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额又经税务机关核定的利润率
2.按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额=成本费用总额+（1—经税务机关核定的利润率）X经税务机关核定的利润率
3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额应纳税所得额=经费支出总额+（1—经税务机关核定的利润率一营业税税率）X经税务机关核定的利润率
4.非居民企业的利润率理解
5.非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货品销售协议，同步提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货品协议中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际状况，参摄影似或相近业务的计价原则核定劳务收入无参照原则的，以不低于销售货品协议总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入
五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未竣工前采用预售方式销售获得的预售收入，按照规定的估计利润率分季（或月）计算出估计利润额申报纳税源泉扣缴
一、扣缴义务人
1.对非居民企业在中国境内未设置机构、场所的，或者虽设置机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实际联络的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人
2.对非居民企业在中国境内获得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人
二、扣缴措施扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之口起7口内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税汇报表征收管理
一、纳税地点
1.除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点（登记注册的住所地）；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点
2.居民企业在中国境内设置不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税
二、纳税期限（-）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款
（二）企业清算时，应将整个清算期作为一种独立的纳税年度计算清算所得
三、纳税申报月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计汇报和其他有关资料
四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理企业实行“统一核算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理合用于跨省设置不具有法人资格分支机构的居民企业
1.汇总纳税企业汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款
（1）50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库；
（2）50席由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库，25与就地全额缴入中央国库
2.分摊税额计算总机构应按照上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个原因和对应权重计算各分支机构应分摊所得税款的比例计算公式如下所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额X50%应纳税所得额
一、计算公式
（一）计算公式一（直接法）应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一此前年度亏损
（二）计算公式二（间接法）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增长额一纳税调整减少额
二、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入纳税人以非货币形式获得的收入，应当按照公允价值确定收入额公允价值是指按照市场价格确定的价值
（一）一般收入确实认※思绪每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系
1.销售货品收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货获得的收入
2.劳务收入提供营业税劳务或增值税劳务、服务
3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产获得的收入※尤其注意企业转让股权收入
（1）确认时间应于转让协议生效且完毕股权变更手续时，确认收入的实现
（2）转让所得转让股权收入扣除为获得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分派利润等股东留存收益中按该项股权所也许分派的金额
4.股息、红利等权益性投资收益
（1）为持有期分回的税后收益
（2）确认时间按照被投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现
（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增长该项长期投资的计税基础※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票
（1）获得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税
（2）获得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税其中，内地居民企业持续持有H股满12个月获得的股息红利所得，免征企业所得税
5.利息收入
（1）按照协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
（2）包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等
（3）混合性投资业务兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金）※混合性投资业务的企业所得税处理
①对于被投资企业支付的利息被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的H期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额
②对于被投资企业赎回的投资投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额
6.租金收入
（1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权获得的收入
（2）按照协议约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
（3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入有关年度收入
7.特许权使用费收入
（1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权获得的收入
（2）按照协议约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现.
8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产）
（1）企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业此外支付或应付的有关税费某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额X该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）X
0.35+（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）X
0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）xo.30
五、合作企业所得税的征收管理
（一）合作企业以每一种合作人为纳税义务人，合作企也合作人是自然人的，缴纳个人所得税；合作人是法人的和其他组织的，缴纳企业所得税
（二）合作企业生产经营所得和其他所得采用“先分后税”的原则
（三）合作企业的合作人是法人和其他组织的，合作人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合作企业的亏损抵减其盈利
六、新增企业所得税征管范围调整自1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理已存在新设立新设立I II1QQd
2002.
1.
11.1※提醒外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理
七、纳税申报填写措施——理解主表构造（38行）
（2）企业接受捐赠的存货、冏定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或未来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额
9.其他收入是指企业获得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后乂收回的应收款项、债务重组收入、补助收入、违约金收入、汇兑收益等
（二）特殊收入确实认
1.以分期收款方式销售货品的，按照协议约定的收款日期确认收入的实现
2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内竣工进度或者完毕的工作量确认收入的实现
3.采用产品提成方式获得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
4.视同销售
（三）处置资产收入确实认内部处置资产不确认收移交他人按视同销售确认收入入
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）变化资产形状、构造
（1）用于市场推广或销售或性能
（2）用于交际应酬
（3）变化资产用途（如，
（3）用于职工奖励或福利自建商品房转为自用或
（4）用于股息分派经营）
（5）用于对外捐赠
（4）将资产在总机构及其
（6）其他变化资产所有权属的用途【收入计量】自制资产，按分支机构之间转移同类同期对外售价确定销售收入（按移交的存货成本结转成
（5）上述两种或两种以上本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格情形的混合结转成本）
（6）其他不变化所有权的用途要占
（1）辨别内部处置与移交他人；
（2）视同销售确定的收入可以计提招待费与广告费；
（3）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系死置资产的税法与会计处理:内部处置外部移送改变用途、防分4vM峭£他会计收入X X企亚厮径模X V常值利y
（四）非货币性资产对外投资企业所得税处理非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设置新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业
1.投资企业（居民企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入对应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税
（1）非货币性资产转让所得对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额
（2）确认转让收入的实现应于投资协议生效并办理股权登记手续时
（3）获得被投资企业的股权应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整
2.被投资企业获得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定
3.投资企业停止执行递延纳税政策
（1）对外投资5年内转让上述股权或投资收Ph就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可将股权的计矛兑基础一次调整到位
（2）对外投资5年内注销就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税
（五）企业转让上市企业限售股有关所得税处理
1.企业转让代个人持有的限售股征税问题
（1）企业转让限售股获得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得
（2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能精确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费
2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股获得的所有收入，计入企业当年度应税收入计算纳税
（六）企业接受政府和股东划入资产所得税处理
1.有关企业接受政府划入资产的企业所得税处理接受项目企业所得税处理
（1）接受政府投资资产不属于收入范围，按国家资本金处理资产计税基础按实际接受价确定
（2）接受政府指定用途财政性资金性质的，作为不征税收入资产
（3）接受政府免费划入并入当期应税收入假如政府没有确定接受价值的，应按资产的公资产允价值确定应税收入
2.有关企业接受股东划入资产的企业所得税处理
（1）凡作为资本金（包括资本公积）处理属于正常接受投资行为，不能作为收入进行所得税处理；按公允价值确定计税基础
（2）凡作为收入处理的，属于接受捐赠行为，按公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税，按公允价值确定计税基础
（七）有关收入实现确实认时间收入项目收入确认时间
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托罢手续时确认收入
1.商品销售收入
（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入
（3）销售商品需要安装和检查的，在购置方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入假如安装程序比较简朴，可在发出商品时确认收入
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入
（5）产品提成分得产品的时间确认收入
（1）安装费应根据安装竣工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入
（2）宣传媒介的收费应在有关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应根据制作广告的竣工进度确认收入
（3）软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的竣工进度确认收入
（4）服务费包括在商品售价内可辨别的服务费，在提供服务的期间分期确认收入
（5）艺术演出、招待宴会和其他特殊活动的收费在有关劳务活动发生时确认收入收费波及几项活动的，预收的款项应合理分派给每项活动，分别确认收入
2.劳务收入
（6）会员费
①申请入会或加入会员，只容许获得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在获得该会员费时确认收入
②申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到多种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认
（7）特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
（8）劳务费长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入转让协议生效且完毕股权变更手续时，确认收入的实现
3.企业转让股权收入
4.股息、红利等权益性投资收除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方益做出利润分派决定的日期确认收入的实现按照协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
5.利息收入按照协议约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现假如交易协议或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前
6.租金收入一次性支付的，可对上述已确认的收入，在相赁期内，分期均匀计入有关年度收入按照协议约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期
7.特许权使用费收入确认收入的实现k接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
9.企业获得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、不管是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，债务重组收入、接受捐赠收入、均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税无法偿付的应付款收入等如以旧换新、售后回购、商业折扣与现金折扣、买一赠一
10.其他
二、不征税收入
1.财政拨款
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3.其他不征税收入是指企业获得的，由国务院财政、税务主管部门规定专题用途并经国务院同意的财政性资金财政性资金，是指企业获得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补助、贷款贴息，以及其他各类财政专题资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的多种税收，但不包括企业按规定获得的出口退税款
4.专题用途财政性资金企业所得不兑处理的详细规定有特定的来源和详细管理规定，单独进行核算
（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除
（2）专题用途财政性资金不做征税收入处理后，5年内未支出使用、也未缴回的，计入获得资金第六年的应税收入总额
三、免税收入
1.国债利息收入企业因购置国债所得的利息收入，免征企业所得税
（1）企业从发行者直接投资购置的国债持有至到期，其从发行者获得的国债利息收入，全额免征企业所得税※国债利息收入一一免税，转让收入一一纳税
（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购置的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税尚未兑付的国债利息收入=国债金额X（合用年利率+365）X持有天数
（3）企业转让或到期兑付国债获得的价款，减除其购置国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中有关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益指居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益※提醒该收益不包括持续持有居民企业公开发行并上市流通的股票局限性12个月获得的投资收益
3.在中国境内设置机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息、红利等权益性投资收益※提醒该收益不包括持续持有居民企业公开发行并上市流通的股票局限性12个月获得的投资收益
4.符合条件的非营利组织的收入※提醒非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动获得的收入
5.非营利组织的下列收入为免税收入
（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购置服务获得的收入；
（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入
四、扣除项目
（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则、配比原则、有关性原则、确定性原则、合理性原则
（二）扣除项目的
1.成本指生产经营成本出口货品不得免抵和退才兑税额计入成本
2.费用指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）
（1）销售费用尤其关注其中的广告及业务宣传费、手续费及销售佣金等费用
（2）管理费用尤其关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等
（3）财务费用尤其关注其中的利息支出、借款费用等
3.税金指销售税金及附加
（1）6税2费己缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加、地方教育附加；
（2）增值税为价外税，不包括在计税根据中，应纳税所得额计算时不得扣除
（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除
4.损失指企业在生产经营活动中损失和其他损失
（1）范围固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力原因导致的损失以及其他损失
（2）税前可以扣除的损失为净损失即企业的损失减除负责人赔偿和保险赔款后的余额
（3）企业已经作为损失处理的资产，在后来纳税年度又所有收回或者部分收回时，应当计入当期收入
5.扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出
（三）扣除项目及其原则※重点项目有扣除限额原则的8项职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金
1.工资、薪金支出支
（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
（2）企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范围辨别工资薪金与福利费
（3）对股权鼓励计划有关所得税处理
①对股权鼓励计划实行后立即可以行权的，上市企业可以根据实际行权时该股票的公允价格与鼓励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市企业工资薪金支出，根据税法规定进行税前扣除
②对股权鼓励计划实行后，需待一定服务年限或者到达规定业绩条件（等待期）方可行权的上市企业等待期内会计上计算确认的有关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费★★规定原则与实际数中的较小者原则为
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
①企业职工福利费开支项目，如供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、职工食堂经费补助、职工交通补助等
②工薪总额不包括5险1金、三项经费
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除条件企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额
2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转后来纳税年度扣除※特殊
①软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用（单独核算），可以全额在企业所得税前扣除
②核电厂操作员发生的培养费用（单独核算），可作为发电厂成本税前扣除举倒.工愤总粮万1QQ0（含残铁人工费50万）税法（标足）合计（其际）调解的工隆]00010000瑞利费
（141）140⑼♦20工都更皆
（21）30150教可经费（
2.51）2S30+
53.社会保险费★
（1）按照政府规定的范围和原则缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和原则内，准予扣除企业根据国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除
（3）企业参与财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除r社会保险《含补充）可以扣除｛人寿险＜I商业保险不可以扣除财产修可以扣除
4.利息费用★★
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出可据实扣除
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除53）关联企业利息费用的扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定原则而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
①企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为金融企业，为51；其他企业，为2lo利息=本金X利率*期限值（作权性投资）_2贯7权益性投资
71.一叫业（I个标准），利率（板行同期同类）举例，1年借款4800万元.投资2000万元，利率
5、（银行）、6%（关联方）会计,财务费用•48OOX6N,288}+88万税法.财务密用・4000）＜
5、・200
②企业能证明关联方有关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支山，在计算应纳税所得额时准予扣除
③企业自关联方获得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税
（4）企业向自然人借款的利息支出
①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除
②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款状况同步符合如下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款协议
5.借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和通过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的一一资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除
（3）通过发行债券、获得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理
6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除
7.业务招待费★★
（1）会计上计入“管理费用”科目
（2）2个扣除原则中的较小者
①最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0；
②有合法票据的，实际的发生额的60%扣除
（3）应用扣除最高限额实际发生额X60%；不超过销售（营业）收入X5%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则
（4）计算限额的根据包括销售货品收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入但不得扣除现金折扣业务招待费、广告费计算税前扣除限额的根据是相似的
（5）对从事股权投资业务的企业（包括集团企业总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分派的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额
（6）企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除
8.广告费和业务宣传费★★企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转后来纳税年度扣除※另有规定是对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）限额比率为30%扣除最高额销售（营业）收入X15%扣除最高限额与实际发生数额孰低原则实际扣除额结转后来纳税年度扣除-------------------------------------时间性差异超原则处理如此前年度合计结转广告费扣除额65万元，本年纳税调减
（1）广告费、业务招待费计算税前扣除限额的根据是相似的销售（营业）收入包括销售货品收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等
（2）广告费、业务宣传费不再辨别扣除原则，按照统一口径计算扣除原则
（3）广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转后来纳税年度扣除这与职工教育经费处理一致一一均为时间性差异
（4）企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除
9.环境保护专题资金企业根据法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专题资金准予扣除上述专题资金提取后变化用途的，不得扣除
10.保险费★:企业参与财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
11.租赁费租入固定资产的方式分为两种
（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费根据租赁期限均匀扣除；
（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除
12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除如符合条件的工作服饰费用
13.公益性捐赠支出★★
（1）公益性捐赠含义是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单
（2）公益性捐赠税前扣除原则企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业根据国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润
（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理
①会计利润的精确计算一一综合题考点；
②公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；
③与流转税关系企业将自产货品用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润=主营业务收入+其他业务收入一主营业务成本一俏售税金一其他业务支出包括不包括一期间费用+投资收益+营业夕敞入-营业外支出营业外支出
③会计和涧1S:营业外爻出10+12X17%罚款报失贷库存商品10非公益应交视费一应交增值双（销项税额）12X17%相朝（成本ia售价12）△12
②所簿税视同楂害
1014.有关资产的费用★
（1）企业转让各类固定资产发生的费用容许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除
15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设置的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，可以提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分派根据和措施等证明文献，并合理分摊的，准予扣除
16.资产损失★
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除r包括存货的价值以及谟项存货所应后出的进项税顿（注直进项校《!转出.仅限于由于管理不善造成的存货损关1如果是自然灾存货损失J害造成的存货损失，不需要作进网蜗出）i不包括有赔偿的部分
17.其他项忖如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除
18.手续费及佣金支出★
（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过如下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除
①保险企业财产保险企业按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年所有保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额
②其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或协议确认的收入金额的5与计算限额
（2）不得扣除的项H（理解）
（3）电信企业委托销售电话入网卡、电话冲值卡所发生的手续费及佣金，不超过年收入总额5%的部分，准予据实扣除
（4）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为获得该类收入实际发生的营业成本（包括手续费、佣金），据实扣除c
19.保险企业缴纳的保险保障基金在规定原则内扣除
20.会计上确认的支出，未超过税法规定范围和原则的，按会计支出税前扣除
21.企业维简费支出实际发生的，划分资本性和收益性；预提的，不得扣除。
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