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第一章总论第一节会计概述
一、会计的概念
1、会计是以货币为重要计量单位，反应和监督一种单位经济活动的一种经济管理工作
2、会计是以货币为重要计量单位，反应和监督一种单位经济活动的一种经济管理工作会计按其汇报的对象不一样，又有财务会计与管理会计之分财务会计侧重对外、过去的信息，为外部有关各方提供所需数据；向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量状况等信息；管理会计侧重对内、未来的信息，为内部管理部门提供数据；向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的有关信息
二、会计的职能
1、会计的基本职能包括核算和监督基本职能事前事中事后关系核算（反应）以货币为重要计量单位，通过确认、记录、计算、汇报等环节，对特定预测、决控制、基础重主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能策报记监督（控制）会计人员在进行会计核算的同步，对特定主体经济活动的真实性、合法核查控制分析、检查保障性、合理性进行审查会计尚有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能
三、会计的对象
1、会计的对象会计核算和监督的内容，能以货币体现的经济活动，价值运动或资金运动目的明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的措施体系
2、企业的资金运动体现为资金投入、资金运用和资金退出的三个过程资金投入企业所有者投入的资金和债权人投入的资金资金运用（资金的循环和周转）工业供应、生产、销售（购料、领料、折旧、工资、售产品）资金退出偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润注不是企业生产经营过程的所有内容都是会计核算的对象，只有能以货币体现的经济活动，才是会计核算的内容第二节会计基本假设（四大基本前提）会计核算的基本假设是会计确认、计量和汇报的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定
一、会计主体（空间范围）会计主体会计所核算和监督的特定单位或者组织（能独立核算），是会计确认、计量和汇报的空间范围明确界定会计主体是开展会计确认、计量和汇报工作的重要前提才能划定会计所要处理的各项交易或事项范围注会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念法人可作为会计主体，不过会计主体不一定就是法人例集团部门企业子企业分企业
二、持续经营（基础、前提）例如
（1）固定资产长期发挥作用，计提折旧；
（2）应付款项按照规定的条件偿还
三、会计分期（时间长度）在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，一般分为年度和中期中期，是指短于一种完整的会计年度的汇报期间，一般指月度、季度、六个月度等会计年度，一般采用日历年度，即公历的1月1日至12月31日为一种会计年度意义
（1）才产生了当期与此前期间、后来期间的差异；
（2）有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不一样类型的会计主体有了记帐的基准；
（3）采用权责发生制会计后，确定其归属的会计期间，进行出现了预收、预付、折旧、预提、摊销等会计处理措施
四、货币计量（必要手段）我国的会计核算应以人民币作为记账本位币
（1）业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供财务报表时，应当折算为人民币反应
（2）在境外设置的中国企业，一般是以当地货币进行平常会计核算，向国内报送的财务会计汇报，应当折算为人民币第三节会计基础
1、企业会计确实定、计量和汇报应当以权责发生制为基础可采用三栏式账簿三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种
（3）多栏式账簿收入（贷方多栏）、费用（借方多栏）明细账一般均采用这种格式的账簿，本年利润（借贷多栏）
（4）数量金额式账簿它是指采用数量与金额双重记录的账簿原材料，库存商品、包装物等账户一般采用数量金额式
3、按外形不一样，分为订本账、活页账和卡片账1•
（1）订本账订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了持续编号的账簿用订本账的长处是可以防止抽换账页，防止账页散失其缺陷是不能精确为各帐户预留账页，或抽去不需用的账页，便于分工记账订本账簿重要合用于总分类账、现金日志账、银行存款日志账
（2）活页账当账簿登记完毕将账页予以装订，加具封面，并给各账页持续编号多种明细分类账一般采用活页账形式其长处是可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿在同一时间里，可由多人分工登账其缺陷在于假如管理不善，也许导致账页散失和被抽换活页式账簿重要合用于多种明细账
（3）卡片账在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片第二节、会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容封面、扉页、账页
二、启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附“账簿启用登记表”
三、会计账簿的记账规则
（1）应根据审核无误的会计凭证登记账簿
（2）账簿登记完毕后，应在记账凭证上签名或者盖章，应在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数，或划“符号，注明已经登账的符号，表达已经记账完毕，防止重记、漏记
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有合适空格，不要写满格，一般应占格距的1/2
（4）登记账簿必须使用蓝、黑墨水钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写5）下列状况，可以用红色墨水记账
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录
（6）在登记多种账簿时，应按页次次序持续登记，不得隔页、跳行如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或签章
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表达现金日志账和银行存款日志账必须逐日结出余额
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最终一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的持续性，便于对账和结账
①对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
②对需要结计本年合计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的合计数；
③对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年合计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转此页第三节、会计账簿的格式和登记措施
1、现金日志账的格式和登记措施（日清月结）现金日志账，是出纳人员根据同现金收付有关的记帐凭证（现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证提现业务），准时间次序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入一本日支出二本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数查对，以检查每日现金收付与否有误日期栏系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致
2、银行存款日志账的格式和登记措施银行存款日志账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日志账由出纳根据根据银行存款收款凭证和有关银行存款的付款凭证（记录将现金存入银行业务）记银行存款收入栏，根据银行付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额银行存款日志账，其格式有三栏式和多栏式两种银行存款口志账口期栏系指记账凭证的口期
3、明细分类账的登记措施明细分类账的登记一般采用几种措施一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账
①固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；
②库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记第四节、对账
一、账证查对账证查对是指查对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额与否一致，记账方向与否相符
二、账账查对
1.总分类账簿有关账户的余额查对
2.总分类账与所属明细分类账簿查对
3.总分类账簿与序时账簿查对
4.明细账之间的查对会计部门多种财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管或使用部门的有关明细账余额查对
三、账实查对
（1）现金日志账账面余额与库存现金数额与否相符；逐日查对
（2）银行存款日志账账面余额与银行对账单的余额与否相符；定期查对
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额与否相符；定期查对
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录与否相符等定期查对第五节、错账改正措施改正措施一般有划线改正法、红字改正法和补充登记法（-）划线改正法（凭证无误，账簿有误）划线改正法又称红线改正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误，可采用划线改正法予以改正改正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写对的的文字和数字，并由记账及其有关人员在改正处盖章对于错误的数字，应所有红字改正，不得只改正其中的错误数字对于文字错误，只能划去错误的部分
（二）红字改正法（凭证有误，账簿有误）
1、记账后再当年发现记账凭证中的会计科目错误，可以采用红字改正法予以改正改正的措施是先用红字填写一张与原错误凭证完全相似的记账凭证，以示注销原记帐凭证，然后用蓝字填制一张对的的记账凭证，据以登记入账
2、会计科目无误而所记金额不小于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字改正法改正措施是按多记的金额用红字编制一张与原记帐凭证应借、应贷科目完全相似的记帐凭证，以冲销多记的金额，并据以记账
（三）补充登记法（凭证有误，账簿有误）补充登记法是在记账后发现记帐凭证填写的会计科目无误，只是所记金额不不小于应记金额时，所采用的一种改正措施改正措施按少计的金额用蓝字编制一张与原始凭证应借、应贷科目完全相似的记帐凭证，以补充少记金额，并据以记账第六节、结账
二、结账的措施
（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后来，都要随时结出余额，每月最终一笔余额即为月末余额月末结转时，只需要在最终一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额
（2）现金、银行存款日志账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线
（3）需要结计本年合计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的合计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在下面通栏划单红线12月末的“本年合计”就是整年合计发生额，整年合计发生额下通栏划双红线
（4）总账账户平时只需结出月末余额年终止账时，将所有总账账户结出整年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线
（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其他额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样不做会计分录
三、一般来说，总帐、日志账和多数明细账应每年更换一次但有些财产物资明细账（固定资产卡片账）和债务明细账，可以不必每年度更换一次多种备查账簿也可以持续使用第九章财务会计汇报第一节、财务会计汇报概述
一、财务会计汇报是指企业对外提供的反应单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文献
二、企业财务会计汇报的构成企业财务会计汇报分为年度和中期财务汇报是指以中期为基础编制的财务汇报，中期是指短于一种完整的会计年度的汇报期间，如六个月度、季度和月度.六个月度、季度和月度财务会计汇报称为中期财务汇报.
（1）月度规定简要扼要，及时反应
（2）年度规定揭示完整，反应全面
（3）而季报和六个月报在会计信息的详细程度方面，则介于两者之间财务会计汇报包括会计报表及其附注和其他应当在财务汇报中披露的有关信息和资料.一套完整的财务汇报至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表以及附注.中期财务汇报应当包括资产负债表、利润表、现金流量表（构成了企业对外报送的三大基本会计报表）和附注，“三表一注O
1、月度财务汇报在每月终了时编制.应予月份终了后,6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表会计制度规定需要编制会计报表附注
2、季度财务会计报表.在每季终了时编制.应于季度终了后15日内报出,包括的内容与月度财务会计汇报基本相似
3、六个月度财务汇报,在每六个月度终了时编制,应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分派表以及财务状况阐明书
4、年度财务会计报表,在每年度终了时编制,应于年度终了后四个月内对外提供,包括财务会计汇报的所有内容
5、小企业的年度财务会计汇报包括资产负债表、利润表和会计报表附注,小企业可以根据需要选择与否编制现金流量表年度结账日为公历年度每年的12月31日；六个月度、月度和季度结帐日分别为公历年度、每六个月、每季和每月的最终一天
四、财务会计汇报的编制规定企业编制的财务会计汇报应当真实可靠、有关可比、全面完整、编报及时、便于理解第二节资产负债表
一、资产负债表的概念
1、资产负债表是反应企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，根据一定的分类原则和次序，将企业在一定日期的所有资产、负债和所有者权益项目进行合适分类、汇总、排列后编制而成的
2、资产负债表的意义
（1）可以反应企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布状况；
（2）可以反应企业某一日期的负债总额及其构造，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
（3）可以反应企业所有者权益的状况，理解企业既有的投资者在企业资产总额中所占的份额
（4）通过资产负债表项目金额及其有关比率的分析，可以协助报表使用者全面理解企业的资产状况，盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参照信息.
3、资产负债表由表头、表身和表尾等部分构成.其中表尾部分为补充阐明表身部分是资本负债表的主体和关键
4、资产负债表的格式重要有账户式和汇报式两种.我国企业的资产负债表采用账户式构造.账户式资产负债表分为左右两方,左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后次序排列.第三节利润表
1、利润表又称损益表，是反应企业在一定会计期间经营成果的报表
2、通过利润表可以从总体上理解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成状况；
2.同步，通过利润表提供的不一样步期的比较数字（本月数、本年合计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，3•理解投资者投入资本的保值增值状况利润表是会计报表中的一张基本报表
3、利润表由表头、表身和表尾等部分构成.其中,表身部分为利润表的主体和关键.利润表的格式重要有多步式利润表和单步式利润表两种按照我国企业的利润表采用多步式我国企业可以分如下三个环节编制利润表第一步，以营业收入为基础，减去营业资本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润.第二步.以营业利润为基础，加上营业外收入,减去营业外支出计算出营业总额.第三步，以利润总额为基础,减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）.多步式利润表反应出了构成营业利润、利润总额、净利润的各项要素的状况,有助于使用者从不一样利润类别中理解企业经营成果的不一样来源.资产负债表是反应企业某一特定日期财务状况的静态报表；利润表反应企业在一定期间经营成果的动态报表现金流量表是反应企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出状况的动态报表第七章账务处理程序
一、账务处理程序的意义
1、账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式
2、意义
（1）、有助于会计工作程序的规范化确定合理的凭证、账簿及报表之间的联络方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量
（2）、有助于保证会计记录的完整性、对的性通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性
（3）、有助于减少不必要的会计核算环节通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性
3、常用的账务处理程序重要有
1、记账凭证账务处理程序；
2、汇总记账凭证账务处理程序；
3、科目汇总表账务处理程序其重要区别是各自的特点重要表目前登记总账的根据和程序不一样第二节、财务处理程序的基本内容
一、记账凭证账务处理程序和基本内容
1、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据多种记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账
2、长处
①可以比较详细地记录和反应经济业务的发生和完毕状况，程序简朴明了，易于理解
②来龙去脉清晰缺陷登记总分类账的工作量很大这种程序只合用于某些规模小，业务量少，凭证不多的单位
二、科目汇总表账务处理程序的基本内容
1、科目汇总表是根据记帐凭证汇总而成的定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后据以登记总分类账
2、长处是可以减少登记总分类账的工作量，手续也比较简便；还起着试算平衡的作用其缺陷是只反应各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反应各科目的对应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目合用于业务量较大，记账凭证较多的单位
三、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容
1、汇总记账凭证账务处理程序，是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的根据
2、长处是减轻了登记总帐的工作量，便于通过有关科目的对应关系，理解经济业务的来龙去脉，便于查对账目其缺陷是按每一贷方科目编制汇总转帐凭证，不利于会计核算工作的分工合用于规模大、经济业务较多的单位第八章财产清查
一、财产清查的意义、种类和一般程序
1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或查对，确定其实存数，查明账存数与实存数与否相符的一种专门措施
2、意义保证会计资料真实可靠；保护财产物资的安全完整；增进财产物资的有效使用；保证财经纪律的贯彻执行
二、财产清查的种类
1、按财产清查的对象和范围分为全面清查和局部清查全面清查，是指对所有财产进行盘点和查对；各项在途材料，在途商品及在途物资；全面清查范围广，参与的部门人员多，一般来说，
（1）年终决算前
（2）单位撤销、分立、合并或变化从属关系
（3）中外合资、国内联营
（4）开展清产核资
（5）单位重要负责人调离工作，需进行全面清查局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的重要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产品等局部清查范围小，内容少，波及的人也少，但专业性较强，
（1）对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；
（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行查对一次；
（3）对于材料.、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于宝贵的财产物资，应每月清查盘点一次；
（4）对于债权债务，应在年度内至少查对一至二次，有问题应及时查对，及时处理
2、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查其清查的目的在于保证会计核算资料的真实对的，一般是在年末、季末、或月末结账时进行不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查其清查对象是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等其目的在于查明状况，分清责任第二节、财产清查的措施
一、货币资金的清查
1、库存现金的清查
（1）在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库
（2）填制“现金盘点汇报表”，现金盘点汇报表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用
（3）“现金盘点汇报表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效
2、实际工作中，存款单位的银行存款日志账的余额与对账单的余额往往不一致这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于获得凭证的时间不一样，导致记账时间不一致，而发生的一方已获得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未获得结算凭证而尚未入账的款项未达账项的四种状况
1、企业已收，银行未收款
2、企业已付、银行未付
3、银行已收、企业未收款
4、银行已付，企业未付款在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，假如有未达账项就应采用编制“银行存款余额调整表”等方式，“银行存款余额调整表”是为了查对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示有双方未达账项的一种表格
（1）通过银行存款余额调整表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响经该表调整后，若双方账目没有差错，他们应当相符，且其金额表达企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表达本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应深入查明原因，采用对的的措施进行改正
（2）编制银行存款余额调整表的目的是为了消除未达账项的影响，查对银行存款账目有无错误该表自身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款口志上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账
（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理
二、实物资产的清查实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参与盘点工作
（一）实地盘点对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行检查实物资产的数量，则重要运用实地盘点法，通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术措施来进行实地盘点实物资产的技术措施重要如下几种
1、逐一盘点法如以件或台为计量单位的产成品或机器设备又如以公斤、吨为计量单位的材料，则可以通过过秤来确定其实有数
2、测量计算盘点法，是对某些存量大，但寄存较有规则的实物资产，通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出其实有数的措施该措施重要合用于那些大量成堆的物资，如露天堆放的煤、砂石
3、抽样盘点法，抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少许样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的措施（-）登记盘存单
（三）编制实存账存对比表盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额查对若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证
三、往来款项的清查措施往来款项是指单位与其他单位或个人之间的多种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项往来款项清查结束后，应将清查成果编制“往来款项清查成果汇报表”不是原始凭证对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理，但应在备查簿上进行记录
四、财产清查账务处理项目盘盈处理盘亏处理（赔偿其他应收款）清查措施原始凭证库存现金营业外收入管理费用实地盘点法现金盘点汇报表（出纳、盘点人）固定资产营业外收入营业外支出实地盘点原材料库管理费用管理费用（正常）营业外支出（非正常）逐一盘点、测量盘存表（实物保管、盘点人）非实存存商品计算、抽样盘点账存对比表往来款往来款对账单、往来款项清查成果汇报表（非原始凭证）查询核算法银行存款银行存款对账、单银行存款余额调整表（非原始凭证）第十章会计档案
一、会计档案的概念会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计汇报等会计核算专业材料，它是记录和反应单位经济业务的重要史料和证据财政部、国家档案局联合公布了〈《会计档案管理措施＞＞，并于1999年1月1日起正式实行
二、会计档案的内容会计档案的详细包括
1、会计凭证类原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证
2、会计账簿类总账，明细账，日志账，固定资产卡片，辅助会计，其他会计账簿
3、财务会计汇报类月度，季度年度财务汇报，包括会计报表一附表一附注及文字阐明，其他财务汇报
4、其他会计资料类包括银行存款余额调整表、银行对账单、其他应当保留的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册第二节会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的规定，负责整顿立卷，装订成册，编制会计档案保管清册当年形成会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位会计财务会计部门保管一年，期满之后，原则上应由会计财务部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设置档案部门的，应当在会计部门内部制定专人保管不得由出纳保管第三节会计档案的保管期限多种会计档案的保管期限,根据其特点,分为永久、定期两类.永久档案即长期保留,不可以销毁的档案;定期档案根据保管期限分为3年、5年、、、25年5种.会计档案保管期限.从会计年度终了后的第一天算起.3年月、季度财务会计汇报；财政总预算会计旬报5年银行对账单、银行存款余额调整表、固定资产卡片（报废清理后）原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日志账、辅助账、会计移交清册25年现金日志账、银行日志账永久年度财务会计汇报（决算）、会计档案销毁清册、会计档案保管清册第四节、会计档案的查阅和复制
一、会计档案的查阅和复制
1、各单位保留的会计档案不得借出
2、如有特殊需要，经本单位负责人同意，可以提供查阅或者复制并办理登记手续
3、查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换
4、借出的档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续第五节会计档案的销毁
1、对保管期满，需要销毁的会计档案，一般按如下程序进行
（1）由保管会计档案的机构或人员提出销毁意见，编制会计档案销毁清册；
（2）单位负责人应当在会计档案销毁清册上签订意见；
（3）会计档案销毁时，应按规定指派人员监销；对于一般企事业单位，由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关应由同级财政、审计部门派员参与监销；财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销
（4）会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点查对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销状况汇报本单位负责人.
①对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证以及波及到其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行列卷，由档案部门保管到未了事项完结为止
②正在项目建设期间的建设单位其保管期满的会计档案不得销毁
2、权责发生制基础规定，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项与否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；但凡不属于当期的收入和费用，虽然款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
3、权责发生制原则重要是从时间上规定会计确认的基础，其关键是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用
4、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的根据目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，大部分业务也采用收付实现制第四节会计要素—会计要素确认会计要素对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的详细化，是用于反应会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，作为会计报表的基本构件会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
1、资产一特性第一资产预期会给企业带来经济利益第二资产应为企业拥有或者控制的资源（融资租入固定资产）第三资产是由企业过去的交易或者事项形成的还应满足两个条件
（1）与该资源有关的经济利益还必须是很也许流入企业；
（2）该资源的成本或价值可以可靠地计量流动性流动资产货币（库存现金、银行存款）存货（原材料、库存商品）交易性金融资产预付账款应收账款应收票据、其他应收款长期投资、固定资产、无形资产（商标、专利权）和其他资产
2、负债一特性第一负债是企业承担的现时义务（基本特性）第二负债预期会导致经济利益流出企业（本质特性）第三负债是由企业过去的交易或者事项形成的还需要同步满足两个条件
（1）即与该义务有关的经济利益很也许流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量流动性流动负债短期借款应交税费应付职工薪酬应付股利应付利息应付账款预收账款应付票据其他应付款长期负债应付债券长期借款长期应付款
3、所有者权益（股东权益、净资产）依赖于资产和负债确认，其金额取决于资产与负债的计量特性第一需要偿还所有者权益第二可以参与利润分派第三企业清算，先偿债，后返所有者股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分派利润留存收益（盈余公积和未分派利润）
4、收入企业在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入主营业务收入其他业务收入例发售产品、提供劳务让渡资产使用权（利息、出租）不含处置固定资产净收益、盘盈固定资产发售无形资产（利得）
5、费用企业在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出主营业务成本其他业务成本期间费用（财务费用、管理费用、销售费用）例销售产品的成本销售材料的成本期间费用不含对外捐赠罚款支出自然灾害处置固定资产净损失
6、利润盈利、亏损利润依赖于收入和费用、利得和损失确实认，其金额确实定也重要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
二、会计要素的计量会计计量属性重要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值
1、历史成本，又称为实际成本，就是获得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物
2、重置成本又称为现行成本，是指按照目前市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额
3、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去深入加工成本和销售所必须的估计税金、费用后的净值
4、现值（折现金额）是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值原因等的一种计量属性
5、公允价值，是指在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额注在多种会计要素计量属性中，历史成本一般反应的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值一般反应的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性这种关系也并不是绝对的企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量
三、会计等式会计等式是反应会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算措施的理论基础资产=权益（债权人权益+所有者权益）资产=负债+所有者权益资产与权益的恒等关系，是最基本的会计等式或称会计平衡公式它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的根据（资产权益同增资产权益同减资产一增一减权益一增一减）收入.费用=利润资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+（收入一费用）
1、财务状况体现企业一定日期资产的来源与占用状况，反应一定日期的资产的存量状况经营成果则体现企业一定期间净资产（所有者权益）增长（或减少）状况，反应一定期期的增量（或减量）
2、企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润（获得收入），将使企业所有者权益增长，资产增长，或负债减少；企业发生亏损（发生费用），将使企业所有者权益减少，资产减少，或负债增长第二章会计核算的详细内容与一般规定第一节会计核算的详细内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段经济业务事项包括经济业务和经济事项两类经济、业务又称经济交易，是指企也与其他单位和个人之间发生的多种利益的互换，如购置材料、产品销售等经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等经济业务事项详细包括
1、款项重要包括现金、银行存款及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、备用金等有价证券是指表达一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等款项和有价证券是流动性最强的资产2财物的收发、增减和使用
3、债权应收和预付款项等债务各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等
4、资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金会计上的资本专指所有者权益中的投入资本办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的协议、协议、董事会决策等为根据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为根据进行资本的核算
5、收入、支出、费用、成本的计算（收支）收入（略）支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失费用（略）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的多种花费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用（直接材料、直接人工、制造费用）收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的重要根据
6、财务成果的计算和处理（盈利与亏损）财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算结转、利润分派或亏损弥补等
7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算第二节会计核算的一般规定
1、各单位必须按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计汇报（会计核算措施）
2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计汇报
3、依法设置账簿，不得私设账簿
4、会计档案应善保管
5、计算机核算的资料应合法
6、会计记录文字应当使用中文，民族自治同步使用当地通用的一种民族文字，外资、外国企业同步使用一种外国文字第三章会计科目和账户第一节会计科目（P29—P30）
一、会计科目是对会计要素的详细内容进行分类核算的项目会计要素是对会计对象的基本分类意义会计科目是复试记账法的基础；会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；会计科目为编制会计报表提供了以便
二、会计科目的分类
1、会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不一样，可分为总分类科目和明细分类科目
（1）总分类科目是对会计要素详细内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目
（2）明细分类科目是对总分类科目作深入分类、提供更详细、更详细的会计信息的科目对于明细科目较多的总账科目，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目
2、会计科目按其所归属的会计要素不一样，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类科目共同类科目是指也许具有资产性质，也也许具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的成果，当其核算成果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其核算成果出现贷方余额时，则作为负债科目损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集
三、会计科目的设置原则
1、合法性原则
2、有关性原则
3、实用性原则第二节账户
一、账户用于分类反应会计要素增减变动状况及其成果的载体设置会计科目是会计核算的重要措施之
一二、分类
（一）账户根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，分可分为总分类账户和明显细分类账户总分类账户又称一级账户，是指根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反应经济业务明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对总账资料的详细化和补充阐明
（二）账户根据反应的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等
（三）根据账户与财务报表的关系，账户可以分为资产负债表账户和利润表账户资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括收入类账户与费用类账户
三、账户的基本构造账户是用来记录经济业务的，它有三个作用一是分门别类地记载各项经济业务；二是提供平常会计核算资料和数据；三是为编制财务报表提供根据每一账户都应登记数量的增长和减少，也就是说账户的基本构造是由会计要素的数量变化状况决定的T账户分为左方、右方两个方向，一方登记增长，另一方登记减少账户的基本构造详细包括
1、账户名称（会计科目）
2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括阐明经济业务的内容）
3、增长方和减少方的金额及余额
4、凭证号数本期期末余额=本期期初余额+本期增长发生额一本期减少发生额本期增长发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反应在左方还是右方，取决于账户的性质和类型
四、账户与会计科目的联络和区别
1、相似点
（1）会计科目与账户所反应的详细内容是相似的；
（2）两者口径一致，性质相似，都是体现对会计要素详细内容的分类；
（3）会计科目是账户的名称，也是设置账户的根据；账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的详细运用；
（4）没有会计科目，账户便失去了设置的根据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用
2、两者的区别是
（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在构造；而账户则具有一定的格式和构造；
（2）会计科目阐明反应的经济内容是什么，账户不仅阐明反应的经济内容是什么，还是系统反应和控制其增减变化及余额状况的工具；
（3）会计科目用于开设账户、填制凭证；账户的作用重要是提供某一详细会计对象的会计资料，用于编制财务报表在实际工作中，对会计科目和账户不加严格辨别，而是互相通用例企业销售产品5万元，己收款2万，余款暂欠；以银行存款支付一季度房租费6000元；预提本月利息5000元；收回上月销售货款16000元权责发生制收付实现制例企业销售产品收入12万元，出租包装物租金收入5万元，报废固定资产获得净收益3000元，罚款收入5000元，发售无形资产收入23000元，收到银行利息1万元，企业收入例企业购汽车一辆10万,已折旧2万元，现决定重新改装花费1元；估计售价为85000万元，销售需支付税金6000元；该汽车估计能使用8年，每年发明价值11000元；因资金周转需要，现以车抵还借款75000元历史成本重置成本现值可变现净值公允价值例企业月初资产500万，收到投资50万，以银行存款偿还借款15万，以银行存款购材料20万，以资本公积转资本8万例企业月初资产10万元，负债2万元，期末所有者权益增长8万，负债减少15000元，月末资产例企业月初资产20万，负债5万，本月收入8万，费用11万，月末负债6万，月末资产:第四章复式记账第一节复式记账法记账措施按其记录经济业务的方式不一样，可以将记账措施划分为单式记账法和复式记账法两种措施
一、单式记账法
1、单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一种账户中进行登记的一种记账措施一般地，在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额
2、单式记账法的记账手续比较简朴，不能全面地反应出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的与否对的和完整，因此单式记账法是一种不科学的记账措施，企业一般不采用单式记账法
二、复式记账法
1、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上互相联络的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化成果的一种记账措施特点首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中互相联络地进行登记；另一方面，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上互相联络的账户中进行登记，因此，便于对账户记录的成果进行试算平衡，以便深入去检查账户记账的对的性
2、我们所采用的复式记账法（按照记账符号不一样），有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等
3、我国颁布的《企业会计准则一基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念借贷记账法,是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账措施借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反应会计要素的增减变动状况的一种复式记账措施
二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方借贷记账法作为一种复式记账措施最早来源于意大利借贷二字已不再具有其原有的含义，而只是单纯的记账符号，用来表达记账的方向至于在账户中，用哪一方表达增长，哪一方表达减少，则取决于账户的性质及构造
三、借贷记账法下的账户构造在借贷记账法下，账户的基本构造是:左方为借方，右方为贷方不过用哪一方登记增长，哪一方登记减少，就要根据账户所反应的经济内容的性质来决定.（-）资产类账户的构造在资产类账户中，借方表达增长，贷方表达减少，期初期末余额都反应在借方资产类账户期末余额的计算公式如下资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额（增长额）一本期贷方发生额（减少额）
（二）权益类账户的构造权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的贷方表达增长,借方表达减少，期初期末余额都反应在贷方权益类账户期末余额的计算公式如下权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额（增长额）一本期借方发生额（减少额）
（三）收入类账户构造收入类账户的构造与权益类账户构造相似，平时余额反应在账户的贷方不过收入类账户权益类账户有一点不一样，在每期期末应予以结转，将所有余额转入“本年利润“账户的贷方，通过本年利润”账户计算出本期利润因此，收入类账户一般期末无余额
（四）费用（成本）类账户构造费用类账户的构造与资产类账户的构造相似,与收入类账户相反，平时余额应反应在借方，期末余额转销后账户一般没有余额假如有余额（成本类），则期末余额在借方损益类帐户期末无余额（由于期末都已转入“本年利润”帐户中）对于每一种账户来说，期初余额只也许在帐户的一方借方或者贷方，反应资产、负债或所有者权益的期初金额假准期末余额与期初余额的方向相似，阐明账户的性质未变；假准期末余额与期初余额的方向相反，则阐明账户的性质已发生变化例如“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”，对于收入、费用类账户来说，由于此类账户的本期发生额在期末时都要结转到本年利润账户，用来核算企业的财务成果，因此一般没有期初和期末余额
四、借贷记账法的记账规则
1、借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等也就是说，对于企业所发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上账户中有关联地以进行登记，并且，借方和贷方要以相等的金额进行登记详细来说，就是指对于每一项经济业务，假如登记到了一种账户的借方，必须同步以相等的金额登记在另一种或几种账户的贷方；或者是，登记到一种账户的贷方，就必须同步登记到另一种或几种账户的借方
2、在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷对应关系账户称为对应账户3借贷记账法的试算平衡法所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录与否对的的过程试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种措施（-）发生额试算平衡法（有借必有贷，借贷必相等）发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检查本期发生额记录与否对的的措施公式为所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡法（资产=负债+所有者权益）据余额时间不一样又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，公式为所有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初计=所有账户的贷方期末，余额合计的借方期末余额合所有账户要注意如下几种方面余额合计在编制试算平衡表时必须将所有账户的余额都记入到试算平衡表余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录与否对的的措施根另一方面，假如试算平衡表借贷不相等，就阐明账户记录一定有错误，要仔细查找原因，使得试算平衡表可以平衡最终，假如试算平衡表通过试算都是平衡的，也不能阐明账户记录就是对的的，由于有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系，例如
（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同减少，借贷仍然平衡
（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的生额同步增长，借贷仍然平衡；
（3）某项经济业务发生后，记错了账户，借贷仍然平衡第三节会计分录
一、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的一笔会计分录重要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额
二、会计分录的分类按照所波及的账户的多少，会计分录可分为简朴会计分录和复合会计分录（-）简朴会计分录简朴会计分录，是指只波及一种账户借方和另一种账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录（—）复合会计分录复合会计分录，指由两个以上（不含两个）对应账户所构成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录为了可以比较清晰地反应经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般状况下不编制多借多贷的会计分录企业编制复合会计分录，可以全面地反应经济业务的来龙去脉，并简化记帐手续，提高工作效率
三、会计分录的编制环节第一步，分析经济业务事项波及的账户第二步，确定波及到哪些账户，是增长，还是减少第三步，确定应记人哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方第四步，编制会计分录并检查与否符合记账规则第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户，是指根据总分类科目设置的,用于对会要素详细内容进行总括分类核算的账户，又称为一级账户，简称总账账户或总账明细分类户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素详细内容进明细分类核算的账户,简称明细账明细分类账户也可以深入为二级明细账、三级明细账等
一、总分类账户与明细分类账户的关系
（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合;明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类帐户资料的详细化因此，总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制作用
（二）明细分类账户对总分类账户具有补充阐明作用
（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为根据，首先记入有关总分类账户，另首先记入有关总分类账户所属明细分类账户的措施总分类账户与明细分类账户平行登记规定做到
1、所根据会计凭证相似
2、借贷方向相似
3、所属会计期间相似对于发生的每一项经济业务，在记入总分类账户和明细分类账户时，必须在同一会计期间所有登记入账
4、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等使得总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等第五章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证
1、会计凭证记录经济业务事项发生或完毕状况书面证明，通过审核，并确认合法、对的无误会计凭证是登记账簿的根据
2、合法地获得、对的地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本措施之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节
二、会计凭证的意义
（1）记录经济业务，提供记账根据；
（2）明确经济责任，强化内部控制；
（3）监督经济活动，控制经济运行
三、会计凭证的种类
1、会计凭证按照填制的程序和用途不一样，分为原始凭证和记账凭证
2、原始凭证（单据）是在经济业务发生或完毕时获得或填制的（经济交易或事项的经办人），用以记录或证明经济业务发生或完毕状况的书面证明（购销协议、多种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调整表、派工单、用工计划表不能作为原始凭证）
3、原始凭证按照来源不一样，分为外来原始凭证和自制原始凭证
（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直接获得的原始凭证如购置货品时获得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各类结算凭证、对外支付款项获得的收据、出差获得的火车票、飞机票、住宿发票等
（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完毕某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等
4、原始凭证按照填制手续及内容不一样，分为一次凭证，合计凭证和汇总凭证
（1）一次凭证一次凭证指一次填制完毕、只记录一笔经济业务的原始凭证一次凭证是一次有效的凭证
①外来原始凭证一般都是一次凭证；
②自制原始凭证，大部分都属于一次凭证如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完毕的
（2）合计凭证合计凭证指在一定期期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证其特点是，在一张凭证内可以持续登记相似性质的经济业务，随时结出合计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账合计凭证是多次有效的原始凭证合计凭证一般为自制原始凭证，如限额领料单
（3）汇总凭证（原始凭证汇总表）指对一定期期内反应经济业务内容相似的若干张原始凭证，按照一定原则综合填制的原始凭证简化会计工作，又可以简化核算手续只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务如收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等
5、原始凭证按照格式不一样分为通用凭证和专用凭证
（1）通用凭证通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用措施的原始凭证如全国统一的异地结算银行凭证，增值税专用发票、银行汇票、银行本票、支票、商业汇票等
（2）专用凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证如收料单，差旅费报销单、折旧计算表等
三、原始凭证的基本内容原始凭证名称；日期；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容（含数量、单价、金额等）；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件
四、原始凭证的填制规定
（1）记录要真实
（2）内容要完整
（3）编号要持续
（4）不得涂改、刮擦、挖补
（5）填制要及时
（6）手续要完备单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部获得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人获得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章
（7）书写要清晰、规范
1、小写金额用阿拉伯数字逐一书写，不得写连笔字在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白金额数字一律填写到角、分,无角、分的，写“00”或符号“
一、有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”
2、大写金额一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人民币字样和大写金额之间不得留有空白大写金额到元或角为止的，背面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字
（8）出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记
五、原始凭证的审核内容原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、对的性和及时性第二节、记账凭证
一、记账凭证的概念
1、记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证它是登记账簿的直接根据
2、记帐凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是企业会计人员根据获得的原始凭证填制的
二、记账凭证的种类
1、记账凭证按其反应经济业务的内容不一样，可以将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
（1）收款凭证是指用于记录先金和银行存款收款业务的会计凭证收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”o它是根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的根据收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证，如银行进账告知单
（2）付款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目它是根据库存现金和银行存款业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的根据，也是企业据以登记现金、银行存款日志账和其他有关账户（账簿）的根据收付款凭证又可以分为现金付款收款凭证和银行存款付款凭证如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证，如现金支票、转账支票存根
（3）转账凭证，是指用于记录不波及现金和银行存款业务的会计凭证它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，为记账工作带来了以便，但工作量较大对于经济业务较简朴、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记帐凭证来记录经济业务通用记账凭证的格式与转账凭证基本相似
2、记账凭证按其使用范围不一样，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种
3、记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证
（1）复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所波及的所有会计科目及其发生额均在同一张记帐凭证中反应的一张凭证
（2）单式凭证，是指每一张记帐凭证只填列经济业务事项所波及的一种会计科目及其金额的记帐凭证填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的成为贷项凭证不过采用单式凭证不能在一张凭证上反应对应关系和经济业务的全貌，也不便于查账一般合用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位
三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称；日期；编号；经济业务事项的内容摘要；经济业务事项所波及的会计科目及其记账方向；经济业务事项的金额；记账标识；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
四、记账凭证的编制规定
（1）记账凭证各项内容必须完整
（2）记账凭证应持续编号
（3）记账凭证的书写应清晰、规范
（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制
（5）除结账和改正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最终一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销
（8）为了防止反复记账，对于波及现金和银行存款之间互相划账的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证，不编收款凭证当一项业务即波及现金和银行存款收付的业务，又波及转账业务时，需要分别编制记账凭证
五、记账凭证的审核内容内容与否真实；项目与否齐全；科目与否对的；金额与否对的；书写与否对的内容处理（改正）原始凭证不真实、不合法不予接受，向单位负责人汇报原始凭证真实、合法、合理，内容不完整退回经办人，由原单位补充、改正或重开，加盖印章原始凭证金额错误退回经办人，由开具单位重开记账凭证填制发生错误填制凭证的会计人员重新填制一原始凭证，几张记账凭证原始凭证附重要记账凭证后，其他记账凭证注明或附复印件一原始凭证，由两个以上单位共同承担保留原始凭证单位开具分割单一笔经济业务需要填制多张记账凭证的采用分数编号法第四节、会计凭证的传递和保管会计凭证的传递是指从会计凭证的获得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序
1、会计凭证应定期整顿、归类装订成册，防止散失
2、会计部门根据会计凭证记账，应定期（每天、每旬或每月）对会计凭证加以分类整顿，按期装订成册，并加具封面封底，由装订人员在装订线封签处签名或盖章
①从外单位获得的原始凭证遗失时，应获得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人同意后，才能代作原始凭证
②若无法获得证明的，如车票丢失，则应当由当事人写明详细状况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人同意后，代作原始凭证
2、会计凭证封面应写明单位名称、记账凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章
（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管同意，可以复制向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章
（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所记账凭证的日期、编号和种类，同步在所属的记帐凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅第六章会计账簿
一、会计账簿的概念和意义
1、会计账簿是指由一定格式账页构成的，以通过审核的会计凭证为根据，全面、系统、持续地记录各项经济业务的簿籍账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节
2、会计账簿意义
（1）以记载、存储会计信息
（2）、可以分类、汇总会计信息
（3）可以检查、校正会计信息
（4）可以编报、输出会计信息
3、账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完毕的因此，账簿与账户的关系是形式和内容的关系
二、会计账簿的种类
1、账簿按其用途不一样，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
（1）序时账簿又称日志账，是按照经济.业务发生或完毕时间的先后次序逐日逐笔进行登记的账簿日志账的特点是序时登记和逐笔登记分为一般日志账和特种日志账在我国，大多数单位一般只设现金日志账和银行存款日志账，而不设置转账日志账
（2）分类账簿按分类概括程度，分为总分类账簿和明细分类账簿两种
（3）备查账簿登记根据也许不需要记帐凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证，属于备查账簿的有
①租入固定资产登
2、账簿按格式不一样，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等
（1）两栏式账簿它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿
（2）三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿多种日志账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都。
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