案例1---内部控制方面

第一局部内部控制方面化管理维护工程承包合同，未附工程施工与结算的其他依据审计疑问审计发现证实了最初的疑问，即该多经企业并不具备绿化管理维护工作的能力此项工作转包给私人，这是最大的疑点，也是较容易滋生腐败违纪问题之处止匕外，供电局承包给该多经企业的绿化管理维护范围是68个变电所，该多经企业转包出去时范围变成101个变电所，且是一个合同、一笔支付给私人、所附发票为税务局代开发票，这成为审计的突破口第四步审计发现针对发现的疑问，审计人员与被审单位有关人员进行了真诚的沟通，了解到该多经企业对于这笔“绿化维护管理费〃仅是过过手，收取适当管理费和代缴税金后转给周XX至于周XX是谁，尚不得而知审计疑问周XX是谁？他如何使用

124.59万元的变化所绿化管理维护费？这成为审计人员下一步的工作重点第五步审计发现审计人员对该供电局其他的合同进行了审计，发现周XX签字的其他合同，通过向其他人员的了解，发现周XX实际上是该供电局变电工区的总务科长审计疑问该供电局变电工区将变电所的绿化管理维护合同承包给多经企业，多经企业又转包给变电工区个人，存在虚列本钱、套取现金的嫌疑第六步审计发现审计人员找周XX了解情况，周XX提供了

124.59万元的使用清单审计疑问周XX提供的清单缺乏无审批人和制表人签字，且未提供用于收付绿化费的银行卡及对账单，对清单的真实性无法确认从交谈的情况看，其真实性值得疑心第七步在被审单位纪委的帮助下，审计人员调阅了周XX存放绿化管理维护费的银行卡对账单在大量事实面前，周XX成认了通过虚列变电所绿化管理维护费,私设小金库，并将局部小金库中的资金用于业务招待费用、食堂补贴等事实

三、审计方法

1、分析性复核通过对生产本钱中各项费用发生金额大小、发生时间等因素的排序和分析，通过与其他供电局费用发生额、电量大小的综合比照，发现审计疑点、确定审计方向

2、了解生产实际情况通过了解，知道现有变电所为标准化建设，绿化维护的工作量并不多，且必须是变电所人员负责，多经企业无法负责此项工作

3、从主业审计延伸到多经通过对主业列支本钱与多经企业列支情况的比照分析，通过主业与多经签订合同、多经签订分包（转包）合同的比照，发现审计疑点

4、真诚沟通国际内部审计准则中，人际关系与沟通是一个重要内容，本次审计充分运用了这一点在发现审计疑点后，审计人员通过与被审计单位有关人员真诚沟通，了解到该费用使用的重要线索

四、原因剖析

1、管理原因控制环境不完善、内部控制不严导致风险该单位合同签订、资金支付的控制不严、缺乏必要的内部监督特别是合同签订主体不一，基层工区的负责人也能代表局领导对外签订承包合同，同时，对于合同和资金支付缺乏有效的流程控制、缺乏有效的审核，对于费用发生情况与实际发生情况缺乏核对和检查内部控制不严、甚至缺位是本案发生的主要管理原因2^主观原因小金库与部门利益、小集体利益或个人利益通常紧密联系在一起，这些单位和个人为小团体和个人谋取不正当利益，置国家和集体利益、财经法规于不顾，钻内控缺位的空子，设立小金库也有一些单位领导为便于“搞活〃和提高福利待遇，片面认为不是独落个人腰包，就不算违法1林XX作为XX局变电工区的负责人，在思想上放松了对自身的要求，放松了对法律法规和局纪局规的学习，法制意识淡薄，党风廉政建设责任制落实不到位，在系统内屡次开展“小金库〃清理，在上级单位三令五申、三番五次进行提醒和教育的情况下，依然我行我素、迎风作案，以变电所绿化管理维护费的名义转接工程、套取现金，并将收入私设为“小金库〃，是本案发生的主要主观原因2周XX作为XX供电局变电工区的职工，不认真履行工作职责，在林XX授意下，私自承接绿化管理维护的相关工作，并负责管理“小金库〃，期间周XX更是私自将“小金库〃资金外借使用

五、案件暴露问题

1、法律意识淡薄尽管近年来国网公司、省公司屡次明文规定禁止私设“小金库〃，XX局更是加大力度对“小金库〃进行全面清查，但是本案中，林XX作为基层一线单位负责人，明知故犯，私设“小金库〃，充分暴露其法律意识的淡薄，以及对党纪国法、局纪局规缺乏正确的、清醒的认识

2、责任意识不强林XX作为基层单位负责人，不但自己不带头认真履行党风廉政责任,而且没有做好对属下职工的廉政教育，周XX作为一名总务科长,不但自己未认真履行财经纪律，公款私存，而且对于“小金库〃情况未及时提醒林XX并向上级汇报，这些都充分暴露出局基层干部职工岗位责任意识不强,履行职责不到位

3、内部控制职能缺位本案中，林XX能够以变电工区名义擅自承揽工程,套取现金、截留使用，而相关主管部门却一无所知；相关合同由基层单位的工区主任签订，合同主体缺位、缺乏有效复核；相关人员能够将公款存放在个人账户混用，以上这些充分说明了内部控制职能缺失，基层工区主任对相关工程管理、相关人员对资金支配的权力之大，暴露出XX局在对基层单位负责人及相关人员权力监控过程中存在漏洞

4、制度漏洞和教育缺失虽然公司系统内加大了全局范围内的廉政教育和惩防体系建设力度，但该局对于基层工区主任及相关管理人员等基层重要岗位的教育力度和覆盖面还有所欠缺同时，在案件调查过程中还暴露出，对于实际使用的绿化维护管理费使用和管理等方面还存在一定的制度漏洞，使局部法律意识淡薄人员有可乘之机

六、处理结果针对查实的问题，经过核实，被审计单位的纪委发文，对相关人员进行了处理林XX作为变电工区主要负责人，对绿化维护合同、资金管理不严，对下属员工监督不力，造成绿化费资金使用违反财经纪律的事实，在局系统中造成不良影响根据《中国共产党纪律处分条例》第125条规定，决定给予林XX党内严重警告处分，扣发三个月奖金，并进行诫勉谈话同时，责成变电工区党委对相关责任人作出处分对于变电工区职工周XX党内严重警告处分并撤销其科长职务对于小金库资金并入供电局账户同时，被审计单位以此为契机，加强内部控制，组织修订并印发《合同管理方法》，明确签订权限和审核流程，并将绿化管理维护费进行归口管理，以防范资金风险劳务费管理不标准，形成“小金库〃2010年秋，对某局经济责任审计中，发现并查处了该局下属XX营业所私揽多经企业工程，赚取劳务费设立“小金库〃案件这是在近几年持续开展廉政建设宣传教育、国家五部委联合开展“小金库〃专项治理工作的情况下，发生并查处的一起违纪违规案件，暴露出局部人员廉政和法律意识淡薄，经济利益驱动以及监管缺位产生的“小金库〃问题

一、案例简述【审计疑点】审计延伸多经企业承包主业的新农村电气化建设工程，发现疑点“有很多工程的工程劳务费发票为地方税务局代开，且收款方为个人，款项汇入个人账户〃【审计过程】为了查清工程劳务费是否存在问题，审计组初步将审计工作内容分三局部一是围绕劳务费的开支情况，统计工程名称、金额、支付结算时间，并按收款人分类，作为后续审查工作的支撑核实材料二是对财务部门和业务经办部门进行访谈，询证核实劳务费结算情况向财务人员了解工程劳务费的支付方式，提示劳务费结算清单领款人签字有的为一两个人代签，有的存在笔迹雷同等情况，将款项直接汇入个人账户存在较大风险，在沟通过程中了解到新农村电气化建设工程由营业所负责施工，并侧面得到其他有关人员证实对工程结算部门审计要求提供劳务费的结算方式和收款人员情况，在与工程结算部门负责人和结算员屡次沟通后，得知工程的材料在多经企业领用，劳务费按工程预算金额扣除一定比例后结算给营业所，财务汇入的个人账户为营业所工作人员，开支情况由营业所负责三是审计组直接到XX营业所，核查工程劳务费开支情况，同时取得分局纪委的支持，追踪资金去向审计组向营业所负责人汤某表达了审计组的来意，重申国家对“小金库〃专项治理工作的决心和力度，对2010年7月以来各个时间节点对应的责任进行分析，需要对方配合，将劳务费的开支情况解析清楚，在强调审计严肃性和法律约束力后，营业所提供了有关账表，营业所通过多经企业承接工程，赚取劳务费，设立“小金库〃用于发放营业所人员的补助等事项终于水落石出【审计结果】从2007年至2010年9月，XX营业所收取各项工程劳务费

181.84万元，支付工程外部人工及税金等费用

37.88万元，发放营业所出勤补助

85.9万元，其他开支表计轮换、抢修工时费、招待费及日常用品开支等

23.83万元，至2010年9月20日尚余资金

34.23万元

二、依法处理

1、XX营业所所长汤某，严重违反国资委《关于开展中央企业“小金库〃专项治理工作的通知》（国资发评价

[2010]107号），私设“小金库〃根据纪检监察【2010】12号关于转发《设立“小金库〃和使用“小金库〃款项违法违规行为政纪处分暂行规定》的通知，鉴于案件时间节点适用从轻从宽处理政策，该局对营业所负责人和案件直接责任人汤某，给予行政记过处分

2、XX营业所营业厅人员陶某，严重违反局财经纪律，对私设“小金库〃情况知情不报，作为案件间接责任人，根据《XX人员晋升奖惩管理方法（试行）》之规定，决定给予陶某扣罚奖金一个月处分，调离原经济核算员岗位

3、根据“小金库〃资金上交规定，追回违规“小金库〃资金给该所职工个人发放的奖金、福利等，上缴单位财务账

4、“小金库〃结余

34.23万元全部上缴单位财务账

5、责成该局对所属各级单位进行深入检查，对类似情况作出相应的处理,并组织相关部门标准工程劳务费管理

三、审计分析

1、主观原因汤某作为XX营业所的负责人，思想认识模糊，法制观念淡薄认为只要不是直接贪污、受贿、挪用公款，就不会犯法承接工程赚取劳务费是为了营业所全体人员的利益，放松了对国家法律法规和局纪局规的学习,在局近几年连续开展的廉政建设宣传教育和国家五部委联合开展“小金库〃专项治理工作的情况下，营业所以个人名义私自承揽工程，并将劳务收入存入个人账户，私设“小金库〃，是本案件发生的主观原因

2、客观原因该局农村电网结构薄弱、设备陈旧，新农村电气化建设面临时间紧、任务重、人员缺乏的诸多矛盾，当地具备监管机构颁发的有资质的施工单位和人员相对缺乏，而XX营业所具备有证书专职电工等有利条件，汤某为小集团利益和满足业务招待等日常需要，违规通过其他渠道和途径增加收入,是本案件发生的客观原因

3、管理原因局相关职能部门、对工程管理、财务管理等相关制度建立不够严密、执行不够到位为完成新农村电气化建设任务，却无视了对营业所在劳务费资金分配、使用方面存在的党风廉政建设问题，对“小金库”治理存在着“重清理”、”轻惩办”现象，对违法乱纪行为责任惩办不到位，纵容了“小金库”的滋生和蔓延，没有发挥好管理监督作用，是本案件发生的管理原因加强后续整改，提高审计成果利用成效按照任期经济责任审计报告的要求，该局领导班子高度重视，组织局职能部门、多经企业和营业所相关人员召开专题会议，寻找问题产生的根源和工作中存在的遗漏，促进国家法律法规和公司系统规章制度的执行，认真制定具体的工作方案，认真整改，确保相关工作的落实，严明组织纪律，切实加强执行力建设

1、认真细致，自查自纠针对XX营业所私设“小金库〃案件的特点,该局将继续深入开展“小金库〃专项治理工作，在“小金库〃专项治理“回头看〃过程中，加大监督检查的力度，使得各单位、科室深刻认识私设“小金库〃的危害性和严重性，对容易滋生问题的重点领域、重点环节和重点岗位进行深入排查，切实抓好自查自纠，及时整改，切实掌握工作主动权，认真分析问题产生的根源和深层次原因，坚决杜绝“小金库〃的产生

2、完善内控，从严治企针对本案件中存在和暴露的制度缺失和监控缺位问题一是营销部门制定营业所管理标准，坚决禁止营业所人员参与新农村电气化建设施工，严格遵守“三不指定〃，标准管理二是切实加强各类工程立项、施工和验收工作的监管，对工程资料记录具备完整可查，防止重复立项、虚假立项等现象三是健全各项工程费用的开支管理，局职能部门负责对下属单位对应部门的业务指导和监管，标准费用列支标准和程序，提高依法经营和标准管理水平四是预防治理〃小金库〃，探索建立一套从教育、制度、监督、惩治一齐入手的长效机制案例1-4摸清家底，揭示不动产管理问题

一、审计工程概述

（一）工程背景近年来，随着城市化进程的加快，地产的升值空间也迅速加大XX市电力公司历经变迁，逐步开展壮大，现已拥有十个供电营业所，十座35KV变电所,房产和土地等不动产遍布XX市13个乡镇截止2009年8月31日，公司财务账面不动产原值共计

2785.37万元，其中房产

2508.80万元，建筑物

153.76万元，土地

122.81万元局部六七十年代购置的地产（变电所、供电所、发电厂等）原地处县镇边缘，1991年撤县建市后，这局部不动产随着城市、乡镇建设的进展，已纳入主城区和乡镇中心范围，地理位置十分优越，经济效益显著不动产是公司资产的的重要组成局部，其管理将成为公司资产管理中的重要一环

（二）审计目标摸清家底、揭示资产管理领域的不动产投入、使用、处置中存在的管理漏洞或不标准的问题，提出切实可行的意见建议，促进标准管理，防范风险隐患,确保不动产真实、完整和平安

（三）审计范围围绕审计调查目标，确定本次审计的范围为截止2009年8月31日，XX市电力公司所在地城区及乡镇供电营业所、变电所等房产和土地等不动产的管理情况

（四）审计重点案例1-1私揽工程、监控缺位，形成“小金库〃2009年6月，XX供电局在深入开展局“小金库〃专项治理工作中，经举报发现并查处了XX供电营业所私设“小金库〃案件这是在近几年大规模开展廉政文化宣传教育、持续深入开展“小金库〃清理工作的情况下，发生并查处的一起违纪违规案件，暴露出局下属单位局部人员廉政和法律意识淡薄，责任意识不强，监控缺位，值得XX局全局干部职工深刻反思、举一反三，防微杜渐,警钟长鸣

一、案例根本情况本“小金库〃是由职工举报后核查发现，经XX局纪委调查，XX供电营业所涉案“小金库〃资金共计

36.31万元，“小金库〃收入主要来源于承接XX地区公路上改下工程等六项工程所得具体责任人员为沈XX,男，47岁，XX供电局全民职工，XX供电营业所原主任（班组长）,中共预备党员；叶XX,男，40岁，劳务派遣农电工，XX供电营业所原配电线路工；陶XX,女，48岁，劳务派遣农电工，XX供电营业所营业厅人员2009年6月15日，沈XX、叶XX、陶XX因经济问题分别接受XX市XX区人民检察院询问，其中叶XX因涉嫌贪污于6月22日被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留至今6月16日，沈XX、叶XX、陶XX向局纪委成认和交代了XX供电营业所私设“小金库〃的情况6月17日，经局领导班子研究决定，予以沈XX免职处理（X电人资

（2009）201号），并由局纪委正式立案调查

1、对不动产增减变动情况进行审计重点检查房产和土地等不动产的增减变动的记录是否正确和完整，报、批手续是否合规，帐、证、物是否相符，其计价和折旧的计提是否合规；

2、对对外投资、入股、报废、闲置等不动产进行审计重点检查对外投资、入股、报废、闲置等不动产办理权证办理和会计处理的情况，并就以上审计重点事项对原河村火力发电厂、金沙变电所、下湾火力发电厂、八都供电营业所等不动产座落地点进行走访核实分析其是否存在平安风险隐患

3、对不动产权证办理情况进行审计重点检查是否明确权证办理主管部门，并将权证办理工作责任落实到人；是否按国家有关法律法规及相关规定办理房产和土地等不动产的房产所有权证和土地使用权证，权证是否齐全；房产和土地面积是否注明，其面积确实认是否经由国家规定的具有资质的测绘机构的认定

4、对不动产租赁情况进行审计重点检查房产和土地使用权的租赁有无相应的管理方法、是否得到严格执行，租金的收取是否及时，是否参考当期市场信息价，有无未收、漏收情况

（五）审计方法

1、采用现场调查和非现场调查相结合的方式与方法，了解被审单位房产和土地等不动产的根本情况，包括其分布、产权关系、权证办理、增减变动、租赁情况等

2、测试内控制度健全性和有效性

3、审计组通过设计审前调查表，利用计算机辅助审计软件导入财务数据并结合生技科提供的文档资料及从XX市电力公司档案室调阅的产权证明和相关审批资料进行账证核实，列出疑点清单

4、同时，深入房屋、建筑物、土地等座落地现场进行账、证、物核实召集局部知情人员、管理人员座谈进行求证，获取有价值的信息等由此，设定了审计的重点和关注点

二、有关问题描述

1、简要说明XX市电力公司，在内控制度的设计上存在缺陷，未明确专门机构或专人负责不动产的权证办理及管理工作，加之资产管理流程执行不到位和资产清查盘点工作不彻底，致使不动产管理方面存在较多问题

2、表现特征

（1）不动产办证率偏低2005年7月农付15号凭证,XX市电力局向某房地产有限公司购入店面（建筑土地面积共计

135.81肝）作为车库，支付购房款492448元房产购置已有三年多时间，未办理房屋所有权证和土地使用权证截止2009年8月31日，XX电力公司共有厂房、办公楼、职工宿舍等房屋52幢，其中H幢已办理房屋所有权证，办证率为

21.15%土地55宗地，其中17宗地已办理土地使用权办证，办证率为

30.90%

（2）原拆原建的房屋未按规定办理报废和权证变更2006年4月，该电力公司某供电所一幢办公楼（建筑面积

1004.58m2）被原拆原建盖供电营业大厅，已撤除的原办公楼未按规定办理报废及房产证注销,现仍在该电力公司固定资产账上，并在计提折旧

（3）不动产有实无账土地使用权证注明，XX市电力公司原某变电所旧址房屋及场地土地使用面积共计

1262.13疔，其中厂房建筑面积633nl:经实地核查确定其实际存在公司财务固定资产账、无形资产账没有该项不动产的帐载记录国家建设征用土地申请表批复XX市电力公司某火力发电厂用地面积为

1447.28m2（其中厂房（原庙宇旧址）面积

230.3疔，职工宿舍建筑占地面积

106.9rtf,o简易房（柴油输入管道口处用房）建筑占地304,水塘及空地占地面积

1080.08nV经实地核查确定其实际存在公司财务固定资产账、无形资产账没有该项不动产的记录

（4）土地使用权面积账实不符1995年3月31日，城镇变电所资产评估土地使用权入账面积为4326m2,2000年5月30日，取得的土地使用权证注明的土地使用权面积为

3465.79m2,其中某国用

（2000）字第1104号注明城镇变电所厂房及建筑设施土地使用权面积

3417.23m2,某国用

（2000）字第6265号注明城镇变电所简易房土地使用权面积

48.56m20资产评估机构确认的土地使用权面积与土地使用权证注明的面积不一致

（5）对外投资入股的不动产已遭受严重损失未进行账务处理及管理XX市电力公司所属某火电厂共有厂房、办公楼、职工宿舍等8幢，建筑面积

2341.25口2,土地使用权面积为16022疔1988年7月H日，XX市电力公司（乙方）与某县乡镇企业局（甲方）签订合资办厂协议乙方将所属全部地皮建筑物和水电设施折价40万元，作为甲、乙双方合资办QQ厂的股份入股当时该公司经办部门未与财务衔接，致使这一对外投资资产决策事项未进行帐务处理直至现在某火电厂的房屋、土地、建筑物等资产仍挂在该公司固定资产账上，并一直在计提折旧截止09年8月31日，共提取折旧

181415.49元1990年2月份某厂办理了土地使用权证1992年9月30日某厂与中国农业银行某市支行签订协议书，将厂里的全部固定资产净值271万元，流动资产31万元，作为其从1988年以来共向农行贷取贷款

181.6万元贷款本息的抵押物1994年该厂因经营不善停产由此可见，乙方对外投资资产已遭受严重损失

（6）不动产被无偿使用未收取租金2003年2月12日，XX市电力公司（甲方）与XX市中等职业学校（乙方）签定《房屋场地租赁合同》，将公司原金沙变电所旧址房屋及场地出租给乙方使用，建设陶瓷工艺实训基地，租期三年，从二00四年九月一日起至二00七年八月三H^一日止，每年租金7500元，三年一次交清2004年2月24日，公司收到租金22500元2007年8月31日租期满后，原租方（乙方）继续使用，直到审计日公司没有与乙方续签租赁合同收取租金某火力发电厂用地面积为

1417.28nV,其中厂房（原庙宇旧址）占地面积

230.3疔，职工宿舍建筑占地面积

106.9经实地查看和了解，该电厂厂房于2008年8月份已被个人用于办宝剑盒厂，职工宿舍一直以来被不明身份的人无偿居住，直至现在公司主管部门没有与上述使用者签订租赁合同收取租金

三、审计建议

1、XX市电力公司应设置制度明确不动产归口管理部门，加强对房产和土地等不动产的管理，标准管理行为，抽调人员专门负责权证办理工作，迅速对公司房产和土地等不动产的权证办理情况进行全面核实，依法办理权证，确保资产的平安对局部房产、土地存在规划建设手续不完整、权属登记事项不清楚、用地性质类别多样、涉及多重利益关系人等问题，给办理权证带来困难的应逐个进行分析，查证档案资料，并结合《中华人民共和国物权法》的规定，咨询法律、财务、不动产专家对疑难个案进行专题研究并提出处理意见

2、关注不动产原拆原建基建工程，对因工程施工需撤除的原固定资产局部应按资产管理的相关规定办理报废，并将经相关技术部门鉴定批准报废的报告提交资产价值管理部门（财务资产部）进行账务处理资产实物管理部门、价值管理部门、专业管理部门、使用管理部门之间应加强衔接，防止因衔接脱节导致流程不畅引发财务信息失真公司权证办理部门应适时办理该房屋所有权证的变更或注销

3、切实提高资产清查工作质量，定期或不定期地组织对不动产的清查盘点,保证账、证、卡、物相符对有实无账的不动产，应按规定申报资产评估机构进行评估，以评估值入账

4、对土地使用权面积确实认，应以具有法律效力的土地使用权证注明的面积为入账依据对于尚未办理权证的土地使用权面积确实认，应聘请经国家批准的具有测绘资质的机构进行勘测，以其确认的面积为入账面积

5、公司对外投资资产（某河村火力发电厂）已遭受严重损失，公司领导应高度关注这一历史遗留问题，研究和商讨处置意见和措施公司财务部门应按相关规定进行会计处理

6、公司主管部门应建立不动产租赁管理制度进行管理，管理人员要对公司闲置和出租的房屋和土地等进行清查，逐一进行登记，最大限度地利用可出租房源和场地为公司创收，密切关注其平安状况及租期到期时间，对于审计中发现的被无偿使用的房屋和场地应按规定办理相关手续收取租金U!

1、对问题危害的分析不动产是能给企业流入经济利益的资产，随着城市化步伐的加快，地产的升值空间也在加大不动产权证未办理，直接关系到资产的平安；已撤除办公楼未办理报废及房产证注销、对外投资资产已遭受严重损失仍在公司财务固定资产帐上未进行账务处理，并一直在提折旧，导致公司资产信息失真，造成潜亏；不动产有实无帐，存在资产流失的风险隐患不动产是企业资产的重要组成局部，其管理直接关系到企业的经济效益

2、对相关内控制度有效性的分析主要存在三个控制薄弱环节，一是在制度设置上存在缺陷，未明确不动产的归口管理部门，没有专人负责权证办理工作，缺乏对不动产实物和权证的核对工作，权证办理工作未正常开展；二是制度执行不到位，影响资产清查盘点工作质量；三是内控制度失效，未能发挥应有的作用，资产管理流程执行不通畅，引发衔接脱节

五、审计成果通过对XX市电力公司在资产管理领域的房产和土地等不动产管理情况专项审计调查，审计组发现了不动产管理中存在着6个管理和控制方面的问题，提出审计意见和建议6条审计结果引起公司领导的高度重视，2009年H月190,公司党政联席会议专题研究决定采纳审计意见和建议，责成相关部门进行整改落实同月27日XXX局长作出了“请局办按11月份班子会议决定落实〃的重要批示领导重视，执行部门措施得力，使审计成果得到了充分的运用，审计成效显著

1、成立了专门工作小组负责不动产的清查及权证办理工作局办根据会议决定成立了专门工作小组已着手负责不动产的清查及权证办理工作地处市区范围，距市中心垂直距离约2公里处的XX市电力公司某变电所旧址和某火力发电厂房屋及土地，局专门工作小组已整理相关资料，申报资产评估机构进行评估，根据制度规定将以评估值入录公司财务（固定资产）大账权证办理工作已正常开展，现有10个单位的房产依法办理了房屋所有权证和土地使用权证余下的房产和土地权证正在办理中通过审计意见的整改落实，使XX市电力公司进一步加强了对企业资产的管理，躲避了资产流失的风险,维护了企业的经济利益

2、建章立制标准了对公司不动产租赁管理公司主管部门制订了《某电力局公房租赁管理暂行方法（试行）》指定专人负责对公司闲置和出租的房屋和土地等进行清查，最大限度地利用可出租房源和场地为公司创收，2010年4月26日，与XX市中等职业学校补签了房屋场地租赁合同，收取租金22500元2010年4月28日，与XX宝剑盒厂签订了房屋场地租赁合同，收取租金30000元

六、经验与体会通过这次实践，对于此类事项的审计，我们认为

1、搞好审前调查非常关键，在工程立项时，首先应进行充分的审前调查,掌握大量所需第一手资料，并进行分析筛选，获取有价值的信息

2、其次审计人员要有敏锐的职业判断能力，要善于发现问题在调查的基础上，制订有针对性、具有操作性的审计工作方案，这样审计组在总体审计工作方案的指导下开展工作，能够突出重点，能够把握审计方向，且易于开展工作，使审计工作顺利实施，并取得好的成效“摸家底、揭隐患、促管理〃针对资产管理的审计核实法、座谈询问法是比较切实可行的案例「5公油私用受到行政处分200X年4月，在对某公司公务用车使用本钱审计调查过程中，发现XX工程部办公室驾驶员孙XX、供给科管理员张XX利用工程加油管理漏洞，违规使用单位汽油2664升

一、有关问题描述

1、简要说明根据XX工程部公X务用车油卡登记表，200义年工程驾驶员孙X X所开车号为浙A185XX金杯面包车加油10216升；根据工程部小车出车记录台账统计,孙X X总的年行车公里数为47200公里，百公里油耗为

21.6升审计以浙A185XX平均每百公里耗油16升计算，孙X X行车公里数为47200公里消耗汽油约为7552升理论油耗7552升与实际油耗10216升偏差35%,因此初步疑心驾驶员有公油私用行为和其他管理漏洞通过查资料、个别谈话取证等方式对孙X X用油异常一事进行调查，查明孙X X私自将工程部加油卡出借给张X义用于张义X私车加油1485升；孙XX因私加油1179升

2、表现特征1工程部其他车辆的百公里油耗为12-15升；浙A185XX的百公里油耗为

21.6升该车油耗偏离常理2工程部小车用油定点在中石化平湖加油站，一车一卡，凭卡与备案驾驶员签字生效在查阅工程部公务用车油卡登记表发现，除孙XX在加油卡上签字以外，工程部供给科职工张义＞＜也有签字加油记录，共1485升3XX工程部供给科按照加油站的提供的加油对账单直接办理验收和付款手续，工程部办公室未对加油站对帐单进行审核，存在监管漏洞

3、审计方法1从原始的车辆加油卡入手，并与驾驶员行车记录、行车津贴计算表核对，初步发现油耗与行车里程之间差异2仔细核对车辆加油卡的加油记录3询问当事驾驶员孙XX该车平均油耗约为16升，根据行车里程计算实际油耗，两者进行比较4询问工程部办公室主任得知车辆加油卡不得转借他人使用，由此确定给张XX加油为孙X义私自行为5在扣除张X X加油1485升后，孙X X尚不能对其余H79升自圆其说在进行严肃谈话之后，孙XX成认私事用车的事实其用途包括两个局部一是其他私车零星加油；二是私事出车加油，如妻子在上海进修，孙共到上海

六、七次；特意去诸暨二次，其他都是到杭州去的时候顺便到诸暨去

4、审计结论与建议审计结论在6月4日召开的公司党政联席会议上，根据XX工程部职工孙、XX张XX”公油私用〃违纪违规事件的根本情况、责任分析作出了处理意见根据两职工违纪事实及其性质，公司决定给予以下处分理1根据《中华人民共和国劳动法》第二十五条有关规定，公司解除与孙XX的劳动合同；张XX今年合同到期，公司不再与之继签劳动合同2私用油款应予追交，其中孙XX3018元；张XX4605元3扣除工程部物资部采购主管、物资部主任当月奖金，扣除公司物资部主任、副主任当月奖金50%审计建议建议XX工程部改良管理流程，加油站对帐单先由办公室审核,再交物资部复审，然后结算

二、简要评析

1、工程部对公车用油管理的内部控制制度设置不正确XX工程部在公务车辆定点加油管理过程中，与加油站签订了具体的协议，在协议内容中规定了加油车辆对号和两本卡登记制度，一本放加油站，一本放驾驶员处，驾驶员凭加油卡前往加油站加油，工程凭驾驶员及加油站的签名确认为结算依据；后从200X年初开始，结算方式由原先两本核对制改为对帐单制然而加油站对帐单到物资部审核后每月月底以领料单（车辆加油数量汇总）形式交办公室签字领用，未附每辆车的加油清单，难以及时发现问题，应予改良

2、孙XX违反工程部汽车用油规定，未经批准，擅自给私车加油，数量较大，同时本人也有私事用车的情况，损害企业利益，应对擅自给私车加油行为及造成的经济损失负直接责任张XX虽有私车公用的情节，但次数不多，除此之外，其余加油行为违反了公司物资管理规定，属侵占企业利益行为

3、工程物资部主管余XX,在审核过程中没有对张XX加油行为作进一步了解和纠正，导致孙XX私自给张XX加油事情未能及时制止，工作有明显过失XX工程物资部主任汤XX负有直接领导责任公司物资管理部副主任俞义X、孙XX负领导责任

三、对审计手段和方法的启示对本钱费用审计要重视符合性测试法和比较法的审计应用，从中找出审计疑点和管理漏洞一是通过了解管理流程初步掌握内部控制不符合项二是根据车辆油耗相对稳定和正常的特点，比较该车一段时间内总的行车里程和油耗，比较容易从中发现疑点和突破口实际审计中，可对油卡加油数量和现金报销数量汇总得出总的油耗

二、处理结果及依据

1、XX供电营业所原主任沈XX,严重违反《XX省电力公司查处“小金库〃违规行为暂行方法》，私设“小金库〃，作为单位负责人和案件直接责任人，给予免职处理（X电人资〔2009〕201号）同时根据《XX供电局职工奖惩管理标准》第“

5.

2.10”和“

5.9”之规定，决定给予沈XX行政记大过处分此外，建议中共XX区XX镇委员会取消沈XX预备党员资格

2、XX供电营业所原配电线路工叶XX,作为案件的直接参与者，因个人涉嫌贪污已于2009年6月22日被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留，根据《XX供电局劳务派遣人员晋升奖惩管理方法（试行）》之规定，决定将叶XX退回XX区劳动力资源效劳中心

3、XX供电营业所营业厅人员陶XX,严重违反局财经纪律，公款私存，公私不分，同时对私设“小金库〃情况知情不报，作为单位财务人员和案件间接责任人，根据《XX供电局劳务派遣人员晋升奖惩管理方法（试行）》之规定，决定给予陶XX试岗三个月处分，调离原经济核算员岗位

4、XX供电营业所副主任毛XX,作为单位负责人之一，对沈XX私设“小金库〃行为未进行及时提醒和制止,对下属职工陶XX和叶XX教育管理不够到位,负有一定的管理责任，决定给予毛XX扣奖一个月处分

5、XX供电营业所支部书记吴XX,未认真履行党风廉政建设责任制，对党员职工的思想和廉政教育不够到位，负有一定教育责任，决定给予吴XX扣奖一个月处分

6、根据“小金库〃资金上交规定，追回违规“小金库〃资金给该所职工个人发放的奖金、福利等，追回陶XX账上剩余公款资金

7、涉及“小金库〃资金

36.31万元全部上缴局财务案例「6违反投资决策程序，造成重大经济损失200X年，在对XX代管县供电局局长任期经济责任审计中，发现该局所属义X电力安装公司与个体老板合作开发房地产工程，由于未遵循公司章程和公司内部议事规则规定，造成投资决策失误，加上内部控制方面存在缺陷，造成重大经济损失

一、有关问题描述

1、简要说明XX电力安装公司经理未经规定的决策程序，擅自决定与某个体老板合作开发房地产，协议规定电力安装公司出资60%,个体老板注册的公司出资40%,整个工程的运作和财务核算由对方负责，我方仅负责监督，由于监管不力，内部控制存在缺陷，派出的人员对财务方面又缺乏足够的知识，导致公司利益受到损害在整个合作过程中，对方出资缺乏，不讲诚信，最后转移资产，同时，对与个体老板合作的风险估计缺乏，违反规定提供担保，出借资金，不按协议规定办事，最后造成总计500多万元的重大经济损失

2、表现特征在局长述职报告和该局职代会报告等资料中，都提到了与其他公司合作开发房地产的情况，但审计人员在该公司董事会记录中却没有发现相关的内容，说明没有执行重大决策制度，而公司又有人反映在此工程的运作中存在较多的风险，对方的实力缺乏，资金短缺，与我们合作开发工程的同时，自己又单独开发另外的工程，大量费用的发生无法确认和分摊审计安装公司帐册，发现有大额的资金付出，经询问是出借给对方的借款，通过进一步查证，还了解到为对方提供担保等相关事实延伸审计对方公司的工程本钱，发现财务管理混乱，存在大量白条报销凭证，而我方人员不懂财务，监管不力

3、审计方法在审计过程中，我们从局长述职报告和该局职代会报告等资料中得到线索，再查阅该公司董事会记录，查找相关的合同协议，以及帐册，同时找公司有关人员进行询问，以了解整个事件的来龙去脉

4、适用的法规制度该合作工程未经过董事会及股东会的决议，不符合规定的决策程序出借大额资金，为对方提供担保，违反了公司章程和公司内部有关出借资金和提供担保方面的规定另外对方在工程本钱核算的过程中，违反了《会计法》中有关会计凭证编制的有关规定

5、审计结论和审计建议对与个体户合作的风险估计缺乏，对风险的防范意识不强，且违反决策程序,违规出借资金，担供担保，财务监管不到位，造成公司重大损失建议该公司从中吸取深刻教训，建立健全决策机制，完善投资风险防范机制对于违反规定的当事人，应给予严肃处理

二、简要评析该公司重大经营决策未经董事会和股东会的决议，对与个体户合作的风险估计缺乏，对所涉及的房地产行业也缺少了解，错误地把整个工程的运作和财务大权都交给了对方，对运作过程和财务管理缺乏有效的监督，造成当经营风险发生时，陷入缺乏控制风险的手段的窘境

三、对审计手段和方法的启示审计公司的重大事项，可以从职代会报告、年度工作总结等方面寻找线索，再结合帐册、报表和董事会记录进行求证，另外还得采用访谈、问询等方法了解情况，不能仅仅停留在财务查帐上物资管理失控，存在资产平安风险XXXX年，在对XX县局供电营业所物资审计调查中发现，XX供电营业所内存放着大量的新物资及工程中撤除的旧材料，物资堆放混乱，新料锈迹斑斑无法利用，有的旧设备如配电屏内的铜牌、铝牌、铜质开关等价值较大的已被撤除，资产损失已成事实，且未健全物资管理台帐，不符合公司关于物资管理的相关规定，物资管理控制存在缺陷

一、有关问题描述

1、简要说明XXXX年9月，审计人员在深入供电营业所物资审计调查中，通过观察供电所场地，发现现场存放着大量多年来从工程中回收的旧料及工程中多领用的新物资按规定供电所内除抢修需用的零星配件外，应无大量的导线、电缆、配电柜等新旧物资，日常生产维修多余新料按规定办理退料手续，撤除旧料及时送交局废旧物资仓库因此该供电所内存有如此大量新物资及工程中撤除的旧材料与物资管理相关制度不符，资产平安存在隐患

2、表现特征1生产维修工程多余材料及工程之间物资调剂未按规定办理领退料手续抽查该所XX村低压大修工程，经核对结算材料清单与方案领料单，该工程的12项材料，有10项材料多领，2项材料少领，均未办理相应退补手续，工程工程之间材料相互调剂2工程结算以方案领料单替代结算单如抽查该供电所的施工的10千伏xx线负荷割接工程结算，工程竣工后，施工部门未按竣工材料实际使用情况编制工程结算，而是按材料领用清单直接编制结算，导致在工程材料的使用上缺乏控制和监督，对施工多余材料，放置于供电营业所内，形成帐外物资,同时虚增生产本钱3对撤除的废旧物资应回收量缺少审查，对实际回收量缺少验收核对,物资完整性缺乏监督如配电屏内的铜牌、铝牌、铜质开关等价值较大的运至仓库时，存在已被撤除等现象，使资产造成损失

3、审计方法审计组人员在收集相关内部控制制度，了解被审单位物资管理根本流程的基础上，通过抽查具体工程，掌握物资管理现状，验证被审计单位材料管理方面内部控制制度的执行情况，特别对工程领用物资使用的真实性，是否存在新料多领未退，旧料撤除未回收的现象进行复核、验证，揭示被审计单位材料管理方面存在的薄弱环节

4、使用的法律制度1按会计制度的相关规定，生产领用多余材料应办理退料手续，进行帐务处理，工程间调剂使用物资也需办理相应的领退手续，正确计算生产本钱2按《XX省电力公司废旧物资管理方法》的规定，“生产、建设过程中产生的有回收价值的设备、材料、低值易耗品、包装物品、边角料等物资应统一上缴〃

5、审计结论和审计建议1审计结论对于工程竣工后多领的物资，应及时办理退料手续；对于存放于供电所内的物资，应严格按照相关制度规定，进行全面清理，标准处置;对于工程结算材料应严格按实际施工图和结算规则，核定材料使用量2审计建议建议有关职能部门要切实履行职责，进一步加强协调与配合，加强检查与监督力度，提升对内控制度的执行能力，进一步强化物资管理的基础工作，严格办理物资的收、发、存手续，标准建立物资台帐对仓库物资定期进行盘点清理，同时要采取切实有效的平安防范措施，保证物资的平安完整

二、简要评析上述诸多问题产生的原因很多，经分析主要是

1、在注重平安生产的同时，无视了物资的控制管理，只重视物资领用和发货控制，轻视了对物资使用和回收控制

2、习惯做法制约物资管理水平的提高县局供电企业管理相对薄弱，与目前国网公司要求的“集团化运作、集约化开展、精细化管理、标准化建设〃有较大差距习惯做法始终左右着一些县局的经营管理，制约着物资管理水平的提高

3、管理人员业务素质欠提高一是相关管理人员对有关法律法规、制度及对内部有关制度不了解，专业技术差二是相关管理人员责任性差，未对余料未退、旧料未交、方案单替代结算等情况引起足够重视

三、对审计手段和方法的启示物资审计调查在收集相关内部控制制度，了解物资管理根本流程的基础上,通过抽查具体工程，采用询问、监盘、计算、分析性复核等审计手段获取审计证据，掌握物资管理现状，验证被审计单位材料管理方面内部控制制度的执行情况以完善内控制度，标准管理流程来提高被审计单位的物资管理水平案例1-8废旧物资管理缺乏有效控制，存在经济平安隐患200X年，审计部门在对县级供电企业废旧物资管理审计调查中，发现不少基层单位对废旧物资缺乏有效控制，管理不严，存在经济平安隐患，给企业造成损失

一、有关问题的描述

1、简要说明废旧物资管理由于存在数量庞大、品种繁多，管理相对分散，存放点多，资产属性多元化，价值不易确认等特点，因此一直是供电企业管理中的难点，也涉及到党风廉政建设的大事，为防范经营风险，前移审计关口，200X年审计部门对废旧物资管理进行了专题调查，调查中发现存在不少问题，主要是

（1）相关制度已制订，但实际操作中并未得到有效执行，制度的建立没有一个由下到上和由上到下的反复的改良机制，制度合理性不够，操作的流程不够明确，权责划分不够清晰；

（2）管理部门未能事前按照改造和大修方案，预先做好拆旧方案，明确拆旧资产的名称、型号和数量，并以此作为工程完工时退役（废旧）资产入库审核的依据；

（3）尚未对废旧物资设置明细账管理及完整的物资管理控制，缺少标准的进出库手续，造成废旧物资管理状况不明；

（4）多种资金形成的废旧资产，缺乏分类管理，导致财务入账依据缺乏同时没有明确相应的分类处置规定，不利于今后的处置与核算；

（5）废旧资产在修复后再使用时未办理相应的手续（如配变），物资管理部门、资产管理使用部门和财务部门未能对该类资产进行标准的登记、管理或备查纪录，造成资产账实不符；

（6）没有建立适当的考核制度

2、表现特征废旧物资管理工作已逐步引起供电企业管理层的重视，也开始陆续出台了一些废旧物资管理的方法，但出台的制度与实际业务操作之间存在矛盾，缺乏有效的管理、监控手段，操作流程不够简洁合理，基础管理资料不够齐全

3、审计方法审计调查中，走访基层现场，召开座谈会，查阅合同，特别是拆旧工程的合同，查看是否有明确的废旧物资回收量的考核同时，查阅仓库的废旧物资退库情况，制度建设与执行情况

4、适用的法规制度《会计法》的相关规定；《内部控制标准一根本标准》；《企业会计准则一存货》;《XX局废旧物资管理方法》

5、审计结论和建议

（1）建立与实际情况相结合，易于管理人员操作的管理流程流程由各工程管理部门协调后提出，经过各级操作人员商议并反应意见，再由管理部门修改后作为试行稿进行一段时间的实际操作，再根据操作中反应的意见和建议正式修改确定后，作为管理制度下发执行建议管理流程按工程类与非工程类划分工程类流程需要注意以下关键点（a）流程设置必须在前期就对废旧物资的数量进行控制；（b）对准确核定废旧物资回收数量难度较大的工程，可以先以村或户为单位，测算低压改造拆旧材料的平均数量，以此作为预算编制和签订合同的依据；（c）工程管理部门依据经确认的设计预算，对应回收物资确定一个合理的回收率，在施工合同中明确回收要求，并确定回收考核要求；（d）施工单位应填制废旧物资退库联系单，并将废旧物资移交到物资管理部门，物资部门确认后,在联系单上填写确认意见，并对回收的废旧物资要分类登记工程管理部门应根据物资仓库确认的联系单与合同进行核对，并在联系单上明确考核结果；（e）审计部门依据施工合同、施工结算和经工程管理部门签署意见的废旧物资退库联系单对工程进行审计，确认相关结算费用，由财务进行结算，由财务部门和资产管理部门变更资产台账非工程类流程需要注意以下关键点（a）物资部门对回收的废旧物资要分类登记，签署回单（b）资产管理部门只有在收到经物资部门签收的物资接收回执后，方可确认资产报废

（2）对废旧物资定期进行可利用价值评估成立物资鉴定专家库，分专业设置专家小组；物资管理部门应定期组织技术专家对废旧物资、设备进行技术鉴定,以确定物资是否可利用、修复后可利用或已无修复价值，物资部门再根据鉴定结果，分类登记；单位固定资产管理职能部门和单位财务部门，对上报的直接可再利用的物资和经修复后可再利用的物资建立备查账；由各专业管理部门对可再利用的物资统一调配使用

（3）对废旧物资回收建立考核机制要制定撤除工程废旧物资回收考核方法,明确考核内容（应包括回收程序执行情况、回收率），明确奖励和惩办标准确保管理到位，制度得到切实履行制定闲置物资再利用管理方法和再利用效率考核方法（包括在利用比例），防止物资的闲置浪费

二、简要评析切实加强供电企业废旧物资管理的意义在于:一是有利于加强企业对财务、物资管理环节和工程管理环节的控制，实现资产管理流程和工程管理流程的闭环操作二是有利于防止资产被侵吞流失，给少数素质不高的人以可乘时机，形成“小金库〃三是有利于在合理范围内修旧利废，延长废旧物资的使用寿命，做到减少投入，防止浪费，符合建设“节约型社会〃的要求；四是有利于标准处理废旧物资,及时取得处理收入等这次对废旧物资调查由于抓住了供电企业工作中的重点、难点问题，调查报告得到了单位领导和基层单位的高度重视，取得了非常好的审计成效

三、对审计手段和方法的启示对废旧物资的审计调查，要从现场发现问题，对仓库这样的环节要特别关注对拆旧类和技术改造、大修类工程，可从外包合同入手，寻找控制点总之，废旧物资的关键是基层单位，特别是一些小单位更容易出问题，只有杜绝不标准的废旧物资处理，才能杜绝“小金库〃等现象的产生

三、原因剖析I、主要原因沈XX作为XX局供电营业所的负责人，在思想上放松了对自身的要求，放松了对法律法规和局纪局规的学习，法制意识淡薄，工作上没有认真履行“一岗双责〃，党风廉政建设责任制落实不到位，在XX局屡次开展“小金库〃清理，在单位三令五申、三番五次进行提醒和教育的情况下，依然我行我素、迎风作案，以供电营业所名义私自承揽工程，并将收入私设为“小金库〃，是本案件发生的主要原因

2、客观原因XX供电营业所地处风景旅游区，日常接待任务较多，沈XX为满足业务招待的需要，违规通过其他渠道和途径增加单位收入，是本案件发生的客观原因

3、直接原因叶XX作为XX供电营业所配电线路工，不认真履行工作职责,在沈XX授意下，参与营业所私自承揽工程的相关工作，并负责管理“小金库〃，期间叶XX更是私自将“小金库〃资金存入其个人账户并局部使用，致使其最终被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留，是本案件发生的直接原因

4、次要原因陶XX作为XX供电营业所经济核算员，财经纪律意识淡薄,在沈XX授意下，不顾营业所报账制的规定，公私不分，将结回的施工管理费、“业务招待费〃等截留作为收入，存放在自己个人账户，尤其在其明知收入来源为“小金库〃的前提下，未认真履行经济核算员职责，没有提出异议和向上级反映，是本案件发生的次要原因

5、管理原因局相关职能部门、对工程管理、财务管理等相关制度建立不够严密、执行不够到位，营业所党支部没有发挥好保证监督作用，是本案件发生的管理原因、案件暴露问题案例1-9投资管理不到位，造成国有资产流失2007年8月，在对XX县电力公司进行资产经营状况审计中，发现该公司对投资单位监管不力，风险意识不强，造成国有资产大量流失

一、有关问题描述

1、简要说明义X县电力公司是一家代管的地方国有企业，于1995年出资25万元成立XX厂，性质为集体企业，从1999年起，经该县电力公司领导班子讨论同意，该厂一直由厂长XXX私人承包，并由其代表厂方与自己个人签订承包合同协议，每年上缴承包费，该厂销售收入归承包者个人所有经核查，该县电力公司对该厂经营业绩、资产保值增值情况，从未进行经济责任考核，缺乏有效的监管措施，加上厂方经营管理不善，厂长个人承包这种方式无法保护国有资产利益，出现巨额亏损，资不抵债，导致该县电力公司投入的490万元资金无法收回同时，还存在承包费明显偏低，缺乏合理依据，承包费没有按协议规定数足额上交等问题，损害了集体资产利益

2、表现特征1作为出资方的该县电力公司，一直以借款方式对该厂进行财务核算，到2007年8月审计时，出借给该厂的资金累计达490万元，而根据该厂财务报表反映，所有者权益为-

213.8万元，已属资不抵债，XX县电力公司的投资、出借资金损失已成定局2按照协议，2002年至2004年该厂应向承包人厂长收取承包费共计144万元，但实际仅收到50万元，据了解，XX县电力公司对未缴局部进行了豁免3承包费明显偏低，缺乏合理依据由于承包人社会背景比较复杂，作为地方性企业的电力公司，往往考虑社会关系等方面的因素在确定承包费时，没有经过公平合理的竞价，一直由该县电力公司领导班子内部讨论决定同时承包费偏低，如2006年承包费为31万元，仅占其固定资产原值的

5.55%,远远低于固定资产年折旧率和银行利率

3、审计方法在审前调查时，通过询问相关会计人员，查阅相关账户，了解到该县电力公司投资的集体企业亏损严重，大额长期借款未能归还，投资的企业面临破产，因此在审计方案中将其列为重点审计对象在审计实施时，查阅主业的往来账款和投资企业上报的会计报表、了解该企业的经营方式、经营状况以及人员关系，并进一步深入追查其承包合同以及承包费确定的会议纪要等相关资料

4、适用的法规制度国有企业对外投资以及保值增值方面的有关规定，《企业会计制度》、《合同法》等方面的规定

5、审计结论和审计建议第一，要加强对外投资的管理，及时掌握和了解投资工程的经营情况，采取积极有效的对策,改善投资单位的经营状况，努力提高盈利水平；第二，在对重大事项作出经营决策时，要以科学、标准、民主的态度，严格按照中纪委、国网公司以及省电力公司等有关规定进行，而不应受其它外界因素的影响；第三，作为该厂厂长，本身是该厂的负责人，但又同时对该厂进行私人承包经营，在签订承包合同和协议时，承包人既代表了厂方，又代表承包方，实质上是自己与自己在签订合同，合同的主体不合法，这种承包方式，不符合国家有关法律规定，应立即中止既是厂长的身份又是承包人这种承包方式

二、简要评析该县电力公司由于监管不力，风险防范意识不强，导致大量出借资金和投资无法收回，造成国有资产流失，教训深刻

三、对审计手段和方法的启示对于此类审计事项，通过审计调查和问询，确定审计疑点，再查看相关的账务处理、合同及会议纪要等，逐步深入，揭示其真相案例1-10定资产内控制度不健全，管理不到位电力企业固定资产由于存在数额巨大、分布广泛、种类繁多等特点，因此，一直是经营管理过程中的重点和难点，也是审计关注的重要方面2005年9月，审计部门对XX电业局固定资产内控制度实施了测试与评审，发现该单位存在固定资产内控制度建设滞后以及对实物管理的手段和方式比较落后等问题，无法及时动态完整地反映固定资产增减变动情况，不能适应现代企业管理的要求该问题具有一定的普遍性

一、有关问题描述

1.简要说明经过对该单位固定资产购建、日常使用保管、报废处置等三个环节业务流程和关键控制点的审计测试和检查，发现固定资产管理比较薄弱，具体表现以下几个方面1未及时制订适合本单位固定资产管理现状的内控制度和具体业务操作流程；2固定资产账、卡、物不一致；3对流动性强的固定资产管理监督不到位；4基建部门移交给生产运行部门的固定资产资料不全，实物移交和资料移交未同步实现；5对固定资产卡片登记工作，财务部门和使用保管部门没有做到在各自的财务账、实物台账、卡片进行平行登记；6行政后勤部门管理没有按制度规定，及时办理变电所房屋、建筑物等不动产的房产证、土地证，导致这些不动产产权归属不明

2、表现特征实物、价值管理部门一直存在重钱轻物，重购建轻管理思想，对固定资产管理不够重视，认识不到位；固定资产管理缺乏配套的制度，业务操作流程不畅，有关账册的记录和登记不健全；经审计实地抽查盘点，发现固定资产账实不一致现象比较严重，局部不动产的权属不明

3、审计方法1询问法向业务部门询问固定资产内部控制建设和执行情况；2问卷调查法以问卷调查表的形式向有关人员了解固定资产管理措施、管理环节、业务流程和关键控制点的设置情况；3观察法实地观察固定资产构建、移交、验收，平安存放，使用保管，报废处置过程，确定各部门职责是否明确，操作流程是否流畅，控制措施是否有效；4证据检查法抽取一定数量的固定资产财务账册、实物台账、卡片以及构建、移交、报废的原始凭证等书面证据，检查固定资产增减变化和移交是否执行授权批准控制程序，登记和核算是否认真执行内控管理措施；5穿行测试法审计人员选取局部有代表性的固定资产实物，按照购建移交或领用、日常使用保管、报废处置三个业务环节重新操作一遍，以验证是否固定资产业务操作管理是否符合内控管理要求，职责分工和授权是否合理，做到相互监督、相互牵制，确保固定资产的平安完整；6抽查盘点法抽取局部固定资产为样本，核对账实一致情况，并对盘盈、盘亏情况作进一步分析

4、适用的法规制度《国网公司固定资产管理方法》《省公司固定资产管理方法》《XX电业局废旧物资处置管理方法》等

5、审计结论和审计建议

（1）要建立起健全有效的固定资产内控制度和管理措施，明确固定资产管理的工作流程和固定资产管理人员的岗位设置及职责权限，对固定资产实物使用管理情况进行定期检查、监督；

（2）固定资产移交过程中，要设置关键控制点，由基建部门编制“固定资产移交清册〃，运行保管部门进行验收核对，核对一致后，才能签字认可，并建立固定资产卡片；

（3）对流动性强、易于流失的固定资产，要实行条形码或标签管理，以利于与固定资产卡片、账簿进行核对，防止资产流失；

（4）催促行政后勤部门按职责规定收集房屋建筑物的基建资料，及时向政府部门办理产权登记工作，明确局资产的产权归属，建立好房屋建筑物的固定资产台账、卡片，并与财务账核对一致；

（5）财务部门、使用部门和实物管理部门要加强账、卡、物的核对工作，要定期核对，并成为制度；

（6）重视固定资产定期盘点工作，及时处理不良资产，提高资产质量，确保资产的平安完整；

（7）提高固定资产管理水平和手段，逐步实现固定资产实物管理的电算化，建立完善的固定资产信息管理系统，实时动态掌握固定资产使用变动状况

二、简要评析分析该单位固定资产管理薄弱的主要原因，是由于制度不够完善、执行有效性较差以及管理机制不健全等方面的因素造成的

三、对审计手段和方法的评价在审前调查阶段，主要采用询问法和观察法，在实施符合性测试阶段，主要采用功能性测试和业务程序测试方法另外，该工程的实施，花费了审计人员大量的时间和精力，总结经验，认为审计人员应尽快熟悉该业务领域的专业知识和管理方法，虚心向专业人员请教，能合理确定该业务循环的理想的内控制度体系，同时，要具备实施内控制度测试的审计专业知识和技能

1、法律意识淡薄尽管近年来省公司、市局屡次明文规定禁止私设“小金库〃，XX局更是加大力度清理食堂账、“配合费〃，并对“小金库〃进行全面清查，但是本案中，沈XX作为基层一线单位负责人，明知故犯，私设“小金库〃，充分暴露其法律意识的淡薄，以及对党纪国法、局纪局规缺乏正确的、清醒的认识

2、责任意识不强沈XX作为基层单位负责人，不但自己不带头认真履行“一岗双责〃党风廉政责任，而且没有做好对属下职工的廉政教育，陶XX作为一名财务工作人员，不但自己未认真履行财经纪律，公款私存，而且发现“小金库〃现象未及时提醒沈XX并向上级汇报,这些都充分暴露出局基层干部职工岗位责任意识不强，履行职责不到位

3、权力监控缺位本案中，沈XX能够在上任一年多的时间里，以营业所或外单位名义擅自承揽工程，截留使用，而相关主管部门却一无所知；经济核算员能够将公款存放在个人账户混用，以上这些充分说明了基层营业所主任对属地工程管理、经济核算员对资金支配的权力之大，暴露出XX局在对基层营业所主任及经济核算员权力监控过程中存在漏洞

4、制度教育缺失虽然XX局加大了全局范围内的廉政教育和惩防体系建设力度，但是对供电营业所主任、经济核算员等基层重要岗位以及非全民职工的教育力度和覆盖面还有所欠缺同时，在案件调查过程中还暴露出，对于施工管理费发放使用、经济核算员管理、工程立项和验收管理等方面还存在一定的制度漏洞，使局部法律意识淡薄人员有可乘之机

五、案件整改措施

1、加大力度，自查自纠针对XX供电营业所私设“小金库〃案件的特点,XX局将继续深入开展“小金库〃专项治理工作，同时结合“回头看〃，加大监督检查的力度，使得各单位、科室深刻认识私设“小金库〃的危害性和严重性,高度重视本项工作，切实抓好自查自纠，坚决杜绝私设“小金库〃行为的再次发生

2、加强教育，提高意识从2009年开始，XX局已经将全体职工纳入到廉政责任体系，为此要求全局各支部切实层层落实廉政责任，《廉政责任书》签订到班组、到职工，以此增强职工廉政责任意识，结合《绩效管理方法》和《班组建设管理方法》，建立全新的反腐倡廉建设鼓励机制同时为深入贯彻落实2009年初提出的加强基层廉政文化建设的目标，以“廉政教育月〃活动为载体,以本案件为反面典型，通过局领导为基层挂钩单位职工上好廉政教育课等形式,进一步剖析案件，举一反三，提高全体职工的廉政责任意识和“干事、干净〃的理念

3、建章立制，从严治企针对本案件中存在和暴露的制度缺失和监控缺位，XX局各相关部门高度重视，深入分析，提出方案，认真整改一是切实执行重要岗位交流制度，全面梳理在重要岗位工作时间较长的职工，对于有屡次信访举报及廉政风险较大的在岗人员，及时坚决执行交流；二是切实加强对全局各类工程立项和验收工作的监管，尤其是城网、低压工程，加大对工程立项的把关力度，防止重复立项、虚假立项等现象；三是切实完善对全局经济核算类人员的统筹管理，细化财务管理制度，定期开展财务知识培训，完善基层经济核算环境；四是切实健全施工管理费用的发放管理，相关部门将通过深入调研分析，制定和完善施工管理费发放制度，标准发放程序，拒绝截留现象再次发生最后，XX局各下属单位、科室要通过对本案件通报的贯彻学习，切实按照“三严一常〃的要求，进一步加强领导干部党性修养，依法标准从严治企，全面提高职务犯罪风险预控能力，建立健全惩治和预防腐败体系O案例「2虚列本钱套取现金设立“小金库〃2010年11月，公司审计组在对XX供电局进行局长离任经济责任审计时，审计人员从账面疑点出发，经过分析、调查，发现了该局变电工区以“绿化管理维护费〃的名义，通过多经企业虚列本钱、套取现金、形成小金库的案例此案例暴露出该局对绿化维护资金和相关合同管理不严、内控缺位，对下属员工监督不力，造成绿化费资金使用失控、违反财经纪律的事实

一、案例根本情况本“小金库〃由审计人员审计发现，涉案金额

124.59万元，来源于变电工区负责管理的“绿化管理维护费〃主要责任人为林XX,男，XX供电局变电工区主任周XX,男，XX供电局变电工区职工2009年1月，该局变电工区与多经企业签订2009年度变电站所绿化维护合同，总金额

160.73万元同月，该多经企业又与变电工区职工（总务科长）周XX签订了《变电所绿化维护工程合同》，合同总金额

124.59万元2009年H月，该局分两次支付多经企业绿化管理维护费

160.73万元,2010年1月，该多经企业支付周XX

124.59万元，周XX将绿化费

62.39万元发放到各供电所，余款

62.20万元主要用于食堂及业务招待等

二、审计过程一一发现和疑问第一步审计发现审计人员在对该供电局的生产本钱进行分析时，发现生产本钱中的“变电所绿化管理维护费〃存在异常，主要现象为绿化维护费全年

160.73万元在2009年n月和12月分两次入账，列生产本钱审计疑问费用入账集中在年底，变电所的绿化工作应在全年各月进行，费用在全年各季度使用该供电局的绿化管理费维护在年底集中入账，同时，通过分析性复核，发现该局的绿化管理费维护费发生额较其他供电局大，从各供电局售电量大小的分析比照，说明费用真实性值得疑心第二步审计发现审计人员对供电局支付绿化管理维护费的凭证进行检查，发现2009年n月、12月，该供电局分两次共支付该局多经企业绿化管理维护费

160.73万元，所附合同为该供电局与该局多经企业签订的变电所绿化管理维护合同（分十个合同签订，签订日期注明2009年1月4日，共计68个变电所的绿化维护，甲方签字人为该供电局变电工区主任林XX）审计疑问

1、该合同的乙方为该局的多经施工企业，从其业务范围来看，并不具备变电所绿化管理维护的工作能力

2、该局合同管理存在问题，变化工区主任并非法人代表，也未见局领导授权，但却能够对外签订绿化管理维护合同

3、合同在同一时期签订和入账，但分了十个合同分别签订，且除了变电所名称和金额外其他内容相同第三步审计发现审计人员对该局承接变电所绿化管理维护的这家多经企业进行了审计，在审计该多经企业绿化管理维护费的使用账务时，发现该多经企业2010年1月，从交通银行支付给私人（个人银行卡）绿化管理维护费

124.59万元，所附依据为2009年1月该多经企业与周XX签订的该局101座变电所绿。