事业单位会计制度培训讲义样本

收款、10存货11长期投资、12固定资产、13合计折旧、14在建工程、15无形资产、16合计摊销、17待处置资产损溢

（二）新旧科目余额衔接

1.“钞票”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其她应收款”科目应将原账中上述科目余额直接转入新账中相应科目

2.“材料”、“产成品”、成本费用”科目应将原账中上述科目余额转入新账中“存货”科目有关明细科目

3.“对外投资”科目应对原账中“对外投资”科目余额进行分析将依法获得、持有时间不超过1年（含1年）对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目4,“固定资产”科目对原账中“固定资产”科目余额进行分析

（1）对于达不到新制度中固定资产确认原则，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；

（2）对于符合新制度中固定资产确认原则，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目对执行新制度前形成固定资产（不涉及新旧转账时转入“存货”固定资产），于12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记“合计折旧”科目，自1月1日起对这些固定资产按照新制度规定按月计提折旧

5.“无形资产”科目新制度设立了“无形资产”科目，核算无形资产原价原账中“无形资产”科目余额反映是尚未摊销无形资产价值转账时，将原账中“无形资产”科目余额转入新账中“无形资产”科目，同步将相应“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金一一无形资产”科目事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销，应当自1月1日起设立和启用“合计摊销”科目，以“无形资产”科目1月1日期初余额为原价，按新制度规定进行摊销

（三）会计核算重要变化L“库存钞票”钞票溢余或短缺解决如发现钞票溢余，属于应支付给关于人员或单位某些，借记本科目，贷记“其她应付款”科目；属于无法查明因素某些，借记本科目，贷记“其她收入”科目如发现钞票短缺，属于应由负责人补偿某些，借记“其她应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明因素某些，报经批准后，借记“其她支出科目，贷记本科目

2.“银行存款”依照各外币账户按期末汇率调节后人民币余额与原账面人民币余额差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科go

3.“零余额账户用款额度”重要解决

（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章“授权支付到账告知书”时，依照告知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补贴收入”科目

（2）按规定支用额度时，借记关于科目，贷记本科目

（3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回属于此前年度支付款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补贴结转”、“财政补贴结余”、，，存货，，等关于科目；属于本年度支付款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等关于科目

（4）年度终了，根据代理银行提供对账单作注销额度有关账务解决借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记本科目事业单位本年度财政授权支付预算指标数不不大于零余额账户用款额度下达数，依照未下达用款额度，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记“财政补贴收入”科目下年初，根据代理银行提供额度恢复到账告知书作恢复额度有关账务解决借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目事业单位收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目

4.“短期投资”重要账务解决如下

（1）短期投资在获得时，应当按照其实际成本（涉及购买价款以及税金、手续费等有关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目

（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其她收入——投资收益”科目

（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到金额，借记“银行存款”科乱按照出售或收回短期国债成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其她收入一一投资收益”科目

5、“财政应返还额度”设立“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目重要账务解决如下

（1）财政直接支付年度终了，事业单位依照本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补贴收入”科目下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记关于科目，贷记本科目（财政直接支付）

（2）财政授权支付年度终了，事业单位根据代理银行提供对账单作注销额度有关账务解决，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目事业单位本年度财政授权支付预算指标数不不大于零余额账户用款额度下达数，依照未下达用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补贴收入”科目下年初，事业单位根据代理银行提供额度恢复到账告知书作恢复额度有关账务解决，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）事业单位收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）

6.“应收票据”商业汇票到期收不到票款时，转“应收账款”

7、“应收账款”，

8、预付账款，

9、其她应收款重要注意逾期三年或以上、有确凿证据表白的确无法收回时，按规定报经批准后予以核销

（1）转入待处置资产时，按照待核销应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目

（2）报经批准予以核销时，借记“其她支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目

（3）已核销款项在后来期间收回，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她收入”科目

10、“存货”

（1）核算范畴扩大各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产原则用品、装具、动植物等事业单位随买随用零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算

（2）自行加工存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（材料有关明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目加工完毕存货验收入库，按照所发生实际成本，借记本科目（有关明细科目），贷记本科目（生产成本）

（3）对外捐赠、免费调出按照存货账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目相应余额，借记“其她支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目

（4）盘盈盘亏盘盈按照拟定入账价值，借记本科目，贷记“其她收入”科目盘亏或者毁损、报废按照待处置存货账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目相应余额，借记“其她支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目

11、“长期投资”

（1）核算科目变化原“事业基金（投资基金）”改为“非流动资产基金（长期投资）”

（2）投资成本拟定货币投资购买价款+有关税费固定资产、无形资产投资评估价+有关税费

（3）获得投资解决以货币资金获得借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同步，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金一一长期投资”科目以固定资产获得按照评估价值加上有关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生有关税费，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同步借非流动资产基金一一固定资产合计折旧贷固定资产

（4）投资持有期间，收到利息利润解决按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其她收入一一投资收益”科目

（5）转让长期股权投资解决按照待转让长期股权投资账面余额借待处置资产损溢贷本科目借非流动资产基金一一长期投资贷待处置资产损溢转让过程中获得收入及发生税费，也通过“待处置资产损溢”科目核算，净收入转作“应缴国库款”等

（6）对外转让或到期收回长期债券投资本息解决借银行存款贷长期投资贷或借其她收入一一投资收益同步借非流动资产基金一一长期投资贷事业基金

12.固定资产”新旧重要变化1）固定资产价值原则提高（普通设备1000,专用设备1500）2）“固定基金”改为“非流动资产基金（固定资产）”3）引入折旧4）明确后续支出会计解决区别资本化支出（改扩建支出）和非资本化支出（寻常修理支出）解决5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值一一同类市价一一名义金额重要账务解决1）固定资产获得购进借记本科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产/在建工程”科目；同步，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金一一修购基金”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科•目2）自行建造固定资产工程竣工交付使用时，按自行建造过程中发生实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同步，借记“非流动资产基金一一在建工程”科目，贷记“在建工程”科目3）改扩建转入改建、扩建、修缮时，按固定资产账面价值借在建工程贷非流动资产基金一一在建工程同步借非流动资产基金一一固定资产合计折旧贷固定资产工程竣工交付使用时借固定资产贷非流动资产基金一固定资产同步，借非流动资产基金一一在建工程贷在建工程4）融资租入固定资产，按照拟定成本借固定资产或在建工程贷长期应付款非流动资产基金一一固定资产、在建工程（差额）同步，按照实际支付有关税费等借事业支出/经营支出贷:财政补贴收入/零余额账户用款额度/银行存款”等定期支付租金时借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同步，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产”科目跨年度分期付款购入固定资产账务解决，参照融资租入固定资产5与固定资产关于后续支出解决，应分别如下状况解决为增长固定资产使用效能或延长其使用年限而发生改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，竣工交付使用时转入本科目关于账务解决参见“在建工程”科目为维护固定资产正常使用而发生寻常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目6出售、免费调出、对外捐赠固定资产解决借待处置资产损溢合计折旧贷固定资产同步借非流动资产基金一一固定资产贷待处置资产损溢出售固定资产过程中获得价款、发生有关税费，以及出售价款扣除有关税费后净收入账务解决，也通过“待处置资产损溢”科目核算，净收入转入“应缴国库款”科目

13.“合计折旧”1计提折旧范畴事业单位应当对除下列各项资产以外其她固定资产计提折旧文物和陈列品；动植物；图书、档案；以名义金额计量固定资产2计提折旧办法普通应当采用年限平均法或工作量法计提折旧时不考虑预测净残值3时间规定普通应当按月计提固定资产折旧当月增长固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废固定资产，也不再补提折IHo

（4）会计解决按照实际计提金额，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记“合计折旧”科目

（5）固定资产处置时，按照所处置固定资产账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目

14、“在建工程”

（1）基建并账规定事业单位基本建设投资应当按照国家关于规定单独建账、单独核算，同步按照本制度规定至少按月并入本科目及其她有关科目反映事业单位应当在本科目下设立“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入在建工程成本关于基建并账详细账务解决另行规定

（2）在建工程（非基建项目）重要解决发生工程成本时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同步，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目工程竣工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产”科目；同步,借记“非流动资产基金一一在建工程”科目，贷记本科目

15.“无形资产”1）无形资产获得购入无形资产，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一无形资产”科目；同步，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行解决自行开发并按法律程序申请获得无形资产，按照依法获得时发生注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一无形资产”科目；同步，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目依法获得前所发生研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目2）按月计提无形资产摊销时，借记“非流动资产基金一一无形资产”科目，贷记“合计摊销”科目以名义金额计量无形资产不摊销应当采用年限平均法应当自获得当月起，按月摊销3）后续支出解决为增长无形资产使用效能而发生后续支出，应当计入无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一无形资产”科目；同步，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目维护无形资产正常使用而发生后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，借记“事业支出”等科乱贷记“财政补贴收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目4）无形资产处置解决处置时，按照待核销无形资产账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“合计摊销”科目，按照无形资产账面余额，贷记本科目报经批准予以核销时，按照核销无形资产相应非流动资产基金，借记“非流动资产基金一一无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目

16、“合计摊销”（略）

17、“待处置资产损溢”1）事业单位资产处置涉及资产出售、出让、转让、对外捐赠、免费调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等2）设立“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目3）盘亏或者毁损、报废存货、固定资产解决:国库集中收付、政府采购、收支两条线、部门预算改革医疗卫生、教诲体制、社会保险改革

2.财政科学化、规范化管理对事业单位会计信息质量规定不断提高如固定资产计价需要计提折旧、财政补贴收入支出表编制、报表附注信息需要提供等

3.事业单位会计工作遇到新状况新问题不断浮现由于各行业事业单位经济活动不断发展、创新，某些新业务或事项在详细会计制度中缺少规范但又急需解决建立事业单位统一概念框架，有助于为会计实务中浮现、详细会计制度尚未做出规范新问题提供会计解决根据，提高事业单位会计解决规范性和统一性

4、与《事业单位财务规则》要保持协调中华人民共和国财政部令（第68号）颁布，自4月1日起施行

5、事业单位会计规范体系需要进一步完善第一层法律会计法第二层行政法规事业单位会计准则第三层部门规章事业单位会计制度和行业事业单位会计制度（中小学、高校、科学、医院、基层医疗卫生机构、建设、测绘、地质勘查、社保基金等10项）新准则重要变化——10大变化

一、扩大了准则统驭范畴（第三条）原准则仅统驭事业单位会计制度新准则是制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度依照；

二、初次确立了事业单位会计核算目的（第四条）原准则没有明确新准则明确了事业单位会计核算目的应当反映受托责任，同步兼顾决策有用；事业单位会计信息使用者涉及政府及其关于部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其她利益有关者

①.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）［处置固定资产，还应借记“合计折旧”科目］,贷记“存货”、“固定资产”等科目

②报经批准予以处置时，借记“其她支出”科目［处置存货］或42非流动资产基金一一固定资产”科目［处置固定资产］,贷记本科目（处置资产价值）

③处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过错人补偿等，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）

④处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生有关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存钞票”、“银行存款”等科目

⑤处置完毕，按照处置收入扣除有关处置费用后净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目

四、负债（-）新旧会计科目比较新制度科书11个1短期借款、2应缴税费、3应缴国库款、4应缴财政专户款、5应付职工薪酬、6应付票据、7应付账款、8预收账款、9其她应付款、10长期借款、11长期应付款新旧制度科目比较

（二）新旧科目衔接

1.“借入款项”科目对原账中“借入款项”科目余额进行分析将期限在1年内（含1年）各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目

2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目分别直接转入新账中“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目

3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其她个人收入”科目应将原账中上述科目余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目有关明细科目，并对原账中“其她应付款”科目余额进行分析，将其中属于事也单位应付社会保险费和住房公积金等余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目有关明细科目

4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目应将原账中上述科目余额直接转入新账中相应科目新制度设立了“应付账款”科目，其核算内容不涉及偿还期在1年以上（不含1年）应付账款，转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1年以上（不含1年）应付账款余额转入新账中“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目

5.“其她应付款”科目应将原账中“其她应付款”科目余额进行分析将其中属于应付社会保险费和住房公积金余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目；将其中属于偿还期限在1年以上（不含1年）应付款项余额，转入新账中“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“其她应付款”科目

（三）重要会计解决重要变化

1、原借入款项区别长短期借款

2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”

3、明确长期借款利息解决为购建固定资产支付专门借款利息，分别如下状况解决

（1）属于工程项目建设期间支付，计入工程成本，按照支付利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目；同步，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”科目

（2）属于工程项目竣工交付使用后支付，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付利息，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”科目其她长期借款利息，按照支付利息金额，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”科目

4.增长了“长期应付款”

五、收入（-）新旧制度会计科目变化新制度收入科目6个

1.财政补贴收入

2.事业收入

3.上级补贴收入

4.附属单位上缴收入

5.经营收入

6.其她收入新旧制度收入科目比较

（二）新旧科目衔接

1.“财政补贴收入”、“事业收入”、“上级补贴收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其她收入”科目由于上述原账中收入类科目年末无余额，不需进行转账解决自1月1日起，应当按照新制度设立收入类科目并进行账务解决

2.“拨入专款”科目新制度未设立“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目转账时，应将原账中“拨入专款”科目余额转入新账中“非财政补贴结转”科目贷方

（三）重要会计解决

1.财政补贴收入重点关注1）核算范畴从同级财政部门获得各类财政拨款，涉及基本支出补贴和项目支出补贴2）明细核算规定应当设立“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目进行明细核算；同步在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“寻常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照详细项目进行明细核算3）期末结转转入“财政补贴结转”

2、事业收入重点关注1）、明细核算规定按照事业收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算事业收入中如有专项资金收入，还应按详细项目进行明细核算2）、收到从财政专户返还事业收入时，按照实际收到返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目o3）、年末结转专项资金收入转入“非财政补贴结转”科目非专项资金收入转入“事业结余”科目

3、“上级补贴收入”、“附属单位上缴收入”科目明细科目应当按照事业收入类别（单位）、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算如“专项资金收入”，“非专项资金收入”，还应按详细项目进行明细核舁年末结转专项资金收入转入“非财政补贴结转”科目非专项资金收入转入“事业结余”科目

4、“经营收入”科目明细科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算年末结转转入“经营结余”科目

5.“其她收入”核算内容投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、钞票盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付应付及预收款项等明细科目应当按照其她收入类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算对于事业单位对外投资实现投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其她收入中如有专项资金收入（如限定用途捐赠收入），还应按详细项目进行明细核算年末结转专项资金收入转入“非财政补贴结转”科目非专项资金收入转入“事业结余”科目

六、支出

（一）新旧制度会计科目比较新制度支出科目5个事业支出、对附属单位补贴支出、上缴上级支出、经营支出和其她支出新旧制度支出科目比较

（二）新旧科目衔接L“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补贴”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目由于上述原账中7个支出类科目年末无余额，不需进行转账解决自1月1日起，应当按照新制度设立支出类科目并进行账务解决

2.”拨出专款”、“专款支出”科目新制度未设立“拨出专款”、“专款支出”科目转账时，应将原账中“拨出专款”、“专款支出”科目余额转入新账中“非财政补贴结转”科目借方

3.“成本费用”科目新制度中未设立“成本费用”科目转账时，应将原账中“成本费用”科目转入新账中“存货”有关明细科口

（三）重要会计解决

1.事业支出明细科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补贴支出“、“非财政专项资金支出”和“其她资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目进行明细核算年末结转一本科目（财政补贴支出）转入“财政补贴结转”科目一本科目（非财政专项资金支出）转入“非财政补贴结转”科目一本科目（其她资金支出）转入“事业结余”科目

（2）“上缴上级支出”、“对附属单位补贴支出”“对附属单位补贴支出”、“上缴上级支出”明细科目应当按照单位、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算年末结转转入“事业结余”科目

（3）经营支出明细科目按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算年末结转转入“经营结余”科目

（4）“其她支出”核算内容涉及利息支出、捐赠支出、钞票盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生税费支出等明细科目按照其她支出类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”有关科目等进行明细核算其她支出中如有专项资金支出，还应按详细项目进行明细核算年末结转专项资金支出，转入“非财政补贴结转”科目非专项资金支出，转入“事业结余”科目

七、净资产（-）新旧制度会计科目比较新制度净资产科目9个

1.事业基金

2.非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）

3.专用基金4•财政补贴结转（基本支出结转、项目支出结转）

5.财政补贴结余

6.非财政补贴结转

7、事业结余

8、经营结余

9、非财政补贴结余分派新旧制度净资产科目比较（-）新旧科目衔接

1.“事业基金”科目新制度设立了“事业基金”科目，但不再在该科目下设立“普通基金”、“投资基金”明细科目，其核算范畴也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再涉及财政补贴结转和财政补贴结余转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目余额分析转入新账中“非流动资产基金一一长期投资”科目，并对所属“普通基金”明细科目余额（扣除转入新账中“非流动资产基金一一无形资产”科目数额后余额）进行分析对属于新制度下财政补贴结转余额转入新账中“财政补贴结转”科目；对属于新制度下财政补贴结余余额转入新账中“财政补贴结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目

2.“固定基金”科目新制度未设立“固定基金”科目，但设立了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用金额转账时，应将原账中“固定基金”科目余额（扣除转为存货固定资产相应固定基金数额后余额）转入新账中“非流动资产基金一一固定资产”科目

3.“专用基金”科目新制度设立了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目余额分析转入新账中“专用基金”科目有关明细科目

4.“经营结余”科目新制度设立了“经营结余”科目，其核算范畴与原账中“经营结余”科目核算范畴基本相似转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中“经营结余”科目

5.“事业结余”、“结余分派”科目新制度设立了“事业结余”科目，其核算范畴较原账中“事业结余”科目发生变化，不再涉及财政补贴结转和财政补贴结余；新制度未设立“结余分派”科目，但设立了“非财政补贴结余分派”科目，核算事业单位本年度非财政补贴结余分派状况和成果因原账中“事业结余”、“结余分派”科目普通无余额，不需进行转账解决“事业结余”、“非财政补贴结余分派”科目自1月1日起直接启用新账即可

（三）重要会计解决

1.“非流动资产基金”重点关注1）明细科目——长期投资、固定资产、在建工程、无形资产2）获得非流动资产或发生有关支出时予以确认3）计提折旧/摊销时予以冲减4）处置资产时予以冲销例以固定资产、无形资产对外投资

①按照评估价值加上有关税费作为投资成本借记“长期投资”科目，贷记非流动资产基金（长期投资）；

②同步按发生有关税费，借记“其她支出”科目，贷记“银行存款”等科目；

③同步借非流动资产基金（固定资产、无形资产）合计折旧/合计摊销贷:固定资产/无形资产

2.财政补贴结转重点关注1）核算内容核算事业单位滚存财政补贴结转资金，涉及基本支出结转和项目支出结转2）明细科目设立一一“基本支出结转”——“项目支出结转”并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“寻常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照详细项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”有关科目进行明细核算3）账务解决A.年末结转财政补贴收支借财政补贴收入——基本支出、项目支出贷本科目（基本支出结转、项目支出结转借本科目（基本支出结转、项目支出结转）贷事业支出——财政补贴支出（基本支出、项目支出）B、年末，完毕上述结转后，对有支出结余财政补贴项目，将其结余转入“财政补贴结余”借或贷本科目（项目支出结转一一XX项目）贷或借财政补贴结余C.按规定上缴财政补贴结转资金或注销财政补贴结转额度借本科目贷财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等*获得主管部门归集调入财政补贴结转资金或额度，做相反会计分录4）调节此前年度财政补贴结转事项，通过本科目核算5）本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补贴结转资金数额3•“财政补贴结余”重点关注1）核算内容核算事业单位滚存财政补贴项目支出结余资金2）明细科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”有关科目进行明细核算3）账务解决A.年末，完毕上述结转后，对有支出结余财政补贴项目，将其结余转入“财政补贴结余”借或贷本科目（项目支出结转——义＞＜项目）贷或借财政补贴结余B、按规定上缴财政补贴结余资金或注销额度借本科目贷财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等*获得主管部门归集调入财政补贴结余资金或额度，做相反会计分录4）调节此前年度财政补贴结余事项，通过本科目核算5）本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补贴结余资金数额

4.“非财政补贴结转”重点关注1）核算内容核算事业单位除财政补贴收支以外各专项资金收入与其有关支出相抵后剩余滚存、须按规定用途使用结转资金

三、合理界定会计核算基本（第九条）原准则规定”会计核算普通采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”新准则第九条规定事业单位会计核算普通采用收付实现制；某些经济业务或者事项采用权责发生制核算，由财政部在会计制度中详细规定行业事业单位会计核算采用权责发生制，由财政部在有关会计制度中规定”——与《财务规则》相协调

四、初次设立了“费用”要素（第十条）考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将原准则中“支出”要素改为“支出或费用”要素

五、强化了事业单位会计信息质量六个规定（第十二条至第十七条）原准则可靠性、及时性、可比性、有关性、可理解性、重要性六项新准则可靠性、及时性、可比性、有关性、可理解性、全面性六项增长了“全面性”规定，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，保证会计信息全面完整取消了“重要性”规定，重要是考虑到事业单位并无依照业务事项重要性调节会计报表格式权限

六、新增长了“在建工程”资产类别（第二十一条）新准则在非流动资产项目构成中增长了“在建工程”，与长期投资、固定资产、无形资产等并列，这体现了会计信息全面性规定，为将基建项目并入会计“大账”提供了根据结合《事业单位会计制度》总阐明第三条事业单位对基本建设投资会计核算在执行本制度同步,还应当按照国家关于基本建设会计核算规定单独建账、单独核算

七、明确了各会计要素确认计量普通原则（第二十二条）新准则规定事业单位资产应当按照获得时实际成本进行计量除国家另有规定外，事业单位不得2）明细科目设立按详细项目进行明细核算3）账务解决A、期末结转各非财政专项资金收支借事业收入一一各专项资金收入上级补贴收入一一各专项资金收入附属单位上缴收入一一各专项资金收入其她收入一一各专项资金收入贷本科目借本科目贷事业支出一一非财政专项资金支出或事业支出一一项目支出（非财政专项资金支出）其她支出一一各专项资金支出B.年末已完毕项目剩余资金解决缴回原专项资金拨入单位借本科目一一XX项目贷银行存款留归本单位使用借本科目一一XX项目贷事业基金4）需要调节此前年度非财政补贴结转事项，通过本科目核算5）本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补贴专项结转资金数额

5.“事业结余”重要变化核算内容不再涉及财政补贴收支重点关注:1）核算内容核算事业单位一定期间除财政补贴收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后余额2）账务解决A.期末结转各非专项资金收支借事业收入一一各非专项资金收入上级补贴收入一一各非专项资金收入附属单位上缴收入一一各非专项资金收入其她收入一一各非专项资金收入贷本科目借本科目贷事业支出一一其她资金支出或事业支出一一基本支出（其她资金支出）——项目支出（其她资金支出其她支出一一各非专项资金支出对附属单位补贴支出上缴上级支出B.年末转入分派借或贷本科目贷或借非财政补贴结余分派3）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末合计实现事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末合计发生事业亏损年末结账后，本科目应无余额

6.“经营结余”期末经营收支转入经营结余年末如为贷方余额（结余），转入分派；如为借方余额（亏损），不予结转、“非财政补贴结余分派”71）年末转入事业结余和经营结余2）计算应缴所得税借记本科目，贷记“应缴税费一一应缴公司所得税”科目3）按照关于规定提取职工福利基金，按提取金额，借记本科目，贷记“专用基金一一职工福利基金”科目4）年末，按规定完毕上述解决后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目5）年末结账后，本科目应无余额

8、“事业基金”重要变化1）不再划分普通基金和投资基金2）账务解决A.将“非财政补贴结余分派”科目余额转入事业基金B、将留归本单位使用非财政补贴专项剩余资金转入（项目已完毕）借非财政补贴结转一一XX项目贷事业基金C、以货币资金获得长期投资时，转入“非流动资产基金一一长期投资”，投资收回，从“非流动资产基金一一长期投资”，转回3）需要调节此前年度非财政补贴结余事项，通过本科目核算

9、“专用基金”重点关注1）修购基金计提2）职工福利基金计提

八、财务报表

（一）构成3表+附注

（二）资产负债表L内容某一特定日期（期末）财务状况

2.构造和格式账户式资产/负债项目排列区别流动/非流动项目3,填列办法依照资产、负债、净资产账户余额填列重点关注项目其她流动资产长期投资其她流动负债长期借款长期应付款

（三）收入支出表

1.内容某一会计期间内各项收入、支出和结转结余状况，以及年末非财政补贴结余分派状况2,构造和格式多步式为主

3.填列办法重要是依照收入、支出、净资产账户发生额填列第四至七段项目，只有在编制年度收入支出表时才填列；编制月度收入支出表时，可以不设立此7个项目

（四）财政补贴收入支出表

1、内容某一会计年度财政补贴收入、支出、结转及结余状况

2、构造和格式多步式，按政府普通预算支出“目”级科目设立

3、填列办法重要依照“财政补贴收入”、“事业支出（财政补贴支出）”、“财政补贴结转”、“财政补贴结余”各级明细账发生额填列

（五）附注事业单位会计报表附注至少应当披露下列内容

（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》声明；

（二）单位整体财务状况、业务活动状况阐明；

（三）会计报表中列示重要项目进一步阐明，涉及其重要构成、增减变动状况等；

（四）重要资产处置状况阐明；

（五）重大投资、借款活动阐明；

（六）以名义金额计量资产名称、数量等状况，以及以名义金额计量理由阐明；

（七）此前年度结转结余调节状况阐明；（A）有助于理解和分析会计报表需要阐明其她事项新旧制度衔接解决

一、新旧制度衔接总规定

（一）自1月1日起，事业单位应当严格按照新制度规定进行会计核算和编报财务报表

（二）事业单位应当按照本规定做好新旧制度衔接有关工作涉及如下几种方面

1.依照原账编制12月31日科目余额表

2.按照新制度设立1月1日新账

3.将12月31日原账科目余额按照本规定进行调节（涉及新旧结转调节和基建并账调节），按调节后科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额上述“原账中各会计科目”指原制度规定会计科目，以及参照财政部印发有关补充规定增设会计科目o

4.依照新账各会计科目期初余额，按照新制度编制1月1日期初资产负债表

（三）及时调节会计信息系统事业单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正的确现数据转换，保证新旧账套有序衔接

二、将原账科目余额转入新账（见前面内容）

三、按照新制度将基建账有关数据并入新账事业单位应当在新账中“在建工程”科目下设立“基建工程”明细科目，核算由基建账并入在建工程成本将12月31日原基建账中有关科目余额并入新账时按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额,借记新账中“在建工程一一基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产，，等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目有关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补贴结转某些，贷记新账中“财政补贴结转”科目；按照基建账中其她科目余额，分析调节新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目

四、财务报表新旧衔接

（一）编制1月1日期初资产负债表事业单位应当依照新账各会计科目期初余额，按照新制度编制1月1日期初资产负债表

（二）事业单位财务报表编制事业单位应当按照新制度规定编制月度、年度财务报表在编制收入支出表、财政补贴收入支出表时，不规定填列上年比较数

五、其她衔接事项

（1）对执行新制度前形成固定资产（不涉及新旧转账时转入“存货”固定资产），应当在全面核查其原价、截至12月31日已使用年限、尚可使用年限等，并于12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记“合计折旧”科目，自1月1日起对这些固定资产按照新制度规定按月计提折旧；

（2）对执行新制度后形成固定资产，应当按照新制度规定按月计提折旧第三某些某些业务举例L1月20日收到上年结转指标《财政授权支付用款额度到账告知书》，金额9500元，科目102借零余额账户用款额度9500贷财政应返还额度

95002.12月5日收到《财政授权支指标文号金额备注付用款额度到指标类型账告知书》功能科目102财办预算□15号年初预算25000108财办预算□15号年初预算30000150财办预算口15号年初预算10000借；零余额账户用款额度65000贷财政补贴收入一基本支出补贴一普通行政管理事务

（102）25000一基本支出补贴一代表工作

（108）30000一基本支出补贴一事业运营

（150）

100003.12月6日收到从财政专户返还《财政授权支付用款额度到账告知书》50000元借零余额账户用款额度50000贷事业收入一一学费返还收入

500004.12月10日从银行提取现25000元，预算科目102;10日从银行提取现19400元，预算科目108;10日从银行提取现6100元，预算科目

150.10日从银行提取现9500元，预算科目

102.借库存钞票60000贷零余额账户用款额度

600005.12日职工李某借款1000元用于出差；15日出差归来，报销差旅费700元（预算科目102）,退回多预钞票300元借其她应收款-李某1000贷库存钞票1000借库存钞票300事业支出-基本支出一商品服务支出-差旅费700贷其她应收款-李某

10006.17日钞票购买办公用品，发票金额200元借事业支出-基本支出一商品服务支出-办公费200贷库存钞票

200、20日开具转账支票支付单位水费500元支付邮电费600元，电费1500元、公7务接待费8000元预算科目108借事业支出-基本支出一商品服务支出-水费500-基本支出一商品服务支出-邮电费600-基本支出一商品服务支出-电费1500-基本支出一商品服务支出-公务接待费8000贷零余额账户用款额度

106008、21日收到《财政直接支付入账告知书》购买（电脑）10000元（预算科目102支出目级31002办公设备购买）借事业支出——财政补贴支出——基本支出---------办公设备购买10000贷财政补贴收入——普通行政管理事务

（102）10000借固定资产10000贷非流动资产基金——固定资产

100009、收到预算股下发“镇安县财政局关于国库集中支付结转指标结转下年告知”镇安县国库集中支付结余指标结转下年使用审批表预算单预算科U项目预算文号支出类型账套指标结余批准结转数位分类XX单位103机关镇财办预发口9号授权支付预算内

6000.

006000.00服务XX单位150事业镇财办预发口10号授权支付预算内

3900.

003900.00运营单位汇总

9900.

009900.00XX借财政应返还额度9900贷财政补贴收入一一机关服务

（103）6000——事业运营

（150）

390010、按年限平均法计提本月固定资产折旧5000元借非流动资产基金一一固定资产5000贷合计折旧

500011.年终结转分录

（1）结转财政补贴收入时，借财政补贴收入一基本支出一普通行政管理事务

（102）35000一基本支出一代表工作

（108）30000一基本支出一机关服务

（103）6000一基本支出一事业运营

（150）10000贷财政补贴结转——基本支出结转81000

（2）结转事业支出（财政补贴支出）时，借财政补贴结转——基本支出结转10000贷事业支出——财政补贴支出——基本支出10000

（3）年末将财政补贴结转余额转入“财政补贴结余”时，借财政补贴结转——基本支出结余710004财政补贴结余按规定上缴或注销时,借财政补贴结余71000贷财政应返还额度或零余额账户用款额度710005期末结转各项收入科目中非财政、非专项资金收入时，借事业收入50000贷事业结余500006期末结转事业支出、其她支出中非财政、非专项资金支出时,借事业结余11500贷事业支出-基本支出一商品服务支出-水费500-基本支出-商品服务支出-办公费200-基本支出-商品服务支出-差旅费700-基本支出-商品服务支出-邮电费600-基本支出-商品服务支出-电费1500-基本支出-商品服务支出-公务接待费80007年末结转“事业结余”科目余额时，借事业结余38500贷非财政补贴结余分派385008年末提取职工福利基金时，事业结余+经营结余*20%借非财政补贴结余分派7700贷专用基金一一职工福利基77009年末将“非财政补贴结余分派”科目余额转入事业基金时，借非财政补贴结余分派30800贷事业基金30800第四某些事业单位年终结账解决举例例解事业单位结转结余及分派自行调节其账面价值应收及预付款项应当按照实际发生额计量以支付对价方式获得资产，应当按照获得资产时支付钞票或者钞票等价物金额，或者按照获得资产时所付出非货币性资产评估价值等金额计量获得资产时没有支付对价

1.其计量金额应当按照关于凭据注明金额加上有关税费、运送费等拟定；

2.没有有关凭据，其计量金额比照同类或类似资产市场价格加上有关税费、运送费等拟定；

3.没有有关凭据、同类或类似资产市场价格也无法可靠获得，所获得资产应当按照名义金额入账

八、初次明确了固定资产折旧、无形资产摊销规定（第二十三条）新准则规定事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，由财政部在有关财务会计制度中规定”从而对事业单位真实反映资产消耗水平提出了统一规定，有助于为加强资产科学化精细化管理，进行公共产品或服务成本核算提供信息支持结合有关规定《事业单位财务规则》第33条事业收入和经营收入较少事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧事业单位不提取修购基金《事业单位财务规则》第40条固定资产是指有效期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中:专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态资产单位价值虽未达到规定原则，但是耐用时间在一年以上大批同类物资，作为固定资产管理固定资产普通分为六类房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用品、装具及动植物行业事业单位固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案《事业单位会计制度》总阐明第五条事业单位应当按照《事业单位财务规则》或有关财务制度规定拟定与否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，按照本制度规定解决不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销，不设立本制度规定“合计折旧”、“合计摊销”财政部修订并颁发新《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（简称新制度）都于今年1月1日起实行事业单位财务科学化精细化管理是新制度主线，它贯穿于各规则、准则和制度始终为此，对事业单位结余及其分派做了重大修改，将事业单位“结余”改为“结转结余”，使事业单位会计核算，无论从工作量上还是工作难度上均有所增长，为了精确地把握新制度精神实质，搞好结转结余以及分派会计核算和分类管理，本例以实例方式对事业单位结转结余以及分派进行解读例如，某事业单位财政补贴收入900万元（其中，专项资金250万元），事业收入5000万元（其中，科研事业收入1000万元），上级补贴收入200万元，附属单位上缴收入100万元，经营收入600万元，其她收入150万元事业支出5600万元（基本支出4750万元，其中，财政补贴基本支出600万元;项目支出850万元，其中，财政补贴项目支出150万元，科研项目支出700万元），经营支出500万元，上缴上级支出60万元，对附属单位补贴支出50万元案例，某事业单位关于收入、支出资料如下表:事业单位收支发生额表单位万元事业单位收支发生额表单位万元收入类科目其中专项资金金额财政补贴收入900250事业收入50001000上级补贴收入20040附属单位上缴收入100经营收入600其她收入150收入共计6950支出类科目金额其中财政补贴支出事业支出5600基本支出4750600项目支出850150上缴上级支出60对附属单位补贴支出50经营支出500支出共计6210假设该单位专项资金结余要上交主管单位40%,所得税税率为25%,职工福利基金提取比例为非财政拔款结余20%,规定

1.计算该单位收支总结余；

2.计算该单位财政拔款结转；

3.计算该单位财政拔款结余；

4.计算该单位非财政拔款结转；

5.计算该单位经营结余；6,计算该单位事业结余；

7、对该单位非财政拔款结余进行分派；

8、编制事业单位关于结转结余及其分派会计分录解

9.该单位收支总结余=收入总额-支出总额=900+5000+200+100+600+150-5600+500+60+50=740万元

10.该单位财政拔款结转=财政补贴专项拔款-财政补贴专项支出=250-150=100万元

11.该单位财政拔款结余=财政补贴基本拔款-财政补贴基本支出=900-250-600=50万元

12.该单位非财政拔款结转=事业专项收入+上级补贴专项-事业专项支出=1000+40-700=340万元13该单位经营结余=经营收入-经营支出=600-500=100万元

14.该单位事业结余=事业收入-事业支出=收支总结余-财政拔款结转+财政拔款结余+非财政拔款结转+经营结余=740-100+50+340+100=150万元

7、该单位应纳所得税=100X25%=25万元15该单位应提职工福利基金=经营结余+事业结余-所得税义提取比例=100+150-25X20%=45万元16该单位应结转事业基金=非财政拔款结余-所得税-职工福利基金=250-25-45=180万元

17、编制有关会计分录18结转财政补贴收入时，借财政补贴收入900贷财政补贴结转一一基本支出结转650——项目支出结转2502结转事业支出财政补贴支出时,借财政补贴结转一一基本支出结转600——项目支出结转150贷事业支出一一财政补贴支出一一基本支出600——项目支出1503年末将财政补贴结余性质余额转入“财政补贴结余”时:借财政补贴结转一一基本支出结余50贷财政补贴结余504期末结转各项收入科目本期发生额中非财政专项资金收入时,借事业收入——专项收入1000上级补贴收入一一专项资金40贷非财政补贴结转10405期末结转事业支出、其她支出中非财政专项资金支出时;借非财政补贴结转700贷事业支出一一项目支出700⑹年末将非财政补贴结余按比例上缴时:340X40%=136万元借非财政补贴结转136贷银行存款1367年末非财政补贴结余留用某些转事业基金时，借非财政补贴结转204贷事业基金2048期末结转经营收入时,借经营收入600贷经营结余6009期末结转经营支出时借经营结余500贷经营支出50010期末结转各项收入中非专项资金收入时，借事业收入4000上级补贴收入160附属单位上缴收入100其她收入150贷事业结余441011期末结转事业支出、其她支出中非财政、非专项资金支出，对附属单位补贴支出、上缴上级支出时,借事业结余4260贷事业支出——基本支出其她资金支出4150对附属单位补贴支出50上缴上级支出6012年末结转“事业结余”科目余额时，借事业结余150贷非财政补贴结余分派15013年末结转“经营结余”科目贷方余额时,借经营结余100贷非财政补贴结余分派100

（14）年末计算应缴纳所得税时，借非财政补贴结余分派25贷应缴税费一一应缴公司所得税25

（15）年末提取职工福利基金时，借非财政补贴结余分派45贷专用基金一一职工福利基金45

（16）年末将“非财政补贴结余分派”科目余额转入事业基金时,借非财政补贴结余分派180贷事业基金180第五某些新旧事业单位会计制度关于衔接问题解决规定

一、新旧事业单位会计制度关于衔接问题解决规定（见制度P151）

二、对新《会计制度》实行后事业单位会计衔接工作思考各事业单位要切实执行好新《会计制度》，就需要各有关部门做好《会计制度》宣传培训工作,各部门应精心组织,以保证新旧制度顺利衔接过渡

（一）各部门做好《会计制度》宣传和学习工作（-）各事业单位加强财会队伍培训

（三）尽快做好财务软件配套升级

（四）做好新旧制度衔接会计实务解决

1.做好资产清理工作

2.应当对固定资产计提折旧、无形资产计提摊销采用年限平均法按月对计提固定资产折旧、对无形资产按月进行摊销

3.基建数据计入“在建工程:在“在建工程”科目下设立“基建工程”明细科目，核算由基建账并入在建工程成本

4.对财政补贴收入支出资金会计核算（图示第一步）5,非财政补贴结转、结余会计核算（图示第

二、

三、四步）

6.重新设立事业单位会计核算软件科目（要与新制度总账科目一致，并合理设立明细科目）事业单位会计制度事业单位会计制度财预字

[1997]288号（旧科目）财会口22号（新科目）序科目编编号科目名称明细科目科目名称号号

一、资产类

（一）资产类11001库存钞票101钞票21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度11财政直接支付12财政授权支付61211应收票据105应收票据71212应收账款106应收账款81213预付账款108预付账款91215其她应收款110其她应收款101301存货115材料116产成品111401长期投资117对外投资121501固定资产120固定资产1502合计折旧13141511在建工程基建工程151601无形资产124无形资产161602合计摊销171701待处置资产损溢

二、负债类

（二）负债类18短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款212103应缴财政专户款209应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其她应付款207其她应付款272401长期借款282402长期应付款208应缴预算款

三、净资产类

（三）净资产类293001事业基金301事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产302固定基金313201专用基金303专用基金323301财政补贴结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补贴结余343401非财政补贴结转353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补贴结余分派308结余分派

四、收入类

（四）收入类384001财政补贴收入401财政补贴收入专项资金收入394101事业收入405事业收入专项资金收入404201上级补贴收入403上级补贴收入专项资金收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其她收入413其她收入404拨入专款

五、支出类

（五）支出类445001事业支出504事业支出基本支出财政补贴支出非财政补贴支出项目支出财政补贴支出非财政补贴支出455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补贴支出517对附属单位补贴475301经营支出505经营支出540148其她支出501拨出经费502拨出专款503专款支出509成本费用512销售税金520结转自筹基建科目，在进行账务解决时不考虑本制度其她科目阐明中涉及“合计折旧”、“合计摊销”科目制度解决规定按月计提折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记“合计折旧”科目摊销解决类似（虚提折旧和摊销）

九、调节了净资产项目构成（第五章）新准则规定“事业单位净资产涉及事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补贴结转结余、非财政补贴结转结余等”

1、事业基金内容发生了变化事业基金是指事业单位拥有非限定用途净资产，其来源重要为年末转入非财政补贴结余分派后余额滚存金额以及年末转入非财政专项资金，事业基金不在划分为“投资基金”和“普通基金”

2.将原“固定基金”改为“非流动资产基金”非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用金额涉及长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等占用资金（获得非流动资产或发生有关支出时予以确认，计提折旧和摊销时予以冲减，处置非流动资产时予以冲销）

3.专用基金内容发生了变化（《事业单位财务规则》第33条）原制度修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等新制度修购基金、职工福利基金等

（1）修购基金，即按照事业收入和经营收入一定比例（地方事业单位由省级财政部门拟定）提取,并按照规定在相应购买和修缮科目中列支（各列50%）,以及按照其她规定转入，用于事业单位固定资产维修和购买资金事业收入和经营收入较少事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧事业单位不提取修购基金（会计解决？）

（2）职工福利基金，即按照非财政拨款结余一定比例提取以及按照其她规定提取转入，用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等资金（财政部规定事业单位职工福利基金提取比例，在单位年度非财政拨款结余40%以内拟定国家另有规定，从其规定）会计解决？

（3）其她基金，即按照其她关于规定提取或者设立专用资金

3.增长了“财政补贴结转结余”、“非财政补贴结转结余”等；财政补贴结转结余是指事业单位各项财政补贴收入与其有关支出相抵后剩余滚存、须按规定管理和使用结转和结余资金（核算科目？）非财政补贴结转结余是指事业单位除财政补贴收支以外各项收入与各项支出相抵后余额其中非财政补贴结转是指事业单位除财政补贴收支以外各专项资金收入与其有关支出相抵后剩余滚存、须按规定用途使用结转资金；非财政补贴结余是指事业单位除财政补贴收支以外各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后余额（核算科目？）新制度资产负债表中净资产项目9个新旧制度净资产类会计科目对比旧制度6个事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分派新制度9个

1.事业基金、

2.非流动资产基金、3,专用基金、

4.财政补贴结转、

5.财政补贴结余、

6.非财政补贴结转、

7、非财政补贴结余分派、

8、事业结余、

9、经营结余

十、完善了财务报告体系（第八章）新准则借鉴公司会计准则和国际惯例，引入了财务报告概念新准则第四十条“事业单位财务会计报告涉及财务报表和其她应当在财务会计报告中披露有关信息和资料”新准则第四十一条“财务报表由会计报表及其附注构成会计报表至少应当涉及下列构成某些

（一）资产负债表；

（二）收入支出表或者收入费用表；

（三）财政补贴收入支出表”并完善和统一了财务会计报告重要内容及有关报表基本列报格式

1、在资产负债表构造上，为了增强资产负债表构造合理性，明确资产负债表由资产、负债、净资产三大要素构成，不在涉及收入和支出

2、初次引入了流动性分类原则，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和第二十五条）资产分为流动资产、非流动资产负债分为流动负债、非流动负债相应地，旧准则中“对外投资”分为“短期投资”和“长期投资”；“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”；“应付账款”分为“应付账款”和“长期应付款”3,增长了“财政补贴收入支出表”这一变化使事业单位财务会计报告体系更为完善，以满足预算管理、财务管理等方面信息需要补充新《事业单位财务规则》对财务分析内容和重要指标进行了某些调节，取消了“经费自给率”指标，保存了“人员支出、公用支出占事业支出比率”和“资产负债率”，增长了“预算收入和支出完毕率”、“人均基本支出”两个指标

（1）预算收入和支出完毕率，衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完毕限度计算公式为:预算收入完毕率=年终执行数+（年初预算数土年中预算调节数）X100%预算支出完毕率=年终执行数+（年初预算数土年中预算调节数）X100%

（2）人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均基本支出水平计算公式为人均基本支出=（基本支出-离退休人员支出）+实际在编人数第二某些《事业单位会计制度解说》财政部关于印发《事业单位会计制度》告知财会□22号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、筹划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局为了进一步规范事业单位会计核算，提高会计信息质量，依照《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字

（1997）288号）进行了修订现将修订后《事业单位会计制度》印发给你们，自1月1日起施行执行中有何问题，请及时反馈我部附件事业单位会计制度财政部12月19日讲解内容

一、制度构造体例

二、总阐明

三、资产

四、负债

五、收入

六、支出

七、净资产

八、财务报表

九、新旧制度衔接

一、构造和体例《事业单位会计制度》第一某些总阐明第二某些会计科目名称和编号第三某些会计科目使用阐明第四某些会计报表格式第五某些财务报表编制阐明

二、总阐明（-）合用范畴本制度合用于各级各类事业单位，下列事业单位除外

1.按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度事业单位；

2.纳入公司财务管理体系执行公司会计准则或小公司会计准则事业单位

（二）核算基本事业单位会计核算普通采用收付实现制，但某些经济业务或者事项核算应当按照本制度规定采用权责发生制

（三）会计要素涉及资产、负债、净资产、收入和支出

（四）基建投资会计核算原则事业单位对基本建设投资会计核算在执行本制度同步，还应当按照国家关于基本建设会计核算规定单独建账、单独核算

（五）对折旧/摊销规定合用范畴事业单位应当按照《事业单位财务规则》或有关财务制度规定拟定与否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，按照本制度规定解决

（六）会计科目运用事业单位应当按照本制度规定设立和使用会计科目在不影响会计解决和编报财务报表前提下，可以依照实际状况自行增设、减少或合并某些明细科目

三、资产（-）新旧制度会计科目比较新制度会计科目17个1库存钞票、2银行存款、3零余额账户用款额度、4短期投资、5财政应返还额度（财政直接支付/财政授权支付）、6应收票据、7应收账款、8预付账款、9其她应。