商业企业成本会计核算实务

商业企业成本会计核算实务,打印省纸版〉清晰版自定字体大中小、答案:显示W义》本讲座简要说明商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业本讲座侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算第一节商业零售企业成本核算

一、商业零售的经营特点商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动其经营特点是.直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星

1.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式

2.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经3营由于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售价金额核算法

二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出，都按售价进行核算而将售价与进价之间的差额通.“商品进销差价”账户进行核算在商品销售以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将已销商品的售价成本调整为进价成本最后计算出损益这样一种核算方法

（一）售价金额核算法的账户设置商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账户“商品采购”或账户

1.该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价，而不包括进货费用）该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收入库商品的采购成本期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算该账户也可用“在途商品”账户代替.“库存商品”账户2该账户借方登记入库商品的销售金额（售价金额是在进价的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品应收取的增值税）贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额期末借方余额反映的是库存商品（包括库房存和柜台存）含应收取的增值税在内的售价金额也就是说，在售价金额核算法下，库存商品的增减变动和结存情况均按售价记载该账户应按实物负责人（或柜组）分户，设置明细账总账与明细账都只记金额，通过金额控制，而不需登记实物数量.“商品进销差价”账户3“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额，如对库存商品调高价格，调高部分的价款也登记在贷方借方登记已销售商品应分摊的商品进销差价如对库存商品调低价格，调低部分的价款也登记在借方.“进货费用”账户4需要说明按照现行会计准则的要求，商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用（包括运输费、装表库存商品明细帐1（先进先出法）品名牌冰箱单位台规格编号S07年数数量数量:量月日单价金额单价金额单价金额其销其购他售他入期初6110340034000结存103400购503500入7503500175000209000103400发53500出1251500453500157500购453500入1520360072000203600229500发253500出2020350070000203600159500合253500307024700035121500计203600159500）加权平均2法加权平均法也称全月一次加权平均法是指用月初库存成本加上当月全部进货成本，除以月初商品数量加上本月全部进货商摘品数量，求出当收入发出结存月商品的加权平要均单位成本，再按当月商品加权平均单位成本确定当月销售商品成本的一种方法按照这种方法，商品的购入要逐笔登记数量、单价和金额，而平时商品销售发出时只登记数量，而不登记单价和金额平时库存商品的结存也只登记数量，而不登记单价和金额到月末，计算出本月商品的加权品均单价，在汇总计算销售发出商品的成本和期末库存商品的成本加权平均法下，商品加权平均单位成本和销售商品成本的计算公式如下加权平均单价=/本月销售商品的成本=本月出售商品的数量义本月商品加权平均单价月末库存商品成本=月末库存商品数量义库存商品加权平均单价（具体操作方法见表）2表库存商2品明细帐（加权平均法）品名牌冰S箱单位台规格编号年07数量数量数量月日购其单价金额销其单价金额单价金额入他售他期初61结存10340034000购750350017500060入发出121545购入152036007200065发出202045合计

3070247000353512.

5122937.

5453512.

5158062.5—库存商品全月一次加权平均单价=（元）当月销售商品成本=（元）月末结存商/=

3512.

53512.5X35=

122937.5品成本=（元）或（元）

3512.5X45=

158062.5=34000+247000-

122937.5=

158062.5需要说明如果全月一次加权平均单位成本有不尽小数或小数位数较多，需要四舍五入，那么，月末库存商品成本或当月销售商品的成本，二者的其中一项需要用减法求得，以便将小数尾差计入期末库存商成本或当期销售商品的成本）个别计价法3个别计价法，就是将每批购进的商品单独设置明细账，并单独编号，单独存放销售发出的商品属于那批，就按该批产品的进货的实际单位成本和发出数量计算商品销售成本的方法按这种方法，商品的销售成本按以下公式计算商品销售成本=该批商品的进货单价该批商品的销售数量X采用这种方法，计算的销售成本正确，符合实际情况，有利于盘点和计算损耗，适用于整批购进，整批或分批销售，能分别保管，分清进销批次的商品商业批发企业当期销售成本的结转

2.）商品销售成本结转的方式1为了减少核算的工作量，商业批发企业商品销售成本一般可在月末一次性进行结转月末对商品销售成本进行一次结转，通常的做法是每月末，在各库存商品明细账中，通过先进先出法、加权平均法或个别计价法等，逐户计算并登记当期的销售成本和期末库存商品的金额，然后将各明细账的商品销售成本进行加总，求得大类商品或全部商品的销售成本后，作结转销售成本的会计分录并据以登记库存商品的二级账（即大类商品账）和总账这种做法，不仅能提供批发企业全月销售商品的总成本、大类商品的销售成本，而且能提供每个品种的商品销售成本的详细资料）销售成本结转的会计分录2企业通过一定的方式计算出当月销售商品的成本（即销售商品的进价成本），应做以下会计分录借主营业务成本贷库存商品期末将进货费用向已销商品成本的分摊

3.商业批发企业，如果发生的进货费用较大，而且已将进货费用进行了单独归集，即发生的进货费用均已计入了“进货费用”账户，那么，在月末在计算和结转了商品销售成本以后，还应将进货费用向已销商品和期末库存商品进行分摊具体可分为以下步骤）计算进货费用率1在商业批发企业采用数量进价金额核算法的情况下，商品的进货费用率，实际上是商品的进货费用占进价金额的比例，进货费用率可用以下公式进行计算进货费用率=/）计算本期销售商品应分摊的进货费用2本月销售商品应分摊对进货费用=本期销售成本义进货费用率）编制会计分录3借主营业务成本贷进货费用以上会计分录，已将本期销售商品应分摊的进货费用追加到主营业务成本上本期销售商品和期末库存商品实际成本的计算

4.在将进货费用进行单独归集的情况下，本期销售商品和期末库存商品实际成本按下述公式进行计算本期销售商品的实际成本=本期销售商品的进价成本+本期销售商品应分摊的进货费用期末库存商品的实际成本=期末库存商品的进价成本+期末库存商品应分摊的进货费用需要说明，如果对进货费用没有进行单独归集，而是在发生时直接计入了采购成本，或直接计入了销售费用，那么，期末便不存在将进货费用向已销售商品进行分摊问题库存商品全月一次加权平均单价=（元）/=

3512.5当月销售商品成本=（元）

3512.5X35=

122937.5月末结存商品成本=（元）

3512.5X45=

158062.5或（元）=34000+247000-

122937.5=

158062.5需要说明如果全月一次加权平均单位成本有不尽小数或小数位数较多，需要四舍五入，那么，月末库存商品成本或当月销售商品的成本，二者的其中一项需要用减法求得，以便将小数尾差计入期末库存商成本或当期销售商品的成本）个别计价法3个别计价法，就是将每批购进的商品单独设置明细账，并单独编号，单独存放销售发出的商品属于那批,就按该批产品的进货的实际单位成本和发出数量计算商品销售成本的方法按这种方法，商品的销售成本按以下公式计算商品销售成本=该批商品的进货单价该批商品的销售数量X采用这种方法，计算的销售成本正确，符合实际情况，有利于盘点和计算损耗，适用于整批购进，整批或分批销售，能分别保管，分清进销批次的商品商业批发企业当期销售成本的结转

5.）商品销售成本结转的方式1为了减少核算的工作量，商业批发企业商品销售成本一般可在月末一次性进行结转月末对商品销售成本进行一次结转，通常的做法是每月末，在各库存商品明细账中，通过先进先出法、加权平均法或个别计价法等，逐户计算并登记当期的销售成本和期末库存商品的金额，然后将各明细账的商品销售成本进行加总，求得大类商品或全部商品的销售成本后，作结转销售成本的会计分录并据以登记库存商品的二级账（即大类商品账）和总账这种做法，不仅能提供批发企业全月销售商品的总成本、大类商品的销售成本，而且能提供每个品种的商品销售成本的详细资料）销售成本结转的会计分录2企业通过一定的方式计算出当月销售商品的成本（即销售商品的进价成本），应做以下会计分录借主营业务成本贷库存商品期末将进货费用向已销商品成本的分摊

6.商业批发企业，如果发生的进货费用较大，而且已将进货费用进行了单独归集，即发生的进货费用均已计入了“进货费用”账户，那么，在月末在计算和结转了商品销售成本以后，还应将进货费用向已销商品和期末库存商品进行分摊具体可分为以下步骤）计算进货费用率1在商业批发企业采用数量进价金额核算法的情况下，商品的进货费用率，实际上是商品的进货费用占进价金额的比例，进货费用率可用以下公式进行计算进货费用率=/）计算本期销售商品应分摊的进货费用2本月销售商品应分摊对进货费用=本期销售成本进货费用率X）编制会计分录3借主营业务成本贷进货费用以上会计分录，已将本期销售商品应分摊的进货费用追加到主营业务成本上本期销售商品和期末库存商品实际成本的计算

7.在将进货费用进行单独归集的情况下，本期销售商品和期末库存商品实际成本按下述公式进行计算本期销售商品的实际成本=本期销售商品的进价成本+本期销售商品应分摊的进货费用期末库存商品的实际成本=期末库存商品的进价成本+期末库存商品应分摊的进货费用需要说明，如果对进货费用没有进行单独归集，而是在发生时直接计入了采购成本，或直接计入了销售费用，那么，期末便不存在将进货费用向已销售商品进行分摊问题34000+247000库存商品全月一次加权平均单价=（元）in-kn=

3512.5当月销售商品成本=（元）

3512.5X35=

122937.5月末结存商品成本=（元）

3512.5X45=

158062.5或（元）=34000+247000-

122937.5=

158062.5需要说明如果全月一次加权平均单位成本有不尽小数或小数位数较多，需要四舍五入，那么，月末库存商品成本或当月销售商品的成本，二者的其中一项需要用减法求得，以便将小数尾差计入期末库存商成本或当期销售商品的成本）个别计价法3个别计价法，就是将每批购进的商品单独设置明细账，并单独编号，单独存放销售发出的商品属于那批,就按该批产品的进货的实际单位成本和发出数量计算商品销售成本的方法按这种方法，商品的销售成本按以下公式计算商品销售成本=该批商品的进货单价该批商品的销售数量X采用这种方法，计算的销售成本正确，符合实际情况，有利于盘点和计算损耗，适用于整批购进，整批或分批销售，能分别保管，分清进销批次的商品商业批发企业当期销售成本的结转

8.）商品销售成本结转的方式1为了减少核算的工作量，商业批发企业商品销售成本一般可在月末一次性进行结转月末对商品销售成本进行一次结转，通常的做法是每月末，在各库存商品明细账中，通过先进先出法、加权平均法或个别计价法等，逐户计算并登记当期的销售成本和期末库存商品的金额，然后将各明细账的商品销售成本进行加总，求得大类商品或全部商品的销售成本后，作结转销售成本的会计分录并据以登记库存商品的二级账（即大类商品账）和总账这种做法，不仅能提供批发企业全月销售商品的总成本、大类商品的销售成本，而且能提供每个品种的商品销售成本的详细资料）销售成本结转的会计分录2企业通过一定的方式计算出当月销售商品的成本（即销售商品的进价成本），应做以下会计分录借主营业务成本贷库存商品期末将进货费用向已销商品成本的分摊

9.商业批发企业，如果发生的进货费用较大，而且已将进货费用进行了单独归集，即发生的进货费用均已计入了“进货费用”账户，那么，在月末在计算和结转了商品销售成本以后，还应将进货费用向已销商品和期末库存商品进行分摊具体可分为以下步骤）计算进货费用率1在商业批发企业采用数量进价金额核算法的情况下，商品的进货费用率，实际上是商品的进货费用占进价金额的比例，进货费用率可用以下公式进行计算期初进货费用+本期发生的进货费用期初库存商品的进价金额+本期购入商品的进价金额进货费用率=）计算本期销售商品应分摊的进货费用2本月销售商品应分摊对进货费用=本期销售成本进货费用率X）编制会计分录3借主营业务成本贷进货费用以上会计分录，已将本期销售商品应分摊的进货费用追加到主营业务成本上本期销售商品和期末库存商品实际成本的计算10在将进货费用进行单独归集的情况下，本期销售商品和期末库存商品实际成本按下述公式进行计算本期销售商品的实际成本=本期销售商品的进价成本+本期销售商品应分摊的进货费用期末库存商品的实际成本=期末库存商品的进价成本+期末库存商品应分摊的进货费用需要说明，如果对进货费用没有进行单独归集，而是在发生时直接计入了采购成本，或直接计入了销售费用，那么，期末便不存在将进货费用向已销售商品进行分摊问题卸费、保险费等运杂费），应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊进货费用金额较小的，可以在发生当期计入当期损益（即计入销售费用）考虑到零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大所以可以对进货费用设置“进货费用”账户进行单独归集，或直接计入销售费用现行会计准则规定将进货费用计入采购成本或进行单独归集，这一规定主要是考虑，在进货费用较大而且期末库存商品金额较大的情况下，进货费用应由当期已销售商品和期末库存商品共同分担，如果将进货费用全部计入当期“销售费用”，全部由当期已销售的商品承担，是不尽合理的所以在进货费用金额较大的情况下，应将进货费用计入商品的采购成本，或单独进行归集，期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配购进商品的进货费用如果单独归集，可以设置本帐户该账户属于成本类账户借方登记本期发生的进货费用，贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用，即向主营业务成本结转的进货费用，期末借方余额反映的是期末库存商品应承担的进货费用

（二）商品采购成本及商品售价金额入库的核算商品的采购成本，指的是商品采购的实际成本商品的采购成本应该包括商品的买价和进货费用等按现行会计准则，商业企业购入商品发生的进货费用，如运输费、装卸费、保险费等，有三种不同的处理方式一是将进货费用直接计入商品采购成本；二是单独归集，期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配；三是进货费用如果金额较小，可在发生的当期直接计入销售费用在售价金额核算法下，商品的入库金额是商品的售价金额售价金额是在采购成本或采购价格的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品的增值税销项税额所形成的销售价格将进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及入库

1.）购入1【例】本月日从异地购入一批百货，价款万元，增值税率购货过程中由发货方代垫运输费

11623.517%,

0.8万元，装卸费和保险费万元运输费可按计算进项税额

0.27%货款尚未支付收到发货方发票账单时借商品采购.

24.440应交税费一应交增值税（进项税额）

4.510贷应付账款

28.950以上分录“商品采购”金额包括商品采购价款元235000运费元，扣除的增值税税金元，等于元:80007%5607440装卸费和保险.元

200023.000+.440+.000=

24.440“应交税费一应交增值税”金额=

23.000X17%+.000X7%=.0510）入库2在售价金额核算法下，商品按售价金额入库并将售价金额与采购成本之间的差额计入“商品进销差价”账户商品的售价金额=采购成本+（—规定的毛利率）（增值税税率）1X1+上述公示中的毛利率是指销售毛利占不含税销售价格的比率毛利率=毛利+不含税销售价格上述的“采购成本+（—规定的毛利率）”得出的是不含税售价1上述的“采购成本+（—规定的毛利率）（增值税税率）”得出的是含增值税销项税额的售价1X1+按上例假定企业规定的商品毛利率为商品的售价金额=（）（）12%,

24.440+1-12%X1+17%=

27.773（）X1+17%=

32.994该批商品入库时，应做如下分录借库存商品一某柜组

32.994贷商品采购

24.440商品进销差价

8.554以上是将采购商品的进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及商品入库的核算将商品的进货费用计入商品的采购成本是比较合理的但零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大将进货费用进行单独归集的情况下，购进商品及入库的核算

2.将进货费用进行单独归集，需要单独设置“进货费用”账户，将进货的买价计入“商品采购”账户而将进货费用单独归集到“进货费用”账户期末再将进货费用在已销商品和期末库存商品之间进行分配）购.1【例】本月日从异地购入一批百货，价款万元，增值税率购货过程中由发货方代垫运输费

21623.517%,

0.8万元，装卸费和保险费万元运输费可按计算进项税额

0.27%收到发货方发票账单时借商品采购.

23.000应交税费一应交增值税（进项税额）

4.510进货费用..440贷应付账款

28.950上述分录“商品采购”账户的金额只登记买价“应交税费一应交增值税”金额=

23.000X17%+.000X7%=

4.510“进货费用”=.000-.000X7%+.000=.440）商品入.2商品入库时，应该按销售价格计入库存商品账户商品的销售价格=采购价款+（—规定的毛利率）（增值税税率）1X1+上述公示中的毛利率=毛利+不含税销售价格上述【例】本月购入的商品已经入库2商品入库时，假定毛利率为虬（在进货费用不直接计入采购成本的情况下，因计算销售价格的基数有所减少，13所以可以适当提高毛利率，以将进货费用加到销售价格中去）入库价格=（）（）义（）235000+1-13%X1+17%=2701141+17%=

31.033借库存商品

31.033贷商品采购

23.000商品进销差价.

8.

033.将进货费用直接计入当期损益（即计入销售费用）的情况下，商品购入及入库的核算3）购入1【例】本月日从异地购入一批百货，价款万元，增值税率购货过程中由发货方代垫运输费

31623.517%,

0.8万元，装卸费和保险费万元运输费可按计算进项税额

0.27%收到发货方发票账单时借商品采购,

23.000应交税费一应交增值税（进项税额）

4.510销售费用・.440贷应付账款..

28.950）入库2商品入库时，入库价格的计算与将进货费用进行单独归集的情况下的价格计算是一样的假定毛利率定为13%.（将进货费用计入销售费用，也应适当提高毛利率，从而将进货费用加到售价中去）入库价格=（）（）（）

23.000+1-13%X1+17%=

27.114X1+17%=

31.033借库存商品

31.033贷:商品采购

2.5000商品进销差价.

8.033

（三）售价金额核算法下商品销售的会计处理各柜台进行零售商品的销售，其收款方式有两种一种是一手钱，一手货即由营业员发货时直接收款每日终了，营业员将当日销售的货款交门店收银员另一种是“集中收款，货款分管”即消费者选好商品后，由营业员填制销货凭证，由门店收银台收银员集中收款，营业员再根据收款凭证发货每日终了，门店收银员将所收款项按不同柜组进行汇总后，填写“商品销售收入缴款单”一式两联，将款项一并交给财务部门财务部门收款后，一联退还门店收银员，另一联作为记账凭证，据以记账【例】本月某商场实现（含税）销售收入万元，

456.16实现销售时，已做如下会计分录借银行存款等

56.600贷:主营业务收入

56.600期末计算应交增值税销项税额应交增值税销项税额（）=

56.6004-1+17%X17%=

8.600根据上述计算，应做如下会计分录借主营业务收入

8.600贷应交税费一应交增值税（销项税额）

8.600

三、售价金额核算法下，商品销售的实际成本和月末库存商品实际成本的计算发出商品时，先按售价结转成本

1.在售价金额核算法下，企业发出商品，先按售价结转商品销售成本接上例该企业本月销售商品实现销售收入元（售价金额）结转成本的分录如下

56.600借主营业务成・

56.600贷库存商.

56.600计算和结转已销商品应分摊的商品进销差价

2.在售价金额核算法下，因为商品销售成本是先按售价金额结转的售价金额并不是商品销售的真实成本，所以必须通过向已销商品分摊商品进销差价，来冲减商品的销售成本期末计算和结转已销商品应分配的进销差价通过以下程序进行

①计算进销差价.商品进销差价率=/【例】假设该商业企业期初商品进销差价为元，本期购入商品的进销差价为元；期初库存商

55.

00020.000品的售价元，本期购入商品的售价元其商品进销差价率为

25.

00075.000商品进销差价率./=

25.6%.计算已售商品应分摊的进销差价本期已售商品应分配的进销差价=本期商品销售收入义进销差价率按【例4】本期商品销售收・

56.600元，应分摊的进销差价为（元）

56.600X

25.6%=

14.770已销商品应分摊的进销差价就是已销商品的毛利和销项税额.结转本期已销商品的进销差价分录如下借商品进销差・

14.770贷主营业务成.

14.770实际上是用已销商品应分摊的进销差价来冲减当期的销售成本原来是按销售收入元结转的商品销售

56.600成本，现在通过结转商品进销差价，冲减了销售成本元使销售成本从元减到.元

14.

77056.

60041.830在进货费用单独归集的情况下，期末计算和结转已销商品应分摊的进货费用

3.在进货费用单独归集的情况下，在计算商品销售实际成本的时候，不仅要计算和结转销售商品应分摊的进销差价，而且还要计算和结转已销售商品应分摊的进货费用期末计算和结转已销商品应分配的进货费用通过以下程序进行

①计算进货费用率进货费用率=.【例】假定，期初进货费用的借方金额为元，本期购入商品的进货费用为元期初库存商品的售

6.

8002.200价元，本期购入商品的售价元其商品进货费用率为

25.

00075.000商品进货费用率=/=

2.9%,计算已售商品应分摊的进货费用本期已售商品应分配的进货费用=本期商品销售收入义进货费用率按以上【例4】:本期商品销售收・

56.600元，应分摊的进货费用为（元）

56.600X

2.9%=

1.

286.结转本期已销商品的进货费用分录如下借主营业务成.L286贷进货费.

1.286本期销售商品实际成本和期末库存商品的实际成本的计算公式

4.）进货费用单独归集情况下1在进货费用单独归集的情况下，在计算商品销售实际成本的时候，不仅要应分摊进销差价，而且还要应分摊的进货费用本期销售商品的成本=销售产品的收入一已销商品应分摊的进销差价+本期销售商品应分摊的进货费用按上例本期销售商品的成本为=（元）

56.600-

14.770+

1.286=

43.116期末库存商品的实际成本=库存商品的售价成本一库存商品的进销差价+期末库存商品的进货费用按上例库存商品的售价成本=.（元）

00.000-

56.600=

43.400库存商品的进销差价（元）=

5.000+

20.000-

14.700=

11.300库存商品的进货费用=.（元）800+

2.200-

1.286=

1.714库存商品的实际成本=（元）

43.400-

11.300+

1.714=

33.814）进货费用不单独归集情况下2如果商品的进货费用没有进行单独归集，而是直接计入了采购成本或直接计入了销售费用在计算商品销售实际成本的时候，只计算和结转商品进销差价，而不存在结转进货费用问题进货费用不单独归集的情况下，本期销售商品的实际成本与期末库存商品的实际成本按下列公式计算.本期销售商品的成本=销售产品的收入一已销商品应分摊的进销差价期末库存商品的实际成本=库存商品的售价成本一库存商品的进销差价第二节商品批发业务的成本核算与商品零售业务相比，商品批发业务的进销批量较大、储存量大所以商品批发业务应从价值上、数量上全面反映商品流通全过程所以商品批发业务一般应采用数量进价金额核算法数量进价金额核算法，就是对库存商品明细账的进、销、存等情况，既要登记数量，又要登记进价金额

一、商品批发企业购进商品成本的核算摘收入发出结存

（一）账户设置要“商品采购”账户

1.“商品采购”账户用来核算企业购入商品等的采购成本，采购成本应包括买价和运杂费等进货费用对进货费用也可以进行单独归集，期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配进货费用数额较小的可以直接计入“销售费用”该账户，借方登记购入商品的实际成本，贷方登记商品到达并入库的实际成本期末借方余额反映的是已完成购入手续，但尚未到达或尚未入库的在途商品的采购成本该账户应按所购商品的品种设置明细账，进行明细核算该账户也可以用“在途商品”账户代替.“库存商品”账户2库存商品账户核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存外购商品、自制库存商品、存放在门市部准备出售的商品，发出展览的商品以及寄存在外库的商品等该账户借方登记库存商品的增加额，贷方登记库存商品的减少额；期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账进行明细核算存放在本企业门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本账户下单设明细账进行核算

（二）购进商品的会计处理将进货费用计入采购成本情况下的购入L和入库）购入时1当商品购入收到增值税发票和账单时，如果将进货费用计入采购成本，应做如下会计分录借商品采购应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款（或应付账款等））入库时2借库存商品一某商品贷商品采购一某商品【例】某企业主要从事电器批发业务，从7某家电厂购进品牌电冰箱台，每台进价S503元，应支付的进行税额元，供货单位50029750代垫运杂费元，运费准予按扣除进项10007%税额已收到增值税专用发票、账单和运单，审核无误后以银行存款支付款项应做以下会计分录借商品采购一某家电厂一品牌电冰箱s175930应交税费一应交增值税（进项税额）29820贷银行存款205750以上分录中商品采购成本=3500X50+1000X（）1-7%=175930以上分录中应交税费=29750+1000X7%=29820上述所购入的电冰箱已经入库，应做如下会计分录借库存商品一品牌电冰箱S175930贷商品采购一某电厂一品牌电冰箱s

175930.将进货费用单独归集情况下的购入和入2库）购入1将进货费用直接计入进货费用情况下，当商品购入收到增值税发票和账单时，应做如下会计分录借商品采购应交税费一应交增值税（进项税额）进货费用贷银行存款（或应付账款等）【例】某企业主要从事电器批发业务，从8某家电厂购进冰消台，每台进价元,应503500支付的进行税额元，进货单位代垫运杂29750费元，运费准予按扣除进项税额已10007%收到增值税专用发票、账单和运单，审核无误后以银行存款支付款项应做以下会计分录借商品采购一某电器厂一牌电冰箱s175000应交税费一应交增值税（进项税额）29820进货费用930贷银行存款205750商品入库时应做如下会计分录借库存商品一牌电冰箱s175000贷商品采购一某电器厂一牌电冰箱s

175000.将进货费用直接计入销售费用情况下的3购入和入库）购入1将进货费用直接计入销售费用情况下，当商品购入收到增值税发票和账单时，应做如下会计分录借商品采购应交税费一应交增值税（进项税额）销售费用贷银行存款（或应付账款等）【例】某企业主要从事电器批发业务，从9某家电厂购进冰消台，每台进价元,应503500支付的进行税额元，进货单位代垫运杂29750费元，运费准予按扣除进项税10007%额已收到增值税专用发票、账单和运单，审核无误后以银行存款支付款项应做以下会计分录借商品采购一某电器厂一牌电冰箱s175000应交税费一应交增值税（进项税额）29820销售费用930贷银行存款205750商品入库时应做如下会计分录借库存商品一牌电冰箱s175000贷商品采购一某电器厂一牌电冰箱s175000需要说明，企业购入商品，只有收到发票账单时才能入账如果商品已到并验收入库，发票账单未到，库房明细账只登记验收数量，财会部门不需进行会计处理但月末还未收到发票账单，可按进货的暂估价格入账，下月末再用相反的分录冲回，待发票账单到达时，再按实际价格入账

二、商品批发企业销售商品成本的核算

（一）批发企业销售的核算批发企业的销售与零售企业的销售有所不同，零售商品的销售一般是将增值税直接加到价款中，期末再将销售收入中包含的增值税从主营业务收入中扣除而商业批发业在销售时，要填制增值税专用发票，将价款与增值税销项税额分别核算［例］某批发企业某日实现商品销售收10入元，增值税率为增值税额为4500017%,7650元，价税合计元，销货款送存银行，财52650会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来“收款日报表”，核对无误后，做如下会计分录借银行存款52650贷主营业务收入45000应交税费一应交增值税（销项税额）7650假若已实现销售，款项尚未收到，应借记“应收账款”等账户如果企业向异地销售商品，往往是先发货，后收款，将应收的货款通过“应收账款”账户核算，如果代垫了运杂费，将运杂费也通过“应收账款”账户核算【例】某批发企业向异地某客户批发人11造革包个，单价元，应交增值税为1000244080元，代垫运杂费元，运杂费已用银行存款380支付上述业务，如果发货并代垫运杂费的当日向开户银行办理了托收手续，可做以下会计分录借应收账款一某客户28440贷主营业务收入24000应交税费一应交增值税（销项税额）4080银行存款360上述业务，如果发货并代垫运杂费的当日未办理货款的托收手续应先做代垫运杂费的会计分录如下借应收账款一代垫运杂费360贷银行存款360待办理货款的托收手续后，应做如下会计分录借应收账款一某客户28440贷主营业务收入24000应交税费一应交增值税（销项税额）4080应收账款一代垫运杂费360

（二）商业批发企业销售成本的计算和结转商业批发企业当期销售成本的计算L商品销售成本是企业已销商品的进货成本由于批发商品的进货渠道、进货批量、进货时间不同，同种规格的商品，前后进货的价格不同，因而形成了销售商品成本计算的不同方法在会计实务中，销售商品成本的计算通常有三种不同的方法）先进先出法1先进先出法是以假设先购入的商品先销售为前提采用这种方法，每批销售商品的成本按库存商品中最先购进的那批单价计算，如果销售商品的数量超过最先购进的那批数量，超过部分依次按下一批购进商品的单价计算［例］某企业采用先进先出法计算结转12商品销售成本，其库存商品明细账资料见表

1.。