很重要 煤炭企业会计核算

煤炭企业会计核算第一章总论第一节煤炭企业概述

一、煤炭企业的概念和特点煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭与化工产品生产，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织目前,我国煤炭企业大体分为三类第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导安排的国有重点煤矿；其次类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿我国煤炭生产结构总体状况是煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量比重低国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中煤炭行业的构成分为两部分一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家全部，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针煤炭企业的基本活动就是为社会供应优质的煤炭产品煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大2151应付工资364105制造费用55362153应付福利费372211应付职工薪酬合并37382171应交税金38合并392176其他应交款392221应交税费合并2161应付股利4040合并412181其他应付款412232应付股利不变2191预提费用42422241其他应付款不变2301长期借款4343取消2311应付债券44442501长期借款不变2321长期应付款45452502应付债券不变2331专项应付款46462701长期应付款不变2211预料负债47472711专项应付款不变2341递延税款48482801预料负债不变全部者权益类

四、

四、2901递延所得税负债更名3101实收资本（或股本）4949全部者权益类3111资本公积50504001实收资本不变3121盈余公积51514002资本公积不变3131本年利润52524101盈余公积不变3141利润安排53534103本年利润不变成本类

五、

五、4104利润安排不变4101生产成本5454成本类555001生产成本不变5101制造费用不变564107劳务成本565201劳务成本不变

六、损益类

六、损益类575101主营业务收入576001主营业务收入不变585102其他业务收入586051其他业务收入不变595201投资收益596111投资收益不变605203补贴收入60取消615301营业外收入616301营业外收入不变625401主营业务成本626401主营业务成本不变635405其他业务支出636402其他业务成本更名645402主营业务税金与附加646403营业税金与附加更名655501营业费用656601销售费用更名665502管理费用666602管理费用不变675503财务费用676603财务费用不变685601营业外支出686711营业外支出不变695701所得税696801所得税费用更名705801以前年度损益调整706901以前年度损益调整不变

四、煤炭开采会计准则的探讨工作我国第一部《煤炭产业政策》由国家发展和改革委员会正式对外发布《煤炭产业政策》明确提出了完善煤炭工业税费政策，推动煤炭生产完全成本化改革，煤炭企业旧有的会计核算方法因为不适应煤炭完全成本的须要正面临着变革随着近几年资源有偿运用改革的不断推动、节能减排要求的不断提高，新增的资源成本、环保成本等的核算问题始终困扰着煤炭企业为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协会组织开展煤炭开采会计准则的探讨工作2008年3月18—22日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济探讨会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策探讨座谈会中国矿业高校管理学院担当课题基础探讨工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业看法，7月份提出探讨报告初稿，召开研讨会，修改完善探讨报告，9月份将组织专家评审新准则将主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题其次章存货的核算第一节材料的核算

一、煤炭企业材料的特点原煤生产的劳动对象是煤炭煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创建正常劳动条件的协助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创建正常劳动条件的协助材料，而不构成产品实体因此,煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点1煤炭产品没有原料与主要材料r绝大多数的材料消耗是协助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用2依据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于运用年限较短，数量较多，流淌性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，运用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻煤电钻、风镐、矿灯、

7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车坑木台车、平板车、综合爱护器、自救器和瓦斯检定器等3煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质状况的变更影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面常常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多另外，由于井下作业条件困难，工人劳动爱护用品耗用也比一般工业企业多4煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变更等自然地质条件影响而变更，干脆影响煤炭生产的正常进行同时井下自然灾难也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力与断层等，因此，生产条件比较困难，生产规律变更也大，比一般工业企业材料核算和管理工作困难

二、煤炭企业材料核算的任务与要求

1.材料核算的任务1反映和监督物资选购资金的支出状况，正确地计算物资选购成本，促使企业改善物资选购工作，做到质优价廉，既符合生产须要，又降低选购成本，合理地运用物资选购资金2反映和监督材料的收发、领退和保管状况，按时清查，做到账实相符，爱护企业财产的平安完整3反映和监督材料资金的占用状况，防止出现材料超储、积压和储备不足的现象，以保证生产的须要，加速资金周转4反映和监督材料的消耗状况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约运用材料，降低产品成本

2.材料核算的要求1严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必需经过仓库验收，办理入库、出库手续依据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章材料的一切核算记录，都必需以合法的原始凭证为依据

（2）建立材料稽核制度财务部门设置专人担当材料稽核员，对材料的日常收发、结存和运用状况与时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符

（3）建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度煤炭企业必需制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特殊是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩方法，对一切能回收利用的材料物资必需制定回收定额，以削减材料消耗，降低产品成本

（4）建立材料定期清查盘点制度年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种珍贵物资与物资清查盘点，以保证账、卡、物相符通过清查盘点，如发觉盘亏或毁损，应查明缘由，分清责任，分别处理

三、煤炭企业材料的计价材料的计价方法，分实际成本计价和支配成本计价两种随着会计电算化系统的广泛应用，运用支配成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以与物资供应人员的工作

四、材料发出的会计核算

1.依据“材料安排汇总表”的账务处理:借生产成本一一基本生产成本（生产成本用料）生产成本一一协助生产成本制造费用（井区、车间用料）管理费用（管理部门用料）营业费用（煤炭企业专设销售机构用料）平安费用（平安生产用料）维简费（维简工程用料）在建工程（专项工程用料）应付福利费（福利部门用料）贷原材料

2.退料的核算在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应与时办理退料手续为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用

五、煤炭企业材料的分类1一类物资坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品2二类物资轴承、仪表、电器、工具、机械3三类物资金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件各企业可以依据本单位实际状况，合理地确定本公司的材料分类其次节低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企业生产过程中不行缺少的劳动资料，但必需是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可运用年限不超过一年的由于价值比较低，又简洁损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区分开来其经运用后的损耗价值，采纳摊销的方法,一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿

一、低值易耗品的分类低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类一般可分为以下几类1一般工具一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以与材料的容器和各种协助工具等2专用工具专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等3管理用具管理用具指在管理工作中运用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等4劳动防护用品劳动防护用品指为了平安生产发给个人，由运用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等5仪表仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等6其他其他指不属于以上各类的低值易耗品各个企业可依据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体状况，编制低值易耗品书目，具体列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和支配单价等项目，作为划分的具体标准

二、在用低值易耗品的摊销低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复运用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消逝效能但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要依据其单位价值大小、运用期限的长短，以与在生产中所起的作用，煤炭企业采纳“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额,记人有关费用账户一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户由于采纳此法物品的其价值已经转销，因此必需加强实物保管，并作好数量记录第三节库存商品的核算与盘点

一、煤炭企业库存商品的内容煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品煤炭产品的销售对象主要包括1经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤2将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤3将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤4煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理

二、库存商品明细账户的核算为了具体地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存状况，在进行库存商品总分类核算的同时，还要依据库存商品的种类、名称和规格不同分别进行明细分类核算煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算在这种状况下，库存商品的收入、发出和销售，平常只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际成本

1.煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点1煤炭生产过程困难煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备修理、筛选加工、其他生产过程露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路修理、设备修理、排水、筛选加工和其他生产过程煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织困难，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业2煤炭生产属于危急性作业生产条件变更大，常常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾难的威逼，易发生各种平安事故3提升环节多、运输费用高煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高4煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区分5煤炭生产投资大、周期长，生产打算须要花费较长的时间

2.在新经济环境下，生产条件的变更、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大振动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变更，并具备以下特征1生产自动化程度越来越高库存商品的明细分类核算，可以采纳仓库和财务部门分别设置明细账户的方法进行，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员依据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式明细账，于月终依据结转完工产成品成本的转账凭证以与所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际成本，依据销售发出库存商品成本的转账凭证与所附原始凭证，登记本月发出数量和实际成本存货应当定期盘点，每年至少盘点一次盘点结果假如与账面记录不符，应于期末前查明缘由，并依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于特别损失的，计入营业外支出盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外供应财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后批准处理的金额与己处理的金额不一样，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数

1.为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求1必需加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保管的责任制度2防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果

（3）组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进行实物盘点，做到账实相符，账账相符

2.库存商品的账务处理

（1）煤类产品依据当月实际产量和总成本作入库处理借库存商品按品种贷生产成本

（2）依据规定的销售生产成本计算方法，按实际销售数量计算产品销售成本借主营业务成本（按品种）贷库存商品一一按品种

（3）产成品因保管不善与自然灾难造成的损失，依据产成品盘亏报告表作账务处理报批前借待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢贷库存商品按品种批准后依据不同状况分别处理借营业外支出（特别损失）管理费用（盘亏的）其他应收款一一X X（或保险公司）贷待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢

（4）库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理借库存商品按品种贷待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢批准后借待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢贷管理费用

三、煤炭库存商品的保管与盘存焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高，由于部分是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）简洁流失

1.煤炭库存商品保管的要求:1煤场存煤应依据不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以与自燃2完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备3加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理

2.煤炭库存商品的盘点焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以运用技术推算法盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的基础上确定单位体积重量即密度，然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量煤炭库存商品盘点的留意事项1应做到按月盘点盘煤时，应按要求进行煤堆尽量规则的整形2制定相宜的盘点标准和执行程序，明确参与盘点人员和责任部门，严格固定盘煤时间，煤场盘点应做到有序组织，合理分工3不断完善盘煤手段，盘点记录要规范齐全，参与盘点人员要签字4盘点测量时，应依据标准计量工具核实所运用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实

（5）留意抽样的代表性和随机性，精确选用煤炭库存商品的密度库存煤密度会随存储时间而变更，应与时做测定，不行靠阅历估计

（6）煤场出现不正常亏盈时，应与时分析，查找缘由第三章固定资产和在建工程的核算第一节固定资产的概述和分类

一、概述由于煤炭工业生产是地下作业，没有固定的生产车间，采掘工作面随着煤（岩）层的开凿而不断移动因此，有一部分固定资产流淌性大,更换也频繁，加上煤炭企业固定资产数量多、种类杂、价值凹凸不一样，耗用时间长短也不尽相同，所以划分固定资产与低值易耗品的标准也不同于其他工业企业凡属于煤炭企业专用的下列12种小型设备，即

7.5kW以下电动机、10kW以下变压器、200A以下的低压防爆开关、水泵（除书目规定者外）、局部通风机、自救器、综合爱护器、瓦斯检定器、矿车（包括平板车、坑木台车）、风钻（煤电钻）、风镐与矿灯等，由于运用年限较短，数量多，流淌性大，更换频繁，有的虽然价值超过规定的标准,运用年限超过一年，也不作为固定资产煤炭企业应当依据固定资产定义，结合本企业的具体状况，制定适合于本企业的固定资产书目、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预料净残值，作为固定资产核算的依据

二、煤炭企业固定资产的分类煤炭企业固定资产种类繁多，规格不一，用途和运用状况也有差异为了加强固定资产的管理，正确组织固定资产的核算，必需对固定资产进行科学、合理的分类煤炭企业的固定资产，按现行制度规定可分为七大类一生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指参与生产过程或干脆为生产过程服务的各种固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、动力设备、传导设备、生产设备、运输设备、工具仪器与生产管理用具按其在生产中所起的作用又可分为以下7类

1.房屋房屋指生产部门和为生产服务的行政管理部门所运用的房屋，以与与房屋不行分割的各种附属设备，包括1地面各生产车间所运用的房屋，如绞车房、机修车间、锅炉房等2各行政部门运用的房屋，如办公室、仓库栈房等3同房屋不行分割的各种附属设施，如梯子、升降机、晒台、室内上下水道、照明、取暖、卫生与通风、通讯管线等

2.建筑物建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如围墙、烟囱、水塔、铁路、码头、厂区路面等，包括1矿井建筑，如主、副、风井井筒，井下暗井、井底车场、绞车道、人行道、井下修理间等2露天建筑，如露天矿、露天排水沟等3洗选建筑，如洗选厂房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等4运输建筑，如铁路专用线、轻巧铁路、各种电气信号设备、桥梁、涵洞等5供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、过滤池等6发电建筑，如发电厂房、冷水塔、配电架等7窑业建筑，如炼焦窑、耐火砖窑、砖窑、水泥窑、石灰窑等8杂项建筑，储煤仓、胶带走廊、煤台、站台、天桥、围墙、排水沟、堤坝与其他杂项建筑等

3.动力设备动力设备指用以生产电力、热力、风力或其他动力的各种设备，如蒸汽锅炉、发动机、水泵、整流器、涡轮机、空压机、电动机等电动机可按企业具体状况分类，如作为主要机器设备上的附属设备，就不用单独分类动力设备包括1电力设备，如发电机、

7.5kW与以上电动机、200A与以上低压力防爆开关、10kVA与以上变压器、各种型号的高压开关柜与高压防爆开关、各种整流器、配电盘以与同动力设备不行分割的附属设备2风力设备，如空气压缩机等3内燃设备，如柴油机、汽油机等4汽力设备，如锅炉等

4.传导设备传导设备指用以传送电力、热力、风力、动力、流体和气体的各种设备，如输电线路、上下水道、气体和液体的输送管道包括1管路，如井上的汽、风、水管，井下的风、水管路，钻探管与煤气管等2线路，如地面输电、照明、电话与信号等线路

5.生产设备生产设备指为生产干脆服务的各种机器和设备，包括:1采掘设备、采掘机械，如联合采煤机、联合掘进机、电铲、汽铲、挖掘机、装煤机与推土机等2提运设备，如各种绞车、刮板和带式输送机等3排水设备，如功率

7.5kW以上的工业泵等4通风设备，如扇风机、鼓风机与热风机等5洗选设备，如洗煤机、给煤机、滚轴筛、振动筛与破裂机等6钻探设备、钻探机械，包括各种钻机7其他设备，凡不属于以上设备的其他设备

6.运输设备运输设备指载人、运货和销售产品用的各种运输工具，包括铁路运输的铁路机车车辆、汽车运输的卡车、水上运输的轮船、其他运输的小轿车等

7.工具、仪器与管理用具工具、仪器与管理用具指具有独立用途的用于平安检验、地质测量、试验和瓦斯测量用的各种仪器和用具，包括1试验化验仪器，如自动记录器、显微镜、高温炉等

（2）测重机械，如地中衡等

（3）地质测绘仪器，如测绘仪等

（4）通讯设备，如电话交换机等

（5）管理用具，如保险柜、照相机、电子计算机、复印机与其他管理用具

（二）非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产指不干脆服务于煤炭企业生产经营过程的固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、款待所、医疗室等运用的房屋、设备和其他固定资产

（三）租出固定资产

（四）未运用固定资产未运用固定资产指尚未运用或待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以与目前停用今后还需运用的固定资产由于季节性生产和大修理等缘由而停用的固定资产，以与在生产部门内替换运用的机器设备，都应作为在用固定资产存放在仓库的尚未领出访用的机器设备，应作为专项物资核算，不能列作未运用固定资产

（五）不需用固定资产

（六）融资租入固定资产煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机协助设计、制造，生产平安监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛运用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低2产品特性化特征越来越明显煤炭企业始终被认为是单一产品企业，地质赋存的资源确定着企业的发展随着市场化进程的深化，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业依据客户对煤炭产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进行资源的配置，量体裁衣，最终达到客户对产品的需求近几年配煤技术不断发展，煤炭产品特性化特征变得很明显3销售市场化范围越来越宽广煤炭市场从单一支配经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵跨行业、跨地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市场要素，要求我们利用成本的优势合理精确地反映出产品投入与产出的关系，在激烈的市场竞争中获得更多的份额4经营一体化进程越来越快由于经济资源在肯定区域中的流淌和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人

（七）土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地其次节固定资产的核算

一、固定资产增加的凭证和手续

（1）由基本建设拨款、基建借款完成移交给生产的固定资产，要依据建设单位编制的工程竣工决算，工程、设备竣工验收交接证书，基本建设交付运用财产明细表，办理固定资产入账手续

（2）由维简费等自有资金单独或合并投资以与专用借款、专用拨款购建完成交付运用的固定资产，如属于外单位承包的工程，其验收、交接、入账手续与上述由基本建设拨款、基建借款完成的竣工验收手续相同；如属于企业自营的建筑安装工程与设备购置，在建成或购入后，依据基建财务划分等有关费用开支的规定，编制工程竣工决算与工程、设备验收交接证书，经双方签证后，办理固定资产入账手续

二、固定资产的总分类核算

1.用维简费等自有资金购建完成的固定资产借在建工程贷银行存款或应付账款工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账:借固定资产贷在建工程同时借其他应付款一一维简费贷累计折旧

2.用平安费用购建完成的固定资产借在建工程贷银行存款或应付账款工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账:借固定资产贷在建工程同时借长期应付款一一平安费用贷累计折旧第三节固定资产折旧和修理的核算

一、固定资产折旧的范围以与方法固定资产折旧是指固定资产在运用中由于损耗而转移到产品中去的那部分价值这部分转移的价值计入产品成本或构成企业费用

1.须要计提折旧的固定资产1房屋和建筑物2机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具3季节性停用和大修理停用的固定资产4融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产5煤矿自投产之日的次月起，在用固定资产应全部计提折旧

2.不须要计提折旧的固定资产1按规定单独估价作为固定资产入账的土地2以经营租赁方式租入的固定资产3矿井井筒、巷道与有关地面包括井塔、天轮、地下包括井底车场胴室设施4按规定一次性进成本的固定资产5处于更新改造而停止运用的固定资产，不提取折旧6对已提足折旧但不管能否接着运用的固定资产7房屋和建筑物以外的未运用、不需用的固定资产8提前报废的固定资产，对未提足的折旧不提

3.固定资产折旧方法煤炭企业一般采纳“年限平均法”即直线法计提折旧，净残值率为固定资产原值的3%-5%o对于井巷工程设备，煤矿开采业由于其本身自有的特性、运行环境和若干设备生产同一产品的特点，确定了井巷工程设备磨损程度与煤炭产量亲密相关，井巷工程设备的实际运用年限取决于煤炭的开采量而不是设备简洁运行的累计时间，更不是设备的理论工作量，因而对其采纳现有的折旧方法有违配比原则，应采纳吨煤折旧法计提折旧按吨煤计提折旧，一是将井巷设备的磨损度与产品产出结合起来，既体现了设备工作量与产量的配比；又体现了煤炭产品受益期折旧费用的合理安排；二是打破了过去煤炭企业设备计提“一刀切”的局面，对井巷设备与其他设备进行了分类处理；三是充分考虑了矿井设备运转的特殊性国内很多大型煤矿从煤矿管理实际动身，已经起先复原采纳吨煤折旧法，对合理、真实地反映井巷工程设备的折旧程度，扼制煤炭产品利润虚增和减轻煤炭行业更新井巷工程设备负担起到了主动的作用

4.已达到预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产《企业会计准则第4号一一固定资产》应用指南已达到预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当依据估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整原已计提的折旧额

5.新所得税法对固定资产折旧的规定中华人民共和国企业所得税法实施条例规定第五十九条固定资产依据直线法计算的折旧，准予扣除企业应当从固定资产运用月份的次月起计算折旧；停止运用的固定资产，应当从停止运用月份的次月起停止计算折旧企业应当依据固定资产的性质和运用状况，合理确定固定资产的预料净残值固定资产的预料净残值一经确定，不得变更第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年第六十一条从事开采石油、自然气等矿产资源的企业，在起先商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定

二、固定资产修理的核算固定资产的修理工作，按其修理范围的大小、费用支出的多少、修理间隔时间的长短，可分为大修理和常常修理（也称中、小修理）两种

1.大修理的规定固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是费用支出多,间隔时间长机器设备的大修理必需符合以下两个条件一是机器设备须要进行全部拆卸修理，包括更换主要部、配件，以与增加少量部、配件；二是修理间隔期在一年以上房屋、建筑物的大修理必需符合以下两个条件一是主要结构修理，比较全面地粉刷、油漆，或就原有规模、原所在地点、原有结构、尽可能利用原有材料进行翻修，以与在大修理的同时增加隔墙，增开门窗、改善地面工程等；二是修理间隔期在一年以上上述机器设备和房屋、建筑物的大修理必需同时具备相应的两个条件，否则应属中、小修理企业应定期对固定资产进行大修理由于大修理费用发生不均衡，数额又较大，可以采纳预提或待摊的方法

2.新所得税关于大修理的规定中华人民共和国企业所得税法实施条例规定第六十八条企业所得税法第十三条第

（一）项和第

（二）项所称固定资产的改建支出，是指变更房屋或者建筑物结构、延长运用年限等发生的支出企业所得税法第十三条第

（一）项规定的支出，依据固定资产预料尚可运用年限分期摊销；第

（二）项规定的支出，依据合同约定的剩余租赁期限分期摊销改建的固定资产延长运用年限的，除企业所得税法第十三条第

（一）项和第

（二）项规定外，应当适当延长折旧年限第六十九条企业所得税法第十三条第

（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的运用年限延长2年以上（其中第一条应留意的是，《企业所得税税前扣除方法》国税发

[2000]84号中为“发生的修理支出达到固定资产原值20%以上”新企业所得税法对于固定资产大修理支出的规定最实质的体现之一在于引用了计税基础一词计税基础，是指企业各项会计业务在依据税法规定而非会计规定进行会计处理后得到的账面价值固定资产随着运用年限的加长，经过成本一收益比的考虑，通常修理支出也在渐渐削减，因而不行能一成不变的总在原值20%以上,协作固定资产存在折旧现象的特殊状况,修理支出也是一个动态递减的过程，因此新企业所得税法中的规定更为现实和合理）企业所得税法第十三条第

（三）项规定的支出，依据固定资产尚可运用年限分期摊销《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期盼摊费用，依据规定摊销的，准予扣除

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期盼摊费用的支出

3.计入成本费用的固定资产的修理支出，应遵循以下原则:

①发生修理支出未达取得固定资产时的计税基础50%以上；

②经过修理后，有关资产的经济运用寿命延长期不超过两年；

③经过修理后的固定资产不用于新的或不同的用途第四节在建工程的核算煤炭企业的固定资产，除购买、投入等来源外，还有很大一部分是自己建立的，这部分工程要通过“在建工程”科目核算

一、在建工程的明细科目设置“在建工程”科目依据“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以与单项工程进行明细核算，明细科目的设置，要尽量和概算相对应，以便于预决算比较本科目属资产类成本账户，发生工程成本与费用登记在借方，结转工程成本登记在贷方，余额在借方,表示尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程支出企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满意固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满意固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算企业为自营建立工程打算的各种物资，包括为工程打算的材料、须要安装的设备和为工程进行期间打算的工具与器具等在会计核算上设置“工程物资”科目，下设“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产打算的工具与器具”等明细科目，分别进行核算“工程物资”科目属资产类盘存账户，购入为工程打算的物资登记在借方,工程领用工程物资登记在贷方，余额在借方，表示企业为工程购入但尚未领用的专用材料，购入须要安装的设备，以与为生产打算但尚未交付的工具与器具等的实际成本

二、在建工程的核算

1.自营基建工程的核算1借款转入存款户时借银行存款贷长期借款2购入专用材料时借工程物资贷银行存款3工程领用专用材料时借在建工程贷工程物资力、技术的流淌化，使生产经营活动突破了空间的肯定限制，可以使同样的资金投入取得的最佳经济效益，也使成本要素得到最佳配置5管理信息化沟通越来越便捷网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有效的信息群信息的生成、运用、沟通能在极短的时间内完成，企业的决策者可以很快将信息尽在驾驭中，对生产经营管理进行适时决策

二、煤炭企业生产的一般规定1煤炭的开采、加工应当符合地质灾难防治和生态环境爱护的要求，爱护生态环境，防治污染开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿2煤炭企业应当依据国家的有关规定，提取维持简洁再生产费用和平安生产费用，提取的款项按国家规定的用途运用3对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以与含有钱、错元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行爱护性开采，稀缺煤种实行专户供应4从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费4工程领用原材料时:借在建工程贷原材料应交税金一一应交增值税进项税额转出5基建工程领用本单位产品时借在建工程贷库存商品应交税金一一应交增值税销项税额6基建工程应负担的职工工资时借在建工程贷应付工资应付福利费7企业的协助生产部门为工程供应的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月依据实际成本作借在建工程贷生产成本一一协助生产成本8基建工程发生工程管理费、征地费、可行性探讨费用、临时设施费、公证费、监理费等时借在建工程一待摊支出贷银行存款应付账款9基建工程负担税金时借在建工程贷应交税金10发生的基建工程借款利息，应依据应计利息，分别状况处理，属于固定资产尚未交付运用之前发生的，计入在建固定资产的成本借在建工程贷长期借款属于固定资产交付运用后发生的，计入当期损益借财务费用贷长期借款11工程完工交付运用时，结转基建工程成本:借固定资产贷在建工程

2.新安装固定资产的核算1购入设备时借工程物资一一专用设备贷银行存款2领出安装时借在建工程一一安装工程贷工程物资一一专用设备3安装工程领用材料与结转安装工程费时:借在建工程一一安装工程贷原材料应交税金一一应交增值税进项税额转出生产成本一一协助生产成本4安装完毕，验收运用，结转工程成本时:借固定资产一一生产经营用固定资产贷在建工程——安装工程

3.其他关于在建工程的核算1自然灾难等缘由造成的单项工程或单位工程报废或毁损借在建工程一一待摊支出减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失贷在建工程一一安装工程等2在建工程全部报废或毁损借营业外支出一一特别损失贷在建工程一一安装工程等3建设期间发生的工程物资盘亏、报废与毁损净损失借在建工程一一待摊支出贷工程物资盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录4在建工程进行负荷联合试车发生的费用借在建工程——待摊支出贷银行存款原材料等5试车形成的产品对外销售或转为库存商品借银行存款库存商品贷在建工程一一待摊支出6在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借工程物资贷在建工程7在建工程达到预定可运用状态时，应计算安排待摊支出借在建工程——XX工程贷在建工程——待摊支出

4.在建工程的固定资产交接清册用于基建完工的固定资产清册上应含固定资产名称；规格；数量;技术特征；附属设备；建立年月；运用年限；建立单位；原始价值;交接日期；移交人签章；验收人签章等资料

三、关于工程煤核算的有关规定

1.会计核算财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答

（二）》的通知（财会

[2003]10号）第一条规定〃除小企业和金融企业以外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当依据《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告〃《企业会计制度》第31条的规定“工程达到预定可运用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本企业的在建工程项目在达到预定可运用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预料售价冲减工程成本”工程煤的状况与在建工程的试运行收入有些不符合，但由于这些煤是与井巷施工干脆相关的收入，所以应以冲减在建工程成本为宜

2.税务处理《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发口994132号）其次条规定〃企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能干脆冲减在建工程成本〃《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第九条规定〃纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理方法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税〃《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第八条明确〃纳税人的财务、会计处理与税收规定不一样的，应依照税收规定予以调整〃依据上述规定，煤矿建设期间取得的工程煤销售收入应按上述国税发

[1994]132号文的规定执行，并按规定缴纳企业所得税工程煤还应按规定缴纳增值税、资源税等其他税费由于工程煤收入不会太多，按国税发

[1994]132号文件规定操作很麻烦，要将收入并入当期所得，还要对企业账面的固定资产成本进行调整，造成会计上的固定资产成本与税收上的计税成本不一样，以后各年均须调整折旧，所以税务机关在这个问题上一般都是默认按会计制度来操作，而不单独进行税务处理即依据会计核算要求工程煤净收入冲减在建工程，并按税务规定要求缴纳相关税费

四、基本建设项目开竣工决算流程以与规定

1.工程建设程序工程建设程序是指建设项目从投资意向、决策、设计、施工到竣工验收、交付运用全过程中各项工作依次进行的次序，是工程建设的客观规律和内在要求各单位必需遵守和执行，并按现行工程建设程序进行工作1由建设单位编报项目建议书，经批准后，方可编报可行性探讨报告小型项目的项目建议书与可行性探讨报告可以合并投资较大的项目应在项目建议书批准后，先编制设计方案，经审查后，方可正式编制可行性探讨报告可行性探讨报告须由具备资质的设计或询问单位编制2项目建议书、可行性探讨报告的审批3建设单位在自工程项目可行性探讨报告或其它立项文件被批准之日起30日内，到当地建设行政主管部门办理工程项目报建登记手续4编报和审批初步设计文件可行性探讨报告或立项报告批准后，建设单位应托付具有相应资质的设计单位编制初步设计文件，经审批后方可进行施工图设计和施工打算工作5施工图审查建设单位在施工图文件编制完成后，报省建设厅审图中心进行审查，批准后方可正式运用6申领工程施工许可证建设单位在工程项目的建构筑物正式施工前向建设行政主管部门申请核发工程项目施工许可证7上报和审批开工报告建设单位在完成征地拆迁、工程设计、工程招标等开工前打算工作后，报发改委审批开工报告8施工组织和工程质量管理

（9）竣工验收备案工程施工结束后，建设单位在正式运用前,到建设行政主管部门办理竣工验收备案手续

（10）竣工验收工程项目竣工后，建设单位应主动与时向审计部门申请竣工决算审计，并组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收竣工验收合格后，向建设行政主管部门申领工程设施运用许可证

2.基本建设项目内部限制

（一）工程项目业务不相容岗位一般包括

（1）项目建议、可行性探讨与项目决策；

（2）概预算编制与审核；

（3）项目决策与项目实施；

（4）项目实施与价款支付；

（5）项目实施与项目验收；

（6）竣工决算与竣工决算审计

（二）概预算限制

（1）企业应当建立工程项目概预算环节的限制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理

（2）企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、精确

（三）价款支付限制

（1）企业应当建立工程进度价款支付环节的限制制度，对价款支付的条件、方式以与会计核算程序作出明确规定，确保价款支付与时，正确

（2）企业会计人员应当对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请与凭证、审批人的批准看法等进行审查和复核复核无误后，方可办理价款支付手续工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行，不得随意提前支付

（3）企业应当严格限制项目变更，对于必要的项目变更应经过相关部门或中介机构（如工程监理、财务监理等）的审核因工程变更等缘由造成价款支付方式与金额发生变动的，应当供应完整的书面文件和其他相关资料

（四）竣工决算限制

（1）建立竣工决算环节的限制制度，对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、与时

（2）应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法5国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时激励和扶持煤炭企业发展多种经营6国家激励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤砰石、煤泥和泥炭激励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广干净煤技术，供应多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益7煤炭企业应当实行措施，加强劳动爱护，为职工供应保障平安生产所需的劳动爱护用品，保障职工的平安与健康，对地下作业的职工实行特殊爱护措施

三、山西省煤炭资源整合的介绍2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，探讨并原则通过《关于推动煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施看法》通过推动煤炭资源整合，彻底变更我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿平安生产水平要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，实行联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推动煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度削减，煤矿平均产能、装备技术水平、平3加强对工程剩余物资的管理，对需处置的剩余物资，应当明确处置权限和审批程序，并将处置收入与时入账4企业应当依据国家法律法规的规定与时编制竣工决算5企业应当建立竣工决算审计制度，与时组织竣工决算审计6企业应当与时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求7验收合格的工程项目，应当与时编制财产清单，办理资产移交手续8建立工程项目后评估制度，对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性探讨报告提出的预期经济目标进行对比，并作为绩效考核和责任追究的基本依据

五、基本建设财务规定为了适应新形势下基本建设财务管理的须要，有利于各部门、各地区与项目建设单位加强基本建设财务管理，有效节约建设资金，限制建设成本,提高投资效益，针对基本建设财务管理中反映出的问题，2002年9月27日财政部印发了《基本建设财务管理规定》财建

[2002]394号，规定适用于国有建设单位和运用财政性资金的非国有建设单位,其他建设单位可参照执行以下为可供基建单位参考的条款和表格第十九条待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，依据规定应当分摊计入交付运用资产价值的各项费用支出，包括建设单位管理费、土地征用与迁移补偿费、土地复垦与补偿费、勘察设计费、探讨试验费、可行性探讨费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证与工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费与承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地运用税、耕地占用税、车船运用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理屈损、设备盘亏与毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等建设单位要严格依据规定的内容和标准限制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出其次十条其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以与取得各种无形资产和递延资产发生的支出其次十一条建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支包括不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、劳动爱护费、工具用具运用费、固定资产运用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务款待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支业务款待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行其次十二条建设单位管理费实行总额限制，分年度据实列支建设单位管理费的总额限制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算具体计算方法见附1特殊状况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准其次十三条建设单位发生单项工程报废，必需经有关部门鉴定报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资其次十七条基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以与其他收入

（一）工程建设副产品变价净收入包括煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等其次十八条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定负荷试车费用计入建设成本试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用与其他费用和销售税金后的纯收入确定第三十五条基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付运用条件的，可编制单项工程竣工财务决算建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算第三十六条基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付运用手续的依据各编制单位要仔细执行有关的财务核算方法，肃穆财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报与时，数字精确，内容完整第三十七条建设单位与其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织特地人员，与时编制竣工财务决算设计、施工、监理等单位应主动协作建设单位做好竣工财务决算编制工作建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人与财务主管人员不得调离第三十八条基本建设项目竣工财务决算的依据，主要包括可行性探讨报告、初步设计、概算调整与其批准文件；招投标文件（书）；历年投资支配；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、方法；其他有关资料第三十九条在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位要仔细做好各项清理工作清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、帐务处理、财产物资的盘点核实与债权债务的清偿，做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥当保管，或依据国家规定进行处理，不准随意侵占、挪用第四十条基本建设项目竣工财务决算的内容，主要包括以下两个部分

（一）基本建设项目竣工财务决算报表主要有以下报表（表式见附2）

1.封面

2.基本建设项目概况表

3.基本建设项目竣工财务决算表

4.基本建设项目交付运用资产总表

5.基本建设项目交付运用资产明细表

（二）竣工财务决算说明书主要包括以下内容

1.基本建设项目概况

2.会计账务的处理、财产物资清理与债权债务的清偿状况

3.基建结余资金等安排状况

4.主要技术经济指标的分析、计算状况

5.基本建设项目管理与决算中存在的问题、建议

6.决算与概算的差异和缘由分析

7.需说明的其他事项安保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步规范化、制度化，也对广阔煤炭企业财务人员提出了更高的要求其次节煤炭企业会计的特点

一、煤炭企业会计的概念和特点煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，依据现行会计法规体系要求，运用一套特地核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、精确、与时地供应会计信息煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动企业通过会计计量、计算和登记，能与时地取得生产经营管理所必需的各种信息和数据煤炭企业在经营和管理上的特点，干脆影响和确定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点

（1）分级核算实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制

（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转运用材料多的特点，必需有支配地支配回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也凹凸不一煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动,采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变更大，反映出煤炭成本的升降趋势

（3）分层次的成本核算第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理

二、新会计准则执行的时辰表自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来，依据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日领先在上市公司实施，激励其他企业执行国资委于2006年11月4日发布了《关于做好中心企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知》，明确了中心企业执行新会计准则的时辰表，即全部中心企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年领先执行

三、煤炭企业的会计科目对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编财政部颁布的《企业会计制度》设置了85个一级会计科目煤炭企业在设置会计科目时，应遵循《企业会计制度》的要求，并依据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新《企业会计准则》比照）煤炭企业新《企业会计准则》与原《企业会计制度》常用会计科目比照表新《企业会计准则》原《企业会计制度》序号编号会计科目名称对比序号编号名称

一、资产类

一、资产类11001现金11001库存现金更名21002银行存款21002银行存款不变31009其他货币资金31012其他货币资金不变41121应收票据不变41111应收票据51131应收账款51122应收账款不变61151预付账款61123预付账款不变71121应收股利71131应收股利不变81132应收利息不变81122应收利息91133其他应收款91221其他应收款不变101141坏账打算101231坏账打算不变111201物资选购111401材料选购更名121211原材料121403原材料不变131232材料成本差异131404材料成本差异不变141243库存商品141405库存商品不变151408托付加工物资不变1281存货跌价打算161471存货跌价打算不变16171301待摊费用17取消181401长期股权投资181511长期股权投资不变191402长期债权投资19更名201421长期投资减值打算201512长期股权投资减值打不变算211501固定资产211601固定资产不变221502累计折旧221602累计折旧不变231505固定资产减值打算231603固定资产减值打算不变241603在建工程241604在建工程不变251601工程物资251605工程物资不变261605在建工程减值打算26在建工程减值打算不变271701固定资产清理271606固定资产清理不变281801无形资产281701无形资产不变291805无形资产减值打算291703无形资产减值打算不变301901长期盼摊费用301801长期盼摊费用不变311901待处理财产损溢不变1911待处理财产损溢31负债类负债类322101短期借款322131预收账款35332111应付票据332001短期借款不变342121应付账款342201应付票据不变352202应付账款不变2203预收账款不变。