论企业内部控制制度的建立与完善3

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46.2%以能够发生是由于公司未建立适当的内部控制，另外还有的案件发生主

39.9%要是由于内部控制没能有效发挥作用，只有不到的欺诈案件是标准理想的控11%制机制难以发现与阻止的从这些数据可以看出内部控制是有效阻止与发现职务欺诈的“防火墙”近年来爆发的一系列重大财务欺诈案，从安然到世界o Enron通信极大地挫伤了全球资本市场中投资者对于上市公司及其管理层WorldCom,的信心为了增强投资者信心，美国众议院于年月签署通过了著名的萨班20027斯——奥克斯利法案简称该法案第四章第四条款即Sarbanes OxleyActSOA要求上市公司管理层对于自己的内部控制进行自我评估并由外部审计师发表404,独立的审核意见随后，依据萨班斯法案成立的上市公司会计监督委员会也于2004年初发布了第号准则《对财务报告相关的内部控制的审2公司关于财务报告的内部控制进行年度报告,外私人发行公司必须在年2005计》，要求美国本土上市公司在年月日或之后结束的财政年度中对20041115月日或之后结束的财政年度中遵循这些规定而在欧洲，在爆发帕拉马特715案件后，也颁布了类似于美国萨班斯法案的法令所有这些，无不表明，在经历了一系列公司丑闻之后，内部控制正在被人们重新审视，内部控制的重要性正在人们的不断反思中以制度的形式凸现国内外内部控制理论发展

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1.国外内部控制理论的发展内部控制一词，最早出现在年美国会计师协会美国注册会计师协会的前身发1936布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，指为保护现金和其他资产，检查簿计事务的准确性，而在公司内部实行的控制手段和方法近几十年来，随着内部控制的不断发展，不仅在美国，而且在其他国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化，内部控制具有其科学的定义和丰富的内容，只有深刻理解内部控制的内涵才能明确如何强化内部控制纵观历史上对内部控制的理论研究大致分为五个阶段内部控制这个概念最早于年提出在这一时期属于内部控制1905L.R.DICKSEE的萌芽期，人们更习惯于内部牵制这一概念他认为内部荤制由Internal Check三个要素构成职责分工、会计记录、人员轮换当时的内部荤制基于以下两个基本设想两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样错误的机会是很小的两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制却是有效的减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占重要的地位,成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础.我国内部控制研究发展

1.2我国对内部控制制度的理论研究起步较晚，直至年代，学术界才开始这一领域80的探索和研究在我国正式法规中，首次有实际意义的使用是年财政部颁布1986的《会计基础工作规范》但该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”中国注册会计师协会简称中注协在年月实施的《独立审计具体准则第号一内部控制与审199719计风险》中将内部控制称为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”该定义是审计的概念，它在很大程度上借鉴了美国注册会AICPA AmericanInstitute ofCertified PublicAccountants计师协会在年提的内部控制定义结合报告及中注协对内部控制的1988COSO定义，笔者更倾向于以下定义所谓企业内部控制，是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，其相对固定的范围内，协调各项业务活动的有效进行，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个较为严密、完整的体系八内部控制的作用.保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实

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1.健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门、任何经营环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题都能及时反映和纠正，从而有利于保证企业方针、政策和法规得到有效的贯彻与落实保证财务报告的真实性和可靠性

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2.健全完善的内部控制制度可以保证对财务信息的采集、归类、记录和汇总过程进行全面监控，及时发现和纠正各种错弊，保证财务信息能够真实完整地反映生产经营活动的实际情况有效地防范企业风险

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3.企业要想实现持续的生存和发展的目标就必须对经营过程中可能出现的各类风险进行全面的防范和控制内部控制可以促使企业建立有效的风险管理系统，广泛开展风险的识别、评估、分析、报告等工作，帮助企业不断加强对薄弱环节的控制，将各种风险对企业造成不利影响降到最低程度24促进企业的有效经营健全完善的内部控制，可以利用会计、统计、业务、审计等各部门的制度、规划及有关报告，将企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，使它们之间形成协调统

一、制约监督的关系，从而顺利实现企业的经营目标同时，由于严密的监督与考核来激发员工的工作积极性，提高他们的工作效率，最终实现企业整体效益与效率的提高。