做账实操-差额征税的劳务派遣公司在企业所得税汇算清缴时，纳税调整的会计处理

会计分录账务处理会计实操文库做账实操-差额征税的劳务派遣公司在企业所得税汇算清缴时，纳税调整的会计处理收入确认方面会计上通常按全额确认收入，而在计算增值税时采用差额征税在企业所得税汇算清缴时，应以会计上确认的全额收入作为应纳税所得额的计算基础，不需要对收入进行特殊的调整例如，公司取得劳务派遣收入万元，会计上全额确认收入，企业所得税申报时也按万元作为收入额100100成本扣除方面-可扣除项目的确定根据财税号文规定，差额征税时可以扣除的项目只有代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

[2016]47企业在汇算清缴时，需准确核算这些可扣除项目的金额,对于不属于规定范围内的费用，如残保金、工会经费等，不得在计算应纳税所得额时扣除-扣除凭证的审核企业应确保扣除项目有合法有效的凭证，如工资表、社保缴费凭证、公积金缴费凭证等对于支付给劳务派遣员工的工资薪金，还需遵循企业所得税法关于工资薪金税前扣除的规定，如实际发放、合理支出等如果存在工资薪金未实际发放或扣除凭证不齐全等情况，可能需要进行纳税调增-跨期扣除的处理如果存在跨年度支付工资、社保等情况，需根据权责发生制原则进行调整例如，上年末计提的本年度派遣员工工资，在本年度实际发放的，可在本年度汇算清缴时扣除；本年度预提但未实际支付的，不得在本年度扣除，需进行纳税调增税收优惠方面-小型微利企业优惠如果劳务派遣公司符合小型微利企业的条件，可享受相应的企业所得税优惠政策，如年应纳税所得额不超过万元的部分，减按计入应纳税所得额，按的税率缴纳企业所得税等在汇算清缴时，需准确计算应纳税所得额30025%和从业人数、资产总额等指标，判断是否符合小型微利企业标准，并正确享受优惠政20%策-其他优惠政策关注国家和地方出台的其他与劳务派遣行业相关的税收优惠政策，如特定地区的税收减免、特定项目的加计扣除等企业应根据自身实际情况，判断是否符合优惠条件，并按规定进行申报和享受优惠特殊事项调整方面-关联交易调整如果劳务派遣公司与关联方之间存在劳务派遣业务或其他关联交易，需按照独立交易原则进行定价和核算在汇算清缴时，税务机关可能会对关联交易进行审查，如发现交易价格不公允等情况，可能会要求企业进行纳税调整资产损失扣除如果企业在经营过程中发生资产损失，如应收账款定资产报废、坏账等，需按照企业所得税法规定的程序和要求进行申报扣除对于未经申报或不符合扣除条件的资产损失，不得在应纳税所得额中扣除，应进行纳税调增应纳税所得额的计算基础-差额征税的劳务派遣公司在计算企业所得税时，首先要明确应纳税所得额的计算

1.基础是按照企业所得税法规定的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额-在收入确认方面，会计上按全额确认收入，企业所得税一般也按全额收入计算应纳税所得额例如，劳务派遣公司向用工单位收取劳务费用万元（含税），在会计和企业所得税计算中，这万元都作为收入

100.收入总额的确定100-一般情况:劳务派遣公司的收入主要是向用工单位收取的劳务派遣服务费用假2设公司与用工单位签订劳务派遣协议，收取劳务费用万元（不含税），这万元即为收入总额的一部分200200-特殊情况（如存在非劳务派遣服务收入）如果公司除了劳务派遣业务外，还开展其他业务，如提供劳务管理咨询服务收入万元（不含税），那么收入总额应为劳务派遣服务收入与其他业务收入之和，即10万兀200+10=210扣除项目的计算-可扣除的成本费用（与差额征税相关）

3.-根据规定，差额征税时可以扣除的项目主要是代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金例如，公司支付给派遣员工工资万元、福利万元、社保万元和住房公积金万元，这些共计万元可以在计算应纳税所得额时扣除120102010-其他扣除项目（常规费用）160-除了上述与劳务派遣业务直接相关的可扣除项目外，公司还可以扣除定资产折旧等假设公司发生办公费用万元、差旅费万元、定资产折旧万元，这其他符合企业所得税法规定的费用，如办公费用、差旅费、10520些费用也可以在计算应纳税所得额时扣除计算应纳税所得额的公式及示例

4.-公式:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-示例假设公司没有不征税收入、免税收入和以前年度亏损需要弥补收入总额为万元，可扣除的成本费用（包括劳务派遣员工相关费用和其他常规费用）为万元则应纳税所得额=万元210企业所得税税率及计算160+10+5+20=195210-195=15-税率一般企业所得税税率为对于符合小型微利企业条件的，有税收优

5.O惠政策，如年应纳税所得额不超过万元的部分，减按计入应纳税所得额，25%按的税率缴纳企业所得税;年应纳税所得额超过万元但不超过万元的部

10012.5%分,减按计入应纳税所得额，按的税率缴纳企业所得税20%100300-计算示例（一般税率情况）以上述应纳税所得额万元为例，企业所得税25%20%万元15-计算示例（小型微利企业优惠税率情况）假设公司符合小型微利企业=15x25%=

3.75条件，且应纳税所得额为万元其中，不超过万元的部分应纳税额=万元8010080xl

2.5%x20%=2会计做账流程

一、建账根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等

1..确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，2服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目（如往来明细账、存货明细账、定资产明细账等），可以选择手工记账或借建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务3软.件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等

二、日常账务处理原始凭证审核

1.业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险记账凭证编制

2.依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量不同业务类型账务处理示例采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款元，增值税税额元款项已付材料入库借原材料应交税费应交增值税（进10,000项税额）1,30010,000贷银行存款1,300）销售产品，售价元（含税，税率货物已发出，款项未收11,300（）不含税销售额元20,00013%,增值税销项税额=元=20,000;1+13%*17,

699.12借应收账款贷主营业务收入17,

699.12x13%*2,

300.88应交税费应交增值税（销项税额）20,00017,

699.12计提当月职工薪酬生产工人工资元，管理人员工资元2,

300.88借生产成本管理费用贷应付职I,8,0004,000工薪酬8,0004,000记账凭12证,0审00核与登录账簿

3.对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法

三、期末处理账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息

1.反映当期真实财务状况与经营成果常见调整事项:计提固定资产折旧，若固定资产原值元，预计使用年限年，净残值元，采用直线法，每月折旧额=（）元50,0005借制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）2,50050,0002,500:5:12=

791.67贷累计折旧

791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租元:

791.6712,000借管理费用贷长期待摊费用每月分摊房租二・元L000L00012,00012=1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率本月应计利息元6%,借财务费用贷应付利息500结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，500500将收入类科目余额结转至〃本年利润〃贷方，成本、费用类科目余额结转至〃本年利

2.润〃借方，计算出当期净利润（或净亏损示例结转主营业务收入元X借主营业务收入贷本年利润50,000结转主营业务成本元、管理费用元、财务费用元50,00050,000借本年利润贷主营业务成本30,0008,0001,000管理费用财务费用39,00030,000结账后，损益类科目无余额，〃本年利润〃科目余额反映当期盈亏，可进一步8,0001,000结转至〃利润分配未分配利润〃科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，划通栏单红线（本月合计通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账X。