2023年高级会计师考试案例分析强化练习题汇总

高级会计师考试案例分析强化练习题汇总案例分析题华南企业是境内国有控股大型化工类上市企业，其产品生产所需MN原材料重要依赖进口近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该企业决定尝试运用境外衍生品市场开展套期保值业务套期保值属该企业新业务，且须向有关主管部门申请境外交易有关资格该企业管理层组织有关方面人员进行专题研究重要发言如下:发言一企业作为大型上市企业，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现企业成本战略因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分运用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值发言二近年来，某些国内大型企业由于多种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件,导致重大负面影响鉴于此，企业应当谨慎运用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务发言三企业应当运用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值针对MN原材料国际市场价格总体上涨的I状况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值发言四企业应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设对于企业衍生品交易前台操作人员应予尤其限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后汇报制度发言五企业应当加强套期保值业务日勺会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保

（五）有关内部控制审计聘任某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对我司内部控制有效性进行审计鉴于我司在5月《企业内部控制基本规范》公布后就已建立内部控制体系并获得很好效果，内部控制审计自起，重点审计我司内部控制评价的范围、内容、程序和措施等，并出具有关审计意见规定根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指导》，逐项判断甲企业内部控制评价方案中的

（一）至

（五）项内容与否存在不妥之处;存在不妥之处的，请逐项指出不妥之处，并逐项简要阐明理由［参照答案］

1、第一项工作存在不妥之处有经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷

2、第二项工作存在不妥之处体现如下

（1）不妥之处组织架构有关内容不纳入企业层面评价范围理由组织架构是内部环境的重要构成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施,应当纳入企业层面评价范围

（2）不妥之处在实施业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注日勺对外担保、关联交易和信息披露等业务理由业务层面的评价应当涵盖企业多种业务和事项（或体现全面性原则），而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价3不妥之处为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价理由评价过程中应按照有利于搜集内部控制设计、运行与否有效的证据的原则，充分考虑所搜集证据的合适性与充分性，综合运用评价措施

3、第三项工作存在不妥之处1不妥之处现场评价汇报不必和被评价单位沟通理由现场评价汇报应向被评价单位通报2不妥之处现场评价汇报只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部理由现场评价汇报经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位有关负责人签字确认后，再提交审计部

4、第四项工作存在不妥之处不妥之处对于重大缺陷及其整改状况，只进行内部通报，不对外披露理由对重大缺陷及其整改状况，必须对外披露

5、第五项工作存在不妥之处会计师事务所的内部控制审计重点审计该企业内部控制评价的范围、内容、程序和措施等理由会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、运用上市企业日勺评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指导》的规定，对被审计上市企业内部控制设计与运行的有效性进行独立审计，不能因为被审计上市企业实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容［点评］本题重要考察企业、业务层面控制与评价，难度系数中等案例分析题4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合公布了《企业内部控制配套指导》，连同5月公布的《企业内部控制基本规范》，构建成我国企业内部控制规范体系，自1月1日起先在境内外同步上市的企业施行，鼓励非上市大中型企业提前执行A企业作为境内外同步上市的企业，决定抢抓机遇，早做准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟订实施方案该方案要点如下

（一）加强领导，健全组织为了提高内控工作日勺权威性，成立内部控制体系实施领导小组,由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长同步，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，有关部门参与其中，由财务部经理兼任办公室主任办公室重要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他平常工作待时机成熟,成立专门H勺内控部门

（二）梳理业务流程,完善内控制度聘任负责我司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指导》日勺规定，结合企业实际,全面梳理既有各项业务流程，识别重要风险和关键控制点在此基础上，制定《企业内部控制手册》在梳理流程、完善《企业内部控制手册》过程中，应当重要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制

（三）狠抓宣传培训，统一思想认识运用举行培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将企业所有员工轮训一遍，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》和《企业内部控制手册》

（四）升级信息系统，优化控制手段为增进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请我司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》和《企业内部控制手册》，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经我司信息网络中心同意后实施

（五）开展试运行，做好全面实施准备H月，选择我司部分职能部门、分企业和子企业开展内部控制试运行，及时发现和处理试运行中存在的问题，积累经验，为1月1日起全面实施做好充分准备

（六）强化内部审计，增强监督效能董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位，在开展老式财务审计、经济责任审计H勺同步，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价

（七）组织内部控制评价，督促整改贯彻底，开展全企业范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行状况，尤其要将下属分、子企业作为重中之重，切实提高我司总部对分、子企业的管控能力

（八）借助专业力量，引入外部审计鉴于B会计师事务所近年来在我司的财务报表审计中体现出良好的I专业素质，根据增进内部控制规范体系有效实施的规定，聘任B会计师事务所同步承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计

（九）实施绩效考核，贯彻奖惩制度建立企业鼓励约束制度，将企业各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的状况纳入绩效考核体系对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严厉处理上述实施方案报董事会同意后实施规定根据《企业内部控制基本规范》和《企、业内部控制配套指导》，逐项判断A企业实施方案中的

（一）至

（九）项工作安排与否存在不妥之处;存在不妥之处的，请逐项指出不妥之处，并逐项简要阐明理由［参照答案］

1、第一项工作安排不存在不妥之处

2、第二项工作安排存在不妥之处梳理流程、完善制度重要围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的规定

3、第三项工作安排不存在不妥之处

4、第四项工作安排存在不妥之处信息系统建设和升级整体规划经我司信息网络中心同意后实施该项工作应当经企业负责人同意后实施

5、第五项工作安排不存在不妥之处

6、第六项工作安排存在不妥之处由审计部经理兼任审计委员会主席审计委员会主席应当由独立董事担任

7、第七项工作安排存在不妥之处检查工作仅限于内部控制制度的运行状况内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行状况

8、第八项工作安排存在不妥之处聘任B会计师事务所承担内部控制审计工作为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同步为同一企业提供内部控制审计

9、第九项工作安排不存在不妥之处［点评］本题重要考察内部控制的原则与要素，难度系数较低案例分析题甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家硕士院除财政拨款收入外,该科研所无其他收入n月，该科研所财务处按照上级主管部门日勺规定，汇总编制了本单位及所属预算单位“二上”预算草案此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、平常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中，X项目（为2X新增项目）支出800万元预算草案中日勺部分事项如下:1财务处认为本单位人员经费原则偏低，在下达H勺基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、平常公用经费预算4000万元2科研所M项目在10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元财务处经进一步测算，下达的IX项目预算控制限额800万元局限性，估计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元3科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类,列入“其他资本性支出”类4科研所本级退休费预算550万元该单位未实行离退休经费归口管理预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的I补助”类5所属硕士院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类规定

1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项

1、2与否对的;如不对时，分别阐明理由

2、请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项⑶至5中支出功能分类、支出经济分类与否对的;如不对的，分别指出对的的分类科目【对H勺答案】

1、事项⑴不对的j理由预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和平常公用经费之间不得自主调整注意如考生答出“不得随意调整人员经费预算原则”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的,应得分

2、事项⑵不对的理由在年度预算执行中，项目完成后形成日勺剩余资金，未经财政部同意的，不得直接在编制下年预算时安排使用

3、事项⑶中，支出功能分类不对日勺;支出经济分类不对时对日勺分类按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类

4、事项4中，支出功能分类不对日勺;支出经济分类不对的对时分类按支出功能分类，应列入“科学技术”类;阐明如考生回答“事项4不对的”或“事项⑷对的”时，不应得分

5、事项⑸中，支出功能分类不对的;支出经济分类不对的对的分类按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类【答案解析】本题重要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低【案例分析】考核主题应交所得税和所得税费用天时股份有限企业所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%有关所得税会计处理日勺资料如下1实现税前会计利润110万元211月，天时企业购入交易性证券，入账价值为40万元;年末按公允价值计价为55万元按照税法规定，成本在持有期间保持不变312月末，天时企业将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣4假设初递延所得税资产和所得税负债时金额为0除上述事项外，天时企业不存在其他与所得税计算缴纳有关的事项，临时性差异在可预见区I未来很可能转回，而且后明年度很可能获得用来抵扣可抵扣临时性差异日勺应纳税所得额【规定】计算应交所得税、确认末递延所得税资产和递延所得税负债、计算所得税费用【分析提醒】

（1）计算应交所得税本年应交所得税二（税前会计利润110一交易性证券收益15+估计保修费用5）X33%=33（万元）

（2）确认年末递延所得税资产或递延所得税负债

①交易性证券项目产生的I递延所得税负债年末余额二应纳税临时性差异X所得税税率=15X33%=

4.95（万元）

②估计负债项目产生的I递延所得税资产二可抵扣临时性差异X所得税税率=5X33%=

1.65（万元）

（3）计算所得税费用所得税费用二本期应交所得税+（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）=33+（

4.95-0）-（

1.65-0）-

36.3（万元）值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计措施进行处理假定不考虑其他有关原因规定根据上述资料，逐项判断华南企业发言一至发言五中日勺观点与否存在不妥之处;存在不妥之处的，请分别指出不妥之处，并逐项阐明理由［参照答案］

1、发言一不存在不妥之处

2、发言二存在不妥之处不妥之处不应开展境外衍生品投资业务理由不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不运用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值

3、发言三存在不妥之处不妥之处采用卖出套期保值方式进行套期保值理由卖出套期保值重要防备欧I是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防备价格上涨风险

4、发言四不存在不妥之处

5、发言五存在不妥之处不妥之处对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期理由对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值应将其确认为现金流量套期进行会计处理［点评］本题重要考察套期保值H勺有关日勺基本内容，难度系数较低案例分析题南方企业是一家国有控股的A股上市企业，重要从事网络通信产品日勺研究、设计、生产、销售，并提供有关的后续服务1月1日，为巩固企业关键团队，增强企业凝聚力和可持续发展能力，使企业员工分享企业发展成果，南方企业决定实施股权鼓励计划为此，该企业管理层就股权鼓励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言重要内容如下甲企业作为上市企业，不存在证券监管部门规定的不得实行股权鼓励计划的情形同步，企业作为国有控股的境内上市企业实施股权鼓励，也符合国有资产管理部门和财政部门□勺规定国内同行业已经有实施股权鼓励的先例且效果很好因此，企业具有实施股权鼓励计划的I条件乙企业上市只有3年时间，目前处在发展扩张期，适合采用限制性股票鼓励方式;鼓励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握关键技术的业务骨干;在鼓励计划中应当规定鼓励对象获授股票口勺业绩条件和禁售期限丙企业属于高风险高回报的I高科技企业，留住人才应当是实施股权鼓励的重要目的I,适合采用股票期权鼓励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者1股权鼓励计划草案摘要公布前一种交易日的企业标的股票收盘价；⑵股权鼓励计划草案摘要公布前30个交易日内的企业标的股票平均收盘价丁股权鼓励的J方式重要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，企业应当针对不一样的股权鼓励方式,分别作为权益结算的股份支付和现金结算的I股份支付进行会计处理股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理假定不考虑其他有关原因规定根据上述资料，逐项判断南方企业管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点与否存在不妥之处;存在不妥之处日勺，请分别指出不妥之处，并逐项阐明理由［参照答案］

1、甲的发言不存在不妥之处

2、乙日勺发言存在不妥之处1不妥之处采用限制性股票鼓励方式理由南方企业处在扩张期适合采用股票期权鼓励方式⑵不妥之处鼓励对象包括独立董事和监事理由独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营；国有控股上市企业的监事暂不纳入鼓励对象3不妥之处鼓励对象不包括掌握关键技术H勺业务骨干理由南方企业属于高风险高回报的高科技企业，掌握关键技术的业务骨干在南方企业的发展过程中起关键作用

3、丙时发言不存在不妥之处

4、丁日勺发言存在不妥之处不妥之处虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理理由采用虚拟股票鼓励方式，鼓励对象可以根据被授予虚拟股票改I数量参与企业分红并享有股价升值收益［点评］本题重要考察股权鼓励日勺方式、对象以及会计处理判断，难度系数较低案例分析题甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家硕士院除财政拨款收入外,该科研所无其他收入11月，该科研所财务处按照上级主管部门的规定，汇总编制了本单位及所属预算单位2义度“二上”预算草案此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、平常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中，X项目为2X新增项目支出800万元预算草案中的部分事项如下1财务处认为本单位人员经费原则偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、平常公用经费预算4000万元2科研所M项目在2X10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元财务处经进一步测算，下达日勺X项目预算控制限额800万元局限性，估计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元3科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类,列入“其他资本性支出”类4科研所本级退休费预算550万元该单位未实行离退休经费归口管理预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类5所属硕士院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类规定:

1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项

（1）、

（2）与否对的;如不对的分别阐明理由

2、请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项⑶至⑸中支出功能分类、支出经济分类与否对的；如不对的，分别指出对的时分类科目［参照答案］

1、事项⑴不对的理由预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和平常公用经费之间不得自主调整注意如考生答出“不得随意调整人员经费预算原则”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，应得分

2、事项⑵不对的理由在年度预算执行中，项目完成后形成日勺剩余资金，未经财政部同意日勺，不得直接在编制下年预算时安排使用

3、事项⑶中，支出功能分类不对的;支出经济分类不对欧1对的分类按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类

4、事项⑷中，支出功能分类不对日勺;支出经济分类不对的对日勺分类按支出功能分类，应列入“科学技术”类;阐明如考生回答“事项⑷不对的”或“事项⑷对时”日勺，不应得分

5、事项⑸中，支出功能分类不对日勺;支出经济分类不对的1对的J分类按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类［点评］本题重要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低案例分析甲企业系境内外同步上市的I企业，其A股在上海证券交易所上市根据财政部等五部委联合公布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》以及据此修改后的《企业内部控制手册》，甲企业应于起实施内部控制评价制度鉴于我司在5月《企业内部控制基本规范》公布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并获得了很好效果，甲企业决定从开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案该方案摘要如下:

（一）有关内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督经理层负责实施内部控制评价，并对我司内部控制有效性负全责审计部详细组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、构成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价汇报，及时向董事会、监事会或经理层汇报其他有关业务部门负责组织本部门口勺内控自查工作

（二）有关内部控制评价的内容和措施内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开鉴于我司已按《企业法》和企业章程建立了科学规范的组织架构，组织架构有关内容不再纳入企业层面评价范围同步，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注日勺对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等措施考虑到企业现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价

（三）有关实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本状况，合理调整已确定时评价范围、检查重点和抽样数量评价人员要根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指导》和《企业内部控制手册》实施现场检查测试，按规定填写评价工作底稿，记录测试过程及成果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员欧I工作底稿，形成现场评价汇报现场评价汇报不必和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核

（四）有关内部控制评价汇报审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价汇报评价汇报应当包括董事会对内部控制汇报真实性的I申明、内部控制评价工作的总体状况、内部控制评价的根据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和措施、内部控制缺陷及其认定状况、内部控制缺陷的整改状况、内部控制有效性的结论等内容对于重大缺陷及其整改状况，只进行内部通报，不对外披露内部控制评价汇报报董事会审定后对外披露。