公司财务成本分析细则

财务本钱分析细则第一章总述第一条分析内容公司财务分析具体分为公司根本情况、公司经济运行特点、预算指标完成情况、损益分析、本钱费用分析、量本利分析、资产负债分析、现金流分析、税收分析、股票分析、综合分析（产品经营分析、四大能力分析、经营协调性分析、经营风险及财务风险分析）、专题分析等局部第二条单位根本情况财务本钱分析应首先介绍单位的根本情况，主要介绍内容有单位的性质、单位的产权关系、单位的资产规模状况、单位的人员构成、单位的财务报表体系等该局部一般在年度分析时采用第三条公司经济运行特点

一、经济运行总体评价通过对本公司本期经济运行情况的分析，得出关于产销量、销售收入、利润总额、资产规模、现金流、经济运行质量，企业开展趋势等方面的特点以文字描述为主

二、主要财务指标本分析主要采用列表方式进行，分析本期与去年同期或去年年末的变化情况，主要目的在于使阅读者大致了解公司的财务经营状况表示模型见表1

三、损益工程变化趋势分析分析产量、存量、销量、销售收入、主营业务利润率、销售费用、管理费用、财务费用、利润率按月的变化情况，并与去年实际和预算情况比较，分析差异及变化趋势，发现变化的规律以趋势图和文字说明为主表示模型见图1表12004年较2003年1-4月较03年末增减项目单位末或1-403年1-4月增减额增减率03年末增减额增减率月销售收入万元其中军品万元利润总额万元资产总额万元其中银行存款万元应收账款（净值）万元存货（原值）万元固定资产总额万元负债总额万元其中长期借款万元短期借款万元所有者权益总额万元少数股权总额万元经营活动净现金流万元生产汽车辆销售汽车辆失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备主要分析八大减值准备总额的变化情况，以及对利润的影响

五、负债分析分析负债内工程的增减变化情况和比重结构变化情况，重点分析异动工程的变化

（一）应付款项分析应付款项主要包括应付账款、预收账款、其它应付款主要采用总额分析、结构分析和帐龄分析进行，主要与上年同期和上年年末进行比较分析，分析潜在的收益

（二）、银行债务分析银行债务包含短期借款、长期借款等工程主要采用总额分析、结构分析和帐龄分析进行，与上年同期和上年年末进行比较分析，同时分析偿债期限和偿债能力

（三）潜在风险分析潜在风险主要包括对外借款、对外担保、或有事项分析主要分析其明细及潜存风险

六、所有者权益分析分析实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的增减变化情况及原因，评价国有资本保值增值情况第九条现金流分析现金流分析主要内容有现金收支分析，现金流量结构分析，现金流动性分析，获取现金能力分析和收益质量分析（现金含银行存款和现金等价物）

一、现金收支分析现金收支主要是通过列明现金的收入和现金的支出的构成，用以反映分析期的收支状况，从而分析资金是否入不敷出，是否靠借款来维持运转

二、现金流量结构分析通过现金流入分析现金收入的主要来源，并判断来源的合理性通过现金流出分析现金使用的主要去向，并判断使用的科学性同时进行流入流出比分析

1、经营活动流入流出比该比值越大越好

2、投资活动流入流出比该比值较低说明公司处于扩张开展期，比值太高有可能说明公司处于衰退或缺少投资时机

3、筹资活动流入流出比该比值小于1,说明还款可能大于借款，反之则小于借款对健康成长的公司来说，经营活动现金应是正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量是正负相间的

三、现金流动性分析现金流动性就是指将资产迅速转变为现金的能力该分析主要通过指标来分析指标有现金到期债务比和现金债务总额比两指标现金到期债务比二经营活动现金净流入/本期到期的债务，该比率越高，说明企业归还本期到期债务的能力强现金债务总额比二经营活动净现金流入/债务总额，该比率越高，企业承当债务的能力越强

四、获取现金能力分析获取现金能力，是指经营现金净流入和投入资源的比值该分析主要通过指标来分析指标有:销售现金比率、每股营业现金净流量和全部资产现金回收率销售现金比率=经营活动现金净流入/销售额，该比率反映每元销售得到的净现金，其数值越大越好每股营业现金净流量=经营活动现金净流入/普通股股数，该指标反映企业最大的分派股利能力,超过此限度，就要借款分红全部资产现金回收率;经营活动现金净流入/全部资产，该指标反映资产产生现金的能力

五、收益质量分析收益质量分析主要是分析会计收益和净现金流量的比例关系评价收益质量的财务比率是营运指数收益质量指数=经营活动现金净流入/经营所得现金经营所得现金;经营活动净收益+非付现费用经营活动净收益;净收益-非经营收益营运指数小于1,说明收益质量不好第十条税收情况主要分析本期应交、未交、已交税金情况，重点分析本期享受的优惠政策以及税赋对公司利润的影响第十一条上市公司分析上市公司分析主要内容有“******〃股票走势分析，上市公司指标分析等内容主要通过与同行业股票进行比较分析通过分析，说明公司股票的市场表现，并为公司资本运作效劳第四章综合分析第十二条产品经营分析

一、产品生命周期分析产品生命是有限的，一个企业不可能永远靠某一个产品而生存因此，分析企业的产品生命周期显得格外重要根据产品销售量、主营业务利润、销售收入、销售增长率、主营业务利润率、产品收入利润奉献率、产品销量比重等指标可把产品分为投入期、成长期、成熟期、衰退期和淘汰期，并判断产品各个生命周期的延续时间，从而描绘出产品链的历史状态和未来几年的预测状态单位可以根据产品在不同的生命阶段制定一系列战略，以确定产品的经营政策，确保企业的可持续开展产品生命周期分析要注意分析有无以下问题

1、有无开发或开拓失败的产品，即产品没有走完生命周期就被淘汰

2、有无产品投入或成长期过长的情况，如有可能说明产品开拓市场的进程太慢

3、有无产品成熟期过短的情况如有可能说明保持产品颠峰的措施不当，因为企业总是希望延续产品的成熟期

4、有无成熟产品单一的情况如有说明单位的产品经营风险较大，单位的经营状况随时有可能出现危机

5、有无产品链断裂的情况如有则应引起单位的高度重视，必须采取有力措施，加快产品开发进程，确保产品链的延续

二、新品奉献分析新品奉献主要内容有新品对销售收入的奉献，对销售毛利的奉献，对边利的奉献主要采用比重比较分析法

（一）、对销售收入的奉献分析主要分析新品所产生的销售收入占公司总销售收入的比重比重越大，奉献越大

（二）、对销售毛利的奉献主要分析新品所产生的销售毛利占公司总销售毛利的比重比重越大，奉献越大同时，还应分析其销售毛利率并与同类产品或标准值进行比较，以分析其是否有超同类的盈利能力

（三）、对边利的奉献主要分析新品所产生的边利占公司边际奉献的比重比重越大，奉献越大同时，还应分析其边利率并与同类产品或标准值进行比较，以分析其是否有超同类的盈利能力在进行新品奉献分析时，还应结合技术开发费投入情况进行分析通过投入的技术开发费占奉献的销售收入比例分析技术开发费的使用效果并得出是否有投入大，产出少的结论

（四）、新品奉献等级分析在有两个以上新品时，一般要将新品奉献进行排序通过比较各新品奉献占总奉献的比例并打分得出级次模型为奉献工程权重产品名称奉献金额奉献比重％得分123456=5*2甲产品销售收入20乙产品小计甲产品销售毛利30乙产品小计甲产品边际奉献50乙产品小计甲产品合计100乙产品小计注

1、某新品奉献比重=某新品奉献金额/该奉献工程总额

2、某新品销售毛利和边际奉献若为负值，则该产品该项得分为“0〃，其销售毛利和边际奉献不参与计算通过以上新品奉献分析，得出新品奉献大小的结论第十三条风险分析风险分析主要包含经营杠杆分析和财务杠杆分析主要用来衡量企业的经营风险和财务风险

一、经营杠杆系数分析经营杠杆被用来衡量经营风险的大小，衡量企业因经营上的原因而导致利润变动的风险是息税前盈余变动率与销售额变动率之间的比率计算公式为

（一）、经营杠杆系数的计算经营杠杆系数（DOL）=［息税前盈余变动额（位BIT）/变动前息税前盈余（EBIT）］/［销售变动量（M）/变动前销售量（Q）1在企业的本量利保持线性关系，可变本钱在销售收入中占的比例不变，固定本钱也保持稳定的情况下，经营杠杆系数计算可简化如下经营杠杆系数（DOL）=［销售额（S）—变动本钱总额（VC）］/［销售额（S）—变动本钱总额（VC）—总固定本钱（F）］

（二）、通过计算经营杠杆系数，可以分析说明以下问题

1、在固定本钱不变的情况下，经营杠杆系数说明了销售额增长或减少所引起利润增长或减少的幅度

2、在固定本钱不变的情况下，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险也就越小；反之，销售额越小，经营杠杆系数越大，经营风险也就越大

3、在销售额处于盈亏临界点前的阶段，经营杠杆系数随销售额的增加而递增；在销售额处于盈亏点后阶段，经营杠杆系数随销售额的增加而递减；当销售额到达盈亏临界点时，经营杠杆系数趋近于无穷大

（三）、降低经营杠杆系数和经营风险的措施

1、增加销售金额

2、降低产品单位变动本钱

3、降低固定本钱比重

二、财务杠杆系数财务杠杆被用来衡量财务风险的大小衡量全部资本中债务资本比率的变化带来的风险是普通股每股收益变动率与息税前盈余变动率的比率计算公式为

（一）、财务杠杆系数的计算财务杠杆系数（DFL）=变动前息税前盈余（EBIT）/［变动前息税前盈余（EBIT）—债务利息（I）］

（二）、通过计算财务杠杆系数，可以分析说明以下问题

1、该系数说明息税前盈余增长所引起的每股收益的增长速度

2、在资本总额、息税前盈余相同的情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越高，财务风险越大，但预期每股收益也越高

（三）、降低财务杠杆系数和财务风险的措施

1、合理安排资本结构

2、适度负债

三、总杠杆系数

（一）、总杠杆系数计算公式DTL=DOL*DFL

（二）、总杠杆说明

1、估计销售额变动对每股收益造成的影响

2、为到达总杠杆系数可以合理组合经营杠杆系数和财务杠杆系数第十四条四大能力评价

一、雷达图评价四大能力主要是指企业的盈利能力、偿债能力、开展能力和管理能力指标体系如下

1、盈利能力指标净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率、销售净利率、本钱费用利润率

2、偿债能力指标资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂帐比率

3、开展能力指标销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率

4、管理能力指标总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、营业周期对企业的四大能力通过与行业标准和历史同期指标比较，通过雷达图直观和清晰地反映出企业的差距，从而发现问题所在，为企业经营决策指明方向

二、绩效打分评价绩效评分可以通过两种模型实现

1、根据财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的《国有资本金效绩评价规则》进行打分评价具体方法参见《国有资本金效绩评价规则》

2、综合比重法综合比重评分分析法的根本框架为比率得分指标名称每分比率％行业标准实际最高标准最低差异调整得分实际得分最高比率比率得分得分得分12345=4-362-3/7-878910=5/611=10+8二盈利能力75502500总资产报酬率0302010销售净利率0302010净资产收益率015105偿债能力2416800自有资本比率01284流动比率01284管理能力24168应收帐款周转率01284存货周转率01284成长能力2718900销售增长率0963净利增长率

0.0963人均净利增长率

0.0963合计1501005000注各单位应及时结合当时实际情况进行调整有关行业最高值和标准比率通过综和评分，得出公司财务状况在行业中的水平地位第十五条经营协调性分析企业经营协调就是企业资金在时间上和数量上的协调，不但要求在某一时点上保持静态的协调，而且还要求在某一期间保持动态的协调主要包括企业长期投融资活动协调性分析、企业的生产经营活动协调性分析、企业的现金收支的协调性分析和企业经营的动态协调性情况分析固定资产、长期投资、无形资产、其它资产之和称为结构资产，长期负债、少数股东权益、所有者权益称为结构性负债，企业“资产=负债+所有者权益”的总平衡式可写为“流动资产+结构性资产=流动负债+结构性负债〃

一、长期投融资活动协调性分析长期投融资活动的协调，主要是指企业购置固定资产、增加长期投资或在建工程与企业通过发行债券、股票，吸收直接投资，向银行借款等筹资活动的协调，即企业结构性资产与结构性负债之间的协调可通过营运资本、固定比率、企业投资和筹资的协调情况分析三个方面进行分析

（一）营运资本企业的结构性负债不但要保证企业的长期资金占用（结构性资产），而且还应向企业提供一定的生产经营资金（流动资产）通常用营运资本指标来判断，营运资本=结构性负债-结构性资产一般情况下，要求企业的营运资本为正，且其数额能满足企业生产经营活动对资金的需求一般认为，在工业企业，营运资本相当于03个月的营业额时，才算比较平安合理营运资本为负,对大多数工业企业来说，说明企业的结构性资产占用资金过多，一部份来自结构性负债，一部份来自流动负债，企业长期资金失衡，企业流动资产缺乏以抵偿流动负债，企业面临资金支付困难营运资本为正，说明了企业结构性负债（长期资金）保证了结构性资产，并能为企业运营过程提供充足的资金，企业长期资金根本平衡；若营运资本为正，但低于企业生产经营活动对资金的需求，说明企业生产经营所需部份资金仍然没有稳定的资金来源保证，日常生产经营的资金日趋困难

（二）固定比率固定比率是固定资产与企业自有资金之比，反映企业自有资金对企业固定资产投资的保障程度即固定比率:固定资产总额/所有者权益总额一般认为该指标在100%比较好，说明企业应依靠自有资金增加来添置设备等固定资产，这样即使发生固定资产损失，也不受制于人，若使用借款，归还时，固定资产一般难以变现，会给企业带来很大的资金困难

（三）企业投资与筹资协调情况分析企业进行产品结构、品种的调整或转换，只改变流动资产的构成往往是难以实现的，需要进行结构性资产的调整，从而要求结构性负债进行相应的变化在通常情况下，营运资本增加，企业生产经营的独立性提高，企业应付风险的能力增加，重点分析企业的投资协调情况；营运资本减少,说明企业资金趋向紧张，重点分析企业的筹资情况

二、企业的生产经营活动协调性分析企业生产经营活动的协调，主要是指企业购置原材料、增加存货、增加或降低应收账款、增加或降低应付账款等日常生产经营活动中资金使用和资金来源的协调，使企业的日常生产经营活动能够顺利开展它反映企业生产经营活动对资金的需求，一般用“营运资金需求〃指标来表示运营资金需求:存货+预付账款+应收账款+待摊费用-预收货款-应付账款-应付税金-预提费用对企业生产经营活动资金协调情况的判断，主要通过营运资本和营运资金需求的数量关系来判断若运营资本大于营运资金需求，则企业生产经营活动资金充足；若营运资本小于营运资金需求，则企业生产经营活动资金缺乏，现金支付困难，靠银行透支或短期借款维生

三、现金收支的协调性分析现金收支协调性分析用企业现金支付能力指标反映，它是企业营运资本满足营运资金需求能力的具体反映，是企业短期可变现资产满足归还短期负债资金需求的能力短期可变现资产大于短期应归还债务，企业现金支付能力为正；反之现金支付能力为负企业的现金支付能力=企业的营运资本一营运资金需求=（货币资金+短期投资+应收票据）-（短期借款+应付票据）

四、企业经营的动态协调情况分析根据企业营运资本、营运资金需求和现金支付能力，我们可将企业的经营协调状态分为六种情况企业的经营协调情况，要么保持一种状态不变，要么从一种状态向另一种状态转化经营协调状态现金支付能营运资金需状态类型营运资本力求

1、协调且有支付能力000并且〉营运资金需求

2、资金大量富裕000〈0,但其绝对值小于营运资

3、不协调但能够维持00金需求的绝对值0,但其绝对值大于营运资

4、不协调00金需求的绝对值

5、协调但有支付困难00〉0但（营运资金需求

6、严重不协调000经营协调状态的解释:

1、协调且有支付能力企业经营业务需要（营运资金需求）XX万元的营运资金，企业长期资金来源供企业生产经营活动使用的运营资本为（营运资本）XX万元，营运资本能够满足经营业务对资金的需求，企业拥有支付能力，当年现金支付能力为（现金支付能力）XX万元

2、资金大量富裕企业经营业务不需要企业筹集营运资金，不但不需要，而且还能够为企业带来（营运资金需求的绝对值）的资金，而企业的长期资金来源有（营运资本）XX万元供企业生产经营活动使用，结果资金大量闲置，当年闲置支付能力（现金支付能力）XX万元

3、不协调但能维持企业经营业务不需要企业筹集营运资金，不但不需要，而且还能够为企业带来（营运资金需求的绝对值）的资金，并且生产经营活动所创造的这部份资金弥补了投资活动的资金缺口（营运资本绝对值）之后，还有XX万元的现金支付能力（现金支付能力数值）

4、不协调企业经营业务不需要企业筹集营运资金，不但不需要，而且还能够为企业带来（营运资金需求的绝对值）的资金但长期资金来源不能够满足长期投资活动的资金需求，出现了（营运资本的绝对值）XX万元的缺口，经营活动所提供的资金缺乏以弥补长期性的资金缺口，结果给企业带来了支付困难，这种支付困难主要通过短期借款的方式解决

5、协调但有支付困难企业生产经营活动需要（营运资金需求数额）XX万元的资金，企业通过及期融资为生产经营活动提供（营运资本）XX万元的营运资金，但仍不能满足生产经营活动需要的资金，结果出现了支付困难，现金支付能力为XX万元（现金支付能力数值的绝对值），说明这部份资金来自于短期借款

6、严重不协调企业生产经营活动需要（营运资金需求数额）XX万元的资金，而长期投资活动也存在（营运资本的绝对值）XX万元的资金缺口，企业的经营活动和投资活动均在资金缺口，这两部份缺口都通过短期借款来解决，致使企业资金紧张，支付困难，当年现金支付能力为XX万7Lo第五章总结第十六条分析回忆以上分析完成后，应对分析内容进行总结回忆，对存在问题和取得成绩进行升华归纳总结内容应说明分析期取得的成绩和存在的问题总结应做到简明扼要，采用条款式，清楚易懂第十七条措施建议根据存在的问题，结合公司的实际状况，应对存在的问题提出措施和建议意见，并列表反映改良责任单位和时间进度，以便落实解决库存汽车辆销售发动机台图190807060504030201001月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月T-去年同期一・一年初预算本年实际第二章预算执行情况简要分析第四条预算指标完成情况

一、经济指标预算完成情况

（一）主要分析本单位完成年初预算、本期预算、时间进度情况，重点分析指标未完成的原因及解决方案主要以表（表2）列示和文字说明为主表2本期实际年度预本期预与本期预算差异序号指标工程单位完成年算算实际数度预算差异额差异率%（%）1346257=6-58=7/59=6/4--销售收入万元利润总额万元—*经营活动净现金流万元四主营业务利润率%五本钱费用利润率%六投资收益率%七应收账款周转率次/年八存货周转率次/年

（二）预算指标的实际完成数的计算

1、绝对额预算指标的实际数为本时间段的实际数

2、相对预算指标的实际数

（1）分子分母同时间段的为本时间段的实际数如本钱费用利润率=本期利润总额/本期本钱费用总额

（2）分子分母不同时间段，如分子（母）为时点数，分母（子）为时期数的指标，实际数应将时期数换算为全年数，以便和年度预算指标相比较如应收账款周转率:产品销售收入*12/（应收账款平均余额*本期月份数）

二、费用指标预算完成情况根据年初或调整下达的费用指标，按单位分析各单位人均费、专项费用、归口管理费用的控制情况重点分析超支本期预算的单位或工程的原因，提出解决措施主要以表（表3）和文字说明为主表3费用工程年一季度二季度三季度四季度单位名控制度序号称费用名称/考预预算实际差异预算实际差异预算实际差异预算实际差异核算人均费用考核专项1控制专项费专项2考核用-----单位1合计归口费用控制合计人均费用考核专项1控制专项费专项2考核用单位2*合计归口费用控制合计*人均费用考核专项1控制专项费专项2考核用合计合计归口费用控制合计第三章资产负债权益、损益、现金流分析第五条损益分析

一、销售收入分析

（一）、利用柱形图分析销售收入与去年同期比变化的情况，并分析增减影响因素即分析销售价格差异（价差），产品销售量差异（量差），产品销售结构差异（结构差）三个因素对收入的影响其计算方法为

1、产品销售价格变动对销售收入的影响价格变动对销售收入的影响额=2［分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格一基期产品单位销售价格）］

2、产品销售量变动对销售收入的影响产品销售量变化=2［基期单位产品销售价格*（分析期产品销量-基期产品销量）］

3、产品销售结构变动对销售收入的影响产品销售结构变化;销售收入变化总额一销售价格影响总额一产品销售量影响总额销售收入增减变化=产品销售价格变动对销售收入的影响额+产品销售量变动对销售收入的影响额+产品销售结构变化对销售收入的影响额

（二）、利用饼图按产品（单位）分类分析销售收入的来源，与去年同期比分析收入来源的变化情况；重点说明变化产生的原因，注意分析重要产品和新产品对总收入的奉献情况

二、毛利增减分析毛利:销售收入一销售本钱利用价差、量差、本钱差异、结构差异分析毛利总额的增减变化情况及原因，同时重点跟踪分析新品的毛利奉献情况销售毛利分析按可比产品和不可比产品两大种类进行可比产品是指分析期和基期均有的产品，不可比产品是指分析期和基期仅有一期的产品可比产品的毛利变化需要按增减利因素分析进行，即分销售数量（量差）、销售本钱（本钱差异）、销售价格（价差）和品种结构（结构差异）四个因素进行分析对不可比产品的毛利增减分析统一归入销售品种结构的变化影响

（一）、产品总毛利增减额产品总毛利增减额=可比产品毛利增减额+不可比产品毛利增减额

（二）、可比产品毛利增减分析

1、产品销售数量变动对毛利的影响销售数量变动对利润的影响额=基期产品毛利总额*（销售数量完成率一1）其中销售数量完成率=100%*2（分析期产品销售数量*基期单价）+2（基期产品销售数量*基期单价）

2、产品销售本钱变动对毛利的影响销售本钱变动对利润的影响额=2［分析期产品销售数量*（基期产品单位生产本钱一分析期产品单位本钱）］

3、产品销售价格变动对毛利的影响价格变动对利润的影响额=2［分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格一基期产品单位销售价格）］

4、产品品种结构变动对毛利的影响品种结构变动对利润的影响额=2［（分析期产品销售数量*基期产品单位毛利）一基期产品毛利总额*销售数量完成率］可比产品毛利增减额:产品销售数量变动对毛利的影响额+产品销售本钱变动对毛利的影响额+产品销售价格变动对毛利的影响额+产品品种结构变动对毛利的影响额

（三）、不可比产品毛利增减分析不可比产品毛利增减额;分析期不可比产品毛利总额一基期不可比产品毛利总额

三、销售税金及附加分析主要分析应税收入和税率的变化对销售税金及附加的影响

（一）、应税收入变化对销售税金及附加的影响额=»［基期税率*（分析期应税收入一基期应税收入）］

（二）、税率变化对销售税金及附加的影响额=2［分析期应税收入*（分析期税率一基期税率）］销售税金及附加增减额;应税收入变化对销售税金及附加的影响额+税率变化对销售税金及附加的影响额

四、其它业务利润分析主要按其他业务利润的内容分析其变化原因

五、投资收益分析分析投资收益总额同比增减的变化情况

六、利润总额分析

（一）、分析利润总额增减因素主要根据以上工程的分析列示增减利因素，并填列增减利分析表重点是对增减因素的原因解释

（二）、分析利润总额的来源，一是按单位来源分析分析单位利润奉献、盈利或亏损面二是按利润工程分析分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支对利润总额的构成和影响第六条本钱费用分析

一、制造本钱分析

（一）总额分析分析制造费用总额同比变化情况分析直接材料、燃料动力、直接工资、专用工装、废品损失、制造费用的总额变化情况

（二）单位产品本钱分析说明制造本钱的分摊方式按制造本钱六大要素，分析单位可比产品本钱的变化情况，分析不可比产品的本钱水平与预算目标相比，分析其控制情况

（三）可比产品升降分析计算可比产品本钱降低总额和降低率可比产品本钱降低总额=£［单位产品分析期产量*（分析期产品单位本钱一基期品单位本钱）］可比产品本钱降低率=£［单位产品分析期产量*（分析期产品单位本钱一基期产品单位本钱）］/£［单位产品分析期产量*基期产品单位本钱］通过上述分析，重点分析出本钱增减变化的原因，提出加强管理的措施

二、期间费用分析利用柱形图分析销售费用、管理费用、财务费用总额的变化情况，分析各费用占销售收入比重的变化情况，深入分析各费用中异动工程的变化情况及原因具体讲分为

（一）、总额比较分析对期间费用应至少选取两年以上的总额进行分析，说明总额的升降并找出影响总额升降的要素销售费用、管理费用总额升降要素即为报表工程的增减额财务费用总额升降要素分解为以下几项进行

1、利息收入增减存款额的变化，存款利率的变化存款额的变化=2（分析期平均存款额一基期平均存款额）*上期平均存款利率存款利率的变化=£（分析期平均存款利率一基上期平均存款利率）*分析期平均存款额

2、利息支出增减贷款额的变化，贷款利率的变化，减免利息的变化贷款额的变化=£（分析期平均贷款额一基期平均贷款额）*上期平均贷款利率贷款利率的变化=工（分析期平均贷款利率一基期平均贷款利率）*分析期平均贷款额

3、汇兑收益变化

4、汇兑损失变化

5、手续费变化另外，管理费用还应重点进行人均费和专项费分析人均费为差旅费、办公费、会议费、物耗及低耗、劳保费、修理费、印刷费、运输费

（二）、费用水平比较分析期间费用水平是指期间费用占销售收入的比重期间费用水平比较分析主要是分析期间费用与销售收入增长的关系一般来说，期间费用水平在销售收入增加的情况下应呈逐年下降趋势为进一步揭示费用水平的影响原因，应分别按销售费用、管理费用和财务费用进行费用水平比较分析其中销售费用水平应再重点分解为运费、三包费等费用水平分析

（三）、期间费用结构分析对期间费用进行结构分析，主要反映销售费用、管理费用和财务费用之间的比重变化情况，为分析和控制提供工作重点对象通过期间费用分析，指出期间费用增减是否合理，销售费用和管理费用有无控制不严或控制失效，财务费用是否增长过大，通过费用水平分析，得出费用是否得到收入的有效补偿

三、本钱费用要素分析本钱费用按用途进行分析后，还应着重进行要素分析即分析对象是本钱费用的要素，除生产本钱要素外，销售费用的要素也纳入本分析主要有工资及附加、外购燃料及动力、折旧费、利息支出、税金、办公费、差旅费、运输费、三包费、印刷费等，并划分本钱习性本分析采用简单方法确定变动本钱和固定本钱比例对变动本钱费用应结合产量因素和单位产品本钱分析其变化情况本分析重点在于固定本钱分析内容是固定本钱总额构成情况主要分析说明固定本钱总额同比或与预算期比较变化情况以及固定本钱费用构成情况

四、企业办社会费用支出分析企业办社会主要是指学校、医院、幼儿园、经警、消防等单位或部门分析企业办社会费用总量，人员结构、工资结构，以及其占总人数、总工资的比重，说明企业承当的社会负担，分析开展趋势，提出管理建议第七条量本利分析按本钱习性把本钱分为固定本钱和变动本钱主要分析产品边际奉献、边际率、盈亏平衡点、平安边际率等内容可用图2表示

一、边利（边际奉献）单位产品边利二单位产品销售价格-单位产品变动本钱在进行单位产品边利额分析时应将单位产品的边利额进行同期比较分析，并分解影响变化因素影响单位产品边利的因素有产品的销售价格变化和变动本钱变化变动本钱变化又分解为原材料、燃动等变动本钱分析时应对每一因素进行详细分析，特别要对无边利和边利为负的产品加以重点分析，并根据掌握情况预计边利走势，以便为产品生产提供决策资料

二、总边际奉献总边际奉献=单位产品边利之和

三、边际率边际率=总边际奉献/销售收入X100%

四、盈亏平衡点是指企业收入和本钱相等的经营状态可用图2表示盈亏平衡点=固定本钱总额/边际率通过分析，可以判断企业处于亏损、持平、盈利的经营状态；分析亏损时，企业是停止生产，不是继续生产；分析扭亏为盈的管理措施如2003年某公司亏损2000万元，通过计算，本年该企业固定本钱为3000万元，产品提供的总边际奉献为1000万元通过量本利分析说明，该公司亏损的主要原因是产品提供的总边际奉献不能补偿总固定本钱，一方面可能是该单位的生产规模太小，还未到达盈利水平；或者产品盈利能力太低，企业今后的主要任务应摆在产品生产量和提高产品盈利能力上另一方面说明企业的固定本钱太高，企业应加强本钱费用的控制图2金额销售收入量本利图形

五、平安边际率是用来评价企业现有生产是否平安平安边际是指正常销售额超过盈亏平衡点销售额的差额平安边际=正常销售额-盈亏平衡点销售额平安边际率:平安边际/正常销售额X100虬平安边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业越平安一般判断标准如下表5平安性检验标准平安边际率40%以上30〜40%20〜30%10〜20%10%以下平安等级很平安较平安值得注意危险第八条资本负债分析主要进行同比总额分析和结构分析，以概括反映流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、流动负债、长期负债、所有者权益的总体情况同时，应对资产来源进行分析，资产来源为负债和所有者权益在负债和所有者权益之间无往来时，资产和负债及所有者权益有直接的正相关关系，即资产随负债及所有者权益的增减而增减由此便可判断资产的增减的原因在对资产进行来源分析时，应分析流动负债的去向主要看流动负债是否流入固定资产等长期资金中该结论主要通过分析流动比率是否合理，是否符合标准值来得出通过分析，得出资产结构是否改善和恶化，资产增减来源是否理想（如是靠借债增加资产或是靠盈利增加所有者权益而增加资产），各项会计要素的升降是否合理，有无短贷长投的现象，是否与公司的生产经营状况相匹配等

一、流动资产分析分析流动资产内工程的增减变化情况和比重结构变化情况，重点分析异动工程的变化

（一）货币资金分析分析货币资金增加的来源，主要来源于经营活动、投资活动或筹资活动，判断分析期货币质量分析最正确货币持有量，判断现有货币量是否合理及持有的原因

（二）短期投资陈列短期投资明细，预计投资收益，分析其存在的风险，并提出管理建议

（三）应收款项分析应收款项主要包括应收账款、预付账款、其它应收款项主要采用总额分析、结构分析和帐龄分析进行，主要与上年同期和上年年末进行比较分析重点分析帐龄分析、应收账款潜在损失分析、销售分公司应收账款分析、货款回收分析

1、帐龄分析首先，应按应收款项的内容构成、最大十大客户单位、主要变动客户列示应收账款的内容和帐龄，按帐龄列示应款项其次，按内容进行的帐龄分析，主要要搞清楚军品、汽车、发动机应收账款帐龄的长短，找出加强应收账款工作重点的方向第

三、按单位进行的帐龄分析，主要要搞清楚帐龄长的应收账款主要存在于何单位、何地，为应收账款潜在损失的防范指明方向第

四、按异动客户分析，跟踪应收账款潜在的风险第五，按帐龄进行分析，结合我公司规定的计提坏帐准备标准进行计提坏帐准备，并和坏帐准备余额比较分析，以判断应收账款帐龄对管理费用潜在的影响

2、应收账款潜在损失分析应收账款潜在损失主要来源于以下两个方面

（1）债务人失踪、破产或死亡；

（2）债务人逾期未履行偿债义务超过三年因此，在进行应收账款分析时，必须进行应收账款确认工作该工作一般在年中、年终各进行一次，并对公司特别是销售公司的应收账款存在的潜在损失进行评估在进行应收账款分析时，应结合公司的商务政策和信用政策进行通过分析，得出公司应收账款管理水平是否改善，应收账款增高趋势是否得到抑制，坏帐准备有无增提可能，潜在坏帐损失风险是否得到化解等

3、货款回收分析在进行应收账款分析的同时，应结合货款回收状况进行分析货款回收分析主要进行货款回收总额的构成和回收率的分析货款回收总额由于受销售收入规模变化的影响较大，故进行货款回收总额分析具有较大不可比性该分析重点在于货款回收率的分析货款回收率为当期货款回收额（不含以前清欠回款）与当期含税销售收入的比值该指标的上下反映公司的货款回收管理质量通过与同期比值、预算比值比较以及与产品销售收入增幅比较,分析得出公司货款回收管理措施是否得当，是否有成效如果公司预付账款、其他应收款异常，应参照以上应收账款分析方法进行

（四）存货分析存货分析主要采用同比总额分析、结构分析和帐龄分析进行该分析的重点在结构分析和帐龄分析内容重点在于军品、汽车、发动机（清楚细）、库存引进散件等方面主要分析存货形成的原因计算储藏金周转率、在产品周转率、产成品周转率、存货周转率联系产销存分析，分析期末余额是否合理通过存货分析要反映出存货上下的原因，与可变现净值的比较情况，潜在的损失，指明公司存货管理的成绩与缺乏，为公司盘活资产指明方向

（五）待摊费用列示待摊费用内容异动时，分析原因

二、固定资产分析固定资产分析包括固定资产原值、固定资产净值、累计折旧、固定资产理清、在建工程、工程物资等内容主要进行总额比较、结构分析，并结合固定资产周转率进行分析固定资产总额比较主要说明公司的资产规模变化情况，结构分析主要说明固定资产构成状况，说明固定资产、在建工程、工程物资所占比重以及增减变化的原因，分析有无无效资产（未使用资产、不需用资产、报废待处理资产、在建工程）所占比重过大的情况进行该分析时，应计算固定资产周转率（计算公式为销售收入与平均固定资产的比值），以分析反映公司利用固定资产的情况该指标越高说明公司较充分利用固定资产，该指标过低，结合分析期公司的状况说明公司未能充分利用固定资产，或无效资产较多，或未能与生产规模匹配而盲目投资，或在建工程投入过大等问题

三、长期投资分析长期投资分析应说明截止分析期的根本情况、长期投资的结构、长期投资减值可能、投资回报分析等该分析重点在于投资减值可能、投资收益分析

（一）、长期投资减值可能分析该分析主要借助公司的投资领域分布和投资单位，结合国家宏观经济的走势（如有无对行业的限制性措施等减利政策），分析判断公司的长期投资在未来几年内有无减值的可能，即有无投资单位无效益而导致公司投资不能在预算期内有效回收的可能

（二）、投资回报分析投资回报分析主要应采用投资收益比较分析（总额比较、投资收益率与当期银行存款利率比较、投资收益与期望收益比较）和结构分析两种投资收益总额比较主要是比较分析期和同期投资收益的增减情况一般采用图示一柱形图的方式进行投资收益率与当期银行存款利率比较主要是分析投资回报能否到达钱存银行的盈利水平如果低于当期银行存款利率，则说明投资效果差，反之则好一般采用图示一折线图的方式进行折线分别为投资收益率和当期银行存款利率投资收益率与期望收益进行比较，期望收益率在银行存款利率的基础上考虑投资风险，一般以股市平均投资回报率为依据，目前期望投资收益率为10虬

（三）、投资回报结构分析主要是进一步分析投资效果，主要是看投资收益来源类型的构成状况，必要时也应结合投资收益来源单位进行分析，从而分析出公司投资领域或单位的投资效果的好坏一般采用图示一圆饼图的方式进行通过分析，指出公司投资是否合规（主要通过投资额不能超过单位净资产的50%；技改任务重的单位不能对外投资；投资预期回报率低于银行存款利率的不能投资的三个条件进行判断），投资分布和方向是否合理，投资有无效益，投资有无减值的潜在可能等

四、八项减值准备分析八大减值准备是指短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、往来款项环账准备、存货跌价损。