公司会计核算制度与组织程序

附件1会计核算制度第一条为适应公司外向型经济的开展，充分表达会计集息的可检验性，特制定本规定第二条会计科目的运用及帐户的设置、按《会计管理制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准第三条凭证一般采用记帐凭证或收、付、转凭证，工业企业可采用收、付转凭证，贸易企业可采用记帐凭证第四条会计核算组织程序:采用记帐凭证汇总表核算程序，记帐作证汇总表核算组织程序图式

（一）根据审核后的原始凭证填制记帐凭证；

（二）根据记帐凭证汇总表编制记帐凭证汇总表；

（三）根据记帐凭证汇总登记总分类帐；

（四）根据原始收、付款凭证登记现金日记帐和银行日记帐；

（五）根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各明细分类帐；

（六）月终，根据总分类帐和各明细分类帐编制会计报表记帐凭证汇总表核算组织程序的特点是:先定期（5天或10天）将所有记帐凭证汇总编制成汇总表，然后再根据记帐凭证汇总表登记总分类帐记帐凭证汇总表的编制方法是:根据一定时期的全部记帐凭证，按照相同科目归类,定期（5天或10天）汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在记帐凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额第五条记帐规划:基础程序如下

1.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证；

2.根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记帐；

3.根据记帐凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细帐；

4.根据多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记帐登记总分类帐同时，根据转帐凭证或转帐凭证汇总表登记总帐；

5.将各明细分类帐的余额合计数，分别与相应的总分类帐余额相核对；

6.月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的资料编制会计报表由于多栏式日记帐都是按其对应帐户设置专栏的，所以相当于汇总收、付款凭证，月终就可以根据这些日记帐的合计栏和各对应帐户的发生额合计数登记总帐，而不需要再编制汇总收、付款凭证或记帐凭证汇总表登记总帐的过程是:根据各多栏式日记帐收入（付出）合计栏的本月发生数分别过人现金、银行存款总帐帐户的借方（贷方），并根据收入（付出）栏下面各专栏对应帐户的发生额合计数，分别过人有关总帐帐户的贷方（借方）但是，在过帐时要注意不要把现金、银行存款之间的相互划转数重复过帐，因为它们己包括在有关日记帐的收人和付出合计数之中对于转帐业务，分两种情况处理:如果转帐凭证较多，则可以先汇总编制转帐凭证汇总表，据以登记总帐;如果转帐凭证较少，则不必编制转帐凭证汇总表，可根据转帐凭证逐笔记入总帐采用这种帐务处理程序，可以简化登记总帐的工作，而且，多栏式日记帐能反映帐户的对应关系其缺点是，如果单位的经济业务比较复杂，则多栏式日记帐需要设置较多的专栏，造成帐页过长，不便记帐另一缺点是，如果转帐凭证较多，还需汇总编制转帐凭证的记帐凭证汇总表，增加工作仁因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、收付款业务较多但转帐业务较少的单位※日记息账核算组织程序日记总帐核算组织程序，又称“序时总帐帐务处理程序〃它是根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证在日记总帐中进行序时、分类登记的一种会计帐务处理程序其主要特点是:一切经济业务都要登记在日记总帐中其根本程序如下

1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证

2.根据现金收、付款凭证及所附原始凭证逐笔序时登记现金日记帐;根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐

3.根据原始凭证、原始凭证汇总表及各种记帐凭证逐笔登记各种明细分类帐

4.根据各种记帐凭证逐笔登记日记总帐

5.根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对

6.期末，根据总分类帐和明细分类帐的记录编制会计报表日记总帐是把日记帐和总分类帐结合在一起的联合帐簿这种帐务处理程序简便易行但日记总帐中帐户栏次过多，帐页过长，不便记帐和查阅因此，这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位附3及时向资金管理部门提供所需的会计核算资料为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，我们将以制造企业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系，如何利用这套账户体系进行日常的会计账务处理制造企业的生产经营过程实际上是以生产过程为中心，实现供给过程、生产过程和销售过程三者的统一业生产经营过程的正常进行，需要有现金、银行存款、原材料、固定资产等资产，这些资产的来源主要是债权人提供和投资者投资因此,在以上三个过程之前，还应有一个资金筹集的核算，以下分类说明之资金筹集的核算※企业要生产经营，首先必须有一定的资金投入，资金的来源有两个，一个是投资者投入，一个是向银行借人的资金企业接受投资者投资，一方面资产增加，另一方面所有者权益增加因此应设置“银行存款〃、“固定资产〃等资产账户来反映资产的增加，设置“实收资本〃来反映所有者权益的增加接受投资者投人的货币资金，应按实际收到的款项入帐;接受投资者投入的实物，应进行合理的评估，并以评估价入帐;投资者投人的资本，不经批准不得抽回企业除了接受投资者的投资外，有时为了满足生产经营的需要，还须向银行等金融机构贫款这样一来，企业一方面赞产增加，通过借记“银行存款〃账户来反映，另一面负债也相应增加，需通过贷记“银行借款〃帐户来反映※材料采购业务的核算制造业企业要生产出产品，就必须购进原材料这又分为两种情况，一种是以银行存款或预付的款项购置，另一种情况是先进货，货款未付，先欠着对方对于前一种情况，企业的资产有增有减，而对于后一种情况，企业的资产和负债同时增加例1企业购人材料一批，A材料10吨，每吨价格1800元，B材料20吨，每吨价格1500元以银行存款付讫，货还未到根据以上分析，所作的会计分录为借:材料采购A材料18000B材料30000贷银行存款48000例2企业用现金为这批材料支付搬运费900元对于运费、搬运费等采购费用，应按一定的标准在各种材料之间进行分配其计算公式如下分配率=待分配的采购费用/分配标准之和某种材料应分配采购费用=该种材料的分配标准x分配率其中，分配标准一般选用重量标准，也可选用其他标准，如材料的买价、体积等这里的运杂费按重量标准分配如下:分配率=900/（10+20）=30（元/吨）A材料应分配的搬运费二30x10二300（元）的搬运费B材料应分配的搬运费二30x20二600（元）的搬运费所作会计分录如下借:材料采购A材料300B材料600贷:现金900例3材料到货，验收入库所作会计分录为，借:材料A材料18300B材料30600贷:材料采购A材料18300B材料30600例4企业购入辅助材料，价值10000元，企业用银行存款支付6000元，尚欠4000元,货未到所作会计分录为借:材料采购一一辅助材料10000贷:银行存款6000应付账款4000例5企业以银行存款归还上月所欠货款8000元所作会计分录为借:应付账款8000贷:银行存款8000※生产业务的核算企业的生产活动既是产品的制造工程，也是物化劳动（原材料）和活劳动（劳动力）的消耗过程为了便于产品的本钱计算，就必须按一定的标准把这些消耗进行分类和归集这些消耗按用途可分为生产费用和管理费用两类生产费用是直接为生产产品而消耗的物化劳动和活劳动它具体可分为直接材料、直接工资和制造费用直接材料为转化到新产品中的原材料和辅助材料;直接工资为直接生产产品的工人的工资，制造费用为企业生产车间管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、车间管理办公费等，它是企业为生产产品而发生的间接费用，不直接转化在一种产品上，而是作用于几种产品，因此需要先归集，然后再在儿种产品之间分配管理费用是企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用如厂部人员的工资，福利费，厂部用房的折旧费等它的形成原因和制造费用差不多，所不同的是，制造费用是在一个车间内几种产品之间分配，而管理费用是相对于整个企业来说的，期末直接冲减收入，不用在各种产品之间分配为了正确反映产品生产过程中的各种消耗，准确计算产品的实际制造本钱，必须相应地设置和运用“生产本钱〃、“制造费用〃、“管理费用〃、“应付工资〃、“应付福利、费〃、“产成品〃和“累计折旧〃等帐户“生产本钱〃帐户是用来核算企业为进行工业性生产所发生的各项生产费用，确定产品制造本钱的它属于费用类帐户，借方登记月份内发生的全部生产费用，具体包括直接材料、直接工资、其他直接支出和分配转入的制造费用；贷方登记应转入“产成品〃帐户借方的完工产品，即产成品的实际制造本钱;月份终了，设帐户若有余额，则为借方余额，表示在生产过程中尚未完工的产品，即“在产品〃的本钱“生产本钱〃帐户的结构可用下表表示生产本钱借方贷方

（1）直接材料费用

（一）记帐须根据审核过的会计凭证除按照会计核算要求进行转帐时，用记帐员写的转帐说明作记帐依据外，其它记帐凭证都必须以合法的原始凭证为依据没有合法的凭证，不能登记帐簿，且每张记帐凭证必须由制单、复核、记帐，会计主管分别签名，不得省略

（二）登记帐簿时用钢笔写（除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔）

（三）记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号

（四）会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录

（五）明细帐应随时登记，总帐定期登记，一般不超过10天

（六）每一笔帐须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚每笔帐记完后，在记帐凭证上划〃J〃号

（七）记帐的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页应将空行或空页划斜红线注销

（八）记帐发生错误，用以下方法更正

1.记帐前发现记帐凭证有错误，应先更正或重制记帐凭证记帐凭证或帐簿上的数字过错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内

2.记帐后发现记帐凭证中会计科目、借贷方式或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记帐凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记帐凭证，一并登记人帐如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误,也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据

3.报出会计报表后发现记帐过错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记帐凭证，一并登记人帐如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据

（九）红字冲帐除了用于更正的错误外，还可以用于以下事项

1.经济业务完成后，发生退回或退出；

2.经济业务计算错误而发生多付或多收；

3.帐户的借方或贷方发生额需要保持一个方向；

4.其它必须冲销原记数字的事项

（十）各帐户在一张帐页主满后接记次页时，需要加计发生额的帐户，应将加计的借货发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并摘要栏“承前页〃

（十一）月、季、年度末，记完帐后应办理结帐，为了便于结转本钱和编制会计报表，需要发生额的帐户，应分别结出月份季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计〃、“本季合计〃和“本年合计〃的字样，在月结、季结数字上端和下端均划单红线，在年结数字下端划双红线总结的数字本身均不得用红字书写发生笔数不多的帐户，也可不结总不需要加计发生额的帐户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单红线，在年度余额下端划双红线

（十二）编制会计报表前，必须把总帐和明细帐记载齐全，试算平衡，每个科目的明细帐各帐户的数额相加总和同该科目的总帐数额核对相符不准先出报表，后补记帐簿

（十三）年度更换新帐时，需要结转新年度的余额，可直接过到新帐各该帐户的第一行，并在摘要栏内注明〃上年结转〃字样必要时，详细注明余额组成内容，在旧帐的最后一行数字下面注明〃结转下年〃字样结转以后的空白行格包括不结转余额的帐户，划一条余线注销或盖戳注销第六条结帐、对帐

（一）结帐是结算各种帐簿记录，它是在一定时期内研发生的经济业务全部登记人帐的基础上进行的，具体内容如下

1.在结帐时，首先应将本期内研发生的经济业务记人有关帐簿

2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取

3.在全部业务登记人帐的基础上，应结算所有的帐簿

（二）对帐是为了保证帐证相符，帐帐相符，帐实相符具体内容如下

1.帐证核对:是指各种帐簿（总帐、明细分类帐以及现金和银行存款日记帐等）的记录与会计凭证（记帐凭证及其所附的原始凭证）的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记帐过程中进行月终如果发现帐帐不符，就应回过头来对帐簿记录与会计凭证进行核对，以保证帐证相符

2.帐帐核对每月一次，主要是总分类帐各帐户期末余额与各明细分类帐帐面余额相核对，现金、银行存款二级帐与出纳的现金，银行存款日记帐相核对，会计部门各种财产物资明细类帐期末余额与财产物资管理部门和使用部门的保管帐相核对等

3.帐实核对分两类:第一类现金日记帐帐面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记帐帐面余额与开户银行对帐单相核对，要求每月核对一次;第二类各种财产物资明细分类帐帐面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来帐款明细帐帐面余额与有关债权债务单位的帐目核对等，要求每季核对一次会计核算组织程序为了连续、系统、全面、综合地核算和监督各单位的资金运动，为经营管理提供相关的会计信息、，各单位都应选用适用的会计循环但是，由于各单位的业务性质、经营规模、业务数量和管理需要有所不同，应该采取一定的形式把会计循环的各根本环节有机地组织起来，这种组织形式称为会计核算组织程序，亦称会计核算形式或账务处理程序，是指对经济业务进行日常核算和提供会计信息的步骤和方法具体地说，会计核算组织程序要规定所采用的会计凭证和会计账薄的种类与格式，以及各种账薄的记账依据、程序及相互关系不同种类的会计凭证、会计账薄及记账程序，可以组合成不同种类的会计核算组织程序每个会计主体都应按照会计准则和经营管理的要求，设计适合本单位高要的会计核算组织程序合理适用的会计核算组织程序在会计核算工作中能起到以下作用第

一、使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支第

二、使每一项经济业务都能及时正确地在账务处理程序的各个环节上反映出来，加工成信息后不重不漏地反映到会计报表上来第

三、使单位内外有关部门都能按照帐务处理程序中规定的记帐程序审查每项经济业务的来龙去脉，从而加强对基层单位的监督和管理为了充分发挥上述作用，在设计帐务处理程序时必须符合以下要求

1.要与本单位经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小以及业务繁简等相适应；

2.要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本企业、本单位经营管理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料；

3.要在保证会计资料正确、真实和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具创造条件；

4.要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作我国会计并不硬性规定每个单位应采用何种账户处理程序，完全由各单位自主选用或设计因此需要了解目前在会计工作实践中所应用的核算组织程序的种类、内容、优缺点及适用范围我国会计核算工作在长期实践申，形成了六种核算组织程序•记账凭证核算组织程序•汇总记账凭证核算组织程序•记账凭证汇总表核算组织程序•多栏式日记账核算组织程序•日记总账核算组织程序•分录日记账核算组织程序以下各节将对上述六种程序详细阐述※记账凭证核算组织程序记帐凭证帐务处理程序是最简单的、最根本的一种帐务处理程序采用这种程序时，记帐凭证可采用通用的格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种专用格式设置的帐簿一般有:现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐和明细分类帐日记帐和总分类帐一般都采用三栏式，明细分类帐可根据管理需要采用三栏式、多栏式或数量金额式记帐凭证帐务处理程序的主要特点是:根据记帐凭订逐笔登记总帐其根本程序为

1.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证；

2.根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐；

3.根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐；

4.根据记帐凭证逐笔登记总分类帐；

5.期末将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符；

6.期末，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表记帐凭证帐务处理程序的优点是:记帐层次清楚，技术方法易学，核算程序比较简单但由于是根据记帐凭证直接逐笔登记总分类帐的，当经济业务复杂繁多时，势必增加登记总分类帐的工作量，因此，这种帐务处理程序一般适用于规伎较小、经济业务较少的单位为了克服上述缺陷，在采用这种程序时，应尽量先把原始凭证汇总成汇总原始凭证，以减少记帐凭证的数量※汇总记账凭证核算组织程序采用这种程序时，不能够设置通用格式的记帐凭证，必须设置专用的收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种格式除此以外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证表；帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同汇总记帐凭证帐务处理程序的主要特点是:先根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总分类帐其根本程序如下

1.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证；

2.根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐；

3.根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐；

3.根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证；

4.月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总分类帐；

5.月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符；

6.月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表汇总记账凭证可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证采用这种帐务处理程序，由于汇总记帐凭证可以反映帐户对应关系，便干了解经济业务的来龙去脉，进而利于分析和检查同时，通过定期汇总，月终根据汇总数一次登记总帐，可以简化登记总帐的工作但是，汇总的工作量也较繁量所以，这种怅务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位※记账凭证汇总表核算组织程序采用这种程序时，除了要设置通用格式或专用格式的记帐凭证外，还应设置记帐凭证汇总表帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同记帐凭证汇总表帐务处理程序的主要特点是先根据记帐凭证编制记帐凭证汇总表，再根据记帐凭证汇总表登记总分类帐其根本程序如下

1.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证；

2.根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐；

3.根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐；

4.根据记帐凭证定期编制记帐凭证汇总表；

5.根据记帐凭证汇总表分次或月终一次登记总分类帐；

6.月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符；

7.月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表汇账凭证汇总表也被称为科目汇总表，依据汇总天数而采取不同的格式，一般有如下两种格式:科目汇总表（格式一）年月曰本期发生额会计科目帐页记账凭证讫号数借方贷方合计科目汇总表（格式二）年月曰1—10日11—20日21—30日本月合计会计科目账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计采用这种帐务处理程序，由于通过定期汇总，可以分几次或月终一次根据汇总数登记总帐，从而可以简化登记总帐的工作而且，记帐凭证汇总表还能起试算平衡作用，利于检查记帐工作的准确性但是，汇总的工作量也较繁重，而且记帐凭证汇总表不能反映帐户对应关系，所以不便于了解经济业务的来龙去脉因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位※多栏式日记账核算组织程序采用这种程序时，不能设置通用格式的记帐凭证，应该设置专用格式的收款凭证、付款凭证和转帐凭证现金日记帐和银行存款日记帐的格式应该是多栏式的总帐一般采用三栏式明细帐可根据管理需要采用三栏式、多栏式或数量金额式多栏式日记帐帐务处理程序的主要特点是:根据多栏式日记帐登记总分类帐其。