公司财务制度改革

按照现行财务制度的规定，共有四项固定资产不计提折旧，而《企业会计准则一固定资产》只规定两项不计提折旧业内人士称，此类财务制度和会计制度存在明显差异的情况还有很多记者日前从财政部企业司得悉，由于存在包括上述问题在内的诸多原因，财2004政部将对实施十多年来的企业财务制度进行改革，并已列入了年财政立法方案调研工程，目前正在对外征求意见，以确定最终方案历史由来199371现行企业财务制度体系是从年月日开始实行的，它以《企业财务101992通则》为统帅，以大行业企业财务制度为主体构成《企业财务通则》是113010年月日发布的财政部部长令，属于部门规章;个分行业财务制度，在《立法法》实施以后，经过向国务院备案，也属于部门规章的范畴在当时，企业财务制度符合我国建立社会主义市场经济的需要，与政府管理职能相适应，对标准社会各类企业财务关系，加强企业财务管理和经济核算，建立财务评价指标，促进各类企业公平竞争和健康开展起到了很大的作用主要表达在以下几个方面一是改变企业财务制度散乱状况，统一了行业企业财务制度；二是改革资金管理模式，建立了资本金制度；三是改革固定资产管理制度，促进企业技术进步；四是改革本钱费用管理制度，有效抑制了企业利润虚增现象；五是改革财务报告制度，建立了新的企业财务评价指标环境变化苴显制度为难11财政部企业司有关负责人表示，企业财务制度实施年来，我国宏观经济体制和企业微观环境发生了很大变化，企业会计制度、税收制度和国有资产管理体制进行了重大改革，企业财务制度在执行过程中也随之出现了一系列问题一是企业会计制度的改革改变了“两则两制〃并行的局面传统的企业财务制度直接对企业从设立、运行、清算过程中的会计要素进行确认和计量，而企业会计制度确定会计要素的记录和报告，两者并不矛盾但是随着会计制度的不断开展，2000会计制度覆盖的领域不断扩大，陆续发布的企业会计准则及年财政部统一制订的《企业会计制度》，根中小投资者在内的报表使用者负责与承当的意思表示在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度报告的编制少得多诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于本钱与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司〃只是“水面〃以下局部的十分之一上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间为本中期期末与上年末；利润表和现金流量表为年初至今与上年可比期间）的同时,应在会计报表中披露如下事项会计政策、会计估计以及会计过错更；关联的变方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的;期后事项和或有说明事项；其他重要事项等会计报表附注工程应包括:短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、关于资产减值准备财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等如无特别说明，上市公司中报应采用与年报相一致的会计政策既然1999自年年报开始上市公司计提了应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并进行了追溯调整，则上市公司在中期财务报告日也应采用与去年末相同的原则和方法提各项准备关于固定资产修理费由于维修支出对全年收益的影响分散于受益期，而其既不与销售又不与生产成比例的特性使得各期的分摊涉及较多的主观判断，加之许多维修方案常常是在生产最低的时候执行，如果直接在发生当期予以确认无疑将造成该期较高的单位本钱（较多的费用除以较少的产量），因此，中报的估计与分摊始终是一个棘手问题对于此种不均衡发生的费用的可行做法是，若受益期超过一个中期，应在受益的各中期之间分摊；若无法确认受益中期，就在发生的中期予以确认关于中期所得税所得税的课征是一种物定的年度现象，一般是按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，所以简单地采用独立观并不可行如果在中期不确认所得税费用，则不仅与国际惯例相悖，也颠覆了收入与费用的配比原则，同时将会减少凭借中期净利预测年度将利的有效性因此，公司应在中期期末预估全年有效所得税率，或者以中期会计利润总额加永久性差异乘以适用税率的方式简单求得结论就这样产生了一份好的中期财务报告其实是有用性和可靠性的均衡本钱管理观念是指人们对本钱管理有关问题的认识现代市场经济中,企业作为竞争主体，应树立怎样的本钱管理观念来支配企业的本钱管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题本文拟对此作一些简单的分析

一、本钱效益观念传蔡的本钱管理屋以企业是否节约为依据，片面地从降低本钱乃至力求防止某些费用的发生入手，强调节约和节省传统本钱管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低本钱这就是本钱论本钱的狭隘观念在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业本钱管理工作中也应该树立本钱效益观念，实现由传统的“节约、节省〃观念向现代效益观念转变特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和效劳，力求使企业获取尽可能多的利润与企业管理的这一根本要求相适应，企业本钱管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观一一本钱效益观念看待本钱及其控制问题企业的一切本钱管理活动应以本钱效益观念作为支配思想，从“投入〃与“产出〃的比照分析来看待“投入〃（本钱）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的本钱付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益这里，值得注意的是“尽可能少的本钱付出〃与“减少支出、降低本钱〃在概念是有区别的“尽可能少的本钱付出〃，不就是节省或减少本钱支出它是运用本钱效益观念来指导新产品的设计及老产品的改良工作如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一局部本钱，只要这局部本钱的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种本钱增加就是符合本钱效益观念的又比方，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改良产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期本钱有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证次策的正确性，使企业获取最大的效益或防止可能发生的损失这些支出都是不能不花的，这种本钱观念可以说是“花钱是为了省钱〃，都是本钱效益观的表达总之，在现代市场经济环境下的企业日常本钱管理中，应比照“产出〃看“投入〃，研究本钱增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的本钱预测和决策方案

二、多动因理论的本钱管理观念1987库珀和卡普兰于年在一篇题为《本钱会计怎样系统地歪曲了产品本钱》（cost driver,的文章中第一次提出了本钱动因本钱驱动因子）的理论，认为本钱在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果那么究竟是什么因素驱动着本钱，或者说本钱的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的本钱动因（自变量），至少认为它对本钱分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不管按照这一本钱动因思想，企业的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在本钱费用管理中的具体应用这虽不失为本钱管理的有效思路然而，业务量并不是驱动本钱的唯一因素按照库珀和卡普兰的“成功动因〃理论，本钱动因可归纳为五类数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因从这一观点出发，我们应在分析有关各种本钱动因的基础上，开辟和寻找本钱控制的新途径比方，按照作业本钱（ABC法法）对本钱动因的分析，企业本钱可划分为由业务量动因驱动的短期变动本钱（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动本钱（主要是各种间接费用）基于此种认识，在企业本钱管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制本钱，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品本钱如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购本钱；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用对这类问题，若能分析出各动因（自变量）与本钱（因变量）之间的关系，建立起本钱函数的具体模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模管理会计中介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个具体例子通过进一步分析可以发现，除驱动本钱的客观因素外，企业本钱也会受到人为=f的主观因素的驱动，即本钱函数可表示为本钱（客观动因,主观动因）正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业本钱的一个重要因素比方，职工的本钱管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业本钱上下的主观因素，因而也可将其视为本钱的驱动因素从本钱控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力实践说明，责任会计中对本钱中心、可控本钱、责任本钱的研究分析，对于改善企业本钱管理工作具有积极的现实意义通过对本钱主观动因的研究分析，可进一步启发我们在企业本钱管理中的一些新思路、新观念比方

（1）将本钱控制意识作为企业文化的一局部消除认为本钱无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员本吸纳了企业财务制度规定确实认、计量的内容“两则两制〃并行的局面被打破，企业财务制度作为会计要素确认和计量的功能根本被取代To1994二是税收制度的改革取代了企业财务制度纳税扣除的职能在年税制改革之前，企业财务制度对企业本钱费用等进行确认，实际上行使了纳税扣除的职1994能但是税制改革改变了这种现状，年发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定？熏“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除“，使税收制度2000从企业财务制度中得以别离出来年国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除方法》，对企业纳税扣除事项作出了全面规定，将企业财务制度纳税扣除的功能彻底取代了三是国有资产管理体制改革凸显了企业财务制度的内在缺陷传统的企业财务制度是在社会主义市场经济建设初期制订的，并没有区分政府职能和所有者职能，这种制度设计显然无法满足“政企分开〃的要求随着国有企业出资人制度确实立，在企业财务管理领域，迫切需要在制度上对政府职能和出资人职能予以明确划分WT0WT0四是对企业财务制度提出了新的要求参加后，财政管理企业的方式将发生重大变革，财政必须摆脱传统的国有企业财务管理的角色，进而向为全社会企业提供财政效劳的政府公共职能部门转型传统的企业财务制度侧重对企业实行直接的微观管理，无法应对这种变化制度障碍增加企业额外本钱在企业实务中有哪些问题呢？该负责人举例说，现行的财务制度和会计制度对固定资产的定义存在差异，财务制度规定与生产经营有关的设备、器具、工具，2000使用期限超过一年，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在元以上，使用期限超过两年的，应当作为固定资产管理；而《企业会计准则一固定资产》规定，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年并且单位价值较高的有形资产，作为固定资产管理财务制度和会计制度在固定资产折旧的范围问题上存在明显差异财务制度规定了四项固定资产不计提折旧房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地而《企业会计准则一固定资产》只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地两项不计提折旧100又比方，目前不少企业反映纳税调整事项日益增多，有的甚至多达余项，给企业财会工作带来了沉重的负担这位负责人指出，上述问题的存在直接导致企业在财务管理和会计处理上无所适从，也增加了企业额外的管理本钱，因此必须通过制度改革，摆脱困境，消除不利的影响三种不同的声音企业财务制度如何改革？据了解，目前社会上主要有三种不同的声音第一种观点认为，企业财务制度应该废止了既然企业财务制度的根本功能已经丧失，经济领域的其他法律法规和企业内部财务管理制度日益完善，借鉴西方兴旺国家的经验，取消财政部统一制定的企业财务制度不会对政府管理及企业自身的运营带来问题企业财务制度在经历辉煌之后，已经完成其历史使命，可以彻底取消了第二种观点认为，企业财务制度应该予以保存，但需要在充分研究传统企业财务制度弊端的情况下，对其制订主体、性质和内容进行重大调整新的企业财务制度，要建立面向国有企业的出资人财务管理制度新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用，是所有者财务的重要表达，是市场经济环境中两权别离的产物，是国有企业的财务行为标准，应该由国资委以国有企业所有者的身份来制定，而不是由财政部来制定第三种观点认为，企业财务制度应当与时俱进，作为国家有关企业的根本经济制度的组成局部进行彻底改革目前不仅不能废止企业财务制度，而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的根本经济制度有效组成局部进行彻底改革新的企业财务制度既不能翻版《企业财务通则》及分行业财务制度，也不能重复税收管理WT0制度和企业会计制度的规定财政部应以社会管理者的身份，按照规则的要求，重新对全社会不同所有制的企业进行制度标准，保障企业在同一财务行为中，公平、合理地对待不同利益主体的权益，指导企业协调好企业内外财务关系而且，新的企业财务制度要尊重作为市场主体的企业自身的作用，要刚柔相济，在某些方面应当具有强制性，弥补我国经济法律法规之缺乏，但是在某些方面又要具有指导性，充分发挥企业财务管理的创造性和灵活性企业财务制度改革将何去何从，我们共同拭目以待，但不管采用哪种方案，最终结果必将是更加适应我国的市场经济环境，符合企业的实际管理需求财经实务各单位建立并实施内部会计监督制度，这是会计法的根本要求财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，应该得到各单位的重视然而，我国目前许多企业的财务收支审批制度还很不完善，实际工作中暴露的财务收支审批方面的问题也较为严重如何设计企业财务收支审批制度，是一个值得探讨的问题

一、财务收支审批制度设计的原则

1、全面控制和重点控制相结合的原则一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用工程另一方面，在全面控制的基础上,对重要的财务收支工程，应实施重点控制，严格审批

2、事前审批和事后审批相结合的原则审批制度作为企业控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的审批控制特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批

3、不相容职务别离原则财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须别离的原则这也是内部控制制度的根本要求《会计法》明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约〃

4、科学性和实用性相结合的原则一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行如果企业重视科学性而无视实用性，设计的制度只能作为“花瓶〃而不具有可操作性，或者不符合本钱效益原则相反，如果企业重视实用性而无视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出〃，同样达不到内部控制的目的

二、财务收支审批制度设计的内容企业设计财务收支审批制度，应该包括以下内容

1、财务收支审批人员和审批权限财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范围内行使审批权力在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理（控制）权只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量

2、财务收支审批程序企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准在实际工作中，许多企业一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批,审批通过后交会计部门审核入帐或报帐笔者认为这种审批程序不很合理因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用因此，笔者认为，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序

3、财务收支审批内容财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法

（1）

（2）性和合理性具体包括财务收支是否符合财务方案或合同规定；财

（3）务收支是否符合《会计法》、有关法规和企业内部会计管理制度；财务收支

（4）

（5）的内容和数据是否真实；财务收支是否符合效益性原则；财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等

4、财务收支审批人员的责任财务收支审批制度必须坚持权利和责任对等原则在审批制度中，必须规定审批人员应该承当的义务和责任具体包括审批人员应该定期向企业领导或企业职工汇报其审批情况；审批人员失职应该承当的责任等

三、财务收支审批制度的根本模式各企业应结合本单位的实际情况选择采用以下几种财务收支审批模式

1、“一支笔〃审批模式这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题但是，其缺点则是容易导致腐败特别是由单位负责人“一支笔〃审批，更是难以对其形成有效约束，这本身也不符合内部控制的根本要求再加之单位负责人的主要精力集中在企业的经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批这种审批模式应当予以改革和完善

2、分级审批模式这种审批模式根据企业业务范围和金额大小,分级确定审批人员单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批这种审批制度的优点在于防止了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量

3、多重审批模式这是指企业所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批（可以是“双审制〃，也可以是“三审制〃）在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同有的企业实行职能部门负责人先审，单位负责人后审；有的企业实行职能部门负责人先审,分管领导（或指定由主管会计工作的单位领导）后审，有的企业甚至还需要单位负责人最终审批；也有的企业实行分管领导先审，单位负责人后审；等等这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质量，但审批程序相对较为繁琐

4、混合审批模式混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批，超过一定范围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批这种模式针对不同的财务收支业务采取不同审批制度，既可以在一定程序上简化审批程序，也加强了对重要财务收支工程的控制但这种审批制度在实际运用中容易被人采用“化整为零〃的方法逃避双审或多审目前在我国市场经济体事会、监事会存在缺陷表现为缺乏必制初步建立的情况下，市场经济健康运要的机制来约束全体董事严格遵守义务，行需要会计诚信，会计诚信的前提要控以维护股东的利益过分突出董事长的制“内部人控制〃即要进行必要的公司地位和作用，削弱董事会的集体权利等治理三者之间存在着相互影响、相互当前我国会计诚信程度低归根结底制约的关系是由于“内部人控制〃造成的不管是会计信息是在一定的准则下，真实、会计信息的不对称，还是利益驱动的低公允地反映一个公司经营成果的资料本钱，亦或是公司制度缺陷的根源均在它为信息的使用者提供必要的真实的参“内部人控制〃所谓“内部人控制〃考数据，是为投资人提供投资决策的重是指现代企业中的所有权与经营权（控要依据目前在我国市场经济有待进一制权）相别离的前提下形成的，由于所步完善的前提下，会计信息作为一种通有者与经营者利益的不一致，由此导致用商业语言，其诚信程度的上下会直接了经营者控制公司,即“内部人控制〃的影响市场经济制度现象筹资权、投资权、人事权等都掌影响会计信息诚信度上下的主要原握在公司的经营者手中即内部人手中，因股东很难对其行为进行有效的监督股

一、信息的不对称是会计信息制造东利益与经营者利益在一定程度上存在者提供虚假信息的前提冲突如经营者的短期行为、过度投资、一般来讲会计信息的制造者都直接过分的在职消费等，都在不同程度上损参与公司的运作管理，控制着企业经营害了股东的长远利益，提高了代理本钱活动的全过程，拥有企业内部的各种信而权利的过分集中又使得“内部人〃控息而会计信息的使用者（投资人）由制着会计信息的诚信程度，在经营者利于多数不能参与企业的生产经营，只能益的驱动下势必会制造出诚信程度低的靠会计信息制造者提供的信息来了解企会计信息业经营状况这就造成了会计信息的制由于“内部人控制〃现象的存在,公造者与会计信息的使用者之间的信息不司治理日益引起人们的关注公司治理对称会计信息的制造者可依主观意愿的根本目标是保证公司的运行以股东的向会计信息的使用者提供虚假的会计信长期利益为归依，最大限度地降低代理息本钱，实现股东的价值和股东财富的最

二、利益驱动的低本钱使会计诚信大化，提高单个公司和整个经济的运作受到严厉的挑战质量以及竞争力公司治理也是确保会目前,我国对会计造假往往是“重计信息质量的内部制度安排在切实建经济处分、轻行政法律处分；重对单位立政企分开、产权明晰、责权明确、管处分、轻对个人处分；重内部处理、轻理科学的现代企业制度的前提下，要加外部公开处理〃，从而削弱了法律效力强股东等财务信息需求者参与监控的动由于经济处分必须由股东权益来支付，机和能力要健全董事会、建立审计委也就是由投资者为公司的造假“埋单〃，员会，建立股东对经营管理者的强力约很少追究单位负责及会计人员的个人责束；完善业绩评价机制；改变鼓励措施，任对造假者来说惩办的不到位即造假防本钱的低廉，为了到达某些目的不惜牺牲股东利益，冲破道德底线进行造假

三、公司制度缺陷是我国会计诚信度低的根本原因1主要原因有、企业改制的不彻底目前的国有股仍占绝对控股地位,“一股独大〃现象严重零星“散户〃不可能2在真正意义上对大股东形成约束、董止经营者的短期行为；加强股权间的相互制约，解决“一股独大〃的问题;建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善公司内部会计控制体系，标准公司财务行为通过公司治理，不仅能解决“内部人控制〃问题，更能最大限度地提高会计信息的诚信程度我国市场经济的健康开展呼唤诚信会计财经实务虽然我国尚未正式公布有关中期财务报告的具体会计准则只公布过征求意见稿，但从会计信息有用性和可告性角度研判断，上市公司为便于投资者利用中报资料预测年度业绩，充分披露和公允反映本公司中期财务状况、经营成果和现金流量无疑是十分必要的投资者不禁要问中期报告到底与年度报告有何不同？中期报告具有哪些特征？中期报告披露的会计信息是否值得信赖？关于“独立观〃与“一体观〃“独立观〃是将每一中期视为一个独立的会计期间，其会计估计、本钱费用分配、递延和应计工程的处理等根本采用与编制年度报告相一致的原则，不对有关费用均衡化应用这种方法实际上等于加快了年度报告的提供频率，优点是中期财务报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被操控；缺点是可靠会导致各中期收入与费用的不合理配和各中期收益的非正常波动“一体观〃是将每一中期视为会计年度的有机组成局部,其会计估计、本钱费用分配、递延和应计工程的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，有关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配以这种方法编制中报的优点是可以防止因划小会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比；缺点是容易导致对利润的操纵，影响信息的可靠性IASC国际会计准则委员会倾向于独立观我国会计准则制定机构基于新兴证券市场环境下的专业判断等因素，拟侧重采用独立观因此，今年中期财务报告似应以修正的独立观作为指导编制思想的理论基础关于“三张表〃与报表附注中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号一一中期报告的内容与格式》指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成局部，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流主与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力在“现金为王〃理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流量表，这可以看作是对包括。