商业企业会计核算

商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业本文侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算第一节商业零售企业成本核算

一、商业零售的经营特点商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动其经营特点是

1.直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星

2.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式3,零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营由于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售价金额核算法

二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出，都按售价进行核算而将售价与进价之间的差额通过〃商品进销差价〃账户进行核算在商品销售以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将已销商品的售价成本调整为进价成本最后计算出损益这样一种核算方法

（一）售价金额核算法的账户设置商业零售业采用售价金额核算，需耍设置如下会计账户L〃商品采购〃或账户该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价，而不包括进货费用）该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收入库商品的采购成本期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算该账户也可用〃在途商品〃账户代替

3.〃库存商品〃账户该账户借方登记入库商品的销售金额（售价金额是在进价的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品应收取的增值税）贷方登记结转的已销售商品的含增值税售价金额期末借方余额反映的是库存商品（包括库房存和柜台存）含应收取的增值税在内的售价金额也就是说，在售价金额核算法下，库存商品的增减变动和结存情况均按售价记载该账户应按实物负责人（或柜组）分户，设置明细账总账与明细账都只记金额，通过金额控制，而不需登记实物数量4,嘀品进销差价〃账户〃商品进销差价〃账户是库存商品的调整账户，核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额，如对库存商品调高价格，调高部分的价款也登记在贷方借方登记已销售商品应分摊的商品进销差价如对库存商品调低价格，调低部分的价款也登记在借方

4.〃进货费用〃账户需要说明按照现行会计准则的要求，商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用（包括运输费、装卸费、保险费等运杂费），应当计入存货采购成本，也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊进货费用金额较小的，可以在发生当期计入当期损益（即计入销售费用）考虑到零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大所以可以对进货费用设置〃进货费用〃账户进行单独归集，或直接计入销售费用现行会计准则规定将进货费用计入采购成本或进行单独归集，这一规定主要是考虑，在进货费用较大而且期末库存商品金额较大的情况下，进货费用应由当期已销售商品和期末库存商品共同分担，如果将进货费用全部计入当期〃销售费用〃，全部由当期已销售的商品承担，是不尽合理的所以在进货费用金额较大的情况下，应将进货费用计入商品的采购成本，或单独进行归集，期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配购进商品的进货费用如果单独归集，可以设置本帐户该账户属于成本类账户借方登记本期发生的进货费用，贷方登记期末已销售商品分摊的进货费用，即向主营业务成本结转的进货费用，期末借方余额反映的是期末库存商品应承担的进货费用

（二）商品采购成本及商品售价金额入库的核算商品的采购成本，指的是商品采购的实际成本商品的采购成本应该包括商品的买价和进货费用等按现行会计准则，商业企业购入商品发生的进货费用，如运输费、装卸费、保险费等，有三种不同的处理方式一是将进货费用直接计入商品采购成本；二是单独归集，期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配；三是进货费用如果金额较小，可在发生的当期直接计入销售费用在售价金额核算法下，商品的入库金额是商品的售价金额售价金额是在采购成本或采购价格的基础上加上一定的毛利，再加上销售商品的增值税销项税额所形成的销售价格L将进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及入库1）购入【例1】本月16日从异地购入一批百货，价款

23.5万元，增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费

0.8万元，装卸费和保险费

0.2万元运输费可按7%计算进项税额货款尚未支付收到发货方发票账单时借商品采购应交税费一应交增值税（进项税额）40510贷应付账款以上分录〃商品采购〃金额包括商品采购价款:元运费:8000元，扣除7%的增值税税金560元，等于7440元装卸费和保险费2000元+7440+2000=“应交税费一应交增值税〃金额=xl7%+8000x7%=405102）入库在售价金额核算法下，商品按售价金额入库并将售价金额与采购成本之间的差额计入〃商品进销差价〃账户商品的售价金额=采购成本+（1—规定的毛利率）x（1+增值税税率）上述公示中的毛利率是指销售毛利占不含税销售价格的比率毛利率=毛利+不含税销售价格上述的〃采购成本+（1—规定的毛利率）〃得出的是不含税售价上述的〃采购成本（1—规定的毛利率）x（1+增值税税率）〃得出的是含增值税销项税额的售价按上例假定企业规定的商品毛利率为12%,商品的售价金额=+（1-12%）x（1+17%）=x（1+17%）=该批商品入库时，应做如下分录借库存商品一某柜组贷商品采购商品进销差价80554以上是将采购商品的进货费用直接计入采购成本情况下的商品采购及商品入库的核算将商品的进货费用计入商品的采购成本是比较合理的但零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大2,将进货费用进行单独归集的情况下，购进商品及入库的核算将进货费用进行单独归集，需要单独设置〃进货费用〃账户，将进货的买价计入〃商品采购〃账户而将进货费用单独归集到〃进货费用〃账户期末再将进货费用在已销商品和期末库存商品之间进行分配1）购入【例2】本月16日从异地购入一批百货，价款

23.5万元，增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费

0.8万元，装卸费和保险费

0.2万元运输费可按7%计算进项税额收到发货方发票账单时借商品采购应交税费一应交增值税（进项税额）40510进货费用9440贷应付账款上述分录“商品采购〃账户的金额只登记买价〃应交税费一应交增值税〃金额=xl7%+8000x7%=40510“进货费用〃=8000-8000x7%+2000=94402）商品入库商品入库时，应该按销售价格计入库存商品账户商品的销售价格=采购价款（1—规定的毛利率）x（1+增值税税率）上述公示中的毛利率=毛利+不含税销售价格上述【例2】本月购入的商品已经入库商品入库时，假定毛利率为13%在进货费用不直接计入采购成本的情况下，因计算销售价格的基数有所减少，所以可以适当提高毛利率，以将进货费用加到销售价格中去入库价格=+1-13%x1+17%=x1+17%=借库存商品贷商品采购商品进销差价

810333.将进货费用直接计入当期损益即计入销售费用的情况下，商品购入及入库的核算1购入【例3】本月16日从异地购入一批百货，价款

23.5万元，增值税率17%,购货过程中由发货方代垫运输费

0.8万元，装卸费和保险费

0.2万元运输费可按7%计算进项税额收到发货方发票账单时借商品采购应交税费一应交增值税进项税额40510销售费用9440贷应付账款2入库商品入库时，入库价格的计算与将进货费用进行单独归集的情况下的价格计算是一样的假定毛利率定为13%.将进货费用计入销售费用，也应适当提高毛利率，从而将进货费用加到售价中去入库价格=+1-13%x1+17%=x1+17%=借库存商品贷商品采购商品进销差价81033三售价金额核算法下商品销售的会计处理各柜台进行零售商品的销售，其收款方式有两种一种是一手钱，一手货即由营业员发货时直接收款每日终了，营业员将当日销售的货款交门店收银员另一种是〃集中收款，货款分管〃即消费者选好商品后，由营业员填制销货凭证，由门店收银台收银员集中收款，营业员再根据收款凭证发货每日终了，门店收银员将所收款项按不同柜组进行汇总后，填写〃商品销售收入缴款单〃一式两联，将款项一并交给财务部门财务部门收款后，一联退还门店收银员，另一联作为记账凭证，据以记账【例4】本月某商场实现含税销售收入

56.16万元，实现销售时，已做如下会计分录借银行存款等贷主营业务收入期末计算应交增值税销项税额应交增值税销项税额=4-1+17%xl7%=81600根据上述计算，应做如下会计分录借主营业务收入81600贷应交税费一应交增值税（销项税额）81600。