关于《企业会计准则》的新旧对照

关于《企业会计准则》的新旧对及其对上市公司的影响------------2006中国新会计准则分析目录第一局部根本准则对照分析_____11第二局部已公布的16个具体会计准则对照分析

1、债务重组___________________

132、非货币性资产_________________

143、长期股权投资_________________

154、存货_________________________

175、固定资产___________准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异准则修订对上市公司的影响

1、原投资准则标

1、因为引入了金融工具的概

1、改变了投资的分类方

1、根据《金融工具确认准范围包括短期念，新准则将短期投资修改为式和计量标准，本准则和计量》准则的规定对投资和长期股权交易性证券投资，长期债权投标准范围缩小于交易性金融资产，取得投资、长期债权投资修改为持有至到期投资，均时以本钱计量，期末按照资适用《企业会计准则第22号一公允价值对金融资产进一金融工具确认和计量》本准行后续计量，公允价值的则未予标准的长期股权投资也变动计入当期损益按照长适用金融工具确认和计量准这一规定，上市公司进行则，主要为投资企业对被投资短期股票投资的，将不再期单位无控制、共同控制且无重采用原来的本钱与市价股大影响，但在活泼市场中有报孰低法计量，而将纯粹采权价、公允价值能够可靠计量的用市价法，此举将使上市长期股权投资公司在短期证券投资上的损

2、长期股权投资的初益浮出水面投资■

2、初始投资本钱始计量不同，新增了企1是指取得投资时业合并形成长期投资的原实际支付的全部

2、对长期股权投资本钱的初始初始计量方法

2、进一步标准了长期股投价款，包括税金、计量按照是否是由企业合并形权投资的初始计量资手续费等相关费成的长期股权投资等分类分别准用不涉及企业合确定初始投资本钱则并形成的长期股标准了企业合并形成的长权投资的初始计期股权投资的初始计量，并将量其按是否属于同一控制下的合并做出不同规定，对同一控制下的合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资本钱，该本钱与支付对价出现差额的，调整资本公积；

3、本钱法和权益法应非同一控制下的合并，应按《企用范围的变化，将能够业合并》准则确定的合并本钱对被投资企业实施控制

3、将对子公司由权益法

3、本钱法的适作为其初始投资本钱的长期股权投资由权益改为按本钱法核算，即意用范围是对被投法改为本钱法核算味着在进行初始确认后，资单位无控制、无即使子公司盈利较多，但共同控制且无重

3、变更了采用本钱法及权益法只有在分得红利时才能长大影响的；的适用范围确认投资收益，这对母公期司单独报表来说，利润将权益法的适采用本钱法的范围是投资企股用范围是存在控业能够对被投资单位实施控制大为降低，当然，在编制权制、共同控制或重的长期股权投资；对被投资企合并报表时，可按权益法投大影响的业无控制、无共同控制或无重予以调整资大影响并在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的

4、不再确认股权投资差K期股权投资额，出现初始投资本钱其中，对于能控制的被投资单小于被投资单位可识别净位，一般为子公司，应采用本钱法资产公允价值份额的，直接

4、标准了股权投资核算，编制合并报表时，按权益法计入当期损益

4、出现长期股权投资小于被差额的会计处理及进行调整投资单位净资产相应份额其摊销方法采用权益法的范围是对被投时，原规定是按不低于10资企业具有共同控制或重大影响年的期限摊销,新规定是将

5、随着非货币性资产交换其计入当期损益，这条修订

4、不确认股权投资差额，当初始和债务重组准则的修订，重会使公司当期利润提升投资本钱大于投资时应享有被投资新采用公允价值进行计量单位可识别净资产公允价值的，不

5、对放弃非现金资调整初始投资本钱；长期股权投资产进行投资及因债初始投资本钱小于投资时应享有被务重组取得投资时，投资单位可识别净资产公允价值份采用账面价值来进额的，其差额计入当期损益，同时行计量调整投资的本钱

5、对放弃非现金资产进行投资及因债务重组取得投资时\重新采用公允价值进行计量准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

71、确定发出存货的实际本

1、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个

1、取消了移动平格钱，可以采用个别计价法、先进别计价法确定发出存货的实际本钱均法和后进先出法幺先出法、加权平均法、移动平均的使用些《法和后进先出法等用片转国

2、不允许用于存货生产的

2、随着《借款费用》准则的修订，对需要经过相

2、扩大了借款费如3的借款费用资本化当长时间的购建或者生产活动才能到达可使用或可用资本化的范岂存销售状态的存货，允许将用于存货生产的借款费用围，允许符合特滑,资本化定条件的用于存货格力生产的借款费用资本专货本化上千原方’次耳现在即4条平用改长白些引业,后,费月大提if存响

43、原准则规定商品流通企

3、取消了这一规定，商品流通企业存货的采购本存业的采购费用，如运输费、装卸钱和其他行业的企业一致，均包括购置价款、进口通4费、保险费以及其他可直接归属关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其但去于存货采购的费用，作为期间费他可直接归属于存货采购本钱的费用息Z的货用处理，不计入采购本钱主企U

4、原准则未就为提供劳务而发

4、新准则增加了相关规定，即“企业提供劳务，生的相关费用是否应计入存货所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接本专本钱予以规定费用以及可归属的间接费用，计入存货本钱〃但3的夫该审准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、固定资产的定义中除了“为生

1、新准则中对固定资产的定义删除了“单固定资产的范围有所产商品、提供劳务、出租或经营管位价值较高〃这一条，另外在使用年限上规扩大，去掉“单位价值围,理而持有的〃外，还包括“使用年定为“使用寿命超过一个会计年度〃较高〃的限定品〃限超过一年〃和“单位价值较对固定资产的初始计量，准则规定应考止匕外，新准则首次提由产女高虑弃置费用因素，符合预计负债确认条件的固定资固定资产初始计量应考虑弃提对固定资产的初始计量未考虑弃置费产弃置费，应对固定资产本钱、负债和折旧进行追置费用普用因素溯调整

2、随着《借款费用》准则的修订，允许用允许资本化的借款费认*

2、允许用于固定资产购置的专门于固定资产购置的一般借款的借款费用资用范围扩展到一般借煤较33借款的借款费用资本化本化款定

3、对固定资产终止确认的条件及相关事¥响固

3、对固定资产终止确认未有明确项做出了进一步标准,产日期定规定

4、新准则规定，固定资产发生后续支出时对后续支出确实认为资

4、与固定资产有关的后续支出，如其确认原则同初始确认固定资产的原则，即原则作了重新表述的书产果使可能流入企业的经济利益超过了原1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企置先的估计，如延长了固定资产的使用寿业；化命，或者使产品质量实质性提高，或者使2该固定资产的本钱能够可靠地计量高产品本钱实质性降低，则应当计入固定资用产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额

5、新准则规定，固定资产的使用寿命、预明确了在对使用寿命、变目

5、对固定资产的使用寿命、预计净计净残值和折旧方法的变更应作为会计估预计净残值、折旧方法用夕残值和折旧方法的变更处理方法未作规计变更，采用未来适用法，不作追溯调整变更时的会计处理方法方志定准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、原准则仅将商誉排除在

1、新准则明确规定，商誉不适用本准则，且矿

1、改变了本准则的准则标准的范围之外区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用适用范围于本准则月

2、将无形资产分为可识别

2、将无形资产界定为指企业拥有或控制的没有

2、无形资产的定义的无形资产和不可识别的无形实物形态的可识别的非货币性资产缩小，将不可识别的资产非货币性资产排除在咒外标

3、未标准研究开发费用的

3、对研究开发工程支出的会计处理进行了标

3、标准研究开发费会计处理准对于企业内部研发工程，在研究阶段的支出，用的会计处理，属开无应于发生时计入当期损益；在开发阶段的支出，在发阶段的如满足一定形能够具备准则提出的条件时，应确认为无形资产条件，可确认为无形受资产资产

4、企业为首次发行股票而

4、取消了这一规定，《企业会计准则第6号一一

4、取消了为首次发接受投资者投入的无形资产，应无形资产》第十四条规定投资者投入的无形资产，行股票而投入的无形以该无形资产在投资方的账面应当按照投资合同或协议约定的价值作为本钱，但资产按账面价值入账价值作为入账价值合同或协议约定价值不公允的除外的规定

5、原准则给出了合同年限、

5、不再具体规定无形资产的摊销年限，对于使

5、无形资产摊销年法律有效年限或合同年限和法用寿命有限的无形资产，规定其应摊销金额应当在限规定作了重大变定有效年限孰短的原则，如果合使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形更位同没有规定受益年限,法律也没资产不应摊销月有规定有效年限的，摊销年限不作无超过10年有形资产产准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、原准则不涉及与融资租赁有关的

1、新准则不涉及与融资租赁有关的融资费用，但包括房地融资费用和房地产商品产商品开发过程中发生的借款费用

1、准则调整范围的差异a开发过程中发生的借款费用

2、因专门借款而发生的利息、

2、新准则扩大了可以资本化的借款费用的范围，

2、将资本化范围由折价或溢价摊销和汇兑差额以不再限定只有专门借款的费用才可以资本化，占用专门借款扩大到一般及因安排专门借款发生的辅助一般借款也可资本化但当资产支出超过专门借款借款借费用，在符合规定的条件下可以的金额时，要考虑占用的一般借款俳资本化款费用

3、资产支出只包括为购建固

3、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长

3、符合资本化条件定资产而支付现金、转移非现金资产时间的购建或者生产活动才能到达可使用或者可销售状态的资产由固定资产扩展到或者承当债务形式而发生的支出的固定资产、投资性房地产和存货等资产存货、投资性房地产等

4、对溢折价的摊销，可选用直线法

4、借款溢价或折价的摊或实际利率法

4、借款溢价或折价的摊销，采用实际利率法销，采用实际利率法准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、销售商品应按企业与购货方签订

1、销售商品应当按照已收或应收的合同或协议价款确定收

1、引入公允价值，在合4入金额，但该价款显失公允的除外的合同或协议金额或双方接受的金额同价款显失公平时，收入方合同或协议价款采用递延方式，实质上具有融资性质确定按其公允价值计量的，收入应按已收或应收对价的公允价值计量，公允价值与7协议价款的差额，应在合同期内采用实际利率法进行摊销，丢计入当期损益

2、提供劳务的总收入应按企业与接

2、提供劳务应按合同或协议价款确定，但已收或应收的合

2、同上收受劳务方签订的合同或协议金额确同或协议价款不公允的除外定入

3、未规定销售商品和提供劳务的混

3、当合同或协议中包括销售商品和提供劳务时，两局部能

3、确定了商品和劳务混合销售的划分原则够区分且能够单独计量的，应当分别处理；不能够区分，或合销售的划分原贝!J,无虽能区分但不能够单独计量的，应当将其全部作为销售商品法划分时，作为销售商品处理处理准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、对金融企业现金流量单独规定

1、不再对金融企业现金流量做出单独规定，规定

1、进一步标准现金金融企业（含保险公司）可根据行业特点和现金流流量表的披露量实际情况合理确定其经营活动的金流量工程

2、在附注中不披露现金等价物相

2、在附注中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产关信息负债表中的相应金额此外，还应披露“企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价现物余额〃金流

3、对外币现金流量以及境外子公司

3、应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的

2、外币现金流量以量现金流量，规定应以现金流量发生方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算及境外子公司现金流量日的汇率或平均汇率折算折算方法调整表

4、不涉及公允价值变动影响的披露

4、在间接法的补充资料中新增披露公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、对追加合同无相关规定

1、对追加资产建造合同的划分进行了标准，准则规定追

1、增加了追加资产建造加资产的建造，满足以下两个条件的，应当作为单项合同合同的会计处理

（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一铛项或数项资产存在重大差异；

（2）议定该追加资产的造价%时，不需考虑原合同价款2R

2、不再要求披露当期确认的合同收入和合同费用的金额，

2、披露内容有所简化

2、要求披露当期确认的合同收入和以入应收账款中尚未收到的工程进度款合同费用的金额，以及应收账款中尚建造合未收到的工程进度款同

3、合同本钱不包括企业筹集生产经

3、未作规定

3、新准则中去掉了原来营所需资金而发生的财务费用相关规定，同《借款费用》准则规定的经过相当长时间的构建或者生产活动才能到达可使用或可销售状态的存货规定的借款费用可以资本化相对应准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、企业应将起租日作为租赁开始日

1、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条

1、进一步明确租赁开始防款做出承诺日中的较早者日

2、融资租赁中，承租人应将租赁开于始日租赁资产账面价值与最低租赁付

2、融资租赁中，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值

2、在融资租赁交易中引款额现值两者中较低者作为租入资产与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账入公允价值计量模易入账价值价值式诃

3、融资租赁承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生

3、融资租赁初始直接费景

3、融资租赁中，在租赁谈判和签订租的，可直接归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印用资本化和费用化的租赁合同过程中承租人发生的、可直花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值会计处理接归属于租赁工程的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，赁应当确认为当期费用

4、融资租赁承租人应当采用实际利率法确认当期的融资费

4、未确认融资费用和融

4、融资租赁承租人分摊未确认融资用出租人应当采用实际利率法确认当期的融资收入资收入确认方法差费用时，可以采用实际利率法，也可异以采用直线法、年数总和法等；出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入,在与实际利率法计算结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等

5、应认定为融资租赁的条件

（四）

5、应当认定为融资租赁的条件

（四）承租人在租赁开始

5、由于公允价值计量就承租人而言，租赁开始日最低租日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资模式的引入，对融赁付款额的现值儿乎相当于租赁开产的公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额现值，资租赁的认定条件始日租赁资产原账面价值；就出租几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值

（四）进行了相应人而言，租赁开始日最低租赁收款修订额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部，该项标准不适用

6、对于售后回租交易，属于经营租

6、对于售后回租交易，属于经营租赁的，售价与资产账面

6、在售后回租交易中引赁的，售价与资产账面价值之间的价值的差额应予以递延，并在租赁期内按与确认租金费用入公允价值计量模差额应予递延，并在租赁期内按照一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整但是，当有式租金支付比例分摊确凿证据说明售后租回交易是按公允价值达成时，售价与资产账面价值的差额计入当期损益

7、进一步明确出租人应当在资产负债表中，将应收融资租

7、未有明确规定赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异会

1、当会计政策变更的累计影响

1、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行

1、增加了有关会计数不能确定时应采用未来适用的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变计政策变更无法进政法更后的会计政策在当期期初确定会计政策变更对以前各期行追溯调整的规定累积影响数不切实可行的，应采用未来适用法处理策、佳会计

2、本期发现的会计过错，除《资

2、前期过错，是指由于没有运用或错误运用以下两

2、取消会计过错产负债表日后事项》准则所列情形种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报和重大会计过错的定义，估外，应按以下原则处理1编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠将其改为前期过错；引计1本期发现的与本期相关的会信息入了追溯重变计过错，应调整本期相关工程2前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信述的定义并增加了2本期发现的与前期相关非重大会息有关无法进行追溯重述更和计过错，如影响损益，应直接计入本的规定会计期损益,其他相关工程也应作为本期企业应当采用追溯重述法更正重要的前期过错，但确差错数一并调整；如不影响损益，应调整定前期过错累积影响数不切实可行的除外追溯重述法，是更正本期相关工程指在发现前期过错时，视同该项前期过错从未发生过，从而3本期发现的与前期相关的重大会对财务报表相关工程进行更正的方法计过错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期期初留存收确定前期过错影响数不切实可行的，可以从可追溯重益,会计报表其他相关工程的期初数述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他也应一并调整；如不影响损益，应调相关工程的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法整会计报表相关工程期初数准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异__________

196、无形资产_______________________

20、借款费用7__________

22、收入―8__________

23、现金流量表9__________

24、建造合同10__________

25、租赁_11__________

26、会计政策、会计估计变更和过错更正12________

28、资产负债表日后事项13__________

2914、中期财务报告___________________

30、关联方披露__15__________

3116、或有事项_____________________32第三局部新发布的22项具体会计准则的对照分析

（一）一般业务的具体会计准则、首次执行企业会计准则1__________

33、投资性房地产2__________

34、企业合并3__________

36、合并财务报表4__________

385、资产减值______________________

41、政府补助—6__________

44、所得税__7__________

46、外币折算

81、资产负债表日后至财务报告

1、企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日1）资产负债表日后批准报出日之间由董事会或类似机之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中拟分配的至财务报表批准报出日构所制定利润分配方案中分配的股利股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在之间由董事会或类似机（或分配给投资者的利润，下同），资产负债表日确认为负债，而应当在财务报表附注中单独披构所制定利润分配方案应按如下方式予以处理露因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准中拟分配的现金股利的

（1）现金股利在资产负债表所有披露方式者权益中单独列示；

（2）股票股利在会计报表附注中单独披露资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制资产定并经股东大会或类似机构批准宣揭发放的股利，比照上述规定处理负债表日后事项

2、无相关规定

2、将资产负债表日后发现的财务报表舞弊作为调整事项2）明确财务报表舞弊作为调整事项

3、增加了在附注中对资产负债表日后事项相关信息的披露准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异无关于每股收益的相关规定根据新发布的每股收益具体准则的规定，在中期利润表中增增加了根本和稀释每股收加了根本和稀释的每股收益的披露要求益披露要求判中期财务报告准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、原准则定义中未包括此范

1、关联方的范围有所扩大，主要是

1、扩大了关联方关系围1将对该企业实施共同控制的投资方或对该企业实的外延施重大影响的投资方，以及2母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员3该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业

2、原则规定无论是否发生关联方交

2、无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业2披露要求的差异、关易，存在控制关系的关联方企业应应当在报表附注中披露母子公司的关系，母公司不是最终联当披露,但未明确提及披露的层次即控制方的，还应当披露最终控制方名称；母公司和最终控方母公司、最终控制方和最低中间控制方均不对外提供财务报表的,还应当披露母公司之上与披股公司其最相近的对外提供财务报表的母公司最低中间控股公露司名称关联方关系披露更清晰、客观关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择,要求关联方发生交易，可选择按交易的企业必须披露交易金额金额或相应比例披露对未结算工程只简要提及应披对未结算工程要求披露未结算工程的金额、条款和条露金额或比例件，以及有关提供或取得担保的信息同时,新准则要求披露未结算应收工程的坏账准备金额原准则未要求强调只有在提供确凿证据的情况下，企业才能披露关联方交易是公平交易准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、无相关规定

1、明确了亏损合同相关会计处理对待执行合同变成亏新准则增加了对以下损合同的，其产生的义务满足一定条件的,应当确认为一项预事项的会计处理方法突计负债并进行追溯调整1亏损合同；2重

2、准则不涉及债务重组、终止营业、

2、新准则的适用范围包括债务重组、企业重组等义务相组义务预计负债；此外，it企业重组、环境污染整治等工程引新准则还提出了对预计£关的或有事项起并由其他会计准则标准的或有事负债的年度复核要求新准则规定当企业承当的重组义务满足以下条件的，应当项同确认一项预计负债并进行追溯调整1有详细、正式的重组方案，包括重组涉及的业务、主无要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、或有方案实施时间等；禾事2该重组方案已对外公告项

3、无相关规定I

3、明确要求企业在资产负债表日对预计负债的账面价值翁进行复核

4、预计负债金额是清偿该负债所需对所需支出存在一个

4、预计负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各支出的最正确估计数如果所需支连续范围预计负债的最4种结果发生的可能性相同，最正确估计数应当按照该范围内的1出存在一个金额范围，则最正确估正确估计数确实定进一中间值确定计数应该按该范围的上下限金额的步做出标准，同时要求企业在确定最正确估计数时，应当综合考虑与或有事项平均数确定预计负债金额确实定在确定最正确估计数有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素货币时间价值不考虑货币时间价值因素时应考虑时间价值因影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最素正确估计数

三、新发布的项会计准则与现有规定的差异及影响22

（一）一般业务的会计准则首次执行企业会计准则主要是为了提供按照新会计准则体系进行会计处理的合理起点如果采用完全追溯成可能导致应用本钱超过财务报表使用者因此可能获得的利益，因此本准则主要规定了应予追溯调整的事项及不E调整的事项，标准首次执行企业会计准则时确实认、计量和财务报表的列报要求准则主要内容包括1明确在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确工并编制期初资旦、产负债表，除本准则中列举的要求追溯调整的事项外，其他工程不应追溯调整里,

2、由于长期股权投资准则的修正，将不再确认股权投资差额和进行摊销准则要求对股权投资差额的处理进行对于有确凿证

3、据说明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照公允价值进行计量并进行追溯谭对符合预计负债确认条件的固

4、定资产弃置费，应当增加该项资产本钱和负债，同时，将应补提的折旧调整晅

5、应当确认满足职工薪酬准则确认条件的因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益；对于企业年金

6、运营中产生的投资按照公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益；对于可行权日在首次执行日或之后

7、的股份支付，应按《股份支付》准则的规定，进行追溯调整；对或有事项准则中的亏损合同和符合确认条件的重组义务确认

8、为预计负债，并调整留存收益；按照所得税准则的规定，对暂时性差异进行追溯调整；

9、对企业合并中商誉确认的局部事项进行追溯调整；10对以公允价值计量的金融资产或可供出售的金融资产应当在首次执行日按公允价值计量，公允价值与账面彳、

11、差额，调整留存收益；

12、对于未确认或已按本钱计量的衍生金融工具以及指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债，在首2日按公允价值计量并进行追溯调整；

1.明确投资性房地产定义和范围投资性房地产指为赚取此前，财政部公布的《关于执行〈企业会计引入公租金或资本增值而持有的房地产包括:制度〉和相关会计准则有关问题解答

（四）》中，方法的上市

（1）已出租的土地使用权；

（2）持有并准备增值后转对房地产开发企业出租的开发产品作过解释对去投资性房让的土地使用权；

（3）已出租的建筑物于以出租为目的的出租开发产品，设置“出租开价值大大低准则明确将两类房地产排除在投资性房地产外，即自发产品〃科目期末，出租开发产品的账面价值，式后，因我用房地产利作为存货的房地产在资产负债表的“存货〃及“其他长期资产〃工价格普遍上程中列示值且在此两者主要差异为销，因此，

1.新准则首次明确了投资性房地产的定义及将大幅上升范围幅度增加

2.要求单独核算和反映投资性房地产准则将投资性房

2.现行制度下，投资性房地产和企业自用房地但是J地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映并产一般纳入固定资产或无形资产，但对于房地产升，将可能要求在附注披露投资性房地产的种类、金额和计量模式目企业意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租题还未得到投前，我国许多企业持有投资性房地产的开发产品分别作为存货和其他长期资产列示房地产公司资新准则将其单独列示及核算能仍选用历性房

3.新准则在投资性房地产初始和后续计量等方面做出以下

3.在确认和初始计量方面，新准则与原有相关也应看地规定规定要求根本相同剑，由于房:产在确认和初始计量方面，准则规定，投资性房地产确实认标在后续计量方面，新准则在以本钱计价作为格下跌时，二准为相关经济利益很可能流入企业以及相关本钱能够可靠计量基准计量模式的同时，首次引入公允价值计价方降投资性房地产按照本钱进行初始计量法，不再计提折旧或摊销，而是以公允价值与账在后续计量方面，新准则采用了本钱和公允价值计量两种模面价值的差额计入当期损益，这是新准则较原有新准式采用本钱模式计量模式的，资产后续支出计量比照《固定资规定中差异较大的地方贝!模式，以产》和《无形资产》两个准则中的相关规定进行准则对采用公公允价值的允价值模式计量提出以下条件

（1）有活泼的房地产交易市场；谨的国际会

（2）能够取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并对其公允价值做出合理估计采用公允价值计量计模式的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益准则规定，企业对投资性房地产计量模式一经确定，不得随意变更本钱模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为本钱模式

4.准则对投资性房地产和自用房地产或存货相互转换做出以下规定投以公允价值计量的投资性房地产转为自用房地资性房地产时，应以当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时、投资性房地产以当日公允价值计价,转换当日公允价值小于原账面价值的，计入当期损益；大于原账面价值的，差额计入所有者权益

1.对企业合并进行分类新准则按照参与合并的企业是否受此前，上市公司在处理企业合并时，主要参

1.关于购合同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，照财政部1997年公布的《企业兼并有关会计处并后企业并对两类企业合并的会计处理都进行了标准从国际上目前适用的企理问题的暂行规定》适用于国有企业兼并，及下，被收购业合并会计准则看，根本倾向的处理方法是购置法但无论是国际国际财务报告准则相应规定进行总额增加，・准则还是美国准则，均将同一控制下的企业合并排除在外由于我国新准则下企业合并相关会计处理较此前有以置法形成的实务中出现的很多企业合并均为同一控制下的企业合并，因此，新准下区别费用增加则的上述分类对于我国企业合并的会计处理具有实际指导意义

1.新准则首次对企业合并进行分类，并分别规定企业总资产企各自会计核算方法而净资产收

2.标准了企业合并会计处理的根本原则对于同一控制下的表中，权益业企业合并，按照权益结合法进行会计处理非同一控制下的企

2.购置法与权益法适用范围发生变化从过去上个年度的，业合并，按照购置法进行会计处理市公司企业合并来看，换股方式支付对价及采取合并当年，吸收合并的方式进行企业合并的，一般都采取权上述影响荀合益合并法；其他的企业合并多采取购置法进行合法的原因并新准则按合并参与主体是否属于同一控制，并将其予以分类并分别规定了会计处理方法

2.对正商给企业业绩取

3.同一控制下的企业合并采用权益结合法，采用的是历史本

3.采用的计量模式不同新准则执行前，上市公逐年平均定钱计量模式合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按司常用的权益结合法采用的是历史本钱计量，而的而新动照合并日被合并的账面价值计量合并方取得的净资产账面价准则中，如果为非同一控制下的合并，在购置法年度，商会值与支付的对价的差额，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，下采用的是公允价值计量模式较原规定作调整留存收益出现明显司

4.新准则首次明确了商誉确实认及处理方法原当期利润

4.非同一控制下的企业合并采用购置法，引入了公允价值计规定没有明确商誉的概念，相关内容均含在“合量模式，并首次明确了商誉的概念并价差〃中，合并价差列示在“长期股权投资-

3.新准则很购置方为作为合并对价而付出的资产、发生的负债应按公允股权投资差额〃中，逐年平均摊销新准则对商多新手段1通委价值计量，公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益被合并誉作了明确定义，正商誉每年末作减值测试，负司,权力有方各项可识别资产、资产，也应按公允价值入账商誉则计入当期损益车2购营在购置日，购置方的合并本钱大于确认的各项可识别资产、付又,、—负债公允价值净额的差额，确认为商誉商誉初始确认后，每年应♦对其进行减值测试如果出现负商誉的情况，即购置方的合并本钱益,小于确认的各项可识别资产、负债公允价值，则计入合并当期损益3购宣企使5值,可

15.新准则对合并相关的直接费用的会计处理方法做出规定高才对于同一控制下的企业合并，合并相关直接费用于发生时计入业4以方当期损益；对于非同一控制下的企业合并，合并直接相关费用是彳管壬计入企业合并本钱合定,

5.新准则首次对合并相关直接费用的会计处理做

6.新准则要求合并企业在合并发生当期期末会计报表附出具体规定并注中对企业合并相关信息进行披露，如参与

6.新准则首次对企业合并相关信息披露做出了明确规定准则主要内容及突破与现在规定的差异合并企业根本情况、购置日确实定依据等信息

1.新准则规定以控制为基础确定合并财务

1.在合并范围上，原有规定是对资产、收入、净利润同时小于母公

1.新准合报表的合并范围即母公司所控制的所有子司及其所有子公司合计数10%的,可不予合并;对银行和保险业等特并范围再公司都必须纳入合并范围，包括母公司直接殊行业子公司，可不予合并将银行在或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子新准则不再强调重要性原则，即无论是小规模的子公司还是经外，防.围公司和母公司拥有半数或以下的表决权但能营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围重重要性原则的运用主进行利:够控制的子公司要表达在内部交易的抵消和相关信息的披露上

2.新准理

2.在确定能否控制时，新准则首次规定应考虑可转换债券、当期论〃向，合

2.在确定是否能够控制时，新准则规定应考可执行的认股权证等潜在表决权因素并报表益）虑潜在表决权因素是列;净利合

3.新准则与《长期股权投资》、《企业合并》等相关准则中的规润项和子并

3.新准则对财务报表合并程序做出规定定相对应，规定编制合并报表时，应首先按照权益法调整对子公司公司待，财合并报表以母公司和其子公司的财务报表为的长期股权投资另外原规定中规定当自公司与母公司所规定的会合并!体所务基础，按照权益法调整对子公司的长期股权计政策差异不大，且对财务状况和经营成果影响不大时，母公司可拥有制，报投资后，由母公司编制；母公司应统一子公直接利用子公司会计报表编制合并报表，新准则对此例外予以取消而不:济资表司采用的会计政策和会计期间源而:少数

4.新准则首次按照同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并股东权益

4.新准则对报告期内增加子公司的合并报表进行分类对报告期内增加合并子公司时合并财务报表的编制方法做和净:所制编制方法做出规定母公司在报告期内因同出规定定各所影一控制下企业合并增加子公司，编制合并资响，产负债表时，应调整报表期初数；编制合并损益表及现金流量表时，应将子公司当期期

3.新准表初至期末的损益和现金流量纳入合并报表的编制:会母公司在报告期内因非同一控制下企业合并计准则增加子公司，编制合并资产负债表时，不应调整报表期初数；编制合并损益表及现金流量表时，应将购置子公司购置日至报告期末的损益和现金流量纳入合并报表

5.合并理论由侧重“母公司理论〃向侧重“实体理论〃靠拢少数股东权益列示在合

5.合并理论从“母公司理论〃向“实体理论〃靠拢原合并资产负并资产负债表中“股东权益〃项下，少数股债表中，子公司权益中不属于母公司的份额，在负债和所有者权益间东损益列示在合并利润表中“净利润〃项下列示而新准则中，将其在所有者权益工程下以“少数股东权益〃工程列示合并利润表中,将子公司当期净损益中属于少数股东权益的合份额，在合并利润表净利润项下以“少数股东损益〃工程列示并财

6.原规定下，母公司对子公司权益性资本投资工程的数额与子公司务所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额，以合并价差列示而新准则下，对于同一控制下合并，合并时合并本钱与其享有子报

6.新准则下，在购置日母公司对子公司的公司所有者权益份额的差额，调整资本公积及留存收益因此在合并表长期股权投资大于母公司在子公司所有者权后各期合并资产负债报表中不会由此产生合并价差对于非同一控制益中所享有的份额的差额，在合并财务报表下合并，合并时合并本钱高于其享有子公司所有者权益的商誉工程列示商誉发生减值的，以减值后的金额列示、财务报表列报9__________

49、分部报告10__________

50、股份支付11__________

51、职工薪酬12__________

53、企业年金基金13__________

5414、每股收益___________________56

（二）特殊业务的会计准则、金融工具确认与计量等四项准则

158、原保险合同—2_________

62、再保险合同_______3_________

64、生物资产—4__________

65、石油天然气开采5__________67关于《企业会计准则》的新旧对照及其对上市公司的影响2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，其中，17项为对已往公布的企业会计准则的修订，22项为新发布的企业会计准则新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架，就是以根本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油天然气、生物资产等特殊行业所涉及的业务准则，按照现金流量表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大局部经济业务的份额差额，作为商誉，相应在合并后各期合并资产负债报表中以商誉列示；合并时合并本钱低于其享有子公司所有者权益份额差额，计入合并当期损益，这样在合并后各期合并资产负债报表中不作单独反映

7.新准则允许将所有者权益为负数却仍能控

7.原规定下，在子公司资不抵债情况下，编制合并会计报表时在合合制的子公司纳入合并并对编制合并会计报并会计报表的“未分配利润〃工程上增设“未确认的投资损失〃工程；并表时，子公司少数股东分担的当期亏损超过同时，在利润表的“少数股东损益〃工程下反映，这两个工程反映母财少数股东在该公司期初所有者权益中所享有公司未确认子公司的投资亏损额而新准则取消了上述规定，对子公务的份额时如何处理做出规定司损失直接予以合并并对编制合并会计报表时，子公司少数股东分报担的当期亏损超过少数股东在该公司期初所有者权益中所享有的份表额时，其余额的处理做出以下规定1公司章程或协议规定少数股东有义务承当的，且少数股东有能力予以弥补的，该余额冲减少数股东权益2公司章程或协议未规定少数股东有义务承当的，该余额冲减母公司所有者权益该子公司以后实现的利润，在弥补了由母公司承当的属于少数股东损失之前，应全部归属于母公司的所有者权益

8.明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法此前，合并现金流量表的编制由于没有明确的标准一直比较混乱，本次新准则填补了这一空白

8.明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法

9.明确了合并所有者权益变动表的编制方法满足了新公布的《财务报表列报》准则对编制所有者权益变动表的要求

9.明确了合并所有者权益变动表的编制方法

1、明确.

1、界定了本准则标准的范围，除存货、投资性房地产、

1、原制度分别对短期投资、应收账款、存货、固定资法，“销售消耗性生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、产、无形资产等八项资产工程的减值作了具体的规定；式之一，融资租赁中出租人未担保余值、金融资产和未探明石本准则规定，除存货、投资性房产等有另行规定的以［的净额〃油天然气矿区权益有另行规定的外，其余资产均适用外，均适用本规定£对此提供于本准则二损失确

2、资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值

2、关于减值测试的时点原制度规定，企业应当“定实天资在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先期〃或者“至少于每年年度终了〃，进行减值测试，取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值计提资产减值准备本准则将测试时点改为“资产负产迹象的情况下，才要求估计其可收回金额因企业合并债表日〃

2、引入¥所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否项资产难L减存在减值迹象，每年都应当进行减值测试确实认，!值准备的十值

3、资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置

3、原制度中对“资产可收回金额〃的界定是以“销售费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之净价〃与“预期未来现金流量的现值〃孰高确定其中，间较高者确定处置费用包括与资产处置有关的法律费销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所费用后的余额对于长期投资而言，可收回金额是指投

3、规定理，发生的直接费用等资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置使得林披中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者其露的标息中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关更能反坦税费后的余额本准则以“公允价值减去处置费用后净本准）额〃替代了“销售净价〃进行减值而有大量，优质企业,响，商誉）

4、原制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按直线法摊车

4、引入“资产组〃概念资产减值不仅包括单项资产单项资产进行减值测试但实际上，企业的长期资产往的减值，还包括资产组的减值资产组是指企业可以认往没有销售市价，只有使用价值，且单项资产不能产生定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立现金流，这使原规定缺乏可操作性本准则规定，如果于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组的认出现该情况，则以该资产所属的资产组为基础确定可收

4、资产力定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他回金额，据以确定减值损失企业利用）资产或资产组的现金流入为依据准则于20（企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资除某些上f产所属的资产组为基础确定可收回金额资产组一经确年报突击:定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更备〃，使土资提出“总部资产〃概念，并规定应当与所归属相产关资产组进行减值测试企业总部资产包括企业集团或减其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产总部资值产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

5、原制度规定企业合并形成的商誉为无形资产,

5、对于企业合并所形成的商誉，准则规定至少应当在每年年度终了进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失

6、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资需要注意的是本准则中规定资产减值损失不得转回的产范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、减无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投值资等按照直线法摊销商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉的效用递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准则趋同，本准则规定企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不再摊销

6、原制度规定，如果已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回本准则明确规定，资产减值损失一经确认，不得转回

1、明确了政府补助的概念政府补助是指企业从政府容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规从会t无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府定主要规定有处理方法工作为企业所有者投入的资本a）国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨即将政府彳款，待工程完成后记入资本公积一种是收

2、借鉴国际惯例对政府补助进行分类间或某几，准则将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收b）企业按销售或工作量等，依据国家规定的补助定主要采用白益相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的我国将采下业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政补贴金额，记入补贴收入采用U政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关府补助不4的政府补助之外的政府补助c）属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，接贷记所彳府企业应于收到时，记入补贴收入确认为收

3、明确了政府补助确实认条件，即企业能够满足政府偿的，企1补助所附条件和企业能够收到政府补助企业收到补d）先征后返增值税，计入补贴收入附加的条彳补助本身并不能为企业已经或将能完成附加条件提供结而应该确i论性证据且企业收取补助的方式，并不影响对补助e）接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积〃来补偿的才助所采用的会计处理方法因此，不管是现金收入，还核算所得税和是减少对政府的负债,都是以同样方式进行会计处理样，政府不本准则与上述规定的差异主要有以下几点延伸，在“

4、对于政府补助的计量，准则规定货币性资产按照收

（1）核算范围改变本准则的范围更小，随着我鉴于F到或应收的金额入账，非货币性政府补助按公允价值国捐赠行为的减少，准则取消了对捐赠行为的定义和的较多，入账或以名义金额入账会计处理标准而不是作1

（2）核算原则局部改变原制度全部按照本钱计所提升

5、规定政府补助应当系统地确认为收益价，准则规定非货币性政府补助按公允价值入账或以与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并名义金额入账在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益但

（3）原用于技术改造、技术研究等的拨款，最后政是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益是记入资本公积的，现在均系统地在一定期间内作为府收益处理补与收益相关的政府补助，应分两种情况处理:

（1）

（4）原规定区别不同情况，分别采取权责发生制用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为助和现金收付制确认作为补贴收入的时点本准则的相递延收益，并在确认相关费用的期间,计入当期损益关规定仅为，“政府补助为货币性资产的,应当按照收

（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入到或应收的金额计量〃没有说明何时按“收到〃，当期损益何时按“应收〃，这也许在将来出台的指南中会有解原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内释

6、规定已确认的政府补助需要返还的，会计处理存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出局部计入当期损益不存在相关递延收益的，直接计入当期损o

7、规定企业应当在附注中披露与政府补助有关的以下信息（-）政府补助的种类及金额

（二）计入当期损益的政府补助金额

（三）本期返还的政府补助金额及原因准则主要内容及突破与现在规定的差异

1、准则借鉴了《国际会计准则第12号一一所得税》并

1、旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包结合我国的实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债括递延法或债务法）核算所得税纳税影响会计法中的债业按1务法务法为收益表债务法本准则要求企业一律采用资产负债用，i表债务法核算所得税收益表债务法注重时间性差异，可是

2、引入了资产的计税基础和负债的计税基础概念资产计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理不？的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳非时间性差异的暂时性差异而资产负债表债务法注重暂为企、税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债费用,金额负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性计入I来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金差异二用额的g

2、引入“暂时性差异〃概念，将资产或负债的账面价值将对E

3、引入暂时性差异概念暂时性差异，是指资产或负债与其计税基础之间的差额称为“暂时性差异〃，取代了追溯I的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债“时间性差异〃经营时间性差异是应税收益和会计收益的差额，在一个确认的工程，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回其成因税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异按照慎性I是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时可抵1计量的时间上存在差异性差异和可抵扣暂时性差异转销暂时性差异，从资产和负债看，是一项资产或一项应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清寺润负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂可彳差额，随时间推移将会消除该项时性差异的递夕产负彳合确t的局,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清用偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的明预暂时性差异寺现一

4、要求企业将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交递延E的所得税金额，确认为递延所得税负债同时,要求企业将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期改变F转入的尚可抵减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所但总得税金额，确认为递延所得税资产在税率变动时,应当彳会对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整计i原采F

5、对于所确认的递延所得税资产，要求在每一个资产负所得债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核未如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异

①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；

②重估资产而在计税时不予调整；

③购置法企业合并的购置本钱，根据所取得的可识别资产和负债的公允价值分配计入这些可识别资产和负债，而在计税时不作相应调整；

④作为报告企业整体组成局部的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；

⑤资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础

3、原制度纳税影响会计法确认递延税款，在递延法下适用当前税率；在债务法下，可按现行税率也可按预期转回时的税率本准则规定在资产负债表债务法下，确认递延税款适用预期转回时的税率

1.规定了记账本位币确实定原则O新准则公布前，外币折算由《企业会计制度》、《合并报表暂行规定》等进行标准新准则较原规定主要具有以下差异

2.规定了外币交易的会计处理新准则规定会计期末，企业应当分别

1.新准则细化了记账本位币确实定原则新外币货币性工程和外币非货币性工程进行处理，对于外币货币性工程，应准则明确规定企业通常应选择人民币作为记账当采用期末即期汇率将其折算为记账本位币金额；对以历史本钱计量的外本位币业务收支以人民币以外的货币为主的，币非货币性工程，采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其计账本位币可以选择某种货币作为记账本位币，但编报的金额财务报表应折算为人民币外币

2.在外币财务报表折算规定方面，原规定外折

3.规定了外币财务报表的折算方法资产负债表工程，应当采用相应币利润表应采用合并报表会计期间的平均汇率算资产负债表日的即期汇率折算；利润表（含比较利润表）中的损益工程应或决算日的市场汇率进行折算，而新准则要求当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日汇率近似的外币利润表按交易发生日的即期汇率折算汇率折算

3.新准则增加了恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算

4.增加了恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算规定，首先对资产负债表运用一般物价指数予以重述，对利润表运用一般物价指数变动予以重述，然后再按最近资产负债表日的即期汇率进行折算在境外经营不在处于恶性通货膨胀经济时，应当停止重述，按停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算

1.明确财务报表的组成

1.关于资产负债表工程，新准则取消了“短期投资〃，增加了

1.新准则取消“主营分，局部财务报表至少包括资几类需单独列示的工程，包括“交易性投资〃、“持有至到期投资〃、简化了利润表的单营日益产负债表、利润表、所有者“投资性房地产〃、“生物资产〃负债类工程取消了“应付工多元化的趋势，划分“主权益变动表、现金流量表、资〃和“应付福利费〃，改为营业务〃与“的行为附注“应付职工薪酬〃

2.新准则将“计提的资产

2.准则指出，财务报表应

2.利润表中，新准则取消了主营业务与其他业务的划分，直接列处置损益〃的单列过调节以持续经营为基础，但财如果以持报营业收入、营业本钱；取消了营业外收支科目，引入利得和损失上述非经常工程务报表更续经营为基础的概念，要求通过“计提的资产减值准备〃与“非流动资产处置损加真实准确的,务编制财务报表不再合理，益〃单独反映原计入营业外收支科目的资产减值和处置损益；新增报企业应当以其他基础编表制财“公允价值变动损益〃工程，适应其他相关会计准则中允许采用公

3.新准则将“公允价益表务报表，并在附注中允价值计价的规定中单独反映出上市的损益列披露影响，可以使报运营和外报

3.首次提出“所有者权益变动表〃的披露要求及规定，并取消了部市场价格变;

3.新准则对财务报表各“利润分配表〃的披露，将原来利润分配表披露内容归总至所有者个组成局部的编制内容和范权益变动表中所有者权益变动表中，新准则规定应单独列示以下

4.新准则要求公司初表〃围进行了具体标准信息净利润、直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额、表达出上市公司净析理解会计政策变更和过错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所上市公司权益变;有者分配利润等、按照规定提取得盈余公积、所有者权益工程期初和期末余额及其调节情况准则主要内容及突破与现在规定的差异《企业会计制度》明确要求，业

1.明确分布报告编制信息以合并报表为基础将分部报告作为会计报表附表E组成局部，并对如何编制分部报1作了初

2.对报告分部确实定原则做出规定企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告步规定新准则在原有规，的基础上分部在满足一下条件时，应当确认为报告分部

（1）分部的大局部收入是对外交易更加系统全面地对分部才告的编制方收入；

（2）分部收入占所有分部收入合计的10%及以上的分部，或分部利润的绝对法和应提供的信息进彳标准额占所有盈利分部利润合计或者所有亏损分部节损合计额的绝对额两者中较大者的10%及以上的分部,或分部资产占所有分部资产合计10%及以上的分部如果报告分部的对外贸易收入合计额占总收入比重缺乏75%的，应将不满足上述条件的分部确定为报告分部，直到比重到达75%分O部报生

3.对分部信息披露形式做出规定新准则规定，企业应区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息企业应按照企业风险和报酬的主要影响因素，将“业务分部〃或“地区分部〃确认为主要报告形式

4.对分部报告披露内容做出规定新准则要求对于主要报告形式，企业应在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产和分部负债，并且分部收入应当与企业的对外交易收入（包括企业对外交易取得的、但未含在任何分部收入中的收入）衔接；分部利润（亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）衔接；分部资产应当与企业资产总额衔接；分部负债应当与企业负债总额衔接对于次要报告形式，应披露各分部占总额10%或者以上的对外交易收入和分部资产总额

1、明确了股份支付的概念，即股份支付是指企业为获取职工现有会计制度和准则未对股份支付业务进行明

1、由于和其他方提供效劳而授予权益工具或者承当以权益工具为基确的标准，通常作为表外工程反应对股权鼓励一本钱费J础确定的负债的交易般认为是一种奖励，财政部财会[2001J43号“关的业绩于印发《实施〈企业会计制度》及其相关准则问题2000万

2、将股份支付按是以权益结算，还是现金结算分为两类解答》的通知〃中规定公司为中高层管理人员实格为1以权益结算的股份支付，是指为获取效劳，以股份或其施鼓励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权法确定E他权益工具为对价进行结算的交易限，依据法律或者有关规定做出安排公司无论以因此，j以现金结算的股份支付，是指为获取效劳，承当以股份何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均不是20股或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的应计入公司当期的本钱费用如果公司以前年度提工具取的、用于奖励中高层管理人员的鼓励基金未按上

2、对）份述规定处理的，作为会计过错予以更正但在中国式，上I

3、准则对上述两类股份支付，分别标准了会计处理方式，并证监会发布了《上市公司股权鼓励管理方法（试行）》记入当]支引入公允价值计量后，市场迫切需要标准股份支付活动的会计准则权权益:以权益结算的股份支付，如果用以换取职工提供效劳的，础上的,应以所授予的权益工具的公允价值计量如果是授予后立即新准则与原制度的差异主要有以下三点:负债表付可行权的，则在授予日以权益工具的公允价值计入相关本钱

1、标准范围不同现有规定只是针对企业以益工具I或费用，相应增加资本公积；如果是附条件的，在一定等待各种形式对高管人员的奖励准则扩大了范围对象，应当进期后才能行权的，则在等待期内每个资产负债表日，以对可包括对职工（包括高管人员）和职工以外的各方二规定行权数量的最正确估计为基础，按授予日的公允价值，将当

2、计量标准不同准则以授予的权益工具或业2日期取得的效劳计入相关本钱或费用和资本公积在资产负债承当债务性工具的公允价值计量,现行规定按照企根据】期表日，后续信息说明可行权权益工具的数量与以前估计不同的长1业支付的实际本钱计量，没有涉及公允价值的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益

3、会计处理的系统性不同现行规定只是对以调整,工具数量的估计1高管层鼓励方面做了一些粗线条的规定准则在会以权益结算的股份支付，如果是用以换取其他效劳的，以被操计处理方面更具有系统性和可操作性也分两种情况处理如果其他方效劳的公允价值能可靠计量，试的操2则以其公允价值作为取得本钱，相应增加所有者权益如果本准则在我国首次标准了企业以自身股份为基取得的其他方效劳不能可靠计量，则以权益工具在效劳取得础进行支付的业务，统一了实务中存在的不同处理日的公允价值作为取得本钱，并增加所有者权益该准则确实认和计量原则与国际准则是趋同的，同以现金结算的股权支付的会计处理方式根本同上，不同时充分考虑了我国现实经济生活中存在的各种股份的是，因为最后支付的是现金而不是股权，所以增加的不是支付业务，使各种企业的股份支付活动有章可循资本公积，而是负债

4、在披露方面，准则也做出了相应规定，应披露与股份支付股的性质和范围有关的信息（如当期授予、行使和失效的权益份工具总额等）和对当期财务状况和经营成果的影响支付准则主要内容及突破与现在规定的差异会计处理和相关信息披露至此，标志着适应我国市场经济开展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立新准则将对公司财务报告产生较大影响，以下，我们分类列举了可能对公司业绩产生较大影响的若干规定第一类可能使利润得以提升的若干规定1债务重组原准则规定，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积；新准则规定，用以清偿债务的公允价值与债务的差额应计入当期损益，并详细就以现金、非现金偿付，以及债转股等几类清偿方式分别规定了细则2非货币性资产交换原准则规定，以换出资产的帐面价值与相关税费之和作为换入资产的入帐价值，这样，在没有补价的情况下，就不产生损益；新准则规定，以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入帐价值，这样，换入资产的公允价值与换出资产的帐面价值的差额可计入当期损益3长期股权投资原准则规定，初始投资本钱与被投资单位帐面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销；新准则规定，当初始投资本钱大于被投资单位可识别净资产公允价值的，不调整初始投资本钱，小于该公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资本钱这样，当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销，逐年计入公司利润，新规定下可将其一次计入当期损益4投资性房地产原准则规定固定资产及存货的计量属性一般均为历史本钱，并计提折旧或摊销；新准则规定，对于投资性房地产，应以本钱模式为基准计量模式，在满足一定条件下，也可采用公允价值进行计量，采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其帐面价值，公允价值与原帐面价值之间的差额计入当期损益，这条规定在当前房地产市场呈繁荣景向时对

1、明确了职工薪酬的概念，即企业为获得职工提供效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利

1、准则职工薪酬的内涵增加，既有传统准费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也I念、确社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因包括以往包含在福利费和期间费用中的二了我解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的效劳相关的支职工福利费、工会经费、职工教育经费、国1类出各类社会保险,还增加了诸如辞退福利等业务I

2、准则规定应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资新增职工薪酬形式了会计1产或无形资产本钱，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品则后，〕本钱或劳务本钱

2、准则统一了各类职工薪酬的会计处理定，按!

3、准则规定企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、原则在职工提供效劳的会计期间确认或当期:工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供效为负债，根据受益对象计入资产本钱或支的局i职劳的会计期间，根据工资总额的一定比例计算从上述规定可以看出现行有关当期费用原制度规定在研究与开发过对企业!工制度按职工工资总额的一定比例提取的职工福利费不在此范围，应与其他职工程中发生的材料费用、直接参与开发人定的影薪薪酬一样，按照实际发生额计入资产本钱或当期费用，职工福利类支出超过员的工资及福利费、开发过程中发生的［能发酬税法规定的企业所得税税前列支限额的局部进行纳税调整租金、借款费用等，直接计入当期损益生I时

4、对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系、以及为鼓励职工自本准则规定应由在建工程、无形资产负据实1愿接受裁减而提出给予补偿的建议，明确了其确认标准担的职工薪酬，计入建造固定资产或无条件下,

5、规定了职工薪酬的披露内容，规定企业应当在财务报表附注中对职工形资产本钱将影响薪酬按照工程进行分类披露，这将有助于充分披露职工薪酬的有关会计信二件下息，有利于报表使用者更好地决策

3、原制度规定企业应当根据国家规定，可I可计算提取应付福利费，计入本钱、费用能会i从费用中提取的职工福利费，按职工工准则主要内容及突破与现在规定的差异资总额的14%提取

1、企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金目前国内无明确规定准!国际上企业年金基金一般有设定提存方案和设定受益方案设定提的核算存方案是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退二年金休福利方案设定受益方案是指通常以职工的收入和（或）供职年限为基二用和净;体基础确定退休福利支付金额的退休福利方案我国的企业年金基金为设企标准,负定提存方案业

2、准则将企业年金基金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，有债表:内年容作•式助于提供关于企业年金基金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，金提供.表进而反映相关各方受托责任的履行情况，这是国际通行做法并且规定基的具1受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当将年金基金与其自有资金基金多;产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的平安老金的:委托人参加企业年金的企业和职工行的入1受托人是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家金的投;规定的养老金管理公司等法人受托机构资产、二托管人是指受托人委托保管企业年金基金财产的商业银行或专业准意见,机构和保值i账户管理人是指受托人委托管理企业年金基金账户的专业机构投资管理人是指受托人委托投资管理企业年金基金财产的专业机构

3、相关的国际财务报告准则侧重对财务报表列报的标准，只规定养老金方案所持投资应以公允价值计价考虑到我国的实际情况，准则不但对企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体标准；而且对企业年金基金资产负债表和净资产变动表及其附注的内容作了详细规定，并以附录的形式提供了报表的具体格式，提高了企可操作性业年

4、投资是企业年金基金的重要资产，企业年金基金的保值增值取决于金投资的风险与报酬企业年金基金的投资是受到国家严格限定的《企基业年金基金管理试行方法》第四十七条规定了各类投资占投资总额的比金例本准则规定企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量，发生的交易费用直接计入当期损益投资公允价值确实定，适用《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》，公允价值变动计入当期损益

1、明确规定了该准则适用于普通股或潜在普通股已公开交现行每股收益确实定和列报主要是根据中国证监会发易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9每中的企业该准则与其他准则的不同之处在于其仅适用于号一一净资产收益率和每股收益的计算及披露》中的规定，月已上市或拟上市的企业，其他企业一般不涉及每股收益的其与本准则的区别主要在以下几个方面计算

1、要求披露的形式不同现行的披露一般是在年度报告中释采用列表方式提供“截至报告期末公司前三年的主要会计至

2、准则详细介绍了根本每股收益和稀释每股收益的计算公数据和财务指标〃中列示摊薄和加权的每股收益，还另以题,式及方法利润表附表形式，分别列示按全面摊薄法和加权平均法计则企业应当按照属于普通股股东的当期净利润，除以发算的净资产收益率及每股收益既不列入财务报表，也不土行在外普通股的加权平均数计算根本每股收益列入报表附注，但本准则明确要求每股收益应在利润表中理t每企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于列示，并要求在财务报表附注中披露计算根本和稀释的每又4股普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，股收益时分子（净利润）和分母（普通股加权平均数）及所收并据以计算稀释每股收益潜在普通股是指可能赋予其持其计算过程或益有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融

2、现行要求计算披露的只是基于普通股而计算的全面摊薄间露工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股票的每股收益和加权平均的根本每股收益，并未考虑潜在普白方期权等在稀释的每股收益的计算中，重点介绍了认股权通股的影响而本准则要求,既要计算和披露根本每股收益，了公证、股票期权和股份回购潜在普通股的计算方法又要考虑存在具有稀释性的潜在普通股情况下，计算和披《吊露稀释的每股收益，同时不需要计算全面摊薄的每股收准D

3、规定了每股收益信息的列报基于每股收益信息的重要「m o中E性，准则规定在利润表内单独列示根本每股收益和稀释每

3、现行要求计算披露的，既有全面摊薄的每股收益，又有露股收益，同时在财务报表附注中披露每股收益的主要计算加权平均的根本每股收益，而且计算根本每股收益时，分五过程另外，企业还需披露列报期间不具有稀释性但以后子包括主营业务利润、营业利润、净利润和扣除非经常性股期间很可能具有稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至损益后的净利润本准则在计算根本和稀释的每股收益时，”财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普是以当期净利润为基础，即分子简化为一个指标审每通股股数发生重大变化的情况干股收益

（二）特殊业务的会计准则准则主要内容及突破目前执行的相关规定准则的相关规定准则对上

11、改变了金融资金融资产按长短期分为短金融资产应分为以下四类以公允价值计将金融资产产及负债的分类，期投资、短期贷款、中长期贷量且其变动计入当期损益的金融资产（如交类，便于根据;将其原来按长短期款、逾期贷款、长期债券投资、易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和及确认方法，金分类核算的方法变长期股权投资等应收款项、可供出售金融资产更贴近于其业融更为按持有意图及金融负债分为短期存款、金融负债分为两类以公允价值计量且其工能力分类，金融资短期储蓄存款、向中央银行借变动计入当期损益的金融负债、其他金融负具产分为四类，金融款、长期存款、长期储蓄存款、债确负债分为两类发行长期债券等认和

2、对不同类别的各项资产及负债的初始确在初始确认金融资产时，均按公允价值计引入公允价计金融资产、负债采认均采用历史本钱计量，短期量，在进行后续计量时，四类资产的计量方它要求银行在量用不同确实认方法投资期末以本钱与市价孰低式有所不同将其在报表中等及计价模式，并引计量，长期投资按账面价值与交易性金融资产应按公允价值计量，率变动、金融四入了公允价值的概可收回金额孰低计量、贷款按因公允价值变动形成的利得或损失，计入当格大幅度调整项念期计提损失准备、负债按历史期损益；因公允价彳准本钱计量可供出售金融资产应按公允价值计可能会发生管则量，公允价值变动形成的利得或损失，直接但鉴于可直接计入资本公积，直至该金融资产终止确认时融资产，而这再转出，计入当期损益；所占比重较小贷款和应收账款应按实际利率法，以期债券、投资摊余本钱计量新准则要:持有至到期投资应当按实际利率法，以本钱计量，将，摊余本钱计量持有至到期投资在终止确了受贷款方信认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，的影响应当计入当期损益此外，可彳金融负债在初次确认时以公允价值计成的利得或损量，后续确认时，按实际利率法，以摊余本终止确认时再钱计量期计入资本公本充足率产生金

3、区分不同的金贷款采用五级分类的方法对四类金融资产采用不同的减值准备提理论上来1融融资产采取不同的计提减值准备，短期投资按期取方法款改变计提减末本钱与市价孰低计提跌价工减值方法，并引入对以公允价值计量的交易类资产，不计计提，可能会具折现现金流的方准备，长期投资按可收回金额提减值准备现现金流较五确法低于账面价值的差额，计提减对贷款及应收款项、持有至到期投资按贷款必须提取认值准备预计未来现金流量与账面价值的差额计提年利润形成较和减值准备；计提后如有证据说明其价值已恢但实务中［计复，原确认的减值损失可予以转回，计入当计的，上市锚量期损益式，从2004;等可供出售的金融资产发生减值时，即使差异调节表巾四该金融资产没有终止确认，原直接计入所有异，因此，在项者权益的因公允价值下降形成的累计损失，该规定不会导准应予以转出，计入当期损益其中，属于可则供出售债务工具的，在随后发生公允价值上升时，原减值准备可转回，计入当期损益，但如果属于可供出售权益工具投资，其减值准备不得通过损益转回

4、改变了衍生金目前没有明确规定在实衍生金融工具以公允价值入账，在表内衍生金融二融工具确实认践中，招商银行采用了与国际确认，其后发生的公允价值的变动确认为当时、充分反映:方式，由表外披会计准则根本一致的作法，即期损益险及其对企业露改为表内确以公允价值入账，有关损益在至于其影利润表内确认除招商外，浦认银行数据予以发、民生、华夏、深开展等均上市银行已于以合同面值在表外列示，相关换、汇率互换损益在衍生金融工具到期交权从所涉合金割时在利润表中确认排序分别为招融易）、民生8工12亿元、华夏具生金融工具采确正式交割时确认均出现境内外和的衍生金融工计亿元、一291元量—

0.15%因:等根本一致，因四其余几家将在项而对利润有一准最大则

5、明确了套期保目前无明确规定准则分三类对套期分别作了规定套期保值、值确实认与计公允价值套期中，套期工具为衍生工具始终是难点之量，把套期分为公的，其公允价值变动形成的利得或损失直接本钱，终了时允价值套期、现金计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，表外业务，期流量套期、和境外其账面价值因利率变动形成的利得或损失我国首次标准经营净投资套期三应计入当期损益被套期工程因套期风险形该类业务的会类，并分别规定了成的利得或损失应计入当期损益，同时调整息质量不同确实认与计量被套期工程的账面价值目前有套J方法现金流量套期及经营净投资套期中，套金属板块，该;响期工具利得或损失中属于有效套期的局部，应直接确认为所有者权益，并单列工程反映；属无效套期的，应计入当期损益金

6、准则对金融资产目前无明确规定按实质重于形式原则，区别对待准则以实1融转移的处理，明确金融资产整体转移满足终止确认条件转移做出规定工了实质重于形式的的，应将以下两项金额的差额计入当期损来粉饰业绩，:具原则，按其是否全益

（1）账面价值；

（2）因转移而收到的前签订贷款转确部满足终止确认条对价，与原直接计入所有者权益的公允价值的情况，可通认件，规定了不同的变动累计额之和实务中适）和计量计量方法金融资产局部转移满足终止确认条件的，应对附回购协心等四项将其整体的账面价值，在终止确认局部和未终止确中，对予回购固准则认局部之间，按各自的相对公允价值进行分摊，并定或在售价应将以下两项金额的差额计入当期损益（同上，略）视为终止确回企业仍保存与所转移金融资产所有权上几乎购方仍然伤和所有风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产报酬，在约:出整体，并将收到的对价确认为一项金融负债的债券，伤移因此，这准则主要内容及突破与现有规定的差异准则对上市公司的影响

1、准则明确了保险合同的概念及确定方法，并指出，寿险原保险合同对非寿险

1、新准则下，保险公司卖其是否承当保险风险，是原保险合同的主要特征准则原保险合同，按合同约定的出的产品如果不实质承当保险责对既承当保险风险又承当其他风险的，按其分险是否能保费总额确定保费收入任，将不能作为保费收入处理，拆分作了不同规定，两局部风险能区分并能单独计量的，对寿险原保险合同，分期收而目前保险实务中，保险公司对可予以拆分，保险风险局部，确定为原保险合同，其他取保费的，按当期应收取于长期保险合同所含的附加的储局部，则不确定为原保险合同；两局部风险不能区分的，的保费确定；一次性收取保蓄成分和投资成分，普遍都是直原应将整个合同确定为原保险合同费的，按一次性应收取的接作为收入处理的除储金保险保保费确定等少数非寿险品种分拆处理外，险

1、准则与目前国内保险业务保险人和被保险人签订的合同一合相关规定在思路上的最大区律作为保险合同处理容易造成同别是，明确了保险合同的概保费收入的虚假增长，同时增加念，将名义上是保险合同，企业营业税负担因此，该规定

2、准则标准了原保险合同的分类标准，并规定了不同但实质没有保障功能的保险将把目前的局部收入剔除在保的保费收入计量方法按保险人在原保险合同延长期内合同排除在外，也就是说，费收入之外是否承当赔付保险金责任，区别为寿险原保险合同和非不能作为保费收入处理

3、准则规定了原保险合同准备金确实认时点和计量方法定国内保险公司多采用的对非寿险原保险合同，应在确认保费收入时，提取未到是费用化方式期责任准备金，作为保费收入的调整工程；在事故发生时，提取未决赔款准备金，计入当期损益对于寿险原保险合同，应在确认保费收入时，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益原

4、准则引入了准备金充足性测试概念准则规定，保险

2、标准普尔曾指出，中国保保人应至少在每年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任险业的增长难掩准备金缺乏的险准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试，如果风险，尤其是非寿险业,特别是合超出已提取准备金的，将按其差额补提准备金未决赔款责任准备金长期低估，同导致偿付能力的削弱因此，根据新准则的规定，一旦严格补提准备金,其利润水平将大幅下降2002年人保财险曾补提责任准备金，结果导致当年净利减至

5、准则明确了原保险合同取得时发生的开支的处理方法

2.78亿元准则规定，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应在发生时计入当期损益

3、保单取得本钱费用化,符

2、准则引入的准备金测试概念，对目前国内保险会计是合稳健原则，但我国保险公司目重大突破前正处于飞速开展时期，该项处理将可能导致保

3、保单的取得本钱是费用化还是资本化，以前国内没有明确规定前者是国际会计准则的处理，后者是美国的规险公司在开展前期利润始终处于较低水平，但因国内公司以前多采用费用化处理方式，因此该规定不会使利润产生较大波动，本来就低的利润水平不会更低主要内容及突破与现在规定的差异对上市公司的影响准则

1、准则明确规定应按权责发生制原则确认分出

1、我国现行保险会计制度要求分保

1、此次准则的规定改变了目前实业务产生的资产、负债及相关收支准则要求，分出人于发出分保业务账单时确认分务中根据分保业务账单确认分出分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当出保费及各项摊回费用，由于分保业业务相关收支的做法，根本消除期确认分出保费和摊回分保费用，于提取原保险务账单一般按季度编制，使得分出保了与国际惯例的差异但对局部合同准备金的当期确认应收分保准备金和摊回分费及各项摊回费用确实认时点滞后，保险公司而言，需通过加强基础保赔付费用不符合权责发生制原则工作，改良技术手段予以实现

2、准则明确了再保险合同产生的资产、负债及

2、我国现行保险会计制度要求在利

2、将因分出业务产生的资产与原相关收支应单独确认的原则分保分出人不得将润表中单独列示分出保费、摊回赔款负债单独列示，并单独列示分出再保险合同产生的资产冲减有关原保险合同产生和摊回手续费,但不要求在资产负债业务相关责任准备金，有利于充的负债，也不应将再保险合同产生的费用或收入表中单独列示分出业务相关责任准备分提示分出业务引起的信用风直接冲减有关的原保险合同产生的收入或费用金,掩盖了局部信用风险险

3、准则明确了对分入业务的会计处理准则规

3、我国现行制度要求分保接受人于再保定，再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，收到分保业务账单时确认分保费收入

3、准则正式稿中取消了征求意见险合根据合同约定，计算确定分保费用，计入当期损及相关费用，而国际惯例是遵循权责稿中以精算结果作为预估依据的同益在收到分保业务账单时，按照账单标明的金发生制原则，采用精算等专门方法预表述，是因为精算不仅需要专门额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整估分保费收入及相关费用，两者差异技术，更需要可靠经验数据作为金额计入当期损益较大本次准则的征求意见稿中多处支撑，我国目前尚不完全具备条指出，按精算结果预估各项收入、费件但与以往相比，准则已是向权用及准备金，在收到分保业务账单时责发生制靠拢，有利于保险公司再予以调整,但在准则正式稿中，将业绩的准确反映“预估〃、“精算〃等处去掉，只写“计算确定分保费用〃，“在收到分保业务账单时再予以调整〃，有意模糊了计算的方法，但与以前相比，已是向国际惯例靠拢准则主要内容及突破与现在规定的差异

1.划分了生物资产的类别新准则根据生物资产本新准则公布前，生物资产的会计处理主要

1.引入身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、由《企业会计制度》及2005年1月1日生效公司业绩,生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进的《农业企业会计核算方法》进行标准新准价值通常行了定义，规定了相应的会计处理则较原有规定主要有以下差异方式的改消耗性生物资产，指为出售而持有的、或在将来益总额,生收获为农产品的生物资产；生产性生物资产，指为产

1.在分类上，原规定对生产性资产划分为成业绩同1物出农产品、提供劳务或出租等而持有的生物资产；公熟和未成熟生产性生物资产本准则对生产性发育，尤:资益性生物资产，指以防护、环境保护为目的的生物资资产不再划分成熟与否并首次提出了公益性等会引起产产生物资产的概念及处理方法计价生物随着生物

2.引入公允价值计量生物资产的概念准则规定，企业应采用本钱

2.首次引入公允价值计量生物资产的概念动模式对生物资产进行后续计量，但在有确凿证据说明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当采用公允价值进行计量

2.新准物资产的，方

3.在折旧方法上，规定可选用年限平均法、工作量法、产量法等法要求生

3.在折旧方法上，取消了原规定的年数总和法、双物资产.的倍余额递减法，规定可选用年限平均法、工作量法、特性,司

4.标准了三类生物资产减值的会计处理企业应至少于每年末对产量法等,更符合生物资产的特点业绩的:消耗性及生物性生物资产计提减值准备，并计入当期损益消耗性生物资产减值影响因素已经消失的，减值金额应当予以转回；生产性生物资产减值

4.根据原有规定,消耗性资产的减值准备和生产性

3.新准了一经计提，不得转回；公益性生物资产不计提减值准备资产的减值准备均不可恢复新准则下，消耗性生以农业的物资产已计提的减值准备可在原已计提金额内转回，进一步;生

5.新准则中规定，结转农产品的方法应当采取加权平生产性资产的减值仍不可恢复物均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法资产

5.新准则中结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法在原方法列举的结转方法中增加“蓄积量比例法和

6.对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法要求定期轮伐期年限法〃，取消了“移动加权平均法〃、“先进行复合如果新的预期数与原先估计数有差异，应作为会计估计进先出法〃、“后进先出法〃变更，按照《会计政策、会计估计变更和过错更正》准则处理

6.新准则提出定期对生产性生物资产的使用寿命、

7.对生物资产的信息披露做出了详细要求预计净残值和折旧方法进行复合公司业绩较为有利

（5）借款费用新准则扩大了可用资本化的借款费用的范围，由专门借款扩大为一般借款；止匕外，新准则还扩大了符合资本化条件的资产的范围，由固定资产扩展到存货、投资性房地产等，这对房地产公司、生产周期长的先进制造业公司等的业绩会产生较大的正面影响

（6）无形资产新准则规定，对企业内部研发工程，在研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益，在开发阶段的支出，具备一定条件时应确认为无形资产该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力此外，对无形资产的摊销年限,原准则规定，如果合同及相关法律均未规定有效年限的，摊销年限不超过10年；新准则不再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销,使用寿命不确定的无形资产，不应摊销这样，公司对其无形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断，将对公司利润造成不同影响

（7）企业合并新准则就是否属于同一控制下的合并分别适用权益法与购置法，并就商誉的处理作出的规定新准则对公司的影响主要有以下几点第一，是否属于同一控制的判断，将影响到是采取购置法还是权益法；第二，购置下，作为支付对价的资产的公允价值高于其账面值的，其差额可进入当期损益；第三，购置法下，如果出现负商誉，将不再逐年进入损益，而是一次性计入当期损益，从而提升利润；第四，以往对合并价差是逐年摊销的，而新准则下商誉不进行摊销，而是予以减值测试，是否发生减值及减值幅度大小将依靠主观判断

（8）合并财务报表在合并利润表中，新准则规定，子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，将列示在合并利润表的净利润当中

（9）政府补助对于与资产有关的政府补助，原准则规定是先作为负债，待工程完成后转入资本公积；新准则规定，应系统地在一定期间内作为收益处理准则与现在规定的差异对上市1主要内容及突破《企业会计制度》中未~~

1、新准则中以本钱法作:法作T标准了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处理新准则就企业从事的矿区权益取得、为判断勘探支出是否资建气资产涵盖了完整的油气开采各阶段的会计处理，包括矿区权益、油勘探、开发和生产等油气开的折耗等上述方面」同，将便气勘探、开发和生产等阶段的会计处理对于炼制、销售等下采活动做出特别规定新准于我国石油天然气冬游活动则由其他相关准则进行标准则参考了国际惯例和我国三

2.规定了矿区权益的会计处理方法矿区权益分为探明大石油公司（中石油、中石

2、对勘探支出的资本化势化和中海油）的处理方法做采油公司业绩同一般公司V了探矿区权益和未探明矿区权益企业取得的矿区权益，按照取出规定明经济可采储量的钻井匐现探明得过程中发生本钱进行初始计量矿区权益取得后发生的探经济可采储量形成的库对于中石矿权、采矿权使用费和租金等维持性支出应计入当期损益油、中石化和中海油探资料积累在后续计量方面，对探明矿区权益企业应采用产量法或平均年限法计提折耗，并根据《资和先进的人工地焦高，无效勘探产减值》准则要求确认减值损失；对于未探明矿区权益，企业应至少每年进行一次减值测费用较少，因此是成果法，准则试，公允价值低于账面价值的差额确认为减值损失，计入当期损益，并且减值损失一经确石对其影响不大公司由于无效勘探认，不得转回油较多，直接较大不利影响天

3.规定油气勘探的会计处理方法油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出然钻井勘探支出采用成果法进行资本化，即完井后发现探明经济可采储量的，应将钻井相关气

3、新准则引入产量法计!绩支出结转为井及相关设施本钱，否则，将相关支出扣除净残值后计入当期损益非钻井勘开产生较大影响目前，我国是使探支出应于发生时计入当期损益采用年限法并且按照直线过会计准

4.规定油气开发的会计处理方法油气开发活动发生的支出，应根据其用途分别予以资则下以平均年限法计算几年均显示，平均年限法下摊,各年度影响本化，作为油气开发形成的井及相关设施的本钱如下:2004年

7.6年

23.

115.规定油气生产的会计处理方法，并引入产量法计提油气资产的折耗对于矿区权益和亿元，2001年

24.2,止到2004年末平均年限法核少

116.46亿井及相关设施等油气资产，新准则引入了产量法，同时仍旧保存了使用年限法元

6.新准则允许提取弃置支出准备新准则规定，企业承当的矿区废弃处置义务，满足《或同时，按照产量法进行折藏有事项》准则中预计负债确认条件的，应当将此义务确认为预计负债，并相应增加井及相数据固有的不确定性，地下面资关设施的账面价值不符合预计负债确认条件的，于废弃时将发生的相关拆卸、搬移、场料的情况下做出修正如量，将地清理等支出计入当期损益会影响其当期及此后名

4、企业提取弃置支出准响企业的财务状况在正常生减少石当期的利润，但是会减少企业缓油解环保压力，合理分寸据天然气开采10所得税此前多数企业均采用应付税款法核算；新准则规定，所得税应采用资产负债表债务法核算，在实务中，多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况，因此将使本期递延所得税资产增加、本期所得税减少，从而使本期利润增加第二类可能使利润减少的若干规定1股份支付企业为获取职工和其他方提供的效劳而授予权益工具时，应以所授予的权益工具的公允价值合理计入相关本钱或费用，从而使公司利润减少2资产减值新准则规定，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回,这样防止了局部公司提取秘密准备，在以后年度突击转回减值准备的可能第三类对公司利润的影响视具体情况而定的若干规定1存货新准则取消了移动平均法和后进先出法，对原采用该类方法的公司而言，改变存货计价方式，将对存货本钱的结转产生较大影响，至于对利润是增是减，将视当期物价变动趋势而定2金融工具确认和计量原投资准则规定，短期投资按本钱与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益此外，新准则规定，符合条件的衍生金融工具不再仅在表外列示，而是进入表内计量这两条规定都会对公司利润形成一定影响3石油天然气开采目前我国石油企业主要采用平均年限法或直线法计提折旧，新准则规定，应以产量法计提油气资产折耗，由于产量法进行折耗存在一定不确定性，会对公司业绩产生一定影响以下，我们将39项准则一一列表作了具体分析，并将其分为三个局部第一局部为根本准则，这是整个会计准则体系的指导原则；第二局部为以往所公布的16个具体会计准则的修订，此处，我们主要进行了新旧对照，并分析该变化对上市公司的影响；第三局部为新发布的22个具体会计准则，在此，我们将其主要内容与突破作了归纳，并与以往零散的一些规定进行比照分析，其中又将其分为两局部，一为各行业通用的会计准则，如资产减值、股份支付等；二为特殊行业会计准则，如金融工具、石油天然气开采等

一、根本准则的新旧差异准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、关于会计目标新旧准则关于会计目标的描述是两种财务会计报告的目标是向财务会计报告使用企业信息应当符合国家宏经济体制在会计上的具体反映原规定者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等观经济管理的要求，满足有符合方案经济体制的要求，新目标明显有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行关各方了解企业财务善和经效劳于市场经济体制下的经营实体，是情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决营成果的需要，满足加强内“决策有用观〃与“受托责任观〃的融基本准策部经营管理的需要合体则

2、关于会计的一般原则规定了十二条原则，新准则将“一般原则〃改为“会计信提出了会计信息质量要求分别为客观性、相关性、可息质量要求〃，更能表达该章内容实质客观性、相关性、明晰性、可比性、一致比性、一致性、及时性、明新旧比照，增加了实质重于形式原性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性、晰性、权责发生制、配比原则；将权责发生制原则作为企业会计确及时性则、谨慎性、历史本钱原则、认、计量和报告的基础，不再作为一般新准则将权责发生制原则提前到总则一划分收益性支出和资本性支原则列示；将历史本钱原则在“会计计章出原则、重要性量〃一章与其他计量属性同表述新准则对会计六要素的定义作了重大

3、关于会计要素的定义资调整，原准则采用的是外延法定义，新产是企业拥有或控制的能准则按国际常用概念重新定义了六要素，以货币计量的经济资源，包是在《企业会计制度》已做调整基础上资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由括各种财产、债权和其他权的又一次重大进步，具体差异请见新旧企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益利比照的资源负债是企业承当的能以货止匕外，新准则吸收了国际会计准则负债是指企业过去的交易或事项形成的、预计币计量、需以资产或劳务偿的合理内容，在“利润〃要素中引入了会导致经济利益流出的现时义务付的债务“利得〃、”损失〃概念，所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有,的剩余权益所有者权益是企业投资人收入是企业在日常活动中形成的、会导致所这两个概念非常重要，国外很多将其列对企业净资产的所有权有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经为独立要素，“利得〃和“损失〃是由收入是企业在销售商品或济利益的总流入企业非日常活动的发生的、会导致所有者提供劳务等经营业务中实费用是企业在日常活动中发生的、会导致所者权益增加（或减少）的的经济利益的基现的营业收入有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的流入（或流出），如固定资产盘亏等本费用是企业在生产经营过经济利益的总流出准程中发生的各项消耗利润是指企业在一定会计期间的经营成果则利润利润是企业在一定期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当间的经营成果期利润的利得和损失等

4、关于会计计量无单独章节，仅在一般原新准则在历史本钱外，新增了公允价值则局部提到历史本钱原则新准则新设了“会计计量〃一章等其他四种计量属性，反应了市场经济提出了会计计量属性包括历史本钱、重置本的要求公允价值概念的引入是本次准钱、可变现净值、现值、公允价值并指出，则体系修订的重大变化，是非货币交易、在计量时一般应采用历史本钱，采用其他计量债务重组、投资性房产、金融工具等新属性的，应保证所确定的会计要素金额能取得准则的基础并可靠计量财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应

5、关于财务报告的内容包当在报告中披露的相关信息和资料原准则中现金流量表不是必须编制的，括资产负债表、损益表、财会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现它与财务状况变动表是两个选其一的，务状况变动表（或现金流量金流量表等，小企业可不包括现金流量表新准则中规定，必须编制现金流量表表）、附表及会计报表附注此外，新准则的财务会计报告范围中删和财务情况说明书除了财务情况说明书，但因加上“其他应当在报告中披露的相关信息和资料〃，所以实质内容更为丰富明确了小企业可不包括现金流量表，这与近期公布的中小企业会计标准相一致

二、对已公布的项具体会计准则的新旧差异及影响16准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、旧准则债务重组定义为指债权

1、新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务

1、新准则的定义将债人按照其与债务人达成困难的情况下，债权人按照其与债务人达成务重组的范围缩小的协议或法院的裁定同意债务人修的协议或法院的裁定做出让步的事项了新准则强调了债务人用改债务条件的事项发生财务困难的前提并突出了债权人最终让步的实质条件

2、新准则按是否是现

2、根本上以账面价值作为入账基准

2、以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，金清偿规定了不同的会计险重组债务的账面价值与支付的确认为债务重组利得，计入当期损益处理方法，对于以非现金现金的差额、重组债务的账面价值与以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价资产清偿债务的情况，重债务重转让的非现金资产的账面价值之间的值与债务的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益新弓1入公允价值的计价冬组差额以及重组债务的账面价值与债权转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，确认基础多人享有的股权份额之间的差额直接计为资产转让损益，计入当期损益

3、原准则中支付的对入资本公积，债务人不再确认债务重将债务转为资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有价与债务的差额应计入资组收益股份的面值确认为股本，股份的公允价值与股本的差额作为本公积，此次修订后，再资本公积次允许就二者的差额确认重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，确债务重组收益认为债务重组利得，计入当期损益准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异以换出资产的账面价值与相关税在计量属性方面，重新跖费之和作为换入资产的入账价值引入了公允价值概念，区分不同情况予以处理，对在满足以下条件的情况下，非货币性资产交换应当以公小在有补价的情况下，将补价局部于满足条件的，可以公允允价值和应支付的税费作为换入资产的本钱，公允价值与换确认为收入出资产账面价值的差额计入当期损益价值作为换入资产的入第1该项交换有商业实质；账基础，不满足条件的，2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量以换出资产的账面价值及求相关税费作为入账基础准则同时给出了确定其是否具有商业实质的条件1换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与非货币公允价值与换出资产换出资产显著不同性资产2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，的账面价值的差额可计入持交换当期损益无且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的A未满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资涧产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益©准则特别指出，关联方关系的存在可能导致发生的交易换不具有商业实质流。