2023年高级财务会计知识点总结

概念企业合并是指将两个或两个以上的I企业合并形成一个汇报主体的交易或事项企业合并的类型:根据参与合并日勺企业在合并前后与否受同一方或相似的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下日勺企业合并同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相似的多方最终控制，且该控制并非临时性的I非同一控制下的企业合并参与合并的I各方在合并前后不属于同一方或相似的多方最终控制的状况下进行的合并企业合并成本包括购置方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接有关费用即企业合并成本=合并支付的I对价+直接有关费用企业合并方式

（一）企业合并按其法律形式分类吸取合并A企业+B企业=A企业新设合并A企业+B企业二C企业控股合并A企业+B企业=A企业（母企业）+B企业（A时子企业）

（二）企业合并按其波及日勺行业分类银行存款（现金+支付的直接费用）资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数）合并成本不小于可识别净资产公允价值份额，差额确认为商誉合并成本不不小于可识别净资产公允价值份额，差额则计入营业外收入借货币资金/存货/应收账款/固定资产/无形资产等资产的转入（公允价值）商誉（合并成本-净资产（被合并方）的公允价值）贷短期借款/应付账款/其他应付款/应付债券等负债的转入（公允价值）合并成本营业外收入（净资产（被合并方）的公允价值-合并成本）注所有者权益合计即净资产（被合并方）合并财务报表同一控制下企业合并股权获得日合并财务报表的I编制将母企业对子企业的股权投资数额与子企业的股东权益中归属于母企业的份额和少数股东权益予以抵消借股本资本公积盈余公积未分派利润贷长期股权投资少数股东权益在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按如下规定，自合并方的资本公积转入留存收益借资本公积（以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限）贷盈余公积未分派利润注合并方资本公积（资本溢价/股本溢价）贷方余额局限性，被合并方在合并前实现留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对此状况进行阐明非同一控制下企业合并借长期股权投资（公允价值/实际支付的价值）贷银行存款借股本（被合并方科目的公允价值）资本公积（同上）盈余公积（同上）未分派利润（同上）商誉（合并成本不小于被合并企业可识别净资产公允价值份额的差额）贷长期股权投资（合并成本等于被合并企业可识别净资产公允价值份额）留存收益（盈余公积或未分派利润）（合并成本不不小于被合并企业净资产公允价值份额）少数股东权益（被购置方的净资产*（1-比例））股权获得后来一一合并资产负债表的编制借股本（被合并方科目日勺公允价值）资本公积（同上）盈余公积（同上）未分派利润（同上）首期商誉（按权益法调整后的金额-（所有者权益账面余值+公允价值高于账面贷长期股权投资（按权益法调整后日勺金额）少数股东权益（所有者权益账面余值+公允价值高于账面价值-价值-为此所计提折旧）*份额为此所计提折旧）*（1-份额））编制B企业日勺本年利润分派有关项目与A企业投资收益抵消的抵消分录如下:借投资收益未分派利润一一期初贷提取盈余公积对所有者（或股东）日勺分派未分派利润一一期末后来持续各期处理与首期类似集团内部交易欧I会计处理内部存货首期借营业收入贷营业成本（A收入*已销售+A成本*未销售）存货（差额）后期

1、抵消上期未实现日勺销售毛利借未分派利润-年初贷营业成本

2、本期抵消与首期相似内部固定资产首期

1、收入、成本、未实现损益抵消借营业收入借固定资产（原价）贷营业成本贷营业外支出固定资产（原价）

2、多记提的折旧抵消借固定资产（合计折旧）贷管理费用后期抵消未实现内部销售损益借未分派利润-年初贷固定资产（原价）抵消此前会计期间多提的折旧借固定资产（合计折旧）贷未分派利润-年初抵消本期多提的折旧借固定资产（合计折旧）贷管理费用内部债券首期长期债权投资与应付债券予以抵消借应付债券贷持有至到期投资投资收益与财务费用予以抵消借投资收益（应计利息、*比例）贷财务费用/在建工程后期借未分派利润-年初投资收益贷在建工程内部债权与债务首期借应付账款借坏账准备合并为借应付账款贷:应收账款贷资产减值损失贷应收账款（应付账款-坏账准备）资产减值损失抵消内部预收账款与预付账款抵消内部应收票据与应付票据借预收账款借应付票据贷预付账款贷应收票据租赁会计最低租赁付款额（F）

（1）承租人无优购选择权F=每期支付的租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+租赁期满时也许被规定支付的其他款项

（2）承租人有优购选择权F=每期支付的租金之和+行使优购权而支付的J任何款项（优购价+支付的I其他款项）

（3）F中不包括或有租金和履约成本最低租赁收款额（S）S=F+与两方均无关的第三方担保余值承租人的会计处理

1、确定租入资产的入账价值（固定资产一一融资租入固定资产）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值选小时+初始直接费用（谈判和签协议过程中发生的手、律、差等）选择折现率的次序

①出租人的租赁内含利率

②租赁协议规定的利率

③同期银行贷款利率确定负债的I入账价值（长期应付款一一应付融资租赁款）最低租赁付款额F

2、租赁期开始日借固定资产--融资租入固定资MIN+初始直接费用未确认融资费用贷长期应付款--应付融资租赁款银行存款支付初始直接费用

3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用1每期支付租金的I会计处理借长期应付款--应付融资租赁款贷银行存款2每期分摊“未确认融资费用”确认本期应承担的I融资费用

①分摊措施实际利率法注意两种状况第一，租赁资产以现值为入账价值分摊率二折现率第二，租赁资产以公允价值为入账价值，分摊率要重新计算分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率根据如下公式计算折现率F曰勺现值:租赁资产公允价值

②分摊分录借财务费用贷未确认融资费用

4、计提折旧

（1）折旧政策

①折旧措施

②应计提的折旧总额;融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值

（2）折旧期间

①可以合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间尚可使用寿命

②不能合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间租赁期与尚可使用寿命两者中较短者3）会计分录借制造费用管理费用（等）贷合计折旧一一融资租赁资产折旧（入账价值-担保余值）

5、履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的多种使用费用借长期待摊费用（技术征询费、服务、人员培训费）制造费用（维修费、保险费）管理费用（等）贷银行存款6^或有租金借销售费用（以销售量、使用量为根据计算的）借财务费用（以物价指数为根据计算时）贷银行存款

7、租赁期满分别三种状况进行会计处理返还、优惠续租、留购1返还租赁资产借长期应付款--应付融资租赁款合计折旧贷固定资产--融资租入固定资产注意

①存在承租人担保余值及支付的其他费用与不存在的区别

②假如有清理费用发生，计入“营业外支出”存在承租人担保余值及支付的其他费用F=支付的租金之和+担保余值+支付的其他费用借长期应付款--应付融资租赁款合计折旧贷固定资产--融资租入固定资产不存在承租人担保余值及支付的其他费用借合计折旧贷固定资产--融资租入固定资产2留购租赁资产

①支付购价款借长期应付款--应付融资租赁款贷银行存款

②结转自有固定资产借固定资产--自有固定资产贷固定资产--融资租入固定资产

（3）优惠续租租赁资产

①承租人续租，则应视同该项租赁一直存在而作出对应日勺会计处理

②承租人没有续租，支付违约金借营业外支出贷银行存款出租人的I会计处理

1、租赁开始日

（1）计算S、未实现融资收益、S的现值S=F+与两方无关的第三方担保余值各期租金之和+承租人担保的余值+支付的I其他费用各期租金之和+优购价+支付的其他费用未实现融资收益:S+未担保余值-租赁资产公允价值

（2）计算租赁内含利率S欧I现值+未担保余值的现值;租赁资产公允价值+初始直接费用

2、租赁期开始日借长期应收款一一应收融资租赁款（S+初始直接费用）未担保余值贷融资租赁资产（公允价值）未实现融资收益银行存款（初始直接费用）横向合并纵向合并混合合并

（三）企业合并按其性质分类购置性质的合并股权联合性质的合并合并财务报表是指反应母企业和其所有子企业形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表合并财务报表的特点

1.反应的对象不一样

2.编制主体不一样

3.编制基础不一样

4.编制措施不一样合并财务报表的合并理论所有权理论经济实体理论母企业理论合并财务报表的前提条件

1.统一母、子企业日勺财务报表决算日和会计期间

2.统一母、子企业采用的会计政策

3.统一母、子企业的编报货币

4.对子企业的长期股权投资按权益法进行调整控制的含义:一种企业可以决定另一种企业的财务和经营政策，并能拥有据此从另一种企业的经营活动中获取利益的权力控制的特性

1.控制的主体是唯一的I,不是两方或多方

2.控制的I内容是另一种企业平常生产经营活动的I财务和经营政策

3.控制的目的是获取经济利益，包括增长经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者减少所分担的损失等

3、各期收到租金，并分摊未实现融资收益

①每期收到租金借银行存款贷长期应收款--应收融资租赁款

②每期分摊未实现融资收益分摊措施实际利率法分摊率;租赁内含利率借未实现融资收益贷租赁收入一一融资租赁收入

5、计提坏账准备每年末（“应收融资租赁款”一“未实现融资收益”）X坏账计提率借资产减值损失贷坏账准备一一应收融资租赁款实际确认:借坏账准备贷长期应收款一一应收融资租赁款确认后又收回借长期应收款一一应收融资租赁款贷坏账准备借银行存款贷长期应收款一一应收融资租赁款

6、或有租金借应收账款（或银行存款）贷租赁收入一一融资租赁收入

7、未担保余值发生减少（增长不处理）发生借资产减值损失借未实现融资收益贷未担保余值一一减值准备贷资产减值损失恢复时冲减以上会计分录

8、租赁期届满

（1）收回资产

①存在担保余值，不存在未担保余值借融资租赁资产贷长期应收款--应收融资租赁款假如担保余值发生减值借其他应收款一一承租人贷营业外收入

②存在未担保余值，不存在担保余值借融资租赁资产贷未担保余值

③存在担保余值，存在未担保余值收回租赁资产时借融资租赁资产贷长期应收款一一应收融资租赁款未担保余值假如收回租赁资产的价值扣除未担保余值后日勺余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失赔偿金借其他应收款一一承租人贷营业外收入

④不存在担保余值，也不存在未担保余值出租人无需作会计处理，只需作对应的备查登记2承租人留购租赁资产收到价款借银行存款贷长期应收款一一应收融资租赁款假如存在未担保余值借营业外支出一一处置固定资产净损失贷未担保余值3优惠续租租赁资产假如承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出对应时会计处理假如租赁期届满承租人没有续租，根据租赁协议规定应向承租人收取违约金时借其他应收款一一承租人贷营业外收入

4.控制日勺性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过企业章程或协议、投资者之间日勺协议授予的权力控制原则在合并范围中的详细运用母企业拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母企业拥有其半数或半数如下表决权日勺被投资单位应当纳入合并财务报表日勺合并范围确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的I考虑书P73不应当纳入母企业合并财务报表合并范围的被投资单位:

1.已宣布被清理整顿的原子企业

2.已宣布破产的|原子企业

3.母企业不能控制日勺其他被投资单位合并财务报表的编制程序:

1.开设合并财务报表工作底稿

2.将数据过入合并工作底稿并加总

3.根据有关资料，在合并财务报表工作底稿抵消与调整分录栏中，编制抵消分录和调整分录

4.根据合并数栏与抵消与调整分录栏资料，计算合并财务报表各项目口勺合并数

5.根据合并财务报表工作底稿中计算出的合并数栏资料，填列生成正式合并财务报表企业重组定义企业重组是指企业制定和控制的I,将明显变化企业组织形式、经营范围或经营方式日勺计划实行行为重要形式

（1）发售或终止企业的I部分经营业务；

（2）对企业的J组织构造进行较大调整；

（3）关闭企业的J部分营业场所，或将营业活动由一种国家或地区迁移到其他国家或地区与企业合并、债务重组区别

（1）重组一般是企业内部资源的调整和组合，寻求既有资源效能的最大化；

（2）企业合并是在不一样企业之间的资本重组和规模扩张；

（3）债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务承担，债权人尽量减少损失企业清算的分类

1、任意清算和法定清算（国外）任意清算是企业或其所有者自愿终止企业而进行的清算其特性是可以不按法律日勺规定处理企业财产法定清算又称强制清算，是指按照法定程序规定企业终止或宣布企业终止经营而进行的清算（我国一般采使用方法定清算）

2、一般清算和破产清算（按清算的法律程序的不一样）一般清算是指清算结束后企业的债权人和所有者可以得到财产，按法律规定的一般程序进行其特性法院和债权人不加干预的企业清算破产清算是指清算的成果是资不抵债，需要按破产法规进行破产处理，所有者一般不能分得财产其特性不能由企业自行组织，而由法院出面直接干预并进行监督企业清算会计的特点

1.清算会计目的有别于常规财务目的提供清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的信息

2.清算会计的I计量基础和核算原则有所变化变现价值（历史成本计价）收付实现制（权责发生制）

3.清算会计循环变为单周期核算活动清算会计循环周期不再以年为单位，而是以清算业务完毕实际耗用的时间为准（持续经营的会计前提消失）（财产一一变卖收入一一偿还债务的过程，即由实物转化为货币的过程）

4.清算会计时报表体系比较独特清算企业时报表一般由三部分构成

（1）财产现实状况类报表，如清算资产负债表、债权债务清单等；⑵变现偿债类报表，用来反应清算过程中清算财产变卖和债务的偿还进度、偿还比例等方面的状况，一般在清算过程中分阶段或者一次性编制；

（3）清算损益类报表，用来反应清算期间财务状况和理财过程时报表，如清算利润表等，一般都在清算结束时编制租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议最低租赁付款额F指在租赁期内，承租人应支付或也许被规定支付日勺款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保日勺资产余值最低租赁收款额S:指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值租赁的分类（-）按与租赁资产所有权有关的风险和酬劳与否转移分为融资租赁和经营租赁融资租赁出租人实质上将与资产所有权有关的所有风险和酬劳都转移给承租人经营租赁出租人实质上将与资产所有权有关的所有风险和酬劳不转移给承租人融资租赁确实认原则（符合一项或数项）

1、所有权原则租赁资产的所有权转移给承租人

2、购价原则购价W行使选择权时租赁资产公允价值的15%

3、时间原则（前提条件见P209）租赁期2租赁资产尚可使用年限的75%（举例P209例5-3）

4、赔偿原则（前提条件同3）承租人最低租赁付款额的现值2租赁资产公允价值的90%出租人最低租赁收款额的现值2租赁资产公允价值欧I90%

5、租赁资产性质特殊，假如不做较大改造，那么只有承租人才能使用

（二）租赁的其他分类

（1）按租赁资产对象分类不动产租赁（土地租赁、建筑物租赁等）动产租赁（多种设备租赁等）

（2）按租赁资产投资来源分类直接租赁:购置租赁资产所需的资金“所有”由出租人垫付售后租回:将自制或外购的资产售出后再租回的行为指卖主将一项资产发售后又将同一资产租赁回来的业务杠杆租赁（借款租赁）出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为（一般只要投资20%-40%左右）转租赁承租人租入资产后来，又将租赁资产出租给此外一种承租人的租赁方式称为转租赁承租人将租入资产转租给第三者的行为会计处理企业合并同一控制下（权益结合法）（账面价值）吸取合并借管理费用（评估费用、审计费用、征询费）资本公积-股本溢价（佣金、手续费）贷银行存款借:货币资金/存款/应收账款/长期股权投资/固定资产/无形资产等资产转入（被合并方的原账面价值）资本公积-股本溢价（被合并方日勺净资产不不小于合并方发行股票总面值）盈余公积（资本公积不够冲减的冲减盈余公积）贷短期借款/应付账款/其他应付款等负债转入（被合并方的I原账面价值）股本（股数*面值）资本公积-股本溢价（被合并方日勺净资产不小于合并方发行股票总面值）注表中资本公积（合并方），所有者权益合计即净资产（被合并方）控股合并借管理费用（评估费用、审计费用、征询费）贷银行存款确认对某企业日勺长期股权投资（账面价值）借长期股权投资（被合并方所有者权益合计*份额）资本公积（合并对价不小于初始投资成本）应收股利（已宣布但尚未发放的现金股利或利润）坏账准备（已计提的坏账准备）贷应付账款（债务）/应收帐款（债权）/银行存款（现金）无形资产（如以土地使用使用权获得等）资本公积（合并对价不不小于初始投资成本）调整留存收益借资本公积（以合并方此科目的余额为限）贷盈余公积（一般为被合并方账面价值日勺份额）未分派利润（同上）不够冲减时借资本公积（合并方此科目的余额）贷盈余公积（被合并方账面价值的份额-不够冲减部分）未分派利润（被合并方账面价值的J份额）并在会计报表附注中加以阐明注表中资本公积（合并方）盈余公积、未分派利润、所有者权益合计（被合并方）非同一控制下（购置法）（公允价值）控股合并借资本公积-股本溢价（佣金、手续费）贷银行存款借长期股权投资（现金+股数*面值+直接费用）应收股利营业外支出（差额）贷股本（股数*面值）资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数）银行存款（现金+支付的直接费用如评估费用、审计费用、征询费）营业外收入（差额）吸取合并借资本公积-股本溢价（佣金、手续费）贷银行存款借合并成本（现金+支付的直接费用+股数*市价）贷股本（账面价值*股数）。