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中级会计职称《中级会计实务》第九章课后练习题及答案第九章金融资产
一、单项选择题
1.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是OA.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供发售金融资产答案C解析贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
2.下列各项资产中，不属于金融资产日勺是oA.存货B.应收票据C.其他应收款D.贷款答案A解析企业日勺金融资产重要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供发售金融资产答案ABCD解析企业应当结合自身业务特点和风险管理规定，将获得的金融资产在初始确认时分为如下几类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供发售金融资产
2.下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产日勺说法中，对的日勺有（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.企业获得的拟近期内发售的股票投资应划分为交易性金融资产C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益H勺金融资产D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益时金融资产，重要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定答案:ABD解析选项c错误，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
3.下列各项中，不属于获得金融资产时发生的交易费用口勺有oA.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.债券的折价答案ABD解析交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增日勺外部费用新增的外部费用，是指企业不购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、征询企业、券商等日勺手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接有关的费用
4.下列有关金融资产后续计量日勺说法中，对时日勺有oA.交易性金融资产应当按照公允价值计量
8.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量C.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量D.可供发售金融资产，应当按照公允价值计量答案:ABCD解析以上说法均对时
5.下列有关金融资产有关利得或损失的说法中，对的的有（）oA.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入当期损益B.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入所有者权益C.可供发售外币货币性金融资产形成的I汇兑差额，应当计入当期损益D.除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，可供发售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益答案ACD解析资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的I金额应直接计入当期损益，选项B错误
6.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本日勺有（）A.已计提的减值准备
8.分期收回欧J本金C.利息调整的合计摊销额D.到期一次还本付息债券确认日勺票面利息答案ABCD解析持有至到期投资期末摊余成本二期初摊余成本X（1+实际利率）-本期收回的利息-已计提的减值准备，故以上选项均对欧I
7.有关金融资产的初始计量，下列说法中对时时有oA.交易性金融资产应按获得时的公允价值作为初始确认金额，有关交易费用计入投资收益B.可供发售金融资产应按获得时的公允价值和有关交易费用之和作为其初始确认金额C.贷款和应收款项应按获得时日勺公允价值作为其初始确认金额，有关交易费用计入财务费用D.持有至到期投资应按获得时日勺公允价值和有关交易费用之和作为其初始确认金额答案:ABD解析选项C,贷款和应收款项应按获得时的I公允价值和有关交易费用之和作为其初始确认金额
8.下列有关金融资产减值的说法中，对日勺的有oA.可供发售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备
9.交易性金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备C.可供发售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的合计损失予以转出计入资产减值损失D.可供发售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成日勺合计损失不需转出答案BC解析选项A,可供发售金融资产日勺公允价值发生严重下跌且下跌并非临时性日勺，应当计提减值准备;选项D,可供发售金融资产发生减值时，虽然该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中时因公允价值下降形成日勺合计损失，应当予以转出，计入当期损益10下列有关金融资产减值的说法中，不对的1%I有oA.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日不再确认利息收入B.持有至到期投资减值准备转回后，其账面价值不应当超过假定不计提减值准备状况下该金融资产在转回日的摊余成本C.对单项金额重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试D.外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反应的金额答案AC解析选项A不对的，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项C不对H勺，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大日勺金融资产辨别开来，单独进行减值测试对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试
11.甲企业2023年3月2日自证券市场购入乙企业发行口勺股票100万股，共支付价款1500万元包括已宣布但尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元甲企业将其划分为可供发售金融资产核算2023年4月8日，甲企业收到上述现金股利20万元2023年12月31日，乙企业股票每股市价为16元2023年12月31日，乙企业股票每股市价跌至15元，甲企业估计该股票价格日勺下跌是临时性日勺2023年12月31日，乙企业股票继续下跌，每股市价跌至
9.5元甲企业的下列会计处理中，对的的有oA.2023年4月8日收到现金股利时确认投资收益20万元B.2023年12月31日确认资本公积一一其他资本公积95万元C.2023年12月31日确认资本公积一一其他资本公积115万元D.2023年12月31日确认资本公积一一其他资本公积TOO万元答案CD解析甲企业有关的会计处理如下2023年3月2日借可供发售金融资产一一成本1485应收股利20贷银行存款15052023年4月8日借银行存款20贷应收股利202023年12月31日借可供发售金融资产一一公允价值变动115贷资本公积一一其他资本公积1152023年12月31日借资本公积一一其他资本公积100贷可供发售金融资产一一公允价值变动1002023年12月31日借资产减值损失535资本公积一一其他资本公积15贷可供发售金融资产一一减值准备
55011.长江企业为提高闲置资金日勺使用效率，2023年3月15日购置B上市企业（如下简称B企业）的股票，从而持有其
0.3%的股份，该股份仍处在限售期内因B企业日勺股份比较集中，长江企业未能在B企业时董事会中派有代表，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益日勺金融资产2023年6月15日，长江企业又从二级市场购入C企业股票100万股，长江企业获得C企业股票后，对C企业不具有控制、共同控制或重大影响长江企业管理层拟随时发售C企业股票则下列有关说法中，对的日勺有（）oA.长江企也应将获得的B上市企业的限售股确认为交易性金融资产B.长江企业应将获得H勺B上市企业的限售股确认为可供发售金融资产C.长江企业应将获得日勺C企业股票确认为交易性金融资产D.长江企业因持有B企业和C企业股票获得的现金股利应计入当期损益答案BCD解析选项A不对的，企业持有上市企业限售股权（不包括股权分置改革过程中持有时限售股权），对上市企业不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供发售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本题由于没有将B上市企业的限售股指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此应确认为可供发售金融资产
12.表明金融资产发生减值的客观证据，包括（）A.发行方或债务人发生严重财务困难B.债务人很也许倒闭或进行其他财务重组C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易D.债权人出于经济或法律等方面原因日勺考虑，对发生财务困难日勺债务人作出让步答案ABCD解析以上选项均对的
13.下列交易事项中，应记入“资本公积一一其他资本公积”科目核算区I有（）A.资产负债表日，可供发售金融资产公允价值不小于账面价值的差额B.确认的可供发售金融资产减值损失C.权益法核算下的长期股权投资，被投资单位除净损益以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额D.持有至到期投资重分类为可供发售金融资产时公允价值与原账面价值日勺差额答案ACD解析选项B,可供发售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算
14.下列交易事项中，应计入当期损益的有（）oA.获得交易性金融资产发生的有关交易费用B.获得可供发售金融资产发生日勺有关交易费用C.发行权益性证券支付日勺证券发行费用D.企业合并中发生时初始直接费用答案AD解析选项B,应计入可供发售金融资产的初始入账价值;选项C,应冲减溢价发行收入即资本公积一一股本溢价的（金额
15.A企业于2023年1月1日从证券市场上购入B企业于2023年1月1日发行的债券作为可供发售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2023年1月1日，到期日一次偿还本金和最终一次利息购入债券时的实际年利率为4%A企业购入债券日勺面值为1000万元，实际支付价款为
1076.30万元，另支付有o关交易费用10万元假定按年计提利息2023年12月31日，该债券的公允价值为1030万元2023年12月31日，该债券的I公允价值为1020万元2023年1月20日，A企业将该债券所有发售，收到款项
1015.5万元存入银行则甲企业该项债券投资有关的会计处理中，对口勺的有（）A.2023年1月1日可供发售金融资产时入账价值为
1036.30万元B.2023年1月1日应确认应收利息50万元C.2023年12月31日应确认投资收益
41.45万元D.2023年12月31日该可供发售金融资产的摊余成本为
1027.75万元答案ABCD解析可供发售金融资产的入账价值=
1076.30-1000X5%+10=
1036.30（万元），选项A对日勺;2023年1月1日支付日勺购置价款中包括的2023年度利息应确认为应收利息，选项B对日勺;2023年12月31日应确认的投资收益二期初摊余成本义实际利率=
1036.30X4%=
41.45（万元）；2023年12月31日该可供发售金融资产的摊余成本二期初摊余成本X（1+实际利率）-应收回时利息二
1036.30X（1+4%）-1000X5%;
1027.75（万元）
三、判断题
1.企业金融资产的分类一经确定，不得随意变更（）答案V
2.假如某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资（）答案V
3.企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价发生变化时，应当将其重分类为可供发售金融资产进行处理（）答案V
4.因有关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或明显减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以发售的，应将剩余持有至到期投资重分类为可供发售金融资产（）答案X其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等选项A,存货不属于企业日勺金融资产
3.下列有关金融资产重分类的说法中，不对时时是oA.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他三类金融资产进行重分类C.持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项D.持有至到期投资符合条件时可以重分类为可供发售金融资产答案A解析交易性金融资产不能重分类为其他类的金融资产，选项A不对的
4.2023年10月2日，甲企业支付510万元获得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付日勺价款中包括已宣布但尚未领取日勺现金股利15万元，另支付有关交易费用5万元则甲企业该项交易性金融资产的初始入账价值为万元A.510B.500C.495D.530答案C解析该项交易性金融资产区I入账价值二510T5=495万元，获得交易性金融资产支解析因有关税收法规取消了持有至到期投资口勺利息税前可抵扣政策，或明显减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以发售的，剩余持有至到期投资不应重分类为可供发售金融资产
5.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，一般应按从购货方应收的协议或协议价款的现值作为其初始确认金额答案X解析一般企业对外销售商品或提供劳务形成欧1应收债权，由于波及期限比较短，一般应按从购货方应收的协议或协议价款作为初始确认金额，不必折现
6.已单项确认减值损失的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特性的金融资产组合中再进行减值测试答案X解析已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特性的金融资产组合中进行减值测试
7.可供发售权益工具投资发生日勺减值损失，后来期间不得转回答案X解析可供发售权益工具投资发生的减值损失，后来期间其价值恢复时应通过所有者权益即资本公积转回其减值金额
8.资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资日勺，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定口勺利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息、调整”科目答案X解析资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定欧I应收未收利息，借记“持有至到期投资一一应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整”科目
9.处置可供发售金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值合计上升额自所有者权益中转出计入投资收益，增长可供发售金融资产的处置损益答案V
10.对于规定采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，假如有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算日勺相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量答案V1L企业不能将在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益日勺非衍生金融资产划分为持有至到期投资答案V
12.交易性金融资产，资产负债表日应按公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差答案X解析交易性金融资产，资产负债表日确认的公允价值变动应计入公允价值变动损益
13.金融企业按目前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为贷款的初始确认金额，同步将有关的交易费用计入投资收益答案X解析金融企业按目前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和有关交易费用之和作为初始确认金额
14.可供发售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量答案X解析可供发售金融资产包括债券投资和股票投资，后续计量应按公允价值计量
15.应收账款计提减值损失时，应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”科目答案X解析按现行会计准则的规定，应收账款计提减值损失时应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目
四、计算分析题
1.甲企业2023年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%日勺A债券;获得时支付价款208万元含己到付息期但尚未领取的利息8万元，另支付交易费用1万元，甲企业将该项金融资产划分为交易性金融资产2023年1月5日，收到购置时价款中所含的利息8万元2023年12月31日，A债券日勺公允价值为212万元不含利息2023年1月5日,
5.2023年1月1日，甲企业以银行存款1180万元从活跃市场购入乙企业2023年1月1日发行的面值为1000万元、5年期分期付息到期还本时不可赎回债券，另支付交易费用3万元该债券票面年利率为10%,利息按单利计算，次年1月5日支付上年度日勺利息甲企业购入该债券后将其作为可供发售金融资产核算，则2023年1月1日该项可供发售金融资产日勺入账价值为（）万元A.1000B.1003C.1083D.1183答案C解析2023年1月1日购置债券投资支付的价款中包括已到付息期但尚未领取日勺2023年度债券利息（2023年1月5日支付）应确认为应收利息，故该项可供发售金融资产日勺入账价值二1180-1000X10%+3=1083（万元）
6.2023年10月8日，甲企业从二级市场上以1050万元（含已宣布但尚未发放的现金股利50万元）购入乙企业H勺股权投资，另发生交易费用10万元，甲企业将其划分为交易性金融资产2023年12月31日，该项交易性金融资产日勺公允价值为1300万元假定不考虑其他原因，则2023年12月31日甲企业应就该项交易性金融资产确认日勺公允价值变动损益为O万元A.300B.290C.250D.240答案A解析2023年12月31日甲企业应就该项交易性金融资产确认的公允价值变动损益=1300-（1050-50）=300（万元）
7.甲企业于2023年1月2日自证券市场以银行存款购入乙企业发行的股票120万股,每股市价
5.9元，另支付有关交易费用2万元，甲企业将购入的I该企业股票作为交易性金融资产核算2023年4月15日，甲企业收到乙企业2023年4月5日宣布发放日勺现金股利20万元;6月30日该股票收盘价格为每股5元;2023年7月5日，甲企业以每股
5.50元日勺价格将股票所有发售假定甲企业对外提供六个月报，则甲企业发售该项交易性金融资产应确认的处置损益为（）万元A.-48B.60C.72D.-36答案B解析甲企业发售该项交易性金融资产应确认的处置损益二（
5.50-5）X120二60（万元），处置时将持有期间确认的I公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间口勺结转，不影响处置时计入损益的金额
8.甲企业2023年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券;获得时支付价款108万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付交易费用
0.5万元，甲企业将该项金融资产划分为交易性金融资产2023年1月5日，收到购置时价款中所含的利息4万元;2023年12月31日，A债券的公允价值为106万元（不含利息）；2023年1月5日，收到A债券2023年度日勺利息4万元;2023年3月20日，甲企业发售A债券售价为110万元甲企业从购入到发售该项交易性金融资产应确认H勺合计损益为（）万元A.12B.
9.5C.16D.
13.5答案B解析甲企业该项交易性金融资产的初始入账金额=108-4=104（万元），持有该项交易性金融资产应确认的合计损益=-
0.5+（106-104）+4+（110-106）=
9.5（万元）
9.2023年10月12日，甲企业以每股8元的价格从二级市场购入乙企业股票100万股,支付价款800万元，另支付有关交易费用16万元甲企业将购入的乙企业股票作为交易性金融资产核算2023年12月31日，乙企业股票市场价格为每股
9.4元2023年2月18日，甲企业收到乙企业分派的现金股利40万元2023年3月20日，甲企业将所持有乙企业股票以每股12元的价格所有发售，在支付有关交易费用24万元后，实际获得款项1176万元假定不考虑其他原因，则该项股票投资对甲企业2023年度利润总额的影响金额A.260B.400C.276D.416答案C解析该项股票投资对甲企业2023年度利润总额的影响金额=40+（1176-
9.4X100）工276（万元），由于处置时将持有期间日勺公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间日勺结转，不影响利润总额
10.甲企业2023年12月25日支付价款2040万元（含已宣布但尚未发放H勺现金股利60万元）获得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲企业将其划分为可供发售金融资产核算2023年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元（不包括应收股利）2023年2月8日，甲企业收到购置价款中包括的应收股利60万元2023年3月15日甲企业以2300万元将该项股权投资发售则该项股权投资对甲企业2023年度利润总额日勺影响金额为（）万元A.0B.-10C.60D.310答案A解析购置可供发售金融资产发生的交易费用计入其初始计量金额，不影响当期损益;2023年度确承认供发售金融资产公允价值变动的金额计入资本公积，不影响当期损益，因此该项股权投资对甲企业2023年度利润总额的影响金额为0o
11.2023年1月1日，甲企业从二级市场购入乙企业分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1120万元，另支付有关交易费用12万元该债券系乙企业于2023年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息甲企业拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算则2023年1月1日甲企业购入乙企业债券的初始入账价值为万元A.1200B.1212C.1132D.1120答案C解析甲企业购入乙企业债券的初始入账价值=1120+12=1132万元
12.2023年1月1日，甲企业以银行存款1060万元从活跃市场购入乙企业分期付息、到期还本的债券10万张，另支付交易费用8万元该债券系乙企业于2023年1月1日发行,每张债券面值为100元，期限为5年，票面年利率为7%,利息按单利计算，每年1月5日支付上年度日勺利息甲企业拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算则甲企业购入乙企业债券时初始入账价值为万元A.990B.998C.1000D.1068答案B解析甲企业购入乙企业债券的初始入账价值二1060-10义100义7%+8=998（万元）
13.甲企业于2023年1月2日从证券市场上购入乙企业于2023年1月1日发行的到期一次还本付息债券，该债券期限为3年、票面年利率为6%,到期日为2023年1月1日甲企业购入债券的1面值为1000万元，实际支付价款为
996.61万元，另支付有关交易费用15万元甲企业购入后将其划分为持有至到期投资购入债券日勺实际年利率为8%2023年度甲企业应确认的投资收益为（）万元A.80B.
81.2C.
80.93D.
76.13答案C解析2023年度甲企业应确认的投资收益二（
996.61+15）X8%=
80.93（万元）
14.2023年1月1日，甲企业自证券市场购入面值总额为2023万元的债券购入时实际支付价款
2044.75万元，此外支付交易费用10万元该债券发行日为2023年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4虬甲企业将该债券作为持有至到期投资核算则2023年12月31日该项持有至到期投资口勺账面价值为（）A.
2023.42B.
2136.94C.
2222.42D.
2122.42答案C解析2023年12月31日该项持有至到期投资的J账面价值二
2044.75+10X1+4%=
2136.94万元；2023年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=
2136.94X1+4%=
2222.42万元
15.某增值税一般纳税人企业对外赊销商品一批，售价10000元不含增值税，商业折扣为6%,增值税税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,n/30假定计算现金折扣时不考虑增值税企业销售商品时代垫运杂费700元，则应收账款的入账价值为元A.10764B.11700C.11698D.12400答案C解析应收账款日勺入账价值二10000X1-6%X1+17%+700=11698元
二、多选题
1.企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理规定，应分类为oA.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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