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《中级财务会计
（二）》形成性考核册答案作业1习题
一二、资料公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率、适用消费税税A17%率转让无形资产的营业税为年月发生如下经济业务10%,5%20095
三、要求对上述经济业务编制会计分录.向公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款元、增值税元，另有运费1B900000153000元发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付2000借原材料901860应交税费——应交增值税（进项税额）153140贷银行存款
1055000.销售乙产品件，单位售价元，单位成本元；该产品需同时交纳增值税与消费25000200150税产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕借银行存款1270000贷主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000——应交消费税100000应收利息（或银行存款）贷应付利息20第四季度借在建工程23财务费用
4.5贷应付利息
27.5习题二二资料年月日公司发行年期债券一批，面值元，票面利率利息于每200912K5200000004%,年的月日、月日分期支付，到期一次还本该批债券实际发行价为元（不考虑711115366680发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为公司于每年的月末，5%6月末计提利息，同时分摊折价款12
三、要求采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价，将结果填
1.入下表应付债券利息费用计算表金额元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本
153666802009.
06.
30400000768334368334157350142009.
12.
31400000786750.
7386750.
716121764.
72010.
06.
30400000806088.
24406088.
2416527852.
942010.
12.
31400000826390.
65426392.
6516954245.
592011.
06.
30400000847712.
28447712.
2817401957.
872011.
12.
31400000870097.
89470097.
8917872055.
762012.
06.
30400000893602.
79493602.
7918365658.
552012.
12.
31400000918282.
93518282.
9318883941.
482013.
06.
30400000944197.
07544197.
0719428138.
552013.
12.
31400000971861.
45571861.4520000000合计
400000086333204633320、编制发行债券、按期预提利息以及支付利息、到期还本付息的会计分录2⑴年月日发行债券:200912借银行存款15366680应付债券一利息调整4633320贷应付债券一面值20000000⑵年月日计提及支付利息2009630
①计提利息借财务费用贷应付利息768334400000应付债券一利息调整400360800334
②支付利息借应付利息400000贷银行存款年月日年月日的会计处理与⑵相同320091231〜20131231借应付债券一面值20000000（）年月日还本付息:4201412应付利息400000贷银行存款20400000习题
三一、简述借款费用资本化的各项条件（参考教材第页）208答资产支出已经发生
1.这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出.借款费用已经发生2这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动,如主体设备的安装、厂房的实际建造等但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内
二、简述预计负债与或有负债的联系及区别（参考教材第页）224答预计负债和或有负债的联系
①或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实
②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业预计负债和或有负债的区别
①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；
②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；
③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；
④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露作业三习题
一二、资料年月日公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款万元，按照约定分200812T1500年、并于每年年末平均收取设备已经发出，发出商品时公司已开出增值税发票,购货方已支5T付增值税款万元现销方式下，该设备售价万元，成本万元2551200900
三、要求.编制公司发出商品的会计分录1T年月日公司发出商品并取得销项增值税时200812T应交税费——应交增值税（销项税额）2550000未确认融资收益3000000同时，结转销售成本借主营业务成本9000000贷库存商品9000000编制公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材
2.T12-U本题中，年金万元、期数年、现值万元的折现率为）；
300512007.93%设备未实现融资收益计算表XX年月日金额元200812期数各期收款确认融资收益已收本金摊余金额年月日20081212000000年月日2008123130000009516002048400995160年月日20091231300000078916222108387740762年月日20101231300000061384223861585354604年月日20111231300000042462025753802779224年月日20121231300000022077627792240合计15000000300000012000000编制公司年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录
3.T2008年月日，收到本期货款万元（万元），同时分摊融资收益20081231300150/5=
30095.16万元（万元）1200X
7.93%=
95.16同时，借未确认融资收益951600贷财务费用951600习题
二二、资料年度公司实现税前利润万元本年会计核算的收支中，确认国债利息收入2007A2008000元、支付罚金元；去年底购入并使用的设备，原价万元，本年度利润表中列支年折旧400030费元，按税法规定该设备的年折旧额为元从本年起，公司的所得税费用采用4500057000A资产负债表债务法核算，所得税率为递延所得税的年初余额为公司当年无其他纳税调25%,0整事项
三、要求.计算公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；1A本年末公司固定资产的账面价值=（元）A300000-45000=255000固定资产的计税基础=（元）300000-57000=243000计算公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；本年末公司固定资
2.A A产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=255000-243000（元）=12000贝递延所得税负债（元）IJ=12000X25%=3000计算公司本年的纳税所得税与应交所得税;
3.A公司本年度的纳税所得额A（）（元）=2000000-8000+4000+45000-57000=1984000年度公司应交所得税（元）2007A=1984000X25%=496000年月公司已预交所得税万元，编制公司年末列支所得税费用的会计分录
4.20071—1A45A因年内已预交所得税万元，年末应交所得税（元）45=496000—450000=46000借所得税费用49000贷应交税费——应交所得税46000递延所得税负债3000习题
三一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？（参考教材第页）236答独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而在会计核算上并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润分配的账务处理上所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权利、责任是不同的独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所有者权益有着明显不同的特征独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业独资企业不是独立的法律实体，没有独立性行为能力，企业的资产全部归个人所有，所有者权益表现为直接的业主权益一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事安排、盈利分配等具有决定权;同时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业债务，即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿责任独资企业的所有者权益无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积无论业主向企业投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业主资本账户但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织其所有者权益最终体现为各合伙人的资本法律未对合伙企业盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金和公益金合伙企业的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累一般来说，合伙人共同参与企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任以个人财产来清偿企业债务，如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任时，其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清偿的责任因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终都归为每一合伙人开设的“业主资本”账户与独资企业不同的是，追加投资和从企业提款必须符合合伙合同的规定，征得其他合伙人的同意
二、试述商品销售收入的确认条件？（参考教材第页）258答企业销售商品应该同时满足个条件5
①企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移也就是说，商品一旦售出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担
②企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制
③销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额
④销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业
⑤销售商品时，相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量作业4习题
一二、资料公司为一般纳税人，适用的增值税率为所得税率为公司按净利润的计提法Y17%,25%,10%定盈余公积年月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正⑴年月09120921日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款万元，误记固定资产，至年15底已计提折旧元；公司对低值易耗品采用五成摊销法15000⑵年月日，公司以万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为年，08122008但年公司对该项专利未予摊销06⑶年月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入万元，其销售成08111500本万元未予结转1100
三、要求编制更正上述会计差错的会计分录、属于本期差错1⑴借周转材料150000贷管理费用305000⑶借周转材料一在用150000贷周转材料一在库150000⑷借管理费用75000贷周转材料一摊销
75000、属于前期重大差错2〜3⑴借以前年度损益调整250000贷累计摊销250000⑵借以前年度损益调整11000000贷库存商品11000000⑶借应交税费一应交所得税2812500贷以前年度损益调整2812500⑷借利润分配一未分配利润8437500贷以前年度损益调整8437500⑸借盈余公积843750贷利润分配一未分配利润843750习题
二二、资料.转让一项专利的所有权，收入元已存入银行该项专利的账面余值为元、累31500080000计摊销元75000借银行存款15000累计摊销75000贷无形资产80000营业外收入10000借营业外支出750贷应交税费——应交营业税
750.收购农产品一批，实际支付款元我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和48000013%的扣除率计算进项税额农产品已验收入库借原材料69600应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷银行存款
80000.委托公司加工一批原材料，发出材料成本为元加工费用元加工过程中5D10000025000发生的增值税元、消费税元，由受托单位代收代交材料加工完毕并验收入库,准42502500备直接对外销售加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与公司结算D
①借委托加工物资100000年公司的有关资料如下:2009Z（）资产负债表有关项目1金额元项目年初金额年末余额应收账款1000034000预付账款015000存货97607840应付账款67005400预收账款04000应交税费（应交所得税）1600600（）本年度的其他补充资料如下2
①从银行提取现金元，支付工资元、各种奖金元，其中经营人员工资元、3300030000300018000奖金元；在建工程人员工资元、奖金元用银行存款支付工程物资货款200012000100081900元
②商品销售收入元、销项增值税元18000030600
③商品销售成本元、进项增值税为元10000015660
④本年确认坏账损失元所得税费用元
10005.6600
三、要求根据上述资料，计算公司年度现金流量表中下列项目的金额（列示计算过程）Z
2009.销售商品、提供劳务收到的现金1销售商品、提供劳务收到的现金元=180000+30600+10000-34000+4000-0-1000=
189600.购买商品、接受劳务支付的现金2购买商品、接受劳务支付的现金=100000+15660+6700-5400+5400-6700+7840-9760元=113740支付给职工以及职工支付的现金
3.支付给职工以及为职工支付的现金元=18000+2000=20000支付的各项税费4,支付的各项税费元=1600-600=
1000.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金5购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金元=12000+1000+81900=94900习题
三、什么是会计政策变更？试举两列说明1答会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为国家的法律、法规或行业规定，影响会计政策变更如，年新《企业所得税法》2007使我国境内企业的所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法为了更好的反映会计信息，企业对会计政策进行变更如，某企业将投资性房地产从成本模式计量改为公允价值模式计量、试简要说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”的含义及其差别2答“本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表也就是说“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项即本期利润表应包括所有在本确认的业务活动所引起的损益项目依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均纳入利润表“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力两者的差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表中
②借委托加工物资27500应交税费一一应交增值税（进项税额）4250贷银行存款31750
③借库存商品127500贷委托加工物资
127500.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款元、增值税元设备已投入使618000030600用，款项已通过银行存款支付借固定资产180000应交税费一一应交增值税（进项税额）30600贷银行存款
210600.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本元750000借在建工程58500贷原材料50000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）
8500.月底对原材料进行盘点，盘亏金额元，原因待查84000借待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4680贷原材料4000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）680盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条条例第十条第
（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失习题
二二、资料甲公司欠乙公司货款万元现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付双方协商，由350甲公司一批存货和所持有的公司股票抵债其中，.抵偿存货的成本万元，已提跌价准A1200备万元，公允价值万元；.甲公司持有的公司股票股作为可供出售金融资产151802A10000核算和管理，该批股票成本元，持有期内已确认公允价值变动净收益元，重组150000100000日的公允价值为每股元乙公司对改项债权已计提的坏账准备，受让的存货仍作为存3030%货核算和管理，对受让的公司股票作为交易性投资管理甲、乙公司均为一般纳税人，经营A货物适用的增值税税率17%
三、分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录单位万元甲公司（债务人）债务重组收益（）=350—180-15-
30.6-30=
124.4
①借应付账款一一乙公司350存货跌价准备15贷主营业务收入180应交税费一应交增值税（销项税额）
30.6一公允价值变动10投资收益5营业外收入
124.4
②借资本公积一其他资本公积10贷投资收益10
③借主营业务成本200贷库存商品200乙公司（债权人）借库存商品180应交税费一应交增值税（进项税额）
30.6交易性金融资产30坏账准备105营业外支出
4.4贷应收账款350习题
三一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？答企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利辞退福利包括两方面的内容一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿禺职辞退福利与职工养老金的区别辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务
二、试述或有负债披露的理由与内容或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；在涉及未决诉讼未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括第
一、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债第
二、经济利益流出不确定性的说明第
三、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因作业2习题
一二、资料年月日公司从建行借入三年期借款万元用于生产线工程建设，利率200911H10008%,利息于各年未支付其他有关资料如下工程于年月日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款万元1200911300第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入万元4年月日工程因质量纠纷停工，直到月日恢复施工第二季度该笔借款未用220094173资金取得存款利息收入万元4年月日公司按规定支付工程款万元第三季度，公司该笔借款的闲置资金3200971400万元购入交易性证券，获得投资收益万元存入银行第四季度，该项证券的投资收益为3009年末收回本金万元存入银行0,300你那月日，公司从工商银行借入一般借款万元，期限年、利率利4200910150016%息按季度、并于季末支付月日公司支付工程进度款万元101500至年末、该项工程尚未完工52009
三、要求.判断年专门借款利息应予资本化的期间12009答专门借款于年月日借入，生产线工程建设于年月日开工，因此，借款200911200911利息从年月日起开始资本化符合开始资本化的条件，计入在建工程成本同时，200911由于工程在年月日一一月日期间发生非正常中断超过个月，该期间发生的利息200941723费用应当暂停资本化，计入当期损益该工程至年末尚未完工，所以，20092009年月日月日200911331年月日——月日2009731231按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制年度按季计提利息以及年末支付利
2.2009息的会计分录答
①年第一季度2009专门借款利息=义1000X8%1/4=20未用专门借款转存银行取得的利息收入=4应予资本化的专门借款利息金额=20—4=16
②年第一季度2009专门借款利息=1000X8%X1/4=20未用专门借款转存银行取得的利息收入=4应予费用化的专门借款利息金额=20—4=16
③年第三季度2009专门借款利息=1000X8%X1/4=20应予费用化的专门借款利息金额=1000X8%X2/360=
0.44交易性证券投资收益=9应予资本化的专门借款利息金额=20—
0.44-9=
10.56年第四季度@2009计算专门借款的资本化利息专门借款利息=义1000X8%1/4=20交易性证券投资收益=0应予资本化的专门借款利息金额=20—0=20计算占用一般借款的资本化利息一般借款发生的利息=500X6%X1/4=
7.5占用一般借款的累计支出加权平均数=200X3/12=50占用一般借款应予资本化的利息金额=80X6%=3应予费用化的一般借款利息金额=
7.5-3=
4.5本季应予资本化的利息金额=20+3=23
⑤会计分录第一季度借在建工程16应收利息（或银行存款）4贷应付利息20第二季度借财务费用16应收利息（或银行存款）4贷应付利息20第三季度借在建工程
10.56财务费用
0.44。
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