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因而未能入账由此形成的账款实物资产的清查主要采用实地盘点法、技术推算法进行在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况,调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理第七节财务报告
一、财务报告及其目标财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等
二、财务报表的组成财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等除投资者以外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及其有关部门、社会公众等由于投资者是企业资本的主要提供者，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，通常情况下也可以满足其他使用者的大部分信息需求第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
一、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
二、会计基础会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制
（一）权责发生制权责发生制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准
（二）收付实现制收付实现制，是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准
三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等第三节会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收人、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果
（一）资产的定义及其确认条件.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益1的资源根据资产的定义，资产具有以下三方面特征⑴资产应为企业拥有或者控制的资源⑵资产预期会给企业带来经济利益⑶资产是由企业过去的交易或者事项形成的.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件2⑴与该资源有关的经济利益很可能流入企业⑵该资源的成本或者价值能够可靠地计量
（二）负债的定义及其确认条件.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务根据负债1的定义，负债具有以下三方面特征⑴负债是企业承担的现时义务⑵负债预期会导致经济利益流出企业⑶负债是由企业过去的交易或者事项形成的.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件2⑴与该义务有关的经济利益很可能流出企业（）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
（三）所有者权益的定义及其确认条件
2.所有者权益的定义1所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积（资本溢价）反映其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产2和负债的确认和计量
（四）收入的定义及其确认条件收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利L益的总流入根据收入的定义，收入具有三方面特征⑴收入是企业在日常活动中形成的⑵收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入⑶收入会导致所有者权益的增加,收入的确认条件企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征虽然有所不同，但其收入确认条件却是相同的3当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商晶控制权时确认收入⑴合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;⑵该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;⑶该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;⑷该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;⑸企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回
（五）费用的定义及其确认条件费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征费用是企业在日常活动中形成的.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.
1.
2.费用会导致所有者权益的减少
3.费用的确认条件费用的确认除应当符合定义外，还至少应当符合以下条件（）与费用相关的经济利益应当很可2能流出企业;（）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;（）经济利益的流出额r1能够可靠计量23
（六）利润的定义及其确认条件利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有L者权益将增加;反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计人当期利润的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润元关的利得或损失其中，利得，是指南企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念因此，利润的确认主要依赖于收入和费3用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
二、会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等
（一）历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物
（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
（三）可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值采用可变现净值计量时，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性
（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
三、会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式
（一）会计等式的表现形式企业要进行经济活动，必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源，即资产企业的资产最初来源于两个方面一是由企业所有者投入;二是由企业向债权人借入所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有一种耍求权前者称为所有者权益，后者则称为债权人权益，即负债资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源因此，资产和负债、所有者权益三者之间在数量上存在下列恒等关系，用公式表示为资产二负债+所有者权益这一等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此,该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据企业进行生产经营活动的目的是为了获取收入，实现盈利企业在取得收人的同时，必然要发生相应的费用通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额在不考虑利得和损失的情况下，它们之间的关系用公式表示为收入一费用二利润这一等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据交易或事项对会计等式的影响第四节会计科目和借贷记账法
一、会计科目和账户（-）会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础会计科目可以按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类按反映的经济内容分类.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情L2况及其结果的载体
二、借贷记账法借贷记账法，是以〃借〃和〃贷〃作为记账符号的一种复式记账法复式记账法,是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账
（一）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额至于〃借〃表示增加，还是〃贷〃表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用〃借〃表示，减少用贷〃表示;负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用〃贷〃表示，减少用〃借〃表示资产类和成本类账户的结构在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方，有些账户可能无余额其余额L计算公式为期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额资产类和成本类账户结构用形账户表示，如图所不惜方资产类和个本类城户贷方T1—1班初余额XXX；期增力「箍本期欧少额4XXX xxxXXX XX X本期借万发牛领仑计、期贷方发生依台x Xyj i|,XXX期末余额X XX|图资产类和成本类眠户结构负债类和所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额其余额计算公式为:期末贷方余2额二期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额负债类和所有者权益类账户结构用形账户表示，如图所示TI―2借汇负假类和所有尚权短类窿户货JS期初余新XXX木期培加领XX K，期蕨少额XXXXXXXK X•••・■♦本母惜打发汇额公计本期贷方发生前合计XXX XX期*余颗XXx图1-2负债类和所有者权益类账户结构.损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户在借贷记账法下，收人类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额本期收入净额在期末转入本年利润〃账户，用以计算当期4损益，结转后无余额收入类账户结构用形账户表示，如图所示T1—3侑方…二收卷中,货方4本斯减少颗；；期增加一K XXX■存期然出削xxx,Xx y•I••本期借方发生海合本期使小浸牛瓶合疗i Ix XxXXX在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额本期费用净额在期末转入〃本年利润〃账户，用以计算当期损益，结转后无余额费用类账户结构用形账户表示，如图所不T1—4信方费用类账户贷方本期堆加液、本期减少领XXK XZ本期复出颔XXX XXX本期借方发生领合“本期贷方发生荷合XXX；U・XK x图1-4盅用类账户籍构
（二）借贷记账法的记账规则记账规则，是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律
（四）借贷记账法下的试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法试算平衡的分类⑴发生额试算平衡发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即全部账户本期借方发生额合计二全
1.部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即〃有借必有贷，借贷必相等〃（）余额试算平衡余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即全部账户借方期末（初）余额合计二全部账户贷方期末2（初）余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即资产=负债+所有者权益•试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的2第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序
一、会计凭证
（一）会计凭证概述会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据
（二）原始凭证.原始凭证的种类原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类1⑴按取得来源分类原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证证和外来原始凭证⑵按格式分类原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证⑶按填制的手续和内容分类原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证.原始凭证的基本内容原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内2容卜也称为原始凭证要素）⑴凭证的名称;⑵填制凭证的日期;⑶填制凭证单位名称和填制人姓名;⑷经办人员的签名或者盖章;⑸接受凭证单位名称;⑹经济业务内容;⑺数量、单价和金额.原始凭证的填制要求⑴原始凭证填制的基本要求3
①记录真实
②内容完整
③手续完备
④书写清楚、规范
⑤编号连续
⑥不得涂改、刮擦、挖补
⑦填制及时（）自制原始凭证填制的基本要求原始凭证的审核2为了如实反映经济业务的发生和完成情况，允分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，4,会计人员必须对原始凭证进行严格审核审核的内容主要包括⑴审核原始凭证的真实性（）审核原始凭证的合法性、合理性⑶审核原始凭证的完整性2⑷审核原始凭证的正确性
（三）记账凭证记账凭证的种类记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分.通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证L记账凭证的基本内容记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿记录的正确性,记账凭证必须具备以下基本内容:⑴填制2凭证的日期;⑵凭证编号;⑶经济业务摘要;⑷会计科目;⑸金额;⑹所附原始凭证张数;⑺填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章.记账凭证的填制要求
4.记账凭证的审核
（四）会计凭证的保管5
二、会计账簿
（一）会计账簿概述会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍会计账簿的基本内容在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都1应具备以下基本内容⑴封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等⑵扉页，主要来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等⑶账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容,会计账簿的种类会计账簿可以按照用途、账页格式、外形特征等进行分类2⑴按用途分类会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿⑵按账页格式分类会计账簿按照账页格式，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿⑶按外形特征分类会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿
（二）会计账簿的启用与登记要求
（三）会计账簿的格式与登记方法
（四）对账与结账对账对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目对账工作一般在记账之后结账之前,即在月L末进行对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对.结账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作结账的内容通常包括结清各种损益类账户，据以计算2确定本期利润;结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
（五）错账更正的方法错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种
三、账务处理程序企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之问的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同
（一）记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位采用记账凭证账务处理程序，其优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，缺点是登记总分类账的工作量较大
（二）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序，适合于规模较大、经济业务较多的单位采用汇总记账凭证账务处理程序，其优点是减轻了登记总分类账的工作量，缺点是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工
（三）科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序科目汇总表账务处理程序，适用于经济业务较多的单位采用科目汇总表账务处理程序，其优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡，缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查第六节财产清查
一、财产清查概述财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查;按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查;按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查财产清查的程序一般包括（）建立财产清查组织;（）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;（）确定清查对象、范围，明确清查任务12乂）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；⑸清查时3本着先清查数量、核对有关账簿记录等，再认定质量的原则进行；⑹填制盘存清单;（）根据盘存4清单，填制实物、往来账项清查结果报告表7
二、财产清查的方法与处理库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额银行存款的清查一般在月末进行未达账项，是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证。
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