企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策研究

企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策研究摘要近年来随着经济的快速发展，越来越多的企业通过扩张战略，形成了以股权投资为纽带的多元化大型集团企业为真实、准确、完整地反映集团企业的整体财务状况、经营成果以及现金流量等信息，企业集团需要编制合并财务报表，为内外部报表使用者制定经营决策和投资决策提供可靠的依据随着新会计准则的实施，编制合并财务报表也成为财务面临的工作难题之一本文分析了企业集团合并报表编制存在的问题，并提出了有针对性的对策建议关键词合并报表；问题；对策合并财务报表编制是企业合并工作中重要的一部分，通过合并报表可以了解本次合并为企业带来的资源，以及是否达到了资源整合的目的，但是这都建立在合并报表能够真实、有效地反映出企业财务状况的基础上，因此，合并报表的正确编制对企业的生产与发展来说都十分重要，必须引起高度的重视，为企业的长期发展奠定坚实的基础

1.合并财务报表对集团企业的重要性

1.1反映企业集团整体的经营状况合并财务报表是对企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益变动情况等信息的综合反映，是集团管理层制定投资决策、经营决策和融资等重大决策的重要依据

1.2为集团及下属企业融资提供财务依据企业在日常经营、扩大投资时经常需要融资，以下属企业还是以集团企业为单位向银行融资，融资的金额及利率两者都有很大的区别以集团企业为单位向银行融资，由于集团企业的信用度比较高，能得到更大金额的融资，利率相对也比较低而银行等金融机构是通过合并财务报表来了解企业集团的整体经营状况和财务情况，进而判断企业集团的信用等级，以及融资金额及利率因此合并财务报表是集团及下属企业争取更低利率融资的财务依据

2.企业集团合并财务报表编制存在的问题

2.1合并范围难以清晰界定在新会计准则中，明确规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，而判断能否达到对被投资单位的控制要根据两个基本要素来确定首先，因涉入被投资方而享有可变回报；其次，拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额新准则中不再以单一的投资比例50%定量规定，还增加了多项定性的主观判断依据这就与财务人员业务水平及相关因素的了解情况直接相关，不同的财务人员对同一业务的主观判断也不尽相同，所以纳入合并范围的企业也不尽相同

2.2会计政策和会计估计不统一企业在扩张的过程中，对于一些新收购的企业，其采用的会计政策存在与企业集团采用的会计政策不一致的情况把新收购企业的财务报表直接纳入企业集团合并财务报表，会导致合并财务报表范围内的企业采用不同的会计政策，影响数据的统一性在会计核算过程中，经常会对一些经济业务进行会计估计，如固定资产的使用年限、应收账款坏账准备的计提方法和比例、核算建造合同已获取收益的金额等，需要依靠财务人员运用职业判断进行估计，对于同一业务，不同企业的财务人员采用的会计估计不尽相同如计提坏账准备，有的企业采用账龄法，有的采用余额百分比法由于会计估计的不同，影响合并报表的不统一

2.3往来业务记账不及时出现未达账项集团企业编制合并财务报表时，需要对所有纳入集团合并财务报表的子公司的往来业务进行抵消由于部分子公司记账时点不一致，导致一方已入账，另一方没有入账，造成内部交易双方当期发生额不一致，导致内部交易合并抵消不完全，影响合并财务报表

2.4内部交易调整抵消不完全编制合并财务报表时，由于部分业务的调整抵消具有连续性，这就要求企业在编制合并财务报表时，相关的调整抵消资料应保存完整，否则容易引起调整抵消不完整，不能真实地反映集团企业的资产状况第一，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，这两种合并的会计处理也就不同对于非同一控制下企业合并，被投资方的资产价值是按公允价值计算的，有可能存在部分固定资产、无形资产的价值与账面价值不一致，这就要求在合并财务报表时，先对非同一控制下合并的企业在合并日资产价值与账面价值不一致的资产按公允价值进行调整，并且对连续影响以后年度累计折旧（摊销）进行调整，在实际合并财务报表时容易被忽略第二，对内部交易作为存货当年没有完全销售的业务处理，以及内部交易作为固定资产的业务处理等都涉及到连续调整的问题，也是容易调整抵消不完全的地方

2.5公允价值难以确认企业在进行合并前，要确认被合并方的价值，以此为依据来准备合并方案因此，对被合并方价值的确认将直接影响企Ik决策首先是对被合并方可辨认净资产价值的评估，但却不是每一项资产能有市场价，在没有市场价和类似案例发生的情况下，这就只能依赖于合并双方工作人员的主观判断，这就会使估计结果的可靠性受到影响其次是对被合并方商誉的确认，商誉的确认更是受到工作人员个人能力、对被合并方个体和整个行业的评估以及合并后被合并方能给企业带来多大的价值等因素的影响，从而影响企业的合并成本如果商誉被高估，这更是为计提大额的商誉减值以及企业操纵利润埋下了隐患

2.6财务人员专业能力不足随着企业集团股权结构越来越复杂，层级较多，业务往来越多，对财务人员的专业能力要求越高财务人员必须不断更新自己的理论知识，及时学习新的会计准则企业财务人员专业水平高低不齐，财务人员对会计准则理解的偏差及专业能力的不同，直接影响编制准确的合并财务报表

2.解决企业集团合并报表编制的对策及建议

2.1准确界定合并财务报表的合并范围为保证合并财务报表信息的完整性和准确性，必须明确编制合并报表合并范围为准确界定合并财务报表的范围，需准确理解控制的含义首先，投资方对被投资方的相关活动及其决策中拥有权力权力表现在决策中的表决权当持有被投资方半数以上表决权时，说明投资方拥有权力；当持有被投资方半数以下表决权时，需要从被投资单位的各个投资者的相对持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、日常经营管理特点等因素综合考虑进行判断其次，投资方有能力运用权力来影响其从被投资方取得可变回报可变回报通常体现为从被投资方获取股利通过准确判断投资方是否控制被投资方来确定合并报表的范围从而为经营者与投资者经营决策和投资决策提供可靠的依据

2.2加强集团会计制度管理，统一会计政策及会计估计在编制合并财务报表时，集团企业的母子公司所采用的会计政策和会计估计应当统一母公司可以在财务制度中制定统一的会计政策和会计估计，要求纳入合并范围的子公司采用的会计政策和会计估计与母公司一致特别关注当年新纳入合并范围的子公司的会计政策和会计估计，确保合并范围内的公司采用的会计政策和会计估计统一对于个别子公司由于特殊原因采用的会计政策与会计估计与母公司不一致的，要及时上报母公司，以便在合并财务报表时对差异金额予以调整

2.3加强集团内部往来核算管理首先，对于往来账款记账应规范，客户供应商名称应写全称，不能随意写简称或名称不完全，导致同一客户供应商出现多个名称，导致内部抵消时抵消不完全其次，集团应当要求集团内企业之间对于内部交易应当当月同步记账，每月末对关联交易往来账进行核对，发现差异当月调整，避免由于记账时间的差异导致内部往来抵消不完整最后，在收集编制合并财务报表资料时，要求子公司填写与集团内部企业之间的往来余额明细，提供统一的“集团企业内部往来余额抵消表”这样可以快速统计出集团内部企业往来余额的抵消金额，也能快速发现未达账项

2.4充分考虑内部交易调整、抵消项目的完整性一是企业合并类型的不同的合并报表处理在编制合并财务报表时，要对纳入合并范围企业的合并类型了解清楚，清楚不同类型的企业合并的合并报表的不同处理对于非同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，首先，对购买日按公允价值计量的被投资公司资产与被投资公司账面价值不一致的资产进行调整其次，考虑由于资产价值的调整对被投资企业当期资产、损益的影响，并进行调整二是内部交易的抵销在编制合并财务报表时，是把企业集团看作一个会计整体，因此要把集团内部关联交易进行抵消，才能真正反映企业集团的真实财务状况、现金流量，为企业决策者提供可靠的信息首先，集团内各企业要对当年集团内部企业之间所有关联交易要详细记录，在核对一致的基础上，对相同的经济业务部分进行抵消其次，要关注以前年度内部交易形成的固定资产、无形资产以及交易当年没有完全对外销售形成的存货对核算年度的影响，对其相关影响进行抵消再次，在合并抵消过程中，对一些特殊交易的调整需站在集团的层面全面考虑如由母公司统一向银行借款，再转借给子公司，母公司向子公司按银行同期借款利率收取利息，部分子公司将取得的借款用于在建工程，按会计准则要求符合利息资本化，其余利息支出费用化，母公司在编制合并抵消分录时，只能对子公司费用化的部分进行抵消，对于子公司资本化部分的利息支出站在集团层面还是应资本化，应做特殊调整

2.5加强财务人员的学习培训，提高编制合并财务报表的专业能力编制合并财务报表是一项专业性较强的工作，财务人员的专业水平直接影响合并报表的真实性为提高财务人员的专业水平，必须加强财务人员的学习培训首先，加强理论知识的培训近年来会计准则变化较大，财务人员应及时学习更新专业知识，正确理解并灵活运用到实际工作中其次，加强业务范围的交流和沟通，使财务人员对子公司组成、子公司股权投资情况熟悉掌握，以便更好地做好报表的合并工作再者，重视专业职称与工资水平挂钩，鼓励财务人员积极参加会计职称考试，自觉提升业务水平

2.6提高合并报表信息披露质量不论从投资者还是决策者的角度来说，报表的披露质量都与企业的发展息息相关企业合并报表编制的来源是其能实施控制的子公司编制的报表，因此要想提升合并报表的披露质量，首先可以规范其子公司的报表披露质量，从源头上确保合并报表的质量具体来说可以从统一会计政策、会计使用方法；集中对各子公司会计人员进行培训等方面来实现其次如果企业合并的是跨行业、跨地区的企业，那么有可能采用的核算方法、衡量指标是不同的，这种情况下就可以以经营内容或地区为标准编制分部报告，再汇总到母公司的报表中去，这样一来合并报表条理性和可读性就会增加不少最后，企业应当确保报表披露的连续性，不能随意更改，以此来保证合并报表的完整性

3.7提升信息化水平随着社会经济的高速发展，现代企业集团的业务和规模持续扩大，手工编制合并财务报表工作量浩大，难以保证数据的准确性，编制效率也极其低下因此,集团财务信息化水平的高低将直接关系到合并财务报表编制效率与质量的提升，而企业应结合实际情况合理选择或者是开发财务报表软件优质的财务信息化软件可以为会计实务工作的开展指明方向，使财务处理、报表编制等方面更加标准化、规范化另外，集团企业内部采用统一的财务软件，并构建内部局域网，设置安全防护，将可以让合并财务报表的编制更加高效、安全

4.结语综上所述，随着经济发展，企业集团的组织架构的复杂化，经济业务的多元化，正确界定合并财务报表的范围、编制准确的合并财务报表是财务人员的一项重要工作，集团企业财务人员应当加强理论学习，提高业务水平，确保合并财务报表的会计信息真实准确，为合并财务报表使用者提供可靠的财务数据支持参考文献:

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