小议借款利息资本化问题

小议借款利息资本化问题摘要年月颁布了《企业会计准则第号一一借款利息费用》，准则较之2006217原准则在很多方面进行了修订和调整，也在一定程度上推进了企业借款利息的资本化随着经济的发展，这一领域的研究和实践也越来越多本文立足新准则,首先对借款利息进行概述，接着对新准则中借款利息费用资本化的变化内容做出分析，并指出借款利息准则应用中存在的缺陷，最后针对缺陷提出了相关建议关键词借款利息；资本化；会计准则

13、资金来源不明时一般借款资本化起始时间及资金占用额如何确定..

一、引言最近几年，盈余管理被人们炒的正热并且成为了热门话题，所谓的盈余管理就是在会计市场上所体现出来的经济市场，使得会计相关政策得到了经济的推动，如果说某个管理层在选择某个会计系统时，那么他将会利用自身的优势或者是利用市场经济来实现自我的最大化价值，然而，中国的经济缺少了不确定性等诸多因素，这直接影响到了会计行业相关政策的某种选择的权利，但是，这种弊端反而为盈余管理系统创造了良好的手段，从会计的各个方面以及银行的各个方面来说，在资金方面都有直接的联系，从而逃避不了盈余管理系统来服从管理一般来说，企业内部会留有一定的流动资金周转，但是如果企业内部资金运转不足，一般都会对外筹集资金用于内部工程建造，然而借款所产生的利息以及应该单人的利息，从而还要承担借款一些后续的业务，比如考虑未来的物品的涨价或者是因客观原因折价的情况，在确认情况属实之后，应当采取正确措施，避免有心怀不轨之人故意高估价格所产生一定的损失

二、借款利息资本化概述

（一）借款利息费用的内涵借款利息费用从字面上可以理解为在企业上因内部项目资金不足，所产生的一定借款（且借款天数以及规定个每日借款利息）和其他等相关成本，当然也避免不了一些意外地情况发生，比如意外折价，或者是公司内部产生的管理费用等,或者是在业务上的外币借款所产生的金额汇率差价，一般的借款利息可以理解为一些企业或者其他大型机构因内部资金周转不够而向银行发生借款业务，从而产生借款利息，然而再在此业务中所产生一些小的比如手续费印刷费以及佣金等,都应当一一属实，避免不必要的麻烦

（二）借款利息费用的确认原则当企业发生的借款利息费用按照相关规定，其直属系用于构建或者是生产上的，都应该计入相关成本，借款费用的处理有两种方法可供选择一是在发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化确认的原则如下.企业为了项目而专门建造的常用器械，所产生的专门借款费用，此种借款即1分为专门借款费用，因按照相关规定处理.企业内部专门借款用与公司周转但是不是用来建造其他大型器械上，只单2纯的用与公司内部流动资金周转，虽然借款时间属于长期性，此类情况应当摊销或者是计入当期损益且详细记录在案.企业借款单纯用在其他投资上而发生的借款利息费用，此种情况不宜介入3成本，应当计入财务费用.在银行清算借款期间，发生了长期借款等业务，其费用应当计入清算损益.4在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益如果说该企业已经成为了上市公司，并存在一定的股份，在发行债券期间,其5发行费如果少于发行期间银行冻结资金的利息，然后再根据银行的利汇率来算所得差价，应当算入发行债券的收入.当企业内部所投资的项目在经过确认之后属于无形资产的情况，所发生的6专门借款也同时满足其相应的条件，为了使项目的利润最大化，即可将专门借款利息转入资本化，从而算为无形资产

（三）借款利息应予资本化的范围借款利息分为专门借款利息和一般借款利息，然而在产生此等业务的前提是当某个企业或者其他大型机构内部在实行相应的生产或者是构建大型的仪器而缺少相应的资金周转即可发生借款业务

三、借款利息费用准则应用中存在的缺陷

（一）部分规定尚不明确、借款利息在多项符合条件的资本化资产之间如何分配1一般在会计系统中，如果说把复杂的事物按照平常的流程只走一边话，比如比较重点的专门借款的话，一般的借款只有一笔或者此项目只有简单的一项，那么处理起来就很变得简单，但是往往现实是复杂的，不管是业务的的繁琐还是整个流程，因为一般的借款都不会只有一笔，而且项目也会氛围还几个项目，过程之细，导致整个流程变得复杂且，费时又费力有些时候，往往当创建的项目不同，各个项目的资产以及资产的资本有大不相同，比如一笔借款可能会有两个或者是两个以上的资本概率，这种情况经常出现，这也是借款的一个漏洞，一般会导致资本金额多记，有损银行的利益，但是出于没有相关专业人士提出该行业的规章制度，也使得会计人员无法正确有效地处理相关事宜，再者就是由于一些颁布的规定不合规范化，导致企业在为了不损害自己的利益一般会调节资本化支出，任意操纵资金，严重有违相关规定、资金来源不明时一般借款资本化起始时间及资金占用额如何确定2当企业有货币资金又有借款余额时，如何处理如年月日公司借2008131款余额是万元，其中专门借款万元，一般借款万元，货币资金余额15005001000万元月日，支付办公楼建设款万元，月日是否作为一般借款利息8002160021费用资本化的起始点？如果支付万元，一般借款的资金占用额应是多少？1500200万还是万？关键是看三笔款项如何支出企业某个时点的货币资金余额与带1000息负债之间找不出非常明晰的对应关系是很正常的情况如果涉及企业自有资金又涉及一般借款和专门借款，确定资产支出占用一般借款的金额和借款利息费用资本化的开始时点难度就会较大，会直接影响借款利息费用资本化金额的确定但是新准则中并没有给出原则性意见、多笔一般借款被占用时面临的问题

3.在资金在被借出之前，所产生的资本利率是否计入当期发生的利息费用致1和.占用款项的多少，大概占额和实际占额，还是整体占额，都应当计入全部的2借款利息.多笔一般借款占用时，一般出入资金通常不按照顺序，这也是相关规定的一3些计入漏洞，目前该程序还不完善，在相关规定中记录不明确，也只有按照目前的相关程序走完流程

（二）借款利息时间上规定的局限性一般符合借款的内容有房地产，研发机械设备等，房地产必须是那些对企业开发的且向外销售的房子，研发的机械设备必须是企业制造且向外销售的大型的设备，一般这类的需要长时间的建造或者是生产过程等，资金周转不佳，这类情况方可符合借款内容，通过一定得比达成相应的借款业务一般来讲，通过各大企业或者是其他大型机构借出去的借款都有一个规定时间，考虑到一个企业在生产过程中需花费大量的时间和精力，像这种情况，一般借款时间都会延长至一年或者是一年以上但是也有那种因造大型设备以及人力物力都跟得上节奏的情况下，会有提前还款的可能,一般均可设定为专门借款,其借款期限一般为十个月，再者根据相关的规定，专门借款所发生的利息费用均全部计入财务费用，就算企业满足专门的贷款的基本条件，但是因为未满一年，其资本还不能够足以计入相应的成本，即不符合原有规定但是企业为了公司利益，或者事能够更好的反映出财务状况，极有可能会故意延长生产时间，或者采取特别错失，比如中断生产时间等方法来确保借款达到一年的期限，但是如果这种方法要是被人所查，极有可能会适得其反，还是会将资金计入相应的成本中

四、对借款利息费用资本化相关建议

（一）明确规定借款利息费用在多项资产之间的分配原则对于借款利息的多项资产之间的分配要遵守一定的相关原则，相对于专门借款来说，都是按照在各企业内部不同的资产都是按照不同的比例分配的，不管是从时间上还是业务上，都要详细标明每项业务的资金往来，对于各个企业的借款时间的不同，按照专门的借款来划分各企业的资金支出或者是流入等，通过金额的大小以借用时间和利率来算出准确的利息费用然而相对于一般借款来看，更应该遵守相关的借款规则，在一个企业产生了多项资产的分配之间存在资金是否分配合理和分配一般借款的利息在各个项目中所分得相对应的资金，为此，应该走好一个相应的流程，遵守原则，按照资产的比例分配分配资金所得

（二）按照实质重于形式原则专门借款和一般借款虽属于一个系统，却有着本质性的差别，但是两者的出中国都是因借款而发生的利息所在的共同点，用此方法来确定借款利息，才能更方便专员管理相关业务以及更真实的表现出了企业的资金状况等价值专门借款一般用于是指为购建固定资产而专门借入的款项因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合规定的资本化条件的情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本而一般借款多半用于企业内部发支出的款项，属于专门借款之外的款项，尽管在借款规则上不太符合相关规定，但是也是按照一定的流程办事，相对来说还是属于合规划，这二者借款有着相关的联系，两项规定使得借款规定更加的完善了许多，也打压了一定因为借款利息费用的一定得虚假能力，按照流程办事，遵守原则，从而更加真实更加有可信度

五、结束语总而言之，关于银行新颁布的借款利息的规章制度中，更明确的表明了关于资本金额的利用化，借款的方向和即将用到的方向，不可盲目的外借，对于借款利息这块相关规定，所发生的业务往来一定要实事求是，还要将以往繁琐的借款业务尽量简单化，要做到简单无误，才是追求人的初衷以及本质性的原则，现如今的会计市场的规章制度也在不断的完善中，为了将来的市场打下更好的基础，在市场的位置更稳固参考文献王旭.资本化的借款费用会计处理现代商业，

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92.致谢多日的坚持终于见证了智慧和心血的结晶，至此，我的毕业论文算是顺利完成，这当中离不开我的导师、同学、室友、家人和朋友的共同帮助和一起努力，我只是该项成果的分享者感恩有你们，感谢是你们第一个特别感谢的是我的无私有爱的导师本文从一开始大方向的选择、选题到后来的材料搜集、整理、分析、初稿的形成、多次反复修改、格式调整、细节完善直至最后的定稿，甚至打印都是在老师的细心和耐心的指导下进行的，感恩有你在大学的生涯中，老师更是朋友，除了学术研究、传道授业之外，他还时刻关心自己学生平时的思想和生活情况，他和蔼可亲的笑容如春风拂面，他循循善诱的教导让我受益匪浅，不管在学习、生活和工作上，老师都给予我无私的关怀和帮助之于我，老师更是朋友和亲人其次，要感谢的是我的室友和同学，感谢他们在我困难、失落的时候给了我力量和勇气，是他们知无不言的建议和思想的火花给了我灵感的源泉，弹指一挥间，大学生涯接近尾声，分别在即，但学习永无止境，我们一起奋斗向上当然，还要感谢答辩组的各位老师，你们对本文一丝不苟的评阅及中肯的指导意见，是我学习的榜样，衷心感谢这些辛勤工作的老师们！谢谢你们！最后，还要感谢我的家人及朋友，正是有了他们在生活和精神上的关心与支持，我才能够出色的完成学业；也正是他们伟大的爱和大于天的情，我才能够有今天的成绩和荣誉怀一颗感恩的心，装满对你们的爱奋斗在人生的路上，谢谢你们！。