2023年注册会计师全国统一考试会计试题及答案

年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案2023

一、单项选择题（本题型题，每题分，共分每题只有一种对口勺答案，请从每题的备选答案中选出一20120种你认为对日勺的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应日勺答案代码波及计算的如有2B I,小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限企业利润表中营业利润金额的

1.是（）计提存货跌价准备A.发售原材料并结转成本B.按产品数量支付专利技术转让费C.清理管理用固定资产发生的净损失D.I年月日，甲企业将收到日勺乙企业开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴

2.200521现，获得贴现款万元协议约定，在票据到期日不能从乙企业收到票款时，丙商业银行280可向甲企业追偿该票据系乙企业于年月日为支付购置原材料款而开出的，票面金200511额为万元，到期日为年月日假定不考虑其他原因年月份，甲企业300200553120232该应收票据贴现影响利润总额的金额为A.0合并利润表应当包括该子企业年初至处置日的有关收入和费用B.合并利润表应当将该子企业年初至处置日实现勺净利润作为投资收益计列C.H合并利润表应当将该子企业年初至处置日实现的净利润与处置该子企业的损益一并作为D.投资收益计列

二、多选题（本题型题，每题分，共分每题均有多种对日勺答案，请从每题时备选答案中选出你12224认为对的的答案，在答题卡对应位置上用铅笔填涂对应勺答案代码每题所有答案选择对2B H的的得分;不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效）下列各项中，违反有关货币资金内部控制规定的有（）

1.采购人员超过授权限额采购原材料A.未经授权的机构或人员直接接触企业资金B.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的所有印章C.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作D.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务E.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定日勺有（）

2.对于被投资企业宣布分派日勺股票股利，应按其享有日勺份额调增长期股权投资日勺A.账面价值对于被投资企业所有者权益口勺增长额，应按其享有口勺份额调增长期股权投资的账面B.价值对于被投资企业宣布分派口勺属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的|份额确C.认投资收益对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有日勺份额调增长期股权D.投资的账面价值对于被投资企业宣布分派日勺属于投资企业投资前实现日勺净利润，应按其享有的份额E.调减长期股权投资的账面价值I下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）

3.因固定资产改良而停用勺生产设备应继续计提提旧A.H因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧C.自行建造的固定资产应自到达预定可使用状态时开始计提提旧D.融资租赁获得时需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧E.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用日勺有（）

4.流动资金借款手续费A.银行承兑汇票手续费B.予以购货方勺商业折扣C.H计提口勺带息应付票据利息D.外币应收账款汇兑净损失E.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用勺会计处理中，符合现行会计制

5.H度规定的有（）为购建固定资产借入日勺外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建导致本A.I为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大日勺辅助费用，应计入建导致本B.为购建固定资产借款资本化日勺利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C.为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间持续超过个月日勺，中断期间的利息D.3应计入建导致本购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个月日勺，中断期间的利息应E.3I计入建导致本下列有关或有事项日勺会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）

6.或有事项的成果也许导致经济利益流入企业的应对其予以披露A.I,或有事项的成果很也许导致经济利益流入企业日勺，应对其予以披露B.或有事项的成果也许导致经济利润益流出企业但不符合确认条件日勺，不需要披露C.I或有事项的成果也许导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对期予D.以披露或有事项的成果很也许导致经济利润益流出企业且符合确认条件勺，应作为估E.H计负债确认对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初末分派利润的有（）

7.对此前年度收入确认差错进行改正A.对不重要的交易或事项采用新日勺会计政策

8.累积影响数无法合理确定时会计政策变更C.因出现有关新技术而变更无形资产的摊销年限D.对当期发生的与此前相比具有本质差异的交易或事项采用新的会计政策E.企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）

8.会计估计变更的内容A.I会计估计变更勺原因和日期B.H会计估计变更对当期对损益的影响金额C.会计估计变更影响数不能合理确定的理由D.会计估计变更对年初未分派利润的累积影响数E.在与关联方发生交易的状况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交

9.易日勺信息有（）A.关联方关系日勺性质关联交易的金额和交易类型B.关联交易未结算项目勺金额C.H关联交易有关款项的收付方式和条件D.关联交易的定价措施和确定交易价格的原则E.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）

10.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业A.通过子企业间接拥有其半数以上权益性资本打勺被投资企业B.直接和通过子企业合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.拥有其日勺权益性资本并有权控制其财务和经营政策日勺被投资企业D.35%拥有其的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权日勺被投资企业E.50%下列有关分部汇报时表述中，符合现行会计制度规定日勺有（）

11.分部汇报应当披露每个汇报分部的净利润A.I分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露B.在分部汇报中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露C.应根据企业风险和酬劳的重要来源和性质确定分部的重要汇报形式D.编制合并会计报表的状况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息E.下列有关中期财务汇报的表述中，符合现行会计制度规定的有（

12.中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策A.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制B.中期会计报表项目重要性程度日勺判断应当以估计的年度财务数据为基础C.对于会计年度内不均匀获得的收入，在中期会计报表中不能采用估计措施处理D.对于会计年度内不均匀获得日勺费用，在中期会计报表中不能采用预提措施处理E.

三、计算及会计处理题（本题型题，其中第题分，第题分，第题分本题型共分规定计算日勺，3162831024应列出计算过程答案中的金额单位以万元表达，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题上解答，答在试题卷上无效）甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）为增值税一般纳税人，合用时增值税税率为

1.17%.甲企业以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时欧市场汇率折算，按月计算汇兑损I益（）甲企业有关外币账户年月日日勺余额如下12006228项目外币账户余额（万美元）汇率人民币银行存款

8008.056440应收账款

4008.053220应付账款

2008.051610长期借款

12008.059660

（2）甲企业2023年3月份发生口勺有关外币交易或事项如下

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换获得的J人民币已存入银行当日市场汇率为美元元人民币，当日银行买入价为美元元人民币1=

8.11=

8.02

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日市场汇率为美元元人民币止匕外，以银行存款支付该原材料日勺进口关税1=

8.04万元人民币，增值税万元人民币584646

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到当日市场汇率为1美元元人民币假设不考虑有关税费=

8.02

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行当日市场汇率为1美元=8元人民币该应收账款系月份出口销售发生的2I

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息、该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购置建造某生产线日勺专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备时外国供应商该生产线的土建工程已于年月动工该外币借款金额为万元，期限年，年利率为20231012002按季计提借款利息，到期一次还本付息该专用设备于月日验收合格并投入安装至4%,2202006年月日，该生产线尚处在建造过程中331

⑥3月31日，市场汇率为1美元=

7.98元人民币规定

（1）编制甲企业3月份外币交易或事项有关日勺会计分录（）填列甲企业年月日外币账户发生日勺汇兑损益（请将汇兑损益金额填入答题卷第22006331页给定口勺表格中;汇兑收益以“+“表达，汇兑损失以丫表达），并编制汇兑损益有关的（会4计分录甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）合用日勺所得税税率为对所得税采用债

2.33%,务法核算甲企业年年末结账时，需要对下列交易或事项有关勺资产减值进行会计2023H处理:年月日，甲企业应收账款余额为万元，按账龄分析应计提日勺坏账准备为1200512319600万元1500年月日，应收账款余额为万元，坏账准备余额为万元;年坏账准备的200511760016002023I借方发生额为万元为本年核销的应收账款，贷方发生额为万元为收回此前年度已核销20040时应收账款而转回的坏账准备年月日，甲企业存货的账面成本为万元，其详细状况如下2200512318560

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2023件已与乙企业答订不可撤销的销售协议，销售价格为每件万元;其他产品未签订销售协议I

1.2A产品年月日的市场价格为每件万元，估计销售每件产品需要发生的销售费用A20051231L1A及有关税金万元

0.15

②B配件2800套，每套成本为

0.7万元，账面成本总额为1960万元B配件是专门为组装A产品而购进的套配件可以组装成件产品配件年月日的市场价格为每2800B2800A B20051231套万元将套件组装成产品，估计每件还需发生成本万元;估计销售每件产品需要

0.6B A

0.2A发生销售费用及有关税金万元

0.15

③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元C配件是专门为组装D产品而购进的套配件可以组装成件产品配件年月日的市场价格为每套,1200C1200D C20051231万元产品年月日日勺市场价格为每件万元将配件组装成产品，估计

2.6D200512314C D每件还需发生成本万元，估计销售每件产品需要发生销售费用及有关税金万元产

0.8D

0.4D品是甲企业年新开发日勺产品20232005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元均为对A产品计提廿勺存货跌价准备，2023年对外销售产品转销存货跌价准备万元A30年月日，甲企业对固定资产进行减值测试的有关状况如下320051231

①X设备欧1账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧年月日该设备计提的固定资产减值准备余额为万,20051168元，合计折旧为万元260年月日该设备日勺市场价格为万元;估计该设备未来使用及处置产生的现金流量20051231120现值为万元132

②Y设备的1账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，估计使用年限为23年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧年月日，该设备已计提折旧万元，此前该20051231640设备未计提减值准备年月日该设备区市场价格为万元;估计该设备未来使用及处置产生的现金流量现20051231I870值为万元900

③Z设备日勺账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，估计使用年限为8年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧年月日设备已计提日勺折旧为万元，此前20051231Z225设备未计提减值准备Z年月日该设备的市场价格为万元;估计该设备未来使用及处置产生的现金流量现20051231325值为万元400其他有关资料如下甲企业年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为万元甲企业未120233000来年有足够的应纳税所得额可以抵减”可抵减时间性差异”.3

（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5%计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除

（3）假设甲企业对固定资产采用的折旧措施、估计使用年限、估计净残值均与税法规定一致

（4）甲企业固定资产减值测试后，其折旧措施、估计使用年限、估计净残值保持不变（）不存在其他纳税调整事项5规定（）对上述交易或事项与否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进1行对应的资产减值处理

（2）根据资产

（3）中

①，计算X设备2023年度应计提的折旧额

（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行对应欧I会计处理乙股份有限企业（本题下称“乙企业”）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率

3.J为乙企业年度有关资料如下17%.2023

（1）部分账户2023年年初、年末余额或本年发生额如下（单位万元）账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额现金及银行存12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120万元B.5万元C.10万元D.20甲企业为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为,甲企业委托乙企业（增值税一般纳税

3.17%人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品发出原材料实际成本为万元，支付的）不含增值税日勺加620工费为万元，增值税额为万元，代收代交的消费税额为万元该批委托加工原材1001780料已验收入库，其实际成本为（）万元A.720万元B.737万元C.800万元D.817甲企业采用计划成本对材料进行平常核算年月，月初结存材料的计划成本为万

4.202312200元，成本差异贷方余额为万元;本月入库材料日勺计划成本为万元，成本差异借方发31000生额为万元;本月发出材料的计划成本为万元甲企业按本月材料成本差异率分派本6800月发出材料应承担的材料成本差异甲企业年月日结存材料日勺实际成本为20051231（）万元A.399万元B.400应付账款380800预收账款200300应付工资285365应付福利费

142.

5182.5应付股利4525应交税金-应交增值00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600营业费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出10

（2）其他有关资料如下:⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算;本年收回此前年度已核销日勺应收账款万元，款项已存入银行3⑵原材料的增减变动均为买购原材料和生产领用所引起;库存商品日勺增减变动均为生产产品和销售产品所引起⑶年末库存商品实际成本万元，由如下成本项目构成:700原材料成本万元385工资及福利费万元（以货币资金结算或形成应付债务）225制造费用万元（固定资产折旧万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银存支付）9060⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）万元，由如下成本项目构成:5600原材料成本万元3080工资及福利费万元（以货币资金结算或形成应付债务）1800制造费用万元（固定资产折旧费用万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银720480行存款支付）⑸购置原材料均获得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票本年应交增值税借方发生额为万元，其中购置原材料发生勺增值税项税额为1445H

538.05万元，已交税金为万元;贷方发生额为万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）

906.951445⑹待摊销费用年初余额为万元，为预付企业办公楼租金（经营租赁）本年以银行存款预付240该办公楼租金万元，本年合计摊销额为万元240288⑺本年以某商标以向丙企业投资，享有丙企业所有者权益的份额为万元，采用权益法核算I150该商标权投出时的账面余额为万元本年根据丙企业实现的净利润及持股比例确认投资收I150益万元（该投资收益均为投资后实现勺，丙企业本年未宣布分派现金股利）80H⑻本年以银行存款万元购入不需要安装勺设备一台350H本年对一台管理用设备进行清理该设备账面原价为万元，清理时的合计折旧为万元230I185该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用万元，变价收入万元已存入银行⑼本年向338丁企业发售一项专利权，价款万元已存入银行，以银行存款支付营业税万元该专利权20010发售时的账面余额为万元I180本年摊销无形资产万元，其中包括商标权对外投出前的摊销额万元、专利权发售前的7520I摊销额万元25⑩本年借入短期借款万元300本年借入长期借款万元850（）月日，按面值发行年期、票面年利率为的长期债券万元，款项已收存银行11123135%1000⑫应付账款、预付账款日勺增减变动均为购置原材料所引起，且以银行存款支付⑬应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关;本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关⑭营业费用包括工资及福利费215万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用8万元，其他营业费用万元（均以银行存款支付）30（）管理费用包括工资及福利费万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用15185228万元;无形资产摊销万元;待摊费用摊销万元;计提坏账准备万元;其他管理费用万752882084元（均以银行存款支付）⑯财务费用包括支付短期借款利息15万元;支付长期借款利息22万元⑰投资收益包括收到丁企业分来的现金股利210万元（乙企业对丁企业H勺长期股要投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润口勺分派额）；按照丙企业实现的净利润及持股比例确认的投资收益万元80（）除上述所给资料外，所有债权日勺增减变动均以货币资金结算18规定填列乙企业年度现金流量表有关项目的金额（请将答题成果填入答题卷第页给定的乙股20238份有限企业年度现金流量表有关项目的表格中）2023

四、综合题（本题型共题，每题分本题型共分答案中的金额单位以万元表达，有小数日勺，21632保留两位小数，两们小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效）华苑股份有限企业（本题下称“华苑企业”）系上市企业，重要从事电子设备日勺生

1.产和销售，为增值税一般纳税人，合用时增值税税率为华苑企业所得税采用应付税17%.款法核算，合用的所得税税率为.华苑企业年度所得税汇算清缴于年月日完33%20232006228毕，在此之前发生的年度纳税调整事项，均可进行纳税调整华苑企业已于月日对企20231231业账目进行结账年月日，华苑企业监事会对财务会计资料审查过程中发现的如下会计处理错误，提请2006331财会部门进行处理年月日，华苑企业与甲企业签订协议，采用支付手续费方式委托甲企业销售120051015400台设备，代销协议规定日勺销售价格为每台万元，华苑企业按甲企业销售每台设备价格A10A口勺支付手续费5%至年月日，华苑企业合计向甲企业发出台设备每台设备成本为万元20051231400A A8年月日，华苑企业收到甲企业转来时代销清单，注明已销售设备台，同步开20051231A300出增值税专用发票，注明增值税额为万元至年月日，华苑企业尚5102006331未收到销售设备的款项A华苑企业的会计处理如下借应收账款4510贷:主营业务收入4000应交税金——应交增值税（销项税额）510借营业费用200贷应收账款200借主营业务成本3200贷库存商品3200年月日，华苑企业与乙企业签订协议，以每台万元的价格向乙企业销2200512120售台设备每台设备成本为万元同步，华苑企业与乙企业签订补充协议，约定华50B B15苑企业在年月日以每台万元日勺价格购回设备当日，华苑企业开出增值税专200643025B用发票，注明增值税额为万元，款项已收存银行至年月17020051231日台设备尚未发出,50B华苑企业的会计处理如下借银行存款1170贷主营业务收入1000应交税金——应交增值税销项税额170借主营业务成本750贷库存商品750年月日，华苑企业与丙企业签订股权转让协议，以万元的价格将持有的3200512106000J企业股权转让给丙企业，股权转让协议经双方股东大会通过后生效华苑企业对企业股权M M投资采用成本法核算，账面余额为万元，至年月日，该股权转让协议尚未经双540020051231方股东大会同意;华苑企业也未收到丙企业支付的转让款华苑企业的会计处理如下借其他应收款6000贷长期股权投资5400投资收益600年月日，华苑企业与戊企业签订协议，为戊企业培训名设备维护人员，分两42005112520期培训，每期培训人，时间为天;培训费用总额为万元，培训开始日支付万元，余103415款在第二期培训结束时支付年月日，华苑企业开始第一期培训，同步收到戊企业支付的培训费万元并存入银200512115行至年月日，华苑企业已培训人，发生培训支出万元以银行存款支付200512311018年月日，戊企业由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑企业估计万2005122825元培训费难以收回华苑企业日勺会计处理如下借银行存款15贷预收账款15借劳务成本18贷银行存款18借预收账款15应收账款5贷主营业务收入20借主营业务成本18贷劳务成本18年月日，华苑企业向丙企业销售台设备并负责安装，安装工作为销5200512252E售协议日勺重要构成部分年月日，华苑企业发出设备并开出增值税专用发20051228E票，注明的销售价格为每台万元，价款总额为万元，增值税额为万元华苑25050085企业已收到丙企业通过银行支付日勺上述款项设备每台成本为万元至年E180200512月日,设备的安装工作尚未开始31E华苑企业的会计处理如下借银行存款585贷主营业务收入500应交税金——应交增值税销项税额85借主营业务成本360贷库存商品360年月日，华苑企业已获知丁企业被法院贪污宣布破产，应收丁企业款项6200628万元应全额计提坏账准备585对于该应收丁企业款项，由于年月日已获知丁企业资金周转困难，难以全额收回，20051231已按应收丁企业款项万元日勺计提坏账准备58560%年月日，华苑企业区会计处理如下200628I借管理费用234贷坏账准备234年月日，庚企业诉华苑企业违约案判决，法院一审判决华苑企业庚企业万元7200632250经济损失华苑企业和庚企业均表达不再上诉华苑企业可尚未向庚企业支付该赔偿款该诉讼案系华苑企业未按照协议约定向庚企业发货所引起的，庚企业通过法律程序规定华苑企业赔偿部分经济损失年月日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑企业20051231已按估计赔偿金额万元确认估计负责40年月日，华苑企业的会计处理如下2006322借营业外支出10贷估计负责10其他有关资料如下（）华苑企业销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格1

（2）商品销售价格均不含增值税

（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转

（4）所售商品均未计提存货跌价准备

（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内日勺应收账款计提坏账准备日勺比例为5%,6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为.根据税法规定，按应收账款期末余额计10%5%提的坏账准备容许从应纳税所得额中扣除

（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他有关税费（）华苑企业按当年实现净利润的提取法定盈余公积710%规定

（1）对监事会发现的上述会计差错进行改正处理（波及利润分派和应交所得税的调整可合并编制）

（2）填列上述会计差错改正对华苑企业2023年度会计报表有关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷第页给定的表格中;调整数以“十“表达，调减数以“一“表达，不调整以表12“0”达）

2.甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）持有乙股份有限企业（本题下称“乙企业的股权，采用权益法核算甲企业对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账”75%龄分析法计提坏账准备甲企业和乙企业对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备甲企业年度编制合并会计报表时有关资料如下2023年月日，甲企业对乙企业长期股权投资账面余额为万元;年度对乙企12005123149802023业确认投资收益为万元570年月日，甲企业应收账款中包括应收乙企业账款万元年月日，22005123180020051231甲企业应收乙企业账款的账龄及坏账准备计提比例如下项目至年至年年以上合计年以内122331应收乙企业账款万元600200—800—坏账计提比例10%15%30%50%年月日甲企业应收乙企业账款余额为万元账龄为年以内2005112001年月日，甲企业存货中包括从乙企业购入日勺产品件，其账面成本为320051231A1070万元该产品系年度从乙企业购入年度，甲企业从乙企业合计购入产品件，购入A20232023A150价格为每件万元乙企业产品日勺销售成本为每件万元7A5年月日，甲企业从乙企业购入日勺产品中尚有件未对外发售;件产品日勺20041231A9090A可变现净值为万元405年月日件产品的可变现净值为万元20051231,10A60年月日，乙企业存货中包括从甲企业购入的产品件，其账面成本为420051231B10080万元产品系年度从甲企业购入年度，乙企业从甲企业合计购入产品件，B20232023B800购入价格为每件为万元甲企业产品的销售成本为每件万元

0.8B

0.6年月日，乙企业从甲企业购入的产品尚有件未对外发售;件产品日勺可2041231B600600B变现净值为万元420年月日』件产品时可变现净值为万元2005123100B40年月日，乙企业存货中包括从甲企业购入的产品件，其账面成本为520051231J C80240万元产品系年度从甲企业购入年度，C20232023乙企业从甲企业合计购入产品件，购入价格为每件万元甲企业产品的销售成本为C2003C每件万元2年月日件产品日勺可变现净值为万元20051231,80C120年月日，乙企业固定资产中包括从甲企业购入的一台设备620051231D年月日，乙企业固定资产中包括从甲企业购入勺两台设备200511H D两台设备系年月日从甲企业购入乙企业购入设备后，作为管理用固定资产，D2004820D每台设备的入账价值为万元,设备估计使用年限为年，估计净残值为零，采用年限平D

70.2D5均法计提折旧甲企业设备时销售成本为每台万元，售价为每台万元D4560年月日，乙企业从甲企业购入的两台设备中有一台因操作失误导致报废在该设备2005810D清理中，获得变价收入万元，发生清理费用万元31年月日，乙企业无形资产中包括一项从甲企业购入的商标权720051231该商标权系年月日从甲企业购入，购入价格为万元，乙企业购入该商标权2005411200万元C.401万元D.402在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益日勺是

5.被投资企业实现净利润A.被投资企业提取盈余公积B.收到被投资企业分派的现金股利C.收到被投资企业分派日勺股票股利D.甲企业年月日购入乙企业股票万股，支付价款总额为万元，其中包括支

6.

200532520175.52付的证券交易印花税万元，支付手续费万元月日，甲企业收到乙企业月

0.

170.354103日宣布派发日勺年度现金股利万元年月日，乙企业股票收盘价为每19202342005630股元年月日，甲企业将乙企业股票所有对外发售，价格为每股元，

6.

25200511109.18支付证券交易印花税万元，支付手续费万元甲企业年度对乙企业股票投资

0.

180.362023应确认的投资收益为万元A.

7.54万元B.

11.54万元C.

12.59万元D.

12.60后立即投入使用，估计使用年限为年，采用直线法摊销6甲企业该商标权于年月注册，有效期为年该商标权的入账价值为万元，2023423100至发售日已摊销年，合计摊销万元甲企业和乙企业对商标权勺摊销均计入营业费用440H年月日，经减值测试，该商标权的估计可收回金额为万元20051231910乙企业年月日股东权益各项目金额如下820051231项目金额股本5000资本公积680盈余公积112未分派利润848乙企业年年初未分派利润为万元，本年净利润为万元，本年提取盈余92023164760公积万元，未进行其他利润分派76其他有关资料如下甲企业、乙企业产品销售价格均为不含增值税的公允价格1除上述交易外，甲企业与乙企业之间未发生其他交易2乙企业除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项3假定上述交易或事项均具有重要性4规定甲企业编制年度合并会计报表日勺有关抵销分录2023年注册会计师全国统一考试《会计》参照答案2023

一、单项选择题

1.D

2.A

3.A

4.C

5.A

6.B

7.C

8.B

9.D

10.C

11.A

12.C

16.D

15.D

14.C

13.B

17.c

18.C

19.A

20.B

二、多选题

1.BCDE

2.CE

3.ACE

4.ABDE

5.ABCDE

6.BDE

7.BCDE

8.ABCD

9.ABCDE

10.ABCDE

11.BDE

12.AB

三、计算及会计处理题［答案］:

1.1借银行存款（人民币户）

160.

41.6财务费用20x

8.1=162162贷银行存款（美元户）2400x

8.04+5843800借原材料

（1）编制甲企业3月份外币交易或事项有关H勺会计分录应交税金——应交增值税（进项税额）646贷应付账款-------------美元户（400x

8.04）3216银行存款12303600x

8.024812借应收账款------------美元户4812贷主营业务收入4300x82400借银行存款-------------美元户贷:应收账款-----------美元户300x82400

⑤借在建工程

95.76贷长期借款——利息（美元户）（1200x4%x3/12x

7.98=12x

7.98=

95.76）

95.76（）填列甲企业年月日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益有关的会计分录22006331I I

①银行存款美元户余额（万元美元）=800-20+300=1080银行存款美元户对应的人民币（万元人民币）=6440-162+2400=8678银行存款汇兑差额=1080x

7.98・8678=-

59.60（万元人民币）

②应收账款美元户余额（万元美元）=400+600-300=700应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632应收账款汇兑差额（万元人民币）=700x

7.98-5632=46

③应付账款美元户余额（万元美元）=200+400=600应付账款美元户对应的人民币=（万元人民币）1610+3216=4826应付账款汇兑差额=600x

7.98-4826=38

④长期借款美元户余额（万元美元）=1200+12=1212长期借款美元户对应的人民币（万元人民币）=9660+

95.76=

9755.76长期借款汇兑差额（万元人民币）=1212x

7.98-

9755.76=84项目汇兑损益银行存款-

59.6应收账款-46应付账款+38长期借款+84会计分录:借应付账款38长期借款84财务费用

67.60贷银行存款

59.60应收账款46在建工程84［答案］:

2.（）1资料

（1）:本期应对应收账款计提坏账准备计提坏账准备前坏账准备的余额（万元）=1600-200+40=1440年应计提的坏账准备=（）万元（万元）20231500-1440=60借管理费用60贷坏账准备60资料

（2）:

①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备有销售协议部分的产品的变现净值（）（万元）不小于成本A=2023x

1.2-

0.15=21002023,因此有协议部分是不用计提存货跌价准备日勺无协议部分的产品的变现净值（）（万元）不不小于成本因A=1000x

1.1-

0.15=9501000,此无销售协议部分的产品应计提存货跌价准备=（）（）（万元）A1000-950-45-30=35借管理费用35贷存货跌价准备35

②B配件不用计提存货跌价准备配件对应的产品的可变现净值（）（万元）B IA=2800x

1.1-

0.15=2660配件对应的产品的成本=（万元）B A1960+2800x

0.2=2520由于成本不不小于可变现净值万元因此不用计提存货跌准备.25202660

③C配件应计提存货跌价准备配件对应的产品应可变现净值（）（万元）C D=1200x4-

0.4=4320配件对应的产品的成本（万元）C D=3600+1200x

0.8=4560配件应计提存货跌价准备（万元）C=4560-4320=240或（）（万元）3600-4320-1200*

0.8=240借管理费用240贷存货跌价准备240资料

（3）的

①X设备应计提减值准备年月日设备的账面价值（万元）200511X=600-260-68=2722023年X设备计提日勺折旧二272；（5x12-2-12-12）x12=96（万元）年月日计提准备前日勺账面价值（万元）20051231=272-96=176年应计提的固定资产减值准备（万元）2023=176-132=44

②Y设备应计提固定减值准备设备年月日不考虑减值准备的账面价值（万元）Y20051231I=1600-640=960设备应计提欧固定资产减值准备（万元）Y J=960-900=60

③Z设备不计提固定资产减值准备设备计提不考虑减值因不前勺账面价值（万元）Z2023H=600-225=375由于万元不不小于万元因此是不用计提固定资产减值准备375400

（2）根据资产

（3）中

①，计算X设备2023年度应计提的折旧额X设备2023年应计提折旧额=132；（5x12-2-12-12-12）x12=72（万元）

（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行对应的会计处理

①按税法的规定2023年应计提日勺坏账准备=9600x5%-（7600X5%O-200+40）=170（万元）因此形成可抵减时间性差异（万元）=60-170=110阐明有关这里坏账准备的调整，目前有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的直接按期末余额的千分之五来处理目前本参照答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中时规定处理，详细处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表阐明以及计算公式的阐明

②存货本年形成可抵减时间性差异（万元）=60+35+240=335

③固定资产形成可抵减时间性差异（万元）=44+60=104

④递延税款借方发生额=（-110+335+104）x33%=

108.57（万元）借所得税990递延税款

108.57贷应交税金------------应交所得税

1098.57（或直接做下面的分录也是对时时借递延税款

108.57贷所得税

108.

573.［答案］:现金流量表简表编制单位乙股份有限企业2023年度单位万元项目金额销售商品、提供劳务收到的1现金7748购置商品、接受劳务支付的现金

3388.05支付给职工以及为职工支付的现金2305支付区I其他与经营活动有关的现金624获得投资收益所收到的现金210处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回日勺现金净额225购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付日勺现金350吸取投资所收到的现金1000获得借款所收到日勺现金1150偿还债务所支付H勺现金320分派股利、利润和偿付利息所支付欧1现金57

四、综合题［答案］:

1.

（1）对监事会发现的会计差错进行改正处理按题的规定波及利润分派和应交所得税日勺调整可以合并编制，因此本参照答案综合起来合并处理的由于题中的规定是可以合并不是绝对，因此考试分别调整的也算是对的的㈠调整分录如下:

1.借此前年度损益调整-------------主营业务收入1000贷应收账款1000借应收账款501000x5%贷此前年度损益调整——营业费用50借库存商品3200贷此前年度损益调整--------8003200-300x8委托代销商品2400借委托代销商品3200400x8贷库存商品3200阐明根据资料的第三笔分录代方库存商品可以分析出，企业在本来发出商品时没有发发出委1托贷销商品的分录因此才会有调整分录日勺第四笔坏账准备的调整背面综合进行调整，下I同㈡调整分录如下借此前年度损益调整-------------主营业务收入1000贷此前年度损益调整——主营业务成本750待转库存商品差价250借:此前年度损益调整——财务费用50[25-20x505]贷待转库存商品差价50阐明本题中部分学员反应由于产品没有发出本来的分录都应当冲掉，这样理解是不对m.由于此时日勺商品与否发出不影响会计时处理㈢调整分录如下借长期股权投资5400此前年度损益调整——投资收益600贷其他应收款6000阐明本领项不符合股权转让日勺条件，因此是不能确认日勺要原路冲回处理㈣调整分录借此前年度损益调整——主营业务收入5贷应收账款5阐明由于本企业是重要从事设备日勺生产，因此本题中发生日勺设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的部分学员在考试时用的是其他业务收入是不对的的㈤调整分录如下借此前年度损益调整——主营业务收入500贷预收账款500借库存商品360贷此前年度损益调整——主营业务成本360阐明由于企业增值税专用发票已经开出因此增值税是不用调整的同步背面调整所得税时也是不用调整的六借此前年度损益调整------管理费用234贷管理费用234七借此前年度损益调整——营业外支出10贷营业外支出10借估计负债50贷其他应付款50根据上面的七笔业务考生还要完毕下面的事项的调整㈠调整减少坏账准备万元1000-50+6000+5x5%=6955x5%=

347.75借坏账准备贷此前年度损益调整——管理费用

347.75㈡调整所得税坏账准备纳税调整额=1000-50+6000+5x5%-5%o=

312.30万[1000+1000+50+600+5+234-50+800+750+

312.30]x33%=

976.7x33%=

322.31元借应交税金------应交所得税

322.31贷此前年度损益调整-------------所得税

322.31阐明由于第五笔业务企业提前开出了专用发票因此增值税与所得税都要正常纳税的是不能进行纳税调整时;第七笔业务在月才转为确定日勺事情时因此在月日之前322228年月日，甲企业采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为年该办公楼估

7.20051123计尚可使用年年月日，甲企业开始对该办公楼进行装修，至月日装修工232005115630程竣工并投入使用，共发生可资本化日勺支出万元估计下次装修时间为年月40020136日装修形成的固定资产估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧甲企业该装修形成30日勺固定资产在年度应计提的折旧为（）2023万元A.10万元B.20万元C.25万元D.50年月日，甲企业将某商标权出租给乙企业，租期为年，每年收取租金万元租

8.200511415金收入合用时营业税税率为甲企业在出租期间内不再使用该商标权该商标权系甲企业5%.年月日购入日勺，初始入账价值为万元，估计使用年限为年，采用直线法20041118023摊销假定不考虑营业税以外日勺其他税费，甲年度出租该商标权所产生的其他业务2023利润为（）万元A.-12万元B.

2.25万元C.3万元D.

4.25甲企业购入设备安装某生产线该设备购置价格为万元，增值税额为万还是估计

9.2500425负债是不能调整所得税口勺;第二笔业务中计提勺财务费用万元的纳税调整有一定日勺争议，H50由于部分教师认为是不能进行纳税调整的，不过中国注册会计师协会的有关解答中说是可以税前扣除的由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，因此本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的措施按可以税前扣除来处理的㈢把此前年度损益调整过渡到利润分派——未分派利润科目中借此前年度损益调整——营业费用50此前年度损益调整---------800此前年度损益调整——主营业务成本750此前年度损益调整——主营业务成本360此前年度损益调整——管理费用

347.75此前年度损益调整-------------所得税

322.31利润分派------未分派利润

768.94贷此前年度损益调整-------------主营业务收入1000此前年度损益调整--------主营业务收入1000此前年度损益调整——财务费用50此前年度损益调整——投资收益600此前年度损益调整——主营业务收入5此前年度损益调整——主营业务收入500此前年度损益调整--------管理费用234此前年度损益调整——营业外支出10㈣调整法定盈余公积金借盈余公积------法定盈余公积

76.90贷利润分派------------未分派利润

76.90

（2）填列上述会计差错改正对华苑企业2023年度会计报表有关项目的调整金额可根据上面的调整分录自行完毕调整报表部分是不应当发生错误的因此本答案略I,［答案］:

2.1借股本5000资本公积680盈余公积112未分派利润848贷长期股权投资4980少数股东权益1660借年初未分派利润164投资收益570少数股东收益190贷提取盈余公积76未分派利润848借年初未分派利润27提取盈余公积57贷盈余公积842借应付账款800贷应收账款800借应收账款（或坏账准备）20贷年初未分派利润20借应收账款（或坏账准备）70贷管理费用703借年初未分派利润180贷主营业务成本180借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备180贷年初未分派利润180借管理费用160贷存货跌价准备160借管理费用10贷存货跌价准备10借年初未分派利润120贷主营业务成本120借主营业务成本20贷存货20借存货跌价准备60贷年初未分派利润60借管理费用50贷存货跌价准备50借存货跌价准备10贷管理费用10（上面两笔分录也可做成下面分录借管理费用40贷存货跌价准备40

⑤借主营业务收入600贷主营业务成本600借主营业务成本80贷存货80借存货跌价准备80贷管理费用80

⑥借年初未分派利润30贷固定资产原价15营业外支出15借营业外支出1合计折旧1贷年初未分派利润2借营业外支出2合计折旧3贷管理费用5

⑦借营业外收入1140贷无形资产1140借无形资产

142.5贷营业费用

142.5借无形资产减值准备140贷营业外支出140元，支付保险、装卸费用万元该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为25100万元，发生安装工人工资等费用万元该原材料的增值税承担率为假定该生产线到达3317%.预定可使用状态，其入账价值为（）万元A.2650万元B.2658万元C.2675万元D.3100年月日，甲企业采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为

10.20053313600万元，估计使用年限为年，已使用年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧甲53企业支付出包工程款万元年月日，改良工程到达预定可使用状态并投入使用，962005831估计尚可使用年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧年度，该固定资产应42023计提的折旧为（）万元A.128万元B.180万元C.308万元D.384某企也于年月日购入一项无形资产，初始入账价值为万元该无形资产估计使

11.200311300用年限为年，采用直线法摊销该无形资产年月日估计可收2320031231回金额为万元年月日估计可收回金额为万元假定该企业于每261,20041231224年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原估计使用年限、摊销措施不变该无形资产在年月日日勺账面价值为（）2005630万元A.210万元B.212万元C.225万元D.

226.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）12支付日勺劳动保险费A.发生口勺业务招待费B.违反销售协议支付的罚款C.支付日勺离退休人员参与医疗保险的医疗保险基金D.甲企业于年月日发行年期、一次还本、分期付息的企业债券，每年月日支付

13.20041151231利息该企业债券票面利率为面值总额为万元，发行价格总额为万元;支5%,300000313347付发行费用万元，发行期间冻结资金利息为万元假定该企业每年年末采用实际利120150率法摊销债券溢折价，实际利率为年月日该应付债券日勺账面余额为（）4%.20051231万元A.

308008.2万元B.

308026.2万元C.

308316.12万元D.

308348.56下列有关收入确认时表述中，不符合现行会计制度规定欧是（）

14.I订制软件收入应根据开发的完毕程度确认A.与商品销售分开的安装费收入应根据安装竣工程度确认B.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认C.包括在商品售价中但可以辨别口勺服务费收入应在商品销售时确认D.下列各项中，应计入营业外支出的是（）

15.支付的广告费A.发生日勺研究与开发费用B.自然灾害导致日勺存货净损失C.摊销的出租无形资产账面价值D.I年月日，甲建筑企业与客户签订承建一栋厂房日勺协议，协议规定年月日

16.2004112006331竣工;协议总金额为万元，估计协议总成本为万元年月日，合计发生1800150020041231成本万元，估计完毕协议还需发生成本万元年月日合计发生成本4501050200512311200万元，估计完毕协议还需发生成本万元年月日工程竣工，合计发生成本30020063311450万元假定甲建筑企业采用合计发生成本占估计协议总成本日勺比例确定竣工进度，采用竣工比例法确认协议收入，不考虑其他原因甲建筑企业年度对该协议应确认的协议收入为（2023万元A.540万元B.900万元C.1200万元D.

144017.乙企业2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备租赁协议规定

（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；

（2）或有租金为4万元；

（3）履约成本为5万元；

（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；

（5）与承租人和乙企业均无关联关系日勺第三方提供日勺租赁资产担保余值为万元乙企业年月日对该租出大型设备确认的应收融资租32006110赁款为（）万元A.51万元B.55万元C.58万元D.67年月日，甲企业将销售部门日勺一大型运送设备以万元日勺价格发售给乙企

18.20041231330业，款项已收存银行该运送设备的账面原价为万元，已计提折旧万元，估计尚可540180使用年，估计净残值为零年月日，甲企业与乙企业签订一份经营租赁协议，将5200511该运送设备租回供销售部门使用租赁开始日为年月20051日，租赁期为年;每年租金为万元，每季度末支付万元假定不考虑税费及138020其他有关原因甲企业年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为2023（）O万元A.30万元B.80万元C.90万元D.110甲企业年月在上年度财务会计汇报同意报出后，发现年月购入日勺专利权摊

19.20233202310销金额错误该专利权年应摊销的金额为万元年应摊销的金额为万元2023120,2023480年、年实际摊销金额均为万元甲企业对此重大会计差错采用追溯调整法进行20232023480会计处理，合用的所得税税率为按净利润的提取法定盈余公积甲企业年J33%,10%2023年初未分派利润应调增的）金额是（）万元A.

217.08万元B.

241.2万元C.324万元D.360根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子企业，下列会计处理中

20.对的的是（）合并利润表应当将处置该子企业的损益作为营业外收支计列A.。