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基本职能之间日勺关系核算是监督基础；监督是核算的质量保会计是对经济活动的核算和监督，以货币为重要计量单位，采用专门日勺
1.向三类会计信息使用者提供决策有用的会计信息技术措施，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单位）日勺生会计要为企业外部各有关方面提供信息企业内部的管理人员和广大产经营活动或业务收支活动进行全面、综合、持续、系统日勺记录，并定职工进行宏观管理的国家综合部门，重要包括财政、税务、审计、记录、期总括性地向有关方面提供会计信息日勺一种经济管理活动工商行政管理和银行等部门按其汇报对象不一样，分财务会计和管理会计按其服务主体日勺运行
2.反应企业管理层受托责任的履行状况性质不一样，分营利组织会计（企业会计）和非营利组织会计现代企业制度强调企业所有权和经营权互相分离，会计信息反应企业（非企业会计）；按其核算和监督的内容不一样，分通用业务会计和特殊管理层受托责任的履行状况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使业务会计；按其采用日勺技术手段不一样，分手工会计和电算化会计用日勺有效性会计的基本职能:会计核算职能一一也称反应职能从核算时间来看,会计的会计对象是指会计核算和监督H勺内容，即会计工作KJ客体但凡核算职能渗透到生产经营或业务活动的全过程包括事前核算及事中核算、可以以货币体现日勺经济活动，都是会计核算和监督的内容一般意义上事后核算从核算内容看，既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析是指社会再生产过程中的资本运动和考核会计监督职能一一也称控制职能包括事前监督、事中监督和事后企业日勺价值运动包括资本的投入、资本的循环与周转、资本的退出监督；从监督的主体看，包括内部监督和外部监督；从监督内容上看，包三个基本环节括合法性监督和合理性监督两个方面
1.资本的投入（所有者资本和债权人的贷款H勺投入两部分）障
1、同期登记现代会计的职能概括为:核算（反应）经济活动、监督经济业务、控
2、方向相似
3、金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所制经济过程、评价经营业绩预测经济前景、参与经济决策属明细分类账户日勺金额之和相等会计的目的，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要到达日勺二.借贷记账法在工业企业中的应用目的按会计主体的不一样分企业会计目的和非企业会计目的工业企业的重要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本内容包括企业会计目的包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分派等环节（-）资金筹集业务的核算实收资本和负债年的多种借款资本的形成、负债日勺获得与偿还、利息（或红利）欧I计算与分派账户构造负债类账户，核算企业短期借款H勺借入和偿还状况，借形成了筹资业务的重要核算内容需设置和运用的账户方登记偿还得短期借款，贷方登记借入日勺短期借款（负债的减少），贷
1.实收资本的核算方余额反应尚未偿还得短期借款（负债的增长）应当按照债权人设置明企业实际收到时投资者投入的资本是开办企业的“本钱”是企业所细账核算有者权益中的重要部分
①企业借入日勺多种短期借款借银行存款所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增长额，借方登记投贷短期借款资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反应企业实有的资本数额该
②短期借款利息的处理短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费账户按照投资者设置明细账核算收到投资者投入资本时用”借银行存款（或者固定资产或者无形资产等）利息按月支付，或者到期时一并支付不过数额不大可以在实际收到或贷实收资本收到银行口勺计息告知时，直接计入目前损益该账户按照投资者设置明细账借财务费用
2.资本公积的核算贷银行存款账户构造所有者权益类账户，重要用来核算企业获得的资本公积变利息按期（如按季）支付或者到期一并支付不过且数额较大,采用预动状况该账户日勺贷方登记投资者投入资本中超过注册资本的溢价等原提的措施，按月预提计入目前损益因增长的资本公积数额，借方登记按法定程序资本公积转增注册资本或其
4.长期借款的核算他减少资本公积的数额，期末余额在贷方，反应企业资本公积的结余数企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的多种借款的获按资本公积项目设置明细账账户构造得和偿还状况
3.短期借款日勺核算注意短期借款这个科目只反应借款本金，不反应提取的利息也需要含义企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含）一反应提取的利息
（二）供应过程业务的核算包括买价和增值税、进口关税等有关费用，以及为了使固定资产到达预企业为产品生产做准备的过程如构建厂房、机器设备、原材料等定日勺可使用状态前所发生时可直接归属于该资产日勺其他支出，如场需设置的账户地整顿费、包装费、运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）
1.固定资产购置业务日勺核算贷方登记减少日勺固定资产的原始价值固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、有效期末余额在借方反应企业既有日勺固定资产日勺原值期限超过一年单位价值较高日勺资产重要包括房屋建筑，生产设备，运核算一一重要掌握购入固定资产日勺核算送设备等
①购入不需要安装的固定资产:购入不需要安装H勺固定资产,按固定资产具有如下基本特性实际支付的价款固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售；借固定资产固定资产日勺估计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持本来的贷银行存款物质形态基本不变；
②购入需要安装的固定资产单位价值较高购入需要安装日勺固定资产，应分为三个部分进行账务处理“固定资产”账户构造一一资产类购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“银行借方登记增长的固定资产的原始价值（获得时的实际成本，存款”等账户账户构造负债类账户，核算企业长期借款日勺借入和偿还状况，发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户借方登记偿还得长期借款，贷方登记借入的长期借款（负债日勺减少），安装完毕交付使用时，按在建工程的合计成本，借记“固定资产”账贷方余额反应尚未偿还得长期借款（负债的增长）应当按照债权人设户，贷记“在建工程”账户置明细账核算
2.材料采购业务的核算（通过预提费用科目反应）；长期借款这个科目既反应借款的本金，在材料采购过程中，企业首先要从供应单位购进多种材料•，另首先要支付材料的货款和采购过程中发生的I运送费、装卸费等多种采购费用材料的货款应直接计入多种材料的采购成本；运送费、装卸费等多种借原材料一一原材料及重要材料采购费用能分清承担对象日勺，应直接计入多种材料时采购成本，不能分应交税费一一应交增值税（进项税额）清承担对象的，一般应按照所购材料日勺重量和采购价格日勺比例等分派贷银行存款计入多种材料日勺采购成本
②付款，材料尚未入库账户设置借在途物质在途物质资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本应交税费一一应交增值税（进项税额）借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采贷银行存款购成本，期末余额在借方，反应尚未入库的在途材料的实际成本，该账户
③材料验收入库按供应单位和材料品种设置明细账借原材料原材料资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存状况借方贷在途物质登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末
（三）生产过程业务的核算余额借方，反应库存材料口勺实际成木，该账户应按材料的保管地点、材
1.账户及其核算内容料的类别品种和规格设置明细“生产成本”账户成本类帐户，核算企业为进行工业性生应付账款负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项贷方登记发生的应付而未付H勺款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表达尚未支付的款项该账户应按照供应单位设置明细账户应交税费一应交增值税（进项税）负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方业务核算
①付款，同步材料入库管理费用（行政管理部门耗用）产而发生的各项生产费用按照产品设置明细帐（直接材料、直接人工、销售费用（专设销售机构耗用）以及分派计入的制造费用）在建工程（工程耗用）“制造费用”帐户成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用贷原材料记住车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧,车间发生的水电费，
②人工成本的核算（工资和福利费）车间日勺管理费等等，详见教材总之不能直接归属到某个产品而在车借生产成本（车间生产工人工资）间发生口勺费用均先归入制造费用制造费用（车间管理人员工资）“合计折旧”账户单独反应因折旧而减少的固定资产价值管理费用（行政管理部门人员工资）“应付职工薪酬”账户负债类账户，核算企业应付给所有职工的销售费用（专设销售机构人员工资）薪酬总额在建工程（工程人员工资）“库存商品”资产类账户，核算企业库存产成品日勺实际成本贷应付职工薪酬借方登记竣工验收入库的产品日勺实际成本
③制造费用核算借库存商品归集费用时贷生产成本借制造费用贷方登记出库产品日勺实际成本（产品已经销售出去）贷原材料（应付职工薪酬；合计折旧；银行存款等）借主营业务成本分派时贷库存商品借生产成本
（2）详细核算流程贷制造费用
①材料耗用的核算
④结转竣工入库产品成本借生产成本（车间为生产某种产品而领用的材料，）借库存商品贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回
（四）销售过程业务的核算结转“本年利润”后，该账户无余额确认产品销售收入的实现，与购置单位办理结算，收回货款,结转产“营业税金及附加”损益类账户，用来核算应由销售产品承担的品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税金等，构成了产税金及附加，包括营业税、消费税、都市维护建设税、资源税、土地增值品销售业务核算的重要内容税和教育费附加等，不包括增值税产品销售收入应当在同步符合下列条件时才能予以确认借方登记按规定计算时应由产品销售业务承担的税金及附加企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给买方贷方登记因退税或减免税而冲减日勺已销产品应承担日勺税金及附加企业既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有对已经售以及期末结转入“本年利润”账户口勺主营业务税金及附加期末结转后无出的商品实行控制余额与交易有关的经济利益可以流入企业“应交税费一应交增值税（销项税）销售商品或提供劳务向购置有关的收入和成本可以可靠日勺计量方或接受劳务方收取H勺增值税
1.账户设置“其他业务收入”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业“主营业务收入”账户损益类账户，核算企业经营重要业务所获务产生的收入（如，发售材料日勺收入、无形资产或固定资产的出租收得的收入入等）贷方登记已经确认实现的销售收入，“其他业务成本”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入务发生的各项支出（如，发售材料的成本、无形资产或固定资产日勺出结转“本年利润”后，该账户无余额租业务发生日勺成本等）“主营业务成本”损益类账户，核算企业经营重要业务而发生的
（2）核算实际成本销售商品，同步收款借银行存款借方登记本期发生日勺销售成本制造费用（车间机物料消耗或一般消耗领用H勺材料）贷生产成本贷:主营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用营业务收入-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）应交税费一应交增值税（销项税）其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入销售商品，款项未收借应收账款营业成本包括企业营业业务所发生日勺实际成本总额，包括主营业务贷:主成本和其他业务成本营业务收入利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用应交税费一应交增值税（销项税）利润实现账户设置及核算计算城建税及教育费附加借营业税金及附加
①“本年利润”,所有者权益类账户，核算企业本年度口勺净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类贷应交税费一应交都市维护建设税一应交教育费附加账户的转入数额，结转后，本账户假如有贷方余额，表达利润，假如为借结转已销商品的生产成本借主营业务成本方余额，表达亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户日勺合计余额转入“利润分派—未分派利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额贷库存商品核算
（五）利润实现的核算结转各项收益时利润是企业在一定会计期间内日勺经营总成果，即企业在一定会计期借主营业务收入间内实其他业务收入现日勺所有收入扣除支出后的差额差额不小于零为利润，不不小于营业外收入零为亏损贷本年利润结转各项成本、费用或支出时贷主营业务成本借本年利润营业税金及附加其他业务成本
③“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和销售费用管理生产经营活动而发生的多种管理费用，包括企业的董事会和行政管管理费用财务费用营业外支出理部门在企业的经营管理中发生日勺，或者应由企业统一承担的企业经将本年利润余额转让利润分派一未分派利润费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘任中介机构费、借本年利润征询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土贷利润分派一未分派利润地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源赔偿费、无形资产摊销、职如为亏损则是相反会计分录工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入
②“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备等借方登记发生的各项管中发生日勺各项费用，包括包装费、运送费、装卸费、保险费、展览费、理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用期末结转后广告费，以及为销售本企业商品而专设日勺销售机构（含销售网点、售本账户无余额后服务网点等）日勺职工工资及福利费、类似工资性质H勺费用、业务
④“财务费用”账户损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营费等销售费用商品流通企业购入商品过程中发生日勺运送费、装卸费、所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用日勺利息支出（减利息包装费、保险费、运送途中日勺合理损耗和入库前的挑选整顿费等，也收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及有关日勺手续费等借方登记发属于销售费用借方登记发生W、J各项销售费用，贷方登记期末转入生H勺各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用日勺利息收入和汇兑“本年利润”账户的销售费用期末结转后本账户无余额收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用期末结转后本账户无余额
⑤“待摊费用”账户资产类账户，核算已经预付，但在当期或后来各期受益，并按受益状况由各期费用承担的支出如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金借方待摊费用贷方期初余额此前各期支付或发生但尚预付时未摊销完的费用数额发生额按一定原则分摊到有关费用账户中日勺数额（减少数）发生额本期支付或发生、需由后来各期分摊的费用数（增长数）借待摊费用期末余额已经支付或发生但截止本期尚未摊销完的费用数额贷银行存款每期摊销时借管理费用（销售费用或制造费用等）贷待摊费用
⑥“预提费用”账户负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付日勺费用如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款利息等借预提费用贷发生额本期实际发生或支付数期初余额此前各期已经提取但尚未支付或发生的费用发生额本期按一定原则预提的数额期末余额截止到本期期末已经提取但尚未支付或发生日勺费用预提时益、逾期未退包装物加收的押金、发售无形资产净收益、罚款净收入等借管理费用（制造费用、财务费用等）贷方登记实际获得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外贷预提费用收入，期末结转后本账户无余额实际支付时
⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产借预提费用（已经预提的费用）经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月日勺费用】发售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减贷银行存款值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等借方登记实际发生的
⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生日勺与其生各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本产经营无直接关系H勺各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收账户无余额
⑨“所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损
（2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积益中减去的所得税借方登记应计入本期损益W、J所得税费用，贷方登的增减变动状况贷方登记企业按规定从净利润中提取日勺盈余公积，借记期末转入“本年利润”账户日勺所得税费用，期末结转后本账户应无余方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷方余额反应企业结存的盈额余公积核算
（3）应付利润（或股利）账户，属于负债类账户，用来核算企业经计算所得税时借所得税费用董事会或股东大会等机构决策确定应分派给投资者日勺现金股利和利润贷应交税费一应交所得税贷方登记企业根据通过的股利或利润分派方案计算出的J应支付给投资者实际上交时借应交税费一应交所得税的现金股利或利润，借方登记企业实际支付给投资者H勺现金股利或利润贷银行存款利润分派的会计处理将所得税转入本年利润提取盈余公积时借利润分派一一提取盈余公积借本年利润贷盈余公积贷所得税费用向投资者分派利润时借利润分派一一应付利润贷应付利润
（2）利润分派的核算“利润分派一一未分派利润”借方余额表达历年积存日勺未弥补亏账户设置损，贷方余额表达历年积存的未分派利润
（1）“利润分派”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利一.会计凭证润的分派（或亏损的弥补）和历年分派（或弥补）后的积存余额贷方登（-）会计凭证的概念和意义记用盈余公积弥补日勺亏损以及年末从“本年利润”账户转入的整年合计会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿口勺书实现的净利润，借方登记实际分派的利润以及年末从“本年利润”账户转面证明会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计入日勺整年合计发生的净亏损，年末贷方余额反应企业历年积存的未分派核算、实行会计监督H勺基础性工具合法H勺获利润，年末如为借方余额，则反应企业历年积存H勺未弥补亏损得、对日勺的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点意义合计原始凭证是指在一定期期内持续多次记录发生日勺同类经济业务如实反应经济业务及时提供记账根据便于明确经济责任有效监督经济日勺原始凭证它是多次有效的原始凭证，即可多次填写使用的凭证活动如限额领料单
（二）会计凭证的种类汇总原始凭证是指对一定期期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，一般按填制程序和用途时不一样分为原始凭证和记账凭证两大类按照一定措施汇总后来填制的原始凭证编制汇总日勺原始凭证可简化记
1.原始凭证账凭证日勺编制和账簿的登记工作如发出材料汇总表、工资汇总表原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完毕时获得或填制时，用
2.记账凭证以记载经济业务日勺发生或完毕状况、明确经济责任，具有法律效力并作记账凭证又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原为的登记会计账簿日勺原始根据日勺会计凭证始凭证或汇总原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分1）原始凭证按照来源不一样，分为外来原始凭证和自制原始凭证录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接根据
①外来原始凭证是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直1）原始凭证与记账凭证的区别接获得的原始凭证如购置原材料获得的增值税专用发票、飞机票等填制人员不一样原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由
②自制原始凭证是指在经济业务发生或完毕时，由本单位内部经办业本单位的会计人员填制务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用如；填制根据不一样原始凭证是根据已经发生或完毕的经济业务填制，购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工记账凭证是根据审核后的原始凭证填制出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等2）原始凭证按照其填制手续的次数不一样，分为一次原始凭证，合计原始凭证和汇总原始凭证一次原始凭证是指一次填制完毕、只记录一项经济业务的原始凭证它是一次有效的凭证如收料单、领料单
3.资本的循环与周转于理解和使用）
4.可比性（会计信息同一企业不一样步期、不一样企业相资本的运动是资本在企业内部的循环和周转企业的资本运动是从货似会计期间可比）
5.实质重于形式（重视交易或事项日勺经济实质，而不币资金开始，通过供应过程（生产准备）、生产过程（产品制造）、销售必完全拘泥于法律形式如，融资租赁）过程（产品价值是实现）三个环节，
6.重要性（会计信息影响财务报表使用者日勺决策的程度从项目性质和
4.资本日勺退出资本的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分金额大小来判断）7,谨慎性（即稳健性，不高估资产或收益、不低估负债派利润等，使得这部分资金离开本企业，退出资本的循环与周转或费用）
8.及时性（会计信息口勺及时搜集、处理、传递，保证其时效（-）会计基本假设
1.会计主体是对会计工作的空间范围所作日勺限性）定（会计主体与法律主体的区别）
2.持续经营是对会计工作的时间范会计计量属性的构成
1.历史成本（一般状况下，采用历史成本计量属性）围所作日勺限定
3.会计分期是对会计主体提供会计信息的详细期限所
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值作日勺限定
4.货币计量是对会计计量手段和措施所作的限定（实物会计要素是按交易或事项的经济特性对会计对象进行的基本分类，是会计计量、劳动计量和价值计量的区别）核算对象的详细化，是用于反应会计主体日勺财务状况和经营成果的基本
（二）会计核算的基础L权责发生制也称应收应付制是按权责单位「——关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用但凡当期已经实现的I收►会计1---------►入和应承担日勺费用，不管款项与否收付，都应作为当期日勺收入和费用
1.资产包括财产、债权和其他权利
2.收付实现制也称现收先付制是以款项的实际收付为原则来确认本期
2.资产特性第一，资产是由于过去交易或事项所引起W、J,是现收入和费用实日勺资产，不能是预期的资产第二，资产是企业拥有或者会计信息质量规定控制的拥有是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿L可靠性（保证会计信息真实可靠、内容完整）
2.有关性（有用性，使用；控制是指不拥有所有权，却能实际控制，如融资租会计信息应与财务报表使用者的经济决策需要有关，有助于清晰明了，利赁固定资产第三，资产预期可以给企业带来经济利益资产必须具有使用价值和互换价值其对企业状况做出评价或预测）
3.可理解性（即明晰性，会计信息填制方式不一样:原始凭证只是经济业务发生时的原始证明,记账凭证通用记账凭证适合于所有经济业务H勺记账凭证，即各类经济业务时要根据会计科目对已经发生的经济业务进行归类共同使用日勺同一格式日勺记账凭证发挥作用不一样原始凭证时填制记账凭证的根据，记账凭证时登记对于经济业务比较简朴，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采会计账簿的根据用通用记账凭证2）记账凭证的分类按填制方式不一样，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证按照所反应的经济业务内容的不一样，可分为专用记账凭证和通用记复式记账凭证将一项经济业务所波及的所有会计科目及其发生额都账凭证集中填列在一张凭证上的记账凭证是实际工作中广泛运用的记账凭证专用记账凭证指专门用于某一类经济业务日勺记账凭证按经济业专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证务的某种特定属性定向使用的凭证分收款凭证、付款凭证和转账凭证单式记账凭证每一张记账凭证只填列经济业务所波及的一种会计科收款凭证是指用以记录现金或银行存款增长业务的I记账凭证分为目及其金额的记账凭证即将一项经济业务所波及时每个会计科目分别填现金收款和银行存款收款凭证列两张或两张以上日勺记账凭证目前\我国银行业根据其工作特点一般采付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证用单式记账凭证转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的J会计凭
（三）原始凭证的填制和审核
1.原始凭证的基本内容
⑥填制原始凭证KJ单位名称或者填制人的姓名
①原始凭证日勺名称
⑦经办人员日勺签名或者盖章
②填制原始凭证的日期和编号
⑧凭证附件
③接受原始凭证的单位名称
2.原始凭证的填制规定
④经济业务的内容
①记录要真实
⑤经济业务H勺数量、单价和金额
②内容要完整证
③手续要完备，即原始凭证日勺有关签章要齐全，以保证其经济责任
④填写规范原始凭证有错误日勺，应当由出具单位重开或改正，改经审核时原始凭证应根据不一样状况处理正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重对于完全符合规定的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入帐开，不得在原始凭证上改正对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应
⑤编号要持续退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完毕、改正或重开后，再
⑥填制及时办理正式会计手续
3.原始凭证的填制措施对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，1）一次性原始凭证H勺填制如，收料单并向单位负责人汇报2）合计原始凭证的填制如，限额领料单（有限额结余列要填）3）汇总原始凭证的填制是同类经济业务所有的原始凭证汇总编制而成如，发票凭证汇总表4）外来原始凭证的填制是从其他单位或个人获得的
（四）记账凭证的填制与审核
5.记账凭证的填制规定
1.记账凭证的基本内容记账凭证摘要简要、业务归类明确、会计分录对的、口期填记账凭证日勺名称和编号；填制记账凭证日勺口期；经济业务摘要；写精确、凭证持续编号、凭证附件齐全、空行应予注销经济业务波及的会计科目及记账方向；改错措施应符合规定、签章手续齐全经济业务波及时金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、
6.记账凭证的填制措施一一见教材记账人员、会计机构负责人、会计主管人员日勺签名或盖章1）收款凭证H勺填制
4.原始凭证时借方科目是库存现金或银行存款1）形式上的审核2）付款凭证的填制2）实质上的审核一一真实性、合法性、合理性贷方科S是库存现金或银行存款注意出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付款凭证办
4.记账凭证的审核理收付款业务内容与否真实、项目与否齐全、会计分录与否对的、书写与否对的对于波及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为二.会计账簿（-）会计账簿的概念和意义备查账簿
1.概念1）序时账簿会计账簿是以会计凭证为根据，由一定格式并互相联络的账页构成日序时账簿也称日志账，它是指按照经济业务发生时间日勺先后次序逐勺，用以全面、系统、持续地记录各项经济业务日勺簿籍，简称账簿它口逐笔登记日勺账簿序时账簿按其记录内容的不一样，又可分为一般日是会计账户日勺体现形式志账和特种日志账设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报一般日志账是指用来逐日逐笔记录所有经济业务H勺序时账簿；表的桥梁特种日志账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务出J序时账簿目账簿与账户的关系是形式和内容的关系账簿是形式；账户是内容前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日志
2.意义账和银行存款日志账提供全面、系统的会计信息；于会计分析和会计检查；为编制财务报2）分类账簿表提供数据资料分类账簿是指对发生的所有经济业务按照会计科目进行分类分别登记
（二）会计账簿的种类H勺账簿分类账簿按其反应内容的详细程度不一样，又可分为总分类账
1.按用途的不一样，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和了防止反簿和明细分类账簿复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置H勺，用以总括反应3）转账凭证的填制经济业务的账簿总账对明细账具有统驭和控制作用不波及现金和银行存款明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反应经济业务的账簿明细账是对总账日勺补充和详细化在实际工作中，3）卡片式账簿每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不一样的总账账户设置所属的卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相似格式日勺卡片作为账页明细账构成的账簿卡片账H勺卡片一般装在卡片箱内，不用装订成册，随时可3）备查账簿取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片轻易丢失一般状况下，固备存账簿也称辅助账簿，是指对在日志账和分类账中未记录或记录不定资产的明细账采用卡片账全的经济业务进行补充登记的账簿它不是根据会计凭证登记的账簿；同
3.按账页格式分类步它也没有固定日勺格式如租人日勺固定资产登记簿、应收票据的备按其账页格式不一样，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账查账等簿
2.按外形的不一样，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡1）三栏式分类账三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷片式账簿方”、“余额”三个金额栏H勺明细账它合用于只规定提供价值指标日1）订本式账簿勺账户，如应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等账订本式账簿简称订本账,是指在未启用前就把一定数量时自负户的明细分类账固定装订成册的账簿订本账可以防止账页散失和防止抽换账页，保证账2）多栏式分类账多栏式明细分类账是根据经营管理日勺需要和经济簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员日勺分工业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多种栏目用以记录某一会计科目所总分类账、现金日志账和银行存款日志账必须采用订本账属日勺各明细科目的内容一般合用于成本、费用类的明细账，如管理2）活页式账簿活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装费用、生产成本、制造费用等账户口勺明细分类账订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增长或抽减账页的账簿活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页轻易散失、抽换活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管明细账多采用活页账3）数量金额式分类账数量金额式明细分类账是在账页日勺“收入”、量金额式和多栏式“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏不一样类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量H勺大小目时明细账它合用于既要提供价值指标又要和管理需要，根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔定期汇总
（三）会计账簿的设置与登记登记固定资产、债权、债务日勺明细分类账一般应逐日逐笔登记；库存
1.序时账簿日勺设置和登记（库存现金日志账和银行存款日志账）商品、原材料、产成品以及收入、费用等明细分类账，既可以逐笔登记，
2.分类账簿H勺设置和登记也可以定期汇总登记
（1）总分类账簿的设置与登记
（五）改正错账的措施总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账H勺登记措施取决L划线改正法（记账凭证对的J,账薄登记错误）于账务处理程序，由于账务处理程序日勺不一样而不一样，可根据记账凭
2.红字改正法（记账凭证错误、记账凭证金额多记）证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记
3.补充登记法（记账凭证少记金额）
（2）明细分类账的设置和登记提供数量指标的账户，如原材料、库存商品等账户的明细分类账查对，会计部门H勺财产物资明细账与财产物资保管和使用部门H勺有关明细账查对等明细分类账一般采用活页式账簿，其格式重要有三栏式、数三.对账与结账
1.对账是指为了保证账簿记录的对W、J性，而进行的有关账项的查对工作对账工作每年至少进行一次对账的内容包括账证查对查对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额与否一致，记账方向与否相符一般是在平常编制凭证和记账过程中进行，检查所记帐目与否对日勺账账查对查对不一样会计账簿之间口勺账簿记录与否相符，包括总账有关账户口勺余额查对，总账与明细账查对，总账与日志账账实查对查对会计账簿记录与财产等实有数额与否相符包括现金日志账账面余额与现金实际库存数相查对；银行存款日志账账面余额与银行对账单相查对；多种财务明细账账面余额与财务实存数额相查对；多种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人查对等账表查对将会计账簿记录与会计报表日勺有关内容进行互相查对，做到账表相符
2.结账将本期发生的经济业务所有登记入账的基础上，期末按照规定日勺措施对本期内日勺账簿记录进行小结，结算出每个账户日勺本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期或转入新账实际工作中，一般采用划线结账的措施四.会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系一般环节------►—A—►—A业务发生填制凭证登记会计账薄记账与结账制会计报表-财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项日勺盘点或查对，确定其实存数，以查明账存数与实存数与否相符日勺一种专门措施6由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失导致帐实不符的原因7由于自然灾害和意外事故导致了财产物资损失等1在收发财产物资时，由于计量、检查不精确而发生品种数量或质量上日勺差错2在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误3财产物资在保管过程中发生了自然损耗4由于结算凭证传递不及时而导致未达账项二财产清查的意义财产清查的意义5由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺1通过财产清查，可以保证会计信息日勺真实、可靠
（2）通过财产清查，可以挖掘财产物资日勺潜力，加速资金周
（4）通过财产清查，可以维护财经法纪和结算制度转；对象库存现金（每日业务终了时清点查对）二,财产清查的种类银行存款（每月至少查对一次）（-）按财产清查的对象和范围不一样，可分为全面清查和局部清查库存商品、原材料等（年内轮番盘点或重点抽查；多种珍贵
1.全面清查全面清查是指对所有财产进行盘点或查对物资，每月盘点一次）全面清查的对象一般包括
（1）货币资金
（2）财产物资
（3）债权债务债权债务（每年至少应同对方查对1-2次）局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强全面清查合用的状况
（1）年终决算前，为保证年终决算会计资料真实、对的，需进行全
（二）按财产清查的时间不一样，可分为定期清查和不定期清查面清查
1.定期清查
（2）企业撤销、合并或变化从属关系前，含义定期清查是指按预先计划安排的时间对财产进行的清查定期
（3）中外合资、国内联营前清查一般在期末进行
（4）企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查范围它可以是全面清查，如年末决算前日勺清查，年末、月末结
（5）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底,精确日勺账前出J清查；也可以是局部清查，如现金、珍贵物品的每日清点核定资产，需进行全面清查
2.不定期清查
（6）单位重要负责人调离工作前含义不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查不定期清查并未事先规定清查时间一般在如下几种状况下全面清查范围广、内容多、时间长、工作量大1）更换财产物资保管和出纳人员时
2.局部清查局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点
（3）通过财产清查，可以保护财产物资的安全完整2）发生自然灾害和以外损失时或查对进行:3）配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计未达账项未达账项是指由于企业与银行日勺记账时间不一致，而发检查或审计时生口勺一方已获得凭证登记入账，另一方由于未获得凭证尚未登记入账的4）单位撤销、合并或变化从属关系时项目5）按规定进行临时性资产评估和清产核资时银行存款余额调整表的编制范围它可以是全面清查，如合资、改制、吞并、撤销前的J清查；在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调整表”，也可以是局部清查，如物资保管人员工作交接时进行的清查，发生意外根据调整后的余额来检查账实与否相符注意银行存款余额调整表只起灾害时进行Ff、J清查到对帐作用，不能作为调整银行存款日志帐帐面余额的凭证三.财产清查的措施
3.其他货币资金的清查（按其明细账的特点合适选择）（-）货币资金的清查措施
（二）实物资产的清查措施
1.库存现金的清查
（1）实地盘点法库存现金清查是采用实地盘点日勺措施来确定库存现金的实存数，然
（2）技术推算法后再与现金日志账H勺账面余额查对，以查明账实与否相符在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同步在场盘点结库存现金盘点时，出纳人员必须在场束后，盘点成果填制“盘存单”，并同有关账簿记录查对确认实物资产盘点后，根据现金盘点成果，编制“现金盘点汇报表”，是反应现金的盘盈、盘亏数后，填制“实存账存对比表”，并将其作为调整账簿记录实有数和调整账簿记录日勺原始凭证的原始凭证
2.银行存款的清查
（三）往来款项清查措施一一函证查对法银行对账银行存款清查亦称银行对账，是指将银行存款日志账日勺即通过函证与对方单位查对账目日勺措施清查后，要填制“往来款账面余额与开户银行转来时对账单的余额进行查对，以查明账实与否相符项清查表”列明多种往来款项的账面余额、清查成果、原因银行存款日志账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项分析及其处理意见等期末处理前日勺贷方余额，反应尚未处理的各项财产物资的净溢余四.财产清查成果的账务处理期末处理后，本账户无余额（-）财产清查成果的账务处理环节企业清查各项财产物资口勺损溢，应在期末结账前处理完毕，若期末清查后，账实相符，不进行账务处理结账前尚未经同意，企业在对外提供财务会计汇报时应先按会计制度的规账实不符，进行账务处理，均需调整账存数，使账存数与实际数一致定进行处理.，并在会计报表附注中作出阐明；假如期后同意处理的金额与实存数不小于账存数，盘盈已经处理的金额不一致，应调整会计报表有关项目的年初数实存数不不小于账存数，盘亏
1.库存现金清查成果的账务处理现金短缺时的会计处理实存数与账存数一致，但财产物资有质量问题，不能按正常的财产物借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”资使用日勺称为毁损待查明原因后，作如下处理清查成果处理环节报经审批前，根据实存账存对比表、盘盈盘亏汇
①应由负责人赔偿的部分，借记“其他应收款一应收现金短缺款（某报表，现金盘点汇报表编制记账凭证，调整账簿记录，报批后，根据审批某）”账户，贷记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户意见，转销盘盈、盘亏或毁损
②应由保险企业赔偿的部分，借记“其他应收款一应收保险赔款”，
（二）财产清查成果的账务处理贷记“待处理财产损溢一待遇处理流动资产损溢”账户“待处理财产损溢”账户资产类账户，
③如属不明原因的，应作为管理费用处理借记“管理费用”,贷记”借方登记各项财产物资的盘亏或毁损额和报经同意后转销的各项财产待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”物资日勺盘盈数额现金溢余的会计处理贷方登记各项财产物资的盘盈数额和报经同意后转销的各项财产物资借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”的盘亏或毁损数额待查明原因时，作如下处理期末处理前的借方余额，反应尚未处理日勺各项财产物资的净
①属于应支付给有关人员或单位时，应借记“待处理财产损溢一待处损失理流动资产损溢”；贷记“其他应付款一应付现金溢余（某某个人或单位）
3.固定资产清查成果的账务处理账户；固定资产盘盈的（会计处理
②属于一般经营所得口勺，经同意后，借记“待处理财产损溢一待处企业发生盘盈日勺固定资产在“此前年度损益调整”账户中核算，不理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户无法查明原因日勺现金在“待处理财产损溢”账户核算溢余，经同意后，贷记“营业外收入一一现金溢余”固定资产盘亏时会计处理
2.存货清查成果的账务处理企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处存货盘盈的会计处理理财产损溢一一待处理固定资产损溢”项目，按已提折旧，借记“合计折企业发生存货盘盈时，报经同意前应借记有关存货科目旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目（如，原材料等），贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”科盘亏日勺固定资产报经同意转销时，应向保险企业收取的赔款，借记目；报经同意后借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损益”科目，贷“其他应收款”、收回的残料或变卖收入，借记“原材料”、“银行存款”记“管理费用”科目等，其净损失借记”营业外支出一一固定资产盘亏”科目，贷记“待处理存货盘亏及毁损的会计处理财产损溢一一待处理固定资产损溢”科目企业发生存货盘亏及毁损时，报经同意的前借记“待处理财产损溢一
1.往来款项清查成果的账务处理待处理流动资产损益”科目，贷记有关存货科目企业在财产清查过程中发现确实实无法支付U勺应付款项，应直接转报经同意后应作如下会计处理；对于入库的残料价值，记入入营业外收入账户“原材料”等科目；借应付账款对于应由保险企业和过错人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；贷营业外收入扣除残料价值和应由保险企业、过错人赔款后的净损失2）资产的构成资产按其流动性（即变现速度或能力）可以分为流动属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，资产和非流动资产属于非常损失日勺部分，记入“营业外支出”科目3）资产确实认条件符合资产的定义，还应同步满足两个条件一是与该资源有关的经济1）确认条件所有者权益是一种来自投资者投资行为的权利所有者利益很也许流入企业二是该资源的成本或者价值可靠计量权益是一种剩余权益；所有者权益具有长期性
2.负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期2）所有者权益的来源构成包括所有者投入日勺资本、直接计入所有会导致经济利益流出企业实质上反应了企业与债权人之间的一种债权、者权益的利得和损失，流存收益等包括实收资本投资者实际投入企债务关系业的资本资本公积是企业筹集资本以及资本在运行过程中发生日勺增值，1）负债特性如接受日勺捐赠盈余公积指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，第一，负债是企业承担口勺现实义务注企业预期将要发生H勺交有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金也用于弥补亏损、转增资易或事项也许产生日勺债务，不能作为会计上的负债处理如企业与其他本也可派发现金股利未分派利润是企业留待后来年度进行分派H勺历单位签订购货意向书年结存H勺利润盈余公积与未分派利润又统称为留存收益第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债需要在未来一
4.收入是企业平常活动中形成的，会导致所有者权益增长的J,与所定期间用债权人所能接受H勺资产（现金或其他资产）或劳务偿付有者投入资本无关的经济利益的总流入（非平常活动的经济利益流入是第三，负债是由过去的交易或事项引起的导致负债的交易或事项已利得的不是收入）按其性质不一样分销售商品收入、提供劳务收入、和发生让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分主营业务收入、其他业务2）负债的构成负债按流动性（或偿还期的长短）可以分为流动负债收和非流动负债收入确认的条件符合收入H勺定义外，还同步符合下列条件与收3）负债确认的条件符合负债的定义，还要同步满足两个条件入一是与该义务有关日勺经济利益很也许流出企业二是未来流出的经济利益的金额能可靠地计量
3.所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额实际上是投资者对企.业净资产日勺所有权企业在财产清查过程中发现确实实无法收回时应收款项，应作为坏账月报、季报、六个月报、年报反应各期末的财务状况与期内日勺经营损失予以成果的会计报表借坏账准备
（4）按编制范围不一样，分为个别报表只反应单个企业自身财务状况和经营成果H勺报表贷应收账款合并报表由母企业编制的综合反应企业集团整体日勺财务状况、经营
1.财务报表的含义和作用成果的报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量口勺构造表述
（三）财务报表的编制规定作用1）为国家有关部门进行宏观经济调控提供必要的信息资料
1.财务报表编制的基本规定2）为投资人作投资决策，为债权人理解企业资金运转状况、短期1）以持续经营为编制基础2）一致性3）重要性4）可比性
2.其他规定偿债能力和支付能力提供必要的信息资料3）为企业内部经营管理者进行平常经营管理提供必要时信息资料1）不得抵消规定2）应披露内容规定3）涵盖期间规定
3.财务报表编制的详细规定
2.财务报表的分类
（1）数字真实
（2）内容完整
（3）计算精确
（4）阐明清晰
（1）按反应经济内容的不一样
（5）编报及时财务状况报表资产负债表（特定口期）
（6）手续完备对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计一定期期财务状况变动时报表所有者权益变动表、现金流动表工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章设置总会计师的企业，还应经营成果报表（一定期期）利润表、利润分派表当由总会计师签名并盖章静态报表（特定日期）资产负债表
1.概念动态报表（一定期间）现金流量表和利润表资产负债表反应企业某一特定日期月末、季末、六个月末、年末财
（3）按编报时间不一样，分为务状况日勺会计报表
（2）按反应资金运动状态，分为通过资产负债表可以反应企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布资产负债表年初数〃栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的状况，分析企业资产的构成及其状况期末数”栏内所列数字填列假如本年度资产负债表规定的各项目日勺名资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式编制的是静称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字态报表，是财务状况报表按照本年度的规定进行调整，填入木表〃年初数〃栏内-资产负债表的内容和格式-“期末余额”的编制措施资产负债表日勺项目分为资产、负债和所有者权益三类资产负债表日勺〃期末数〃栏则可为月末、季末或年末日勺数字，其资料资产负债表一般有表首、正表两部分国际上资产负债表一般有两种来源和填列措施包括格式，即汇报式和账户式我国资产负债表日勺格式采用账户式详细为1根据总账科目余额直接填列应付票据、交易型金融资产、固定资1资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权产清理、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额2根据总账科目余额计算填列货币资金、未分派利润等2左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小进行排列3根据明细账户期末余额计算填列预付账款、应付账款、预收账款、流动性越大，越往前排，反之，越往后排应收账款等3右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的次序进行排列负债列4根据总账、明细账的期末余额分析计算填列长期待摊费用、长期于所有者权益之前借款等
3.资产负债表的编制措施5根据有关资产账户的期末余额减去备抵账户U勺期末余额后的净额一“年初余额”的编制措施填列存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等三.利润表-利润表的概念和作用:利润表是反应企业在一定会计期间经营成果的报表属于动态
1.可以反应企业一定会计期间生产经营活动的成果报表
2.可以评价企业的经营绩效作用
3.可以预测企业未来日勺利润发展趋势及获利能力二利润表的格式和内容利润表是根据“收入一费用=利润”的会计等式编制其格式重要有多步利润表和单步式利润表两种我国企业口勺利润表采用多步式编制多步式利润表分为多步
1.营业利润二营业收入-营业成本-营业税金及附加一销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+-公允价值变动收益损失+-投资收益损失
2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润或净亏损=利润总额-所得税费用利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏四.现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注-现金流量表现金流量表是反应企业在一定会计期间H勺现金和现金等价物流入和流出的财务报表作用
1.提供企业的现金流量信息，从而有助于评价企业的偿原因债能力和支付能力
2.有助于预测企业未来的现金流量
3.有助于分析企业的收益质量及分析影响现金净流量的编制基础现金及现金等价物现金流量的分类:
1.经营活动产生日勺现金流量反应企业经营活动对现金流量净额日勺影响程度
2.投资活动产生H勺现金流量可分析企业由投资获取现金流量的能力，以及投资产生H勺现金流量对现金流量净额的影响程度
3.筹资活动产生日勺现金流量可分析企业的筹资能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度
（二）所有者权益变动表所有者权益变动表反应企业年末所有者权益的各构成部分当期的增减变动的状况
（三）财务报表附注财务报表附注是财务报表重要H勺构成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些财务报表中列示项目的阐明等作用促使企业充足披露会计信息、增强会计信息的可理解性、提高会计信息H勺可比性内容企业的基本状况、财务报表日勺编制基础、遵照企业会计准则的申明、重要会计政策和会计估计，会计政策和会计估计变更以及差错改正日勺阐明、报表重要项目的阐明日勺业绩，为完善企业鼓励机制和约束机制提供参照一・财务报表分析的意义二.财务报表分析的内容财务报表分析就是以财务报表和其他有关资料为根据，采用专门的措
1.偿债能力分析施，计算、分析、评价企业财务状况、经营成果和现金流量及其变动，目偿债能力是指企业偿还多种到期债务（包括本金和利息）的能力企的是理解过去、评价目前.、预测未来，为有关各方面提供决策有用的信息业偿债能力的大小是判断企业财务状况稳定与否的重要内容偿债能力分意义析重要通过对企业的资产构造以及资产与负债日勺关系的分析来进行
1.总结、评价企业的财务状况、经营成果，揭示企业经营活动中
2.获利能力分析存在日勺问题，为改善企业经营管理提供方向获利能力是企业在一定期期内通过其生产经营活动赚取利润欧I能力
2.预测企业未来日勺财务状况、经营成果、为投资人、债权人、政实际上是企业资金日勺增值能力一般体现为企业收益数额的大小与水平府有关机构等进行决策和管理提供协助的高下获利能力分析重要通过对企业利润形成状况以及利润与其影响原
3.检查企业日勺计划或预算完毕状况,考核企业经营管理人员因的关系来分析和构成比率分析法两种
3.营运能力分析运用比率分析时应注意的几点营运能力是指企业运用其既有资产进行生产经营活动的能力它实际对比项目的有关性对比口径的一致性；衡量原则的科学性，上是企业基于外部市场环境日勺约束，通过内部人力资源和生产资料日勺必须与其他分析措施相结合配置组合而对财务目的产生作用的大小营运能力重要通过对企业资产的
3.趋势分析法运用效率与效益的分析来进行日勺趋势分析法是通过对比两期或持续数期财务汇报中的相似指标，确定
4.发展能力分析其增减变动的方向、数额和幅度，以阐明企业财务状况或经营成果的变动发展能力是指企业在经营过程中不停扩大生产经营规模、发展生产经趋势H勺一种措施趋势分析一般可以采用绘制设计图表和编制比较会计营活动的能力发展能力反应企业对目前社会和市场环境日勺适应程度，报表两种形式其实质上是对比分析法和比率分析法的综合，是一种动态发展能力分析重要是通过对企业资产和净资产增减状况的分析来进行的U勺序列分析法三.财务报表分析的措施按绝对数编制编制比较财务报表，可依次排列前后两期或持续若干期
1.比较分析法会计报表各项目的绝对数金额数；按相对数编制比较财务报表时，横向比将会计报表的实际数与基数进行对比，计算实际数与基数的差异，分较分析前后各期相似项目，纵向比较分析各构成项目占总指标的比例采用趋势分析法时，必须注意如下问题析形成差异日勺原因，借以理解经济活动日勺成绩和问题的一种分析措施分析时，对比的指标可以是绝对数（如，利润总额）也可以是相对数（如，所对比指标日勺计算口径必须一致；应剔除偶发性项目的影响；当基期H勺某个项目数据为零或负数时，不应计算趋势比例；应运用例外资产负债率）比较原则包括本期计划数、前期实际数、国内外同行业企业同类指标的先进水平或平均水平比较分析法只合用于同质指标的对比
2.比率分析法将会计报表中某些彼此有关的项目加以对比，计算出对应的财务比率，据以分析和评价企业财务状况、经营成果及现金流量状况日勺一种分析措施分有关指标比率分析法（如，资产负债率、销售利润率、存货周转率）原则对某项有明显变动的指标做重点分析企业偿债能力的指标
4.原因分析法指标的影响是用来确定某项综合性经济指标各构成原因日勺变动对该综合性指标采用原因分析法时，必须注意如下问题影响程度的一种分析措施
（1）原因分解日勺关联性；
（2）原因替代的次序性------------先数
①连环替代法量，后质量；先实物量指标，后价值量指标第一，它是将分析指标分解为各个可以计量的原因，并根
（3）次序替代的连环性；
（4）计算成果的假定性据各个原因之间日勺依存关系，顺次用各原因的比较值（一般即实际值）
②差额分析法替代基准值（一般为原则值或计划值），据以测定各原因对分析（-）反应它是连环替代法的一种简化形式，是运用各个原因的比较值与基准值之间日勺差额，来计算各原因对分析指标日勺差异的影响程度
1.短期偿债能力分析企业担于旨标名秫才旨标计算才旨标分析诲动匕匕率而云bt:匕率一般情况卜L诲廿比率越目，说明企业短期便债能力担强国际上通常认为，流动比率=流动费产/沅动负债X100%的下限为100%,而诲动匕匕率等于2％日寸较为适当通常，如果行业周期较后，流动比率相应提供，行业周期也，诲动比率可以适当降低速动比率连动比率连动遗产=流动演产一存贺=连动烫产/流动负债x100%计•算该比率塞排除存贲:原因是存贺是诲动费产中变现速度最,屋的费产而且存贺在销售时受到市场价格的影响，使其变现价值具有彳艮大的不确定一般情况,卜，速也比率越自，表明企业偿还流沙负债的育旨力越福国际上通常认为，连动比率等于1％日寸较为适当但又寸千实行到璐肖政策的商品等售企业，连动比率运运保于1,也是正常的现金流动负现金流动负债匕匕率该才旨标越大表明企业羟营活动产生的现金净流量越多，越育旨保障企业按期偿还到期债匕匕率=隼经营现金；争诲量/手末诲债务O动负债x100%班金包括班金和现金等价物O现金是才旨企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款顼金等价物是企业持有的期限短、流动性强〜易于转揆为已失口金颉现金、价值变动风险彳艮，卜的投奥
2.长期偿债能力分析企业长期偿债能力的衡量指标重要有资产负债率、有形资产负债率、产权比率和已获利息倍数等于旨持名禾旅费产负主旨标计算于旨标分析债率x禾尔疚他匕匕率费产疚使率——股f育ET,费产疚债率黄生刁、，羡明企业长其月住债肯自力瞄斑言中的观点认为费产负债率不应高于50%,而国际上通常认为货产负债率旁于60%日寸较为法当，夫口星货产负债率起对100^,则表明企业曰至费刁氏债，已运至“破产的警豉线O不同和J■=负债卷说/海产导说主侔，帝塞从不同角度评价诊主旨标X100%C1）又寸使权人而言，1也中］最关，己、的是盲旨否才安期收回本金和禾U,甚O希望修匕匕率式空修式电灯C2）又寸企UE短资者而言，最关，己、投入费本收益率，当全夸B货本的宜和J率〉借入移本的和L鱼•萃日寸，希望核匕匕率越高越好当全夸5货主的宜和J率〈借入奥本的和］，基率日寸，希望诊匕匕率感佳侬好
（3）又寸经誉者而言，诊匕匕率住;，豆营电脸，卜，予页其月收（-）反应企业营运能力的比率指标应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短资产营运能力的强弱关键取决于资产的周转速度，一般用周转率和期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失周转期来表达周转率是企业在一定期期内资产日勺周转额与平均余额
②存货周转率的比率，它反应企业资产在一定期期的周转次数周转期是周转次数H存货周转率（周转次数）=主营业务成本/平均存货余额勺倒数与计算期天数H勺乘积，反应资产周转一次所需要日勺天数其一般状况下，存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大,资金计算公式为占用水平较低周转率（周转次数）二周转额小资产平均余额
③流动资产周转率周转期（周转天数）二计算期天数周转次数流动资产周转率（周转次数）二主营业务收入净额/平均流动♦二资产平均余额X计算期天数个周转额资产总额
①应收账款周转率一般状况下，流动资产周转率越高越好，表明以相似的流动资产完毕的应收账款周转率（周转次数）二主营业务收入净额/平均应收账款周转额越多，流动资产运用效果越好余额主营业务收入净额=主营业务收入-销售折扣与折让平均应收账款余额二（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）:2应收账款余额=应收账款账面价值+坏账准备一般状况下，应收账款周转率越高越好
④固定资产周转率（周转次数）二主营业务收入净额/平均固该指标越高，表明企业日勺资产运用效益越好，整个企业盈利能定资产净值力越强一般状况下，固定资产周转率高，表明企业固定资产运用充足，固定资注:息税前利润总额=利润总额+利息支出产投资得当，固定资产构造合理，可以充足发挥效率4,资本保值增值率
⑤总资产周转率资本保值增值率总资产周转率（周转次数）二主营业务收入净额/平均资产总额二扣除客观原因后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额义一般状况下，总资产周转率越高，表明企业所有资产日勺使用效率越高100%假如总资产长期处在较低水平，企业则应采用合适措施提高各项资一般认为，资本保值增值率越高，表明企业H勺资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人口勺债务越有保障，企业发展前景越产的运用程度，并及时处置多出、闲置的资产，以加速资产的周转速度
（三）反应企业盈利能力的指标好，该指标一般应不小于100%o
1.销售利润率假如该指标等于100%,表明资本保值假如该指标不小于100%,表明资本增值销售利润率是指净利润占销售收入的比例表达每一百元销售收入假如该指标不不小于100%,表明资本受到侵蚀，没有实现资本保全，带来的净利润的多少，反应销售收入H勺收益水平损害了所有者的权益销售利润率=净利润/销售收入X100%5o每股收益
2.净资产收益率每股收益，也称每股利润或每股盈余，指上市企业本年净利润与年净资产收益率:净利润/平均净资产X10096末一般股总数的比值，反应一般股的获利水平其计算公式为一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能每股收益二归属于一般股股东日勺净利润/当期发行在外一般股总
3.总资产酬劳率数总资产酬劳率二息税前利润总额/平均资产总额X10096一般而言，每股收益越高，阐明企业的获利越强，股东的投资效益力越强，运行效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高越好，股票的市价也会越高
①销售（营业）增长率
6.市盈率销售（营业）增长率二本年主营业务收入增长额/上年主营业市盈率是上市企业一般股每股市价相称于每股收益日勺倍数，反应务收入总额X100%投资者对上市企业每元净利润乐意支付日勺价格，可以用来估计股票日销售（营业）增长率若不小于零，表达企业本年主营业务收入有所勺投资酬劳和风险其计算公式为市盈率二一般股每股市价/一般股增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市场前景越好每股收益
②资本积累率一般状况下，市盈率高一般表明上市企业B勺获利能力较强，股资本积累率二本年所有者权益增长额/年初所有者权益X100%东对该企业每股收益日勺质量及企业的发展前景有信心，预期会资本积累率若不小于零，则指标值越高表明企业的资本积累越多，获得超额利润应付风险、持续发展日勺能力越大
（四）反应企业发展能力的指标入有关日勺经济利益很也许流入企业；经济利益流入企业日勺成果会导静止状态，因此也称为静态会计等式是复式记账法的理论基础，也是致资产的增长或负债日勺减少;经济利益的流入额可以可靠计量编制资产负债表的根据
5.费用是指企业为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利在企业生产经营过程中，从任何一种时点来看，资产与负债及所有益的流出者权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系1）费用特性第一，企业平常活动中所产生的经济利益的流出而动态会计平衡收入-费用=利润（第二会计等式）广义而言，企业一定期不是在偶发的交易或事项中的发生日勺经济利益日勺流出第二，费用期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即体现为利润假如体现为企业资产的减少或负债的增长或者两者兼有第三，费用会导致所收入不小于费用，差额为利润；收入不不小于费用，差额为亏损有者权益日勺减少费用按照经济用途的不一样,分为生产成本和期间这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经费用营成果与对应的收入和费用之间的关系，阐明了企业利润的实现过程生产成本企业为生产一定种类和数量的产品所发生日勺费用（即实际上反应的是企业资金日勺绝对运动形式，也称为动态会计等式收制导致本、包括直接材料、直接人工和制造费用）入、费用和利润之间日勺上述关系，是编制利润表日勺基础期间费用不能计入产品成本，而应直接计入当期损益的费用（包静态等式与动态等式的转化资产=负债+所有者权益+（收入一费用）括销售费用、管理费用和财务费用）（第三会计等式，期末结账前）该等式反应了企业财务状况和经营成果利润包括指企业收入减去费用后的净额和接计入当期利润的I利得之间的关系和损失等（-）会计核算的基本程序构成利润总额包括营业利润、利润总额和净利润
1.会计确认根据发生的经济业务，通过一定日勺原则和程序计二.会计等式入账户或列入会计报表的工程静态会计平衡（这是最基本的会计等式，一般称为第一会计等式）资产;
2.会计计量运用一定的计量单位（货币）和计量基础（如历史权益=债权人权益+投资者权益=负债+所有者权益这一等式反应任一时点成本），计算、确定应予记录的各项经济业务活动进行量化的过程资产、负债和所有者权益之间口勺关系，实际上反应了企业资金的相对
3.会计记录根据一定的帐务处理程序，对通过确认、计量
4.会计汇报根据会计信息使用者日勺规定，按照一定的格式,的经济业务在账簿中进行登记，以便对会计数据深入加工处理的把帐簿记录加工成财务指标体系，提供应信息使用者，以便其进过程行分析、预测和决策
（二）会计核算的措施L设置会计科目和账户
2.复式记账
3.填制和审核会计凭证
4.登记帐簿
5.成本计算
6.财产清查
7.编制会计报表六.会计法律规范
1、会计法
2、企业财务会计汇报条例我国的会计法律规范重要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规，详细如下:
3、会计准则企业会计准则（基本准则和详细准则）、非企业会计准则（应用指南）
4、会计制度（企业会计制度）
5、其他会计法规（如，企业内部控制规范、会计档案管理措施、会计人员继续教育规定等）会计科目会计要素的详细内容进行分类核算日勺项目会计科目意义会计科•目是进行复式记账、编制记账凭证H勺基础；为成本计算与财产清查提供前提条件；为编制会计报表提供了以便会计科目的分类
③所有者权益类科目如实收资本、资本公积、盈余公积、1）按照会计反应日勺经济内容日勺性质进行分类未分派利润
①资产类科目如现金、银行存款、短期投资、应收账款
④成本类科目生产成本、制造费用、劳务成本（人力成本）
⑤损益类科目:
②负债类科目如短期借款、应付账款、应付工资、应交2）按照提供核算指标详细程度进行分类税金等
①总分类科目也称总账科目或一级科目，总账科目一般是按财政理日勺需要自行设定总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对部门制定的统一会计制度规定设置总分类科目起补充和阐明作用
②明细分类科目也称明细科目是对总分类科目进行明细分类，提
3.设置会计科目的原则供更详细更详细会计信息日勺科目，它们所反应日勺经济内容或提供日1）要有助于企业经营管理和经济核算2）贯彻统一性和勺指标比较详细详细，它是对总分类科目的详细化和详细阐明明细科灵活性相结合的原则目日勺设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单位的详细状况和经3）会计科目日勺名称含义要确切，内涵要清晰外延要明确济管理日勺需要自行设定外，各单位可根据本单位的详细状况和经济管
4.账户的概念账户是用来分类、持续记录经济业务，提供会计核算增减变动状况及其成果的工具，以会计科目作为名称，具有一定日勺格式某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表的编制规定账户与会计科目的联络和区别的详细运用会计科目的性质决定了账户的性质两者的联络
（3）会计科目日勺分类于账户的分类相似
（1）会计科目与账户都是对会计对象详细内容的科学分类,两者两者的区别口径一致，性质相似会计科目仅仅是账户的名称，不存在构造；而账户则具有一定日勺
（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户日勺根据，账户是会计科目格式和构造可以用来持续、系统、全面日勺记录反应某种经济业务的增减变化及其成果
5.账户的基本构造账户分为左方、右方两个方向，一方登记增长，另一方登记减少至于哪一方登记增长，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账措施登记本期增长的金额，称为本期增长发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表达日勺时间不一样，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下:期末余额二期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额上述四个部分称为账户的四个金额要素账户格式丁字账T型账户或者丁字账户一一帐户构造的抽象图示七*H1匕白夕仔（去I.曰\七七
3.账户的分类（与会计科目分类相似）根据经济业务的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类根据核算指标的详细程度分类账户分为总分类账户和明细分类账户根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户在实际工作中，除了“累积折旧”、“本年利润”等少数总分类账户不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都应当设置明细分类账户明细账户的设置并非越细越好，而应以既满足管理需要，又简化核算为原则一.借贷记账法的基本原理（-）记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反应经济活动日勺价值量变化借贷记账法以〃借〃、〃贷〃为记账符号，分别作为账户的左方和右方至于“借”表达增长还是“贷”表达增长，则取决于账户的性质“借”“贷”纯粹是一种符号，自身没有任何字面意思
（二）账户的构造每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方借方资产类账户贷方
1.资产类账户，借方记增长，贷方记减少，余额一般在借方借方权益类（负债类）账户贷方期初余额本期减少发生额本期增长发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期初余额本期增长额本期减少额期末借方余额二期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额
2.负债、所有者权益类账户增长记贷方、减少记借方，余额一般在贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额若有余额应在借方借方费用类账户借方成本类账户贷方贷方本期费用增长额期末结转减少额（转入本年期初余额本期增长额本期减少额利润）本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末余额
3.成本费用成本类（生产成本、制造费用）借增贷减,费用类借方记增长，贷方记减少期末结转后无余额来无余额总结资产类、成本类账户借增贷减，余额借方负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方借方收入、利润类账户贷方本期收入增长额期末结转减少额（转入本年利润）本期发生额合计本期发生额合计
4.收入、利润类账户贷方记增长、借方记减少期末结转后费用损失类借增贷减，一般无余额收入、利润类贷增借减，一般无余额H勺固定格式
1.记账规则的内容2）会计分录日勺种类“有借必有贷，借贷必相等”即对每一笔经济业务都要在两个按照所波及账户H勺多少，分为简朴会计分录和复合会计分录或两个以上互相联络日勺账户中以借方和贷方相等日勺金额进行登记简朴会计分录指只波及一种账户借方和另一种账户贷方的会
2.记账规则时详细应用一一编制会计分录账户的名称、记账方向、记账金额“先借后贷、借贷错开”1）会计分录应包括W、J内容计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所构成日勺会计公式为分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷H勺会计分录所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计不一样类型的经济业务不能合并记录和反应，发生的经济业务应逐在编制试算平衡表时，应注意如下几点项反应和记录
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额H勺录，简称分录账户
（四）试算平衡
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为了检查和验证帐户记录与否对的，在会计期末进行试算平衡为止，但试算平衡了，并不能阐明账户记录绝对对的，由于有些错误并试算平衡是指根据资产与权益日勺恒等关系以及借贷记账法日勺不会影响借贷双方的平衡关系记账规则，检查所有账户记录与否对的的过程，包括发生额试算平衡法漏记某项经济业务，借贷同步未记，因此不影响借贷平衡重记某和余额试算平衡法两种措施项经济业务，即借贷同步记两次，因此不影响借贷平衡记错方向，借、
（1）发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡记错账户借贷错误贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录与否对H勺的J措施巧合，恰好抵消公式为
（五）总分类账与明细分类账的平行登记所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为根
（2）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方据，首先记入有关总分类账户，另首先记入有关总分类账户所属的明细余额合计日勺恒等关系，检查本期账户记录与否对日勺日勺措施根据分类账户平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息余额时间不一样，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类期初余额的需求，又可以检查账户记录的完整性和对口勺性其登记包括如下四个要点平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
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