新经济时期企业内部管理审计初探

新经济时期企业内部管理审计初探新经济时期企业内部管理审计初探在新经济条件下，企业内部管理审计监督是审计工作的基础，无论从独立性的角度还是从管理角度，企业内部管理审计是审计工作的重要组成部分掌握企业内部管理制度是开展审计工作的基础，完善的内部管理制度可以大大地减少审计工作量，缩短审计实施时间，同时还可以节约审计成本，使审计人员提高工作效率没有规矩，不成方圆，无论企业规模如何，都应有明确的章法可循，即使是私营企业，也应把财务、人事、工资、分红、业务分工等管理制度建立起来在现代企业大生产的链条中，每一管理环节都是企业正常运转的一个不可或缺的组成部分，无论哪个环节松动和脱落都有可能导致整体的停滞乃至瘫痪强化先进的生产和管理方式接轨，就可大大缩短科学技术转化为生产力的周期为促使企业逐步走向规范管理，逐步走向法制化的轨道，以达到以法治企的目的，因此，在对企业实施项目审计时，进行内部管理的测评是必不可少的，笔者通过学习和工作实践，就企业内部管理审计，谈一点粗浅的见解

一、企业内部管理的成因分析改革开放以来，我国企业管理大体经历了三个阶段一是单纯生产管理阶段在传统的计划经济模式下，整个国民经济是一个大企业，企业只是国家行政机构的附属物，企业的全部生产经营活动都被纳入国家的计划之中实际上，企业既不负盈又不负亏，企业本身只需完成国家计划规定的生产指标，企业管理的主要任务从形式上来看就是生产管理；二是生产管理和经营管理并举随着市场取向的改革深化，企业逐步有了自身的独立利益，企业除了完成国家计划外也要考虑盈利，同时，随着市场竞争日趋激烈，短缺经济开始向过剩经济转变，企业管理不得不从单纯的生产管理转向了生产管理和经营管理并举；三是生产经营管理和资本运营管理并举企业管理不仅要考虑资产经营，还要考虑资本运作、资本的扩张和资本的保值增值现阶段，我国正外于第三个阶段，在这个阶段中，企业管理水平有较大的提高，但总体水平还不高，特别是还有相当一部分国有企业的管理水平仍然比较低下在我国已加入世界贸易组织后，增强企业的技术开发能力，提高产品质量，降低生产、营运成本，增强竞争力，从整体上提高企业的科学管理水平，不仅是企业生死攸关的问题，而且是关系到国民经济整体素质提高的大事因此，加强和改善企业管理要注重做好基础性的管理工作企业的基础性管理工作主要以现代企业制度为中心的制度建设、以质量管理为中心的生产经营管理、以财务管理为中心的经营管理从企业管理的现状来分析，我国通过模仿、学习、创新，在每个企业内部都建立了一套较为完善的规章制度，为做好基础性管理工作打下了一个良好的基础但是，企业管理制度建设是一个不断适应变动了的环境过程，环境的不断变化对原有制度又提出了创新要求，我国企业管理在这方面的适用性还远远落后于发达国家然而，有了制度并不等于制度在管理实践中就能发挥效率，还需要一个保证制度有效的执行机制，更需要有一个严格的监督控制体系，以达到加强和改善企业管理的关键就是要实现从严治企、建立和健全企业的各种经济责任制，使日常管理工作有章可循，有章必究，真正做到向管理要质量，向管理要效率，实现企业改革和发展的目的

二、企业内部管理必须进行审计监督企业（更多精彩文章来自秘书不求人）内部管理的发展是现代化的产物，企业内部管理从历史沿革式向现代化管理模式发展，这是一个巨大的变化这就需要我们把“”审计工作从详细审计转变成为以内部控制的抽样审计、审计调查为主，解剖企业管理水准，总结出企业管理成功经验，同时揭示企业在管理上存在的问题或不足，为促进企业健康发展有着极其重要的作用企业的内部管理审计，从企业内部控制入手，能体现出审计人员对被审计单位为了保证正常的业务活动有效进行，保护本企业资产的安全、完整，防止和纠正错弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定并实施的政策、规章，通过审计评价，履行审计监督职能内部管理贯穿于企业经营活动的各个方面，其表现在是否建立健全内部管理制度，是否按制定的内部管理制度执行到位只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有相应的企业内部管理，就必须进行控制测评，审计就必须作出评价企业内部管理的内容在不断演变改进，其作用也越来越受到人们的重视，近年来，我们通过对企业审计的情况来看，分析企业经营管理现状及管理所产生的直接、间接效益，在很大程度上取决于企业的内部管理水平企业内部管理涉及到方方面面，直接影响到企业的生存，一个效益较好且又有发展前景的企业，都有一整套完善的又切实可行的，符合企业实际的，并且又能具体实施到位的企业内部管理制度，无论从增强企业内部凝聚力，还是建造企业外部形象和信誉或是对企业的发展和生存，都有巨大的作用管理就是效益，管理就是发展，管理就是出路从部分倒闭、破产、停业的企业来解剖，无一不是在企业内部管理环节上出了问题，内部控制制度健全与否是主要原因，企业内部管理审计的目的就是要切合实际地反映出企业执行内部管理制度的成功经验和因内部管理而产生的经济效益，同时也应反映出企业有章不循或无章可循而造成的损失，只有通过审计手段来揭示，才能达到审计的目的由于企业自身情况不同，也就不可避免地带有局限性，企业管理的好坏直接关系到企业的经济效益，关系到企业发展和存亡，因此，对企业内部管理审计也必须适应新形势，适应新特点，采用新方法

三、企业内部管理审计的切入口审计人员对企业审计时，首先要了解掌握企业现行的内部管理制度，了解的途径主要是企业的各种文件，了解企业内部控制及其内部控制是否健全和具有的特点以便正确地研究和评价它的功能与效力，重点是查阅与被审计单位有关的规章制度、方针政策等文件，审阅前期审计档案并与有关人员座谈，询问以及实地观察等随着时代的发展，应当依据不同的企业现状，不同的标准，根据企业内部管理不同的分类，并掌握每类管理内容在不断变化的特点，把握好审计的切入口一是可按内部管理的作用及所发挥的范围划分为总体管理测评和局部管理测评进行审计监督总体管理测评应当对企业各类业务活动都有控制作用的内部管理控制制度进行测试，如组织管理、授权管理、业务管理等进行审计监督；局部管理应当有针对性地对企业某项业务活动全过程所实施的局部管理测评的审计监督，如采购制度管理控制、企业销售制度的控制等二是按企业的管理目的划分，可分为财产物资管理控制、会计信息管理控制和经营决策管理控制进行审计监督财产物资管理控制主要是对企业为保护财产物资的安全完整所实施的管理措施，如材料的验收和领用制度、企业固定资产的定期盘点制度的审计监督；会计信息管理控制，主要是对企业为保证会计信息的正确可靠所实施管理控制的审计监督企业会计信息失真是当前的严重弊端，由于提供了虚假的会计资料，审计就查不清企业的真实面貌，对一些为了政绩，为了将国家的利益窃为小团体利益的舞弊行为通过虚假途径达到蒙混过关的目的，对这些违法违纪违规行为，能在审计中得到处理和处罚；经营决策管理控制，主要是对企业为保证经营决策的贯彻执行所实施的管理控制，如质量制度、计划制度等的审计监督三是按企业管理自身环境、会计系统和内部管理程序划分实施审计监督对企业管理控制环境的掌握，任何企业的管理控制都存在于一定的控制环境中，企业的内部管理控制是对企业管理的建立和实施有着重大的影响，管理控制环境的好坏直接决定企业其他控制能否实施或实施的效果，对测评企业经营管理的观念、方式方法和风格、企业的组织结构、权责利的划分、内部审计机构的建立及其发挥的作用都有较大的作用内部审计机构是企业实行内部审计监督唯一职能机构，内部审计机构的审计人员最了解企业的实际管理情况，最能提供企业内部管理程序和各个环节，对审计组掌握企业内部管理水准起到与其他人员了解而更全面，更具有可操作性的实质作用，审计人员在实施对企业内部管理审计前，从内部审计人员中了解企业内部管理情况是相当必要的对企业会计系统管理水平的测评，是掌握公司对会计系统的汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录通过测评，审计人员可以掌握企业对会计系统的管理，对企业经营管理状况和分析企业资产、负债的真实性将会起到积极的作用

四、企业内部管理审计监督的侧重点尽管内部控制有多种分类，从目前审计的角度来看，比较实用的内部控制可分为内部会计控制和内部管理控制两部分审计的重点应当在这两个方面着手一是检查会计管理制度控制审计内部会计管理控制，他关系到对企业会计记录的可靠性有直接影响，其审计的目的是为了提高被审计企业的会计信息质量，保证财产的安全与完整检查授权批准制度的执行情况企业每笔业务必须经过授权，才能算作令人满意的内部管理制度，只有通过授权，才能达到尽可能地减少不合规、不合理、不经济行为的发生，在这个基础上保证决策和计划的正确执行我们在对某一小型企业审计中就曾发现，由于该企业财务管理制度形同虚设，相互制约措施不健全，企业领导层采取虚报支出的方法，贪污集体资金数十万元等问题，使一个大有发展前景的企业面临破产的境地同时还要掌握企业一般授权和特别授权的真实性，一般授权要重点检查业务人员经办常规业务的授权，如制定产品售价表、客户赊销限额的批准权等特别授权重点要在检查超出常规范围的例外或特殊业务的授权，这意味着该项业务经过特别准许后执行的，如发生重大的资产购置、发行股票等二是检查职责分工管理制度控制通过这项审计，以达到在实行职责分工后防止发生有意或无意的错误或舞弊行为比如，对互不相容的职责不应由同一人兼任，以达到减少发生错弊的可能性重点应把握，保管资产的人员不能担任该项资产的会计人员的工作一个人如果同时兼任这两项工作职责，则有可能为获取私利侵吞资产，并为解脱责任而调整会计记录如出纳人员管理现金又负责现金总账同时兼任应收账款，就有可能将收到客户的现金据为已有，并可能采取漏记销货或虚列应收账款贷方发生额的手段调整会计记录经营业务的批准与执行相分工是否合理，对批准某项交易业务的人员应与经办该业务的人员分开防止批准供货单位发票的付款与签发付款支票的工作由一人兼任所造成职责不明的后果三是对会计记录管理制度控制会计记录审计主要对会计凭证、会计账簿和会计报表进行检查重点检查会计记录所反映的经济活动信息的全面性、及时性、可靠性要看是否建立严格的凭证传递程序，自制凭证是否连续编号，空白收据和支票是否专人保管要看是否建立严格的定期核对与盘点管理制度检查是否定期进行账表证之间的核对及其与实物之间的核对四是审计企业实物控制实物管理制度应在两个方面为重点一方面是实物管理的措施，要检查对各项资财的专人负责制度以及对财产的定期清查制度是否落实到位另一方面是对实物资产所采取的安全措施是否到位主要是指实物仓储，防火防盗，及所采取的保卫措施等五是检查是否建立了内部审计制度内部审计是企业内部经济监督的机构，由于它不参与企业内部的经营管理活动，它是一种间接的控制或再控制的有效手段，也是实现企业内部管理控制各项目标的制约机制

五、探索企业内部管理审计的控制模式当前，为了进一步提高企业内部管理审计控制的独立性和审计的质量，国际上的潮流是将企业内部管理审计全部或部分外包，采取聘请社会审计组织和国家审计机关进行内部审计控制，由于新经济对企业内部管理审计的影响和冲击是多层面的，我们探索新经济对企业内部管理审计控制的模式，已成为对企业内部管理审计的一项重要任务一是加强企业内部管理控制的法制化建设为了确保企业不出虚假信息，必须加强企业内部的法制化建设无论是国家还是企业本身，都应加强这方面的立法和执法工作企业要形成严格规范的内部管理控制制度，要严格按照《会计法》履行职责，要建立会计承诺制度，审计人员在对企业审计时，企业应当向审计组承诺，对所取得的会计信息无虚假成份，如有问题将承担法律责任二是实施审计中，对企业内部控制审计要进一步改变观念，扩展审计领域，适应发展要求在传统经济条件下，实物资产，特别对货币性资产是对企业审计的重点，而在新经济条件下，无形资产、人力资源、信息资源、管理环节等都成为审计控制的重点，从而使审计的内容不断丰富，审计空间进一步得到扩展现阶段，应当制定无形资产、人力资源、信息资源的内部控制制度，同时通过对企业的审计监督来促使内控制度不断完善和提高三是进一步完善企业内部管理控制审计的方法为了适应新经济、新形势条件下的企业内部管理审计的需要，对企业内部管理控制审计必须借助先进的审计技术，积极参与计算机系统的开发，并较好地运用和专用审计软件，使审计人员掌握管理信息系统下的审计技巧，还必须加强计算机网络会计系统和计算机犯罪审计方法的研究，使审计控制方法更加完善、实用使审计人员的才智、经验的技巧能适应企业特殊的经营控制需要，更能使用各种适时审计的方法２００５年１１月２０日。