税务稽查电子证据的收集与固定

税务稽查电子证据的收集与固定作者梁野税官电子证据的概念有广义和狭义之分，一般倾向于狭义广义指以电子形式表现出来的，用以证明案件事实的一切材料如电报、电话、传真、电子文件、电子邮件、电子聊天记录、数据库、信息卡等等狭义指存储于计算机系统中除计算机程序以外的一切信息资料电子证据是产生于计算机系统或者其他类似的电子记录系统，是人为输入计算机系统或者类似设备，或者计算机系统自动生成的数据或者信息，这些信息必须借助电、磁、光等或者其他类似介质生成、发送、接收或者存储，能够反映案件真实情况电子证据具有依赖性、易受破坏性、外在形式多样性、客观真实性和高科技性等特征税务稽查中，电子证据的种类主要有（）财务会计核算、处理应用软件、运行环境及网络系统；（）用于生产经营和购销的电子文件或生产经营报表、录入或扫描进1计算机系统的各种凭证、报表计算机自行运行产生的各种会计核算、税务核算的账2薄、报表（）其他载明或保存会计核算数据硬盘、光盘、磁带、盘及其他存储设备3u

一、电子证据的取证方法最高人民法院《关于行政诉讼证据若干问题的规定》（法释号）第十二条规定，根据行政诉讼法第三十一条第一款第〔2002〕21

（三）项的规定，当事人向人民法院提供计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应“当符合下列要求

（一）提供有关资料的原始载体提供原始载体确有困难的，可以提供复制件；

（二）注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等；

（三）声音资料应当附有该声音内容的文字记录第六十四条以有形载体固定或者显示的电子数据交换、电子邮件以及其他数据资料，其制作情况和真实性经对方当”“事人确认，或者以公证等其他有效方式予以证明的，与原件具有同等的证明效力《税收征收管理法》第五十八条规定，税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关”的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制《税务稽查工作规程》第二十三条第二款规定，对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行《税务稽查工作规程》第三十条规定，以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明与电子数据核对无误，并由当事人签章需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代“”表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明与原始载体记载的电子数据核对无误，并由电子数据提供人签章“

（一）、电子证据的一般取证方法”、打印直接将有关内容打印在纸张上，再按照提取书证的方法予以保管、固定，并注明打印的时间、数据信息在计算机中的位置（如存放于那个文件夹中等）和取证人1员等内容通过打印到纸张上形成书面文件，这是最普遍、最常用，也是最有效的方式之一，通过打印输出形成证据时，应注意以下几点（）打印的内容须初始生成的原件的形成以制作人最初形成的文字、图表、声音、图像等计算机直接打印出来的文字或图片，或者该原件的形成是在制作人最初形成1的基础上通过计算机正常程序直接运行得到的；（）打印时，取证人员必须现场监督过程，防止计算机操作人员在打印过程中修改、删除文件；（）打印的内容，应经纳2税人签章确认

3、拍照、摄像如果该证据具有视听资料的证据意义，可以采用拍照、摄像的方法进行证据的提取和固定，以便全面、充分地反映证据的证明作用同时对取证全程进行2拍照、摄像，还具有增强证明力的作用通过录像、照相等方式收集与固定证据时，应注意以下几点（）拍照、摄像的内容包括原件、程序的运行状态、程序运行生成的结果；（）在没有打印机的情况下，可以通过屏幕打印到屏幕上并以录像或照相加以固定

12、拷贝将计算机文件拷贝到软盘、移动硬盘、光盘中拷贝之后，应当首先进行病毒检测，及时杀毒，然后打开文件检查拷贝的质量，防止因保存方式不当等原因而导3致的拷贝不成功或感染有病毒在取证的同时应取得备份证据，然后将其中备份证据的存储介质封存，由纳税人注明该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实，写明年、月、日，盖章封存，稽查人员将封存的电子数据存储介质带回单位保“存拷贝基于电子数据易于复制或拷贝的特点，在税务稽查中，应注意以下几点”“”（）取证人员应当自备计算机；（）拷贝的内容应当是原件；（）由于拷贝后难以区分是否经过删改，因此，拷贝时，可以将相应数据形成图片等相对难以修改的内容加以123拷贝，并将内容直接拷贝在第三方可以记录操作过程的服务器、证据登记证据登记是指在证据可能灭失或以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时作出处理决定，在此期间，当4事人或者有关人员不将销毁或者转移证据证据登记保存时，必须注意（）证据登记保全是一种行政强制措施，证据登记保存应当严格符合法定程序，必须在调查取证程序阶段，其前提是证据可能灭失或者以后难以取得，应向当事人出具1行政机关负责人签字的证据登记保存清单；（）采取证据登记保存措施后，必须在七日内作出处理决定，逾期的证据登记保存措施自行解除；（）证据登记保全应在确保2正确取得涉案证据的前提下，尽量不影响纳税人生产经营的正常进行

3、第三方面提供或签定资料在这种情况下，纳税人的生产经营情况可以由网络服务商或具有资质的鉴定机关或鉴定人进行鉴定确认后提交对电子证据以书证或鉴定5结论形式提交，作为税务稽查定案的依据，这种情况一般通过网上交易、电子邮件等形式形成的交易事项、公证由于电子证据极易被破坏、一旦被破坏又难以恢复原状，所以，通过公证机构将有关证据进行公证固定是获取电子证据的有效途径之一对操作电脑的步骤，6包括电脑型号、打开电脑和进入网页的程序以及对电脑中出现的内容进行复制等全过程进行现场监督，在现场监督和记录的同时，对现场情况进行拍照，由公证人员出具保全证据公证书通过公证取得电子证据，除非有相反的证据足以推翻，即可直接成为稽查定案的依据通过公证取得电子证据时，应注意以下几点（）公证的内容可以比较广泛，可以是一个过程，也可以是数据或以此形成的书面文件，如某复制数据过程的合法性，该复制数据的真实性等（）公证的内容必须与稽1查定案相关2

（二）、电子证据的复杂取证这主要指在电子证据被加密、删改、破坏等情况下，由专业技术人员协助进行电子证据收集和固定的活动、解密所需要的证据已经被行为人设置了密码，隐藏在文件中时，就需要对密码进行解译找到相应的密码文件后，由专业技术人员选用相应的解除密码口令软件1解密后，将对案件有价值的文件，再按一般取证方法进行取证在解密的过程中，必要的话，可以采取录象的方式同时应当将被解密文件备份，以防止因解密中的操作使文件丢失或因病毒损坏、恢复大多数计算机系统都有自动生成备份数据和恢复数据、剩余数据的功能，有些重要的数据库安全系统还会为数据库准备专门的备份这些系统一般是由专门2的设备、专门的操作管理组成，一般是较难篡改的因此，对有关证据已经被修改、破坏的，可以通过对自动备份数据和已经被处理过的数据证据进行比较，或者使用软件恢复工具，恢复已被修改、破坏的证据，对已被恢复的，再按一般取证方法进行取证无论采取那种取证方式，在固定证据后，应当现场制作检查笔录检查笔录主要记载电子证据的收集和固定情况包括案由参加取证的人员姓名及职务取证的简要过程主要包括检查时间、检查地点及检查顺序等取证过程中出现的

①②③④问题及解决方法对解密、数据测试等过程也应当作出详细的记录取证方式及取证份数参与取证的人员签名

⑤

二、税务稽查中电子证据的收集和固定应把握的几个问题

⑥一是严格依法进行各种电子证据的提取收集为了保证电子证据通过计算机及外部设备的处理，将储存在计算机内的电、磁、光记录物转换成能够让人们识别的文字、数字、符号、图形等方式来反映案件的事实，除按照最高人民法院《关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《税务稽查工作规程》并参照刑事诉讼法和《公安机关办理刑事案件程序规定》所规定的收集证据的方法和程序外，同时应注意以下几点必须由两人以上检查人员进行提取操作，并在提取电子证据并进行文书化后的证据材料上签名，如有见证人在场的也应签名；

1.必须提交关于提取电子证据过程的文字说明材料，并注意提取证据涉及到的硬盘等存贮介质上具体文件的存贮位置、文件名、文件后缀等细节；

2.提取的电子证据内容来源必须与原始计算机和备份硬盘、软盘的编号一致二是深入细致地查找线索，全面客观调查取证由于计算机涉税违法行为与传统的

3.方法不同，其行为人多是受过一定教育和技术训练，具有相当技能而且熟悉计算机技术的人员从心理角度分析，他们会想方设法利用计算机自身易篡改、伪造的特点，制造假象、隐匿或销毁证据，从而使案件更加错综复杂为此，可以通过磁盘存储空闲空间的数据分析技术进行数据恢复，获得文件被增、删、改、复制前的状态，也可通过将收集的程序、数据和备份与当前运行的程序数据进行对比，从中发现篡改的痕迹三是积极利用相关人员配合协作取证随着计算机技术的发展，操作系统的更新换代日益频繁，应用系统也因开发工具、开发人员的不同而存在差异因此在加强计算机知识和技能培训外，还必须积极利用相关人员配合协作，从中初步了解操作系统、储存数据的硬盘位置、文件目录等等，然后开展取证工作四是利用科学方法，做好证据固定保全电子证据的固定和保全，有利于税务行政复议和税务行政诉讼，除落实专人保管外，必须考虑作案工具的环境、电子证据的备份和电子证据的知识产权问题原则上不应将证据存放在硬盘并和原作案工具的操作系统相分离因为计算机程序和操作系统至关重要，一旦脱离系统再安装很有可能造成软件冲突而无法读取；同时应进行证据多备份原则首先是将证据拷贝到软盘中，再进行外接硬盘的拷贝，形成双备份；此外对涉及知识产权问题的证据要依法保全和固定，防止引起知识产权的诉讼五是税务稽查人员在取得电子证据时，要注意各项取得手段的综合运用，并结合其他证据一同取证，从而相互之间形成完整的证据链最后，还应特别注意，对电子证据可采性的的裁量应当考察该电子证据产生、处理的全过程（）电子证据取证时的运行环境，如电子证据生产的软件，程序、操作系统、网络状况是否稳定可靠，是否1感染计算机病毒；（）计算机操作者的操作方法、操作权限与电子证据收集、提取和保存的手段和程序对电子信息可2靠性的影响以及被篡改、破坏的可能性；（）审查电子证据的内容，结合其他内容，判断电子证据是否真实、有无剪裁、拼凑、伪造、篡改等；（）电子证据的可靠性认3定，即除了应从电子证据其自身考察之外，还可以结合其他相关的证据及对比分析4技术进行综合认定六是稽查人员收集计算机数据等电子数据资料，应当由对方当事人认可或者由公正机关公正进行，才能作为税务行政案件定案的依据参考资料《如何收集电子证据》作者叶晓龙《完善我国电子证据的收集程序》作者徐良峰

①《浅谈税务稽查电子证据的取得与固定》作者徐锡峰

②第二篇税务稽查证据第二章税务稽查证据

③第一节证据概述

一、证据的概念及特征证据是指能够证明案件真实情况的有关事实或材料税务稽查证据是指证明税收违法案件有关情况真实的事实或材料证据具有关联性、真实性和合法性三个特征、关联性指证据必须是与案件有客观联系的事实作为稽查的证据，必须与税收违法行为存在着紧密联系，能够反映纳税人是否存在税收违法行为在确认证据是否1具有关联性时，要运用逻辑推理和生活经验，进行全面、客观和公正地分析判断、真实性指证据必须是客观存在的事实任何一种税收违法行为的发生、发展和结果，必然要在客观外界留下痕迹和映象，它是客观存在的事实，而非猜测和虚构的东2西如所有与案件有关的账册资料、购销记录、文件等实物证据，以及涉案当事人、证人的言词证据都必须是确定的事实，是客观存在的东西反之，任何猜测、幻想和虚构，都不是客观事实，均不能作为合法证据使用、合法性是指证据的收集主体、收集程序和证据形式合法在审查证据的合法性时，应从证据是否符合法定形式，证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章3的要求，是否有影响证据效力的其他违法情形等方面进行审查

二、证据分类

（一）证据的法定种类我国《行政诉讼法》和《税务行政复议规则（暂行）》将稽查证据分为书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论和勘验笔录、现场笔录等七类证据书证书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容、含义来证明案件真实情况的证据税务稽查工作中，书证是最重要的证据，也是数量最多的证据，通常表

1.现为证明税收违法行为的凭证、账簿、发票、企业营业执照、法定代表人身份证等复印件物证物证是指用外形、特征、质量等证明案件真实情况的物品如非法印制、买卖、伪造、变造的发票、完税凭证；非法印制增值税专用发票的机器等作案工具；倒卖

2.发票获取的赃款、赃物等视听资料视听资料是指以录音、录像、计算机软件等可视可听的载体储存的，证明案件真实情况的音响、图像、文字或者其他信息主要包括录音资料、录像资料、

3.电子计算机储存资料、运用专门技术设备得到的信息资料等证人证言证人证言是指知道案件真实情况的人，向税务机关及工作人员所做的有关案件部分或全部事实的陈述常见的证人证言有询问笔录、证人提供的口头或

4.书面证词等当事人的陈述当事人的陈述是指当事人做出的对案件真实情况的陈述常见的当事人的陈述有询问笔录，当事人自述材料，陈述、申辩笔录等

5.鉴定结论鉴定结论是指专门的鉴定部门借助鉴定人的专业知识、技能和经验，对案件有关事实材料涉及的专门性问题所作出的判断性意见常见的鉴定结论有发票

6.鉴定、海关完税凭证鉴定等勘验笔录、现场笔录勘验笔录、现场笔录是指税务机关及工作人员对与案件有关的现场、物品进行勘查、测量、检验和拍照、询问等制作的实况记录其形式可以是

7.文字记录、图片、照片等，如稽查人员现场制作的《实物盘点表》等

（二）证据的其他分类证据还可以按照表现形式、与税收违法案件主要事实之间的关系、来源方式等标准，进行分类言词证据与实物证据按照证据的表现形式，可以将其分为言词证据和实物证据言词证据，是指以人的陈述形式表现出来的各种证据，如当事人陈述、证人证言、鉴

1.定结论等都属于言词证据实物证据，是指以客观存在的物体作为证据表现形式的证据如稽查案件中的单据、账册、报表、视听资料等都属实物证据直接证据与间接证据按照证据与案件主要事实之间的关系，可将其分为直接证据和间接证据凡是能够直接证明案件主要事实的证据，属于直接证据间接证据是

2.指需要借助其他证据才能对所证事实产生证明作用的证据在不能取得直接证据的情况下，应通过若干个间接证据证明案件的事实原始证据和传来证据按照证据的来源方式，可以将其分为原始证据和传来证据原始证据是指从案件事实的最初来源获得的证据，即第一手的事实材料如当事人

3.提供或知情人提供的证言、外调取得的证据资料等传来证据是从原始证据中衍生出来或在信息传播中间环节形成的证据，属于第二手的事实材料如证人转述他人的证言、书证的抄件、影印件，各种证物的复制品，以及照片、录音、录像，复制的视听资料等

三、证据规则证据规则是关于证据取得和证据效力方面的规则，包括最佳证据规则、非法证据排除规则、补强证据规则等了解和掌握证据规则，对提高稽查人员取证能力将大有裨益、最佳证据规则，在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证明效力的证据对案件事实进行认定如原件、原物优于复制件、复制品，法定鉴定部门的鉴定结1论优于其他鉴定部门的鉴定结论、非法证据排除规则，指在取证过程中，主体违法、程序违法和手段违法等非法获取的证据，不具有法律上的证明效力，不能为法庭所采纳而作为定案的依据如以偷2拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料、补强证据规则，是指法律规定某些证据不能单独作为认定案件事实的依据，只有在其他证据与其印证时，才能认定案件事实如难以识别是否经过修改的视听资料，3无法与原件、原物核对的复制件或者复制品

（一）证据效力的规定国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证

1.鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言

2.原件、原物优于复制件、复制品法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论

3.法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录

4.原始证据优于传来证据

5.其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事

6.人有利的证言

7.出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据

8.

（二）不能作为定案依据的证据规定严重违反法定程序收集的证据材料

9.以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料

1.以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料

2.在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳门特别行

3.政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料当事人无正当理由拒不提

4.供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制

5.品；被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料不能正确表达意志的证人提供的证言

6.以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的证据

7.不具备鉴定人资格的人的或者鉴定程序违法的鉴定结论，以及鉴定结论错误、不

8.明确或者内容不完整的鉴定结论

9.

（三）不能单独作为定案依据的证据的规定未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言

1.与一方当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人所作的对该当事人有利的证言，或者与一方当事人有不利关系的证人所作的对该当事人不利的证言

2.应当出庭作证而无正当理由不出庭作证的证人证言难以识别是否经过修改的视听资料

3.无法与原件、原物核对的复制件或者复制品

4.经一方或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料

5.其他不能单独作为定案依据的证据材料

6.

（四）可以直接认定事实的证据自然规律及定理

7.除当事人有相反证据等情况以外，下列事实可以直接认定众所周知的事实，按照

1.法律规定推定的事实，已经依法证明的事实，根据日常生活经验法则推定的事实

2.生效的人民法院裁判文书或者仲裁机构裁决文书确认的事实，可以作为定案依据

3.

四、证据的证明与证明标准证明是稽查人员根据法定的程序、标准，运用已知的证据或事实，按照一定的规则和法律原理来认定案件事实的活动证明标准是稽查人员在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证明案件事实所需要达到的程度和要求目前，在证据法学理论和司法实践中，一般认为诉讼证明活动有以下两种证明标准一是优势证据证明标准即在审查证据的真实性和证明力上，只要认定一方的证明力占优势或者明显优势即可这主要适用于民事和行政诉讼二是排除合理怀疑证明标准即在审查证据的真实性和证明力上，要求承担证明责任的一方能够运用证据对案件事实排除所有合理的怀疑，能得出唯一的结论这主要适用于刑事诉讼

五、税务稽查证据的收集原则

（一）依法取证原则

（二）全面、客观、公正原则

（三）行政效率原则第二节税务稽查证据的收集与固定

一、书证的收集与固定应符合以下要求需要提取与案件有关资料原件的，以专用收据提取有关资料，以统一的换票证换取发票原件

1.不能取得原件的，或稽查对象以外的单位和个人提供的书证属于复印件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的出处，由原件保存单位（个人）签注本件由我

2.单位提供，与原件核对无误，原件存于我处字样，并由其签章或者押印；拒绝签章或“者押印的，应当邀请有关基层组织（如街道办事处等）或公证处代表人等作为见证人”到场，制作现场笔录，在现场笔录上记明拒签事由和日期，由稽查人员、见证人签名或者盖章收集的报表、会计账簿、图纸、专业技术资料、科技文献等书证，应当附有说明出处等相关信息的材料并盖章和押印

3.外文书证或者外国语视听资料，应当附有由具有翻译资质的机构翻译的或者其他翻译准确的中文译本，由翻译机构盖章或者翻译人员签名

4.

二、物证的收集与固定应符合以下要求应收集原物，如收集原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他具有证明效力的证据

1.原物数量较多的，可收集、调取其中具有代表性的一部分，并辅以照片、录像、现场笔录等加以佐证

2.收集物证时，还要注意与鉴定结论相结合

三、视听资料的收集与固定

3.

（一）录像资料和录音资料收集与固定的要求尽可能调取有关资料的原始载体，即录音、录像、计算机储存资料等信息载体调取原始载体确有困难的，可提供复制

1.件，需注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容通过拍摄、录音等方式取得（包括采用偷拍、偷录、窃听等手段获取，但不能侵害他人合法权益）

2.对取得的视听资料，应保持事实的完整性、真实性，不得进行剪辑、拼接等声音资料应当附有该声音内容的文字记录

3.

4.录制的原始音像制品可复制几个复制品后办理公证，封存备查，保证原始音像制品不受多次使用后出现磨损和音像失真

5.

（二）电子证据的收集和固定一般取证对电子证据在未经伪饰、修改、破坏等情形下进行的取证（）打印直接将有关内容打印在纸张上，再按照提取书证的方法予

1.以保管、固定，并注明打印的时间、数据信息在计算机中的位置（如存放于那个文件1夹中等）和取证人员等内容（）拷贝拷贝之后，应当及时检查拷贝的质量，防止因保存方式不当等原因而导致的拷贝不成功或感染有病毒在取证同时应取得备份证2据，然后将其中备份证据的存储介质封存，由纳税人注明该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实，写明年、月、日，盖章封存，稽查人员将封存的电子数据“存储介质带回单位保存（）拍照、摄像可采用拍照、摄像的方法对其进行提取和”“”固定，也可同时对取证全程进行拍照、摄像（）公证对操作电脑的步骤，电脑型3号、打开电脑和进入页面的程序，以及电脑中出现的内容进行复制等全过程进行现4场监督，对现场情况进行拍照或录像，由公证人员出具公证书特殊取证这主要指在不能顺利获取电子证据情况时，如被加密、删改、破坏的情况下，由专业技术人员协助进行的电子证据收集和固定活动（）解密找到相应的

2.密码文件后，由专业人员选用相应的解除密码口令软件解密后，将对案件有价值的1文件，进行一般取证在解密过程中，可采取录像方式（）恢复使用软件恢复工具，恢复已被修改、破坏的证据后，再进行一般取证2

四、证人证言的收集与固定应符合以下要求《调查（询问）笔录》应逐项填写清楚以下内容询问的时间、地点、询问调查人、记录人（录入人）、被询问人姓名、性别、年龄、工作单位、职务、住址以及重要在场人的

1.姓名、工作单位、职务等正文部分采用问答形式记录询问内容要真实、准确、详细、具体，不能随意取舍稽查人员应就调查了解的事实进行询问，询问措辞应做到意思表达清晰、明确，不

2.要使用暗示或隐喻性的言辞，并应告知不如实提供情况应当承担的法律责任

3.涉及重要事实、情节、数字、日期等问题时，应要求被询问人准确回答，避免含糊对证人提供的物证、书证，或询问人提问时出示的证据，都要在记录中反映并记明

4.证据的来源

5.《调查（询问）笔录》应用钢笔、毛笔书写或打印应由证人本人签章或者押印，证人没有书写能力请人代写、代打印的，由代写、代

6.打印人向本人宣读，本人认为无误的，由本人及代写、代打印人共同签章或者押印

7.证人认为证言有遗漏或差错的，应允许其补充或更正更改证言的，应当注明更改原因，并在更改处由被询问人押印，但税务机关不退还原件

8.采用手书、计算机打印等多种方式固定证据的，均应当有稽查人员、被询问人、陈述人、谈话人签名或者盖章

9.证人证言中要有证人的签名、盖章（押印）和出具日期，以及证明证人身份的文件

10.

五、当事人陈述的收集与固定当事人陈述的收集与固定要求与证人证言的基本相同

六、鉴定结论的收集与固定应符合以下要求委托人和委托鉴定的事项，向鉴定部门提交的相关材料进行鉴定的时间、地点

1.鉴定的依据和使用的科学技术手段

2.对鉴定情况和结果进行的论证

3.鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明，并应有鉴定人、复核人签名和鉴定部门盖章

4.明确的鉴定结论通过分析获得的鉴定结论，鉴定人应当说明分析过程按照《若

5.干规定》第三十条规定，对上述鉴定内容欠缺或鉴定结论不明确的，税务机关可要求

6.鉴定部门予以说明、补充鉴定或重新鉴定

七、勘验笔录、现场笔录的收集和固定应符合以下要求必须由稽查人员当场制作，不得由他人代为制作，也不得事后补作应当全面、客观应当载明时间、地点和事件等内容

1.制作完毕由稽查人员和当事人签名，如当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注

2.明原因，有其他人在现场的，可由其他人签名

3.第三节主要税收违法行为的取证

一、偷税的取证偷税是指纳税人、扣缴义务人伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为

（一）主体证据方面各类登记证照等书证（包括登记、变更、注销等书证），如工商登记、税务登记、事业社团登记等，特殊行业还应取得特许经营批准文书；属于增值税

1.一般纳税人的，应取得增值税一般纳税人证明；属于自然人、个体工商户的，应取得个人的居民身份证或护照等复印件其他主体资格书证纳税人银行账号、享受税收减免的批文等，法定代表人、主要负责人、财务人员、直接责任人等相关人员的身份证明

2.

（二）客观行为证据方面主要围绕纳税人、扣缴义务人的偷税手段收集证据以账务检查为切入点，结合稽查对象的供应、生产、销售、运输等部门信息，核实其纳税申报的真实性；通过现场检查、询问、协查等方法，以及到有关政府职能部门、业务相关单位等取得证据伪造、变造、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据（）伪造、变造账簿、记账凭证行为的证据取得伪造、变造账簿、记账凭证的原件或经稽查对象确认的复印

1.1件对真实反映其经营状况的账簿、会计凭证、业务合同、物流凭据、资金往来等相关资料也应作为证据一并提取；需要对证据进行司法鉴定的，应提请司法部门做司法鉴定其中，物流凭据包括出库、入库、送货单据、存货盘点表、日销单、账外账等；资金往来凭据包括进账单、对账单、现金或银行结算凭据等（）隐匿账簿、记账凭证行为的证据可从进货渠道核查进货量，从资金流向核查销货量，再通过库存2盘点来确定其实际销售收入，并取得物流凭据、资金往来凭据、存货盘点凭据等证据（）擅自销毁账簿、记账凭证行为的证据可制作询问笔录、取得证人证言；有销毁现场的，应制作现场笔录；以照相、录像、录音等方式提取销毁账簿、记账凭证的3残骸等视听资料；从公安等部门取得销毁账簿、记账凭证的案件资料（）其他证据的收集取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、经办人、财务人员、仓4库管理员、运输人员等）的证人证言或制作询问笔录；纳税申报资料；纳税人相关的会议记录、电子数据等其他证据；纳税人是增值税一般纳税人的，还应取得其账外经营部分的合法抵扣凭证在账簿上多列支出或不列、少列收入行为的证据提取账簿证据时，收集和固定纳税人多列支出、少列收入等违反税收政策内容的账页（）多列支出行为的证据

2.通过扩大产品材料成本多列支出的，应取得反映其材料假出库、变更原材料计价方1

①法、职工发放资金计入材料采购成本等的相关账簿凭证资料通过税前列支购置、建造固定资产，超标、超范围计提固定资产折旧等手段多列支出的，应取得反映

②其固定资产折旧方法、折旧率、当期应计提固定资产折旧数额、不得提取的固定资产折旧数额等的相关账簿凭证资料通过违规摊销多列支出的，应取得反映纳税人缩短待摊费用摊销期限、改变低值易耗品核算方法、违规摊销开办费等的相关账簿

③凭证资料将专用基金支出挤入成本多列支出的，应取得反映其将专用基金支出列入成本费用的相关账簿凭证资料以白条、假发票虚列各类费用支出，超标列

④支各类费用支出等手段多列支出的，应提取相关账簿凭证资料；需要对证据进行鉴

⑤定的，应提请相关部门做鉴定其他多列支出行为的证据（）不列、少列收入行为的证据对于账外经营的应税收入、或将应税收入挂在往来账户不按规定结转收

⑥2入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务

①合同、协议等相关资料对于少计应税收入的行为，应取得分解销售收入，价外收入不作销售处理，出售来料加工剩余材料、及出售用来料加工剩余材料加工的产品

②不计销售收入，将产品或半成品自用、对外投资、对外捐赠、以物易物、用于职工福利商品未申报纳税等行为的会计凭证、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料少计营业外收入或其他业务收入的，应取得反映其固定资产清理净收益、罚没收入、固定资产变价收入、固定资产出租收入、转让无形资产收

③“”“”入等少计收入行为的会计凭证、资金收支单据及合同、协议等相关资料经税务机关通知申报而拒不申报行为的证据（）主管税务机关下达的《责令限期改正通知书》和送达回证（）税务登记证或扣缴登记纳税人、扣缴义务人已办理税

3.1务登记或扣缴登记的，认定为经税务机关通知申报；未依法办理税务登记或扣缴登2记的，提取税务机关在法定或依法确定的纳税申报期限期满后依法书面通知其申报“”的通知书复印件（）证明纳税人、扣缴义务人经税务机关通知申报而拒不申报行为的当事人陈述，制作询问笔录3采取虚假纳税申报行为的证据（）纳税人、扣缴义务人报送的与事实不符的纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料（）反映纳税人虚假申报的账簿、报表等资

4.1料提取时，可视情况只提取反映虚假申报内容的账页和虚假申报期间账上反映月2计、累计发生额、余额情况的账页（）纳税人非法取得、或取得不符合有关规定发票的证据收集纳税人不按规定做纳税调整的证据时，一方面应提取相关业务会计3处理的资料，另一方面可以结合询问笔录对所提取的上述证据加以固定（）其他反映虚假纳税申报行为的证据4

（三）行为结果证据方面纳税人、扣缴义务人的偷税行为少缴纳税款的证据，包括偷税当期的申报资料，反映应缴纳税款的询问笔录等

二、逃避追缴欠税行为的取证对逃避追缴欠税行为主要围绕纳税人欠缴税款，采用转移、隐匿财产手段，逃避履行纳税义务的行为进行取证

（一）主体证据方面与本节偷税行为主体证据方面的取证相同

（二）客观行为证据方面、欠税证据（）纳税人欠缴税款期间财务报表、应交税费账簿相关账页、会计凭证、纳税申报资料等（）欠缴税款的资料，如欠税税种、纳税期限、应纳税额、欠税11“”数额等（）主管税务机关下达的责令限期缴纳税款文书（）属于欠缴查补税款2的，还应取得相关的《税务处理决定书》及送达回证34无法追缴欠税或妨碍追缴的证据能证明纳税人行为造成无法追缴欠税或妨碍追缴欠税结果的证据，如银行出具的已经转移存款的证据，房地产部门出具的房屋产

2.权转移证据，以及其他财产转移和隐匿的证据询问笔录，当事人陈述以及其他可以证明案件事实的证据

（三）行为结果证据

3.纳税人转移、隐匿财产的，应取得该物品原存放地（仓库等）的照片、现场勘验笔录和相关人员证人证言；对已转移财产的，应对取得此物品财产所有权人的调查笔录、

1.交易合同、款项支付情况、转移时间等证据纳税人转移、隐匿资金的，需提取纳税人税务登记证、税务登记表中登录或报告的纳税人银行账号内容的证据，取得纳税人与转移、隐匿行为相关的资金进出凭证及

2.相关人员证人证言等其他证据

三、骗取出口退税行为的取证骗取出口退税是以假报出口或者其他欺骗手段，骗取

3.国家出口退税款的税收违法行为对骗取出口退税行为的取证，应从行为主体、骗税手段、行为结果等方面收集相关证据

（一）主体证据方面与本节偷税行为主体证据方面的取证相同

（二）客观行为证据方面主要围绕稽查对象的骗税手段收集证据以账务检查为切入点，结合稽查对象的产、供、销、运等部门信息，核实其纳税申报的真实性；结合下面介绍的对虚开发票和接受虚开发票的检查，取得稽查对象通过接受虚开发票，骗取出口退税的证据；通过现场检查、询问、协查（特别是向海关、外汇主管部门协查）等方法，取得其骗税行为的证据退（免）税申报资料包括出口退税申报表（含进货和出口申报明细表及汇总申报表），退库通知书，申请退税时所附的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税专

1.用联）、出口外汇核销单（出口退税专用联）、外销（出口）发票及其他证明资料出口货物货主真实性的证据从确定真正的货主方面，确定出口骗税事实（）物流证据出口货物购进明细账、出口货物生产明细账、出口销售明细账、库存明细

2.1账、出入库单据、货物购进或出口运输单据，海关出具的设备交接单，汽车运输公司的集装箱往返手册，船运公司的配箱回单，货运代理公司的拖车业务代理单，运输公司的委托运单和台账，港口的集装箱交接单，确定真实的货主（）资金流证据资金往来账、银行对账单、银行原始凭证、货物购进方的资金往来账等资料，确定资金2回流到稽查对象情况（）发票流证据农产品采购发票等，确定其同货物情况是否一致；税务机关对虚开发票的供货单位的查处情况等资料3出口货物真实性的证据核心工作是确定真实出口的货物名称、数量、价格（）物流证据稽查对象的出口货物购进明细账、生产数据、库存明细账、出入库单据等，

3.1核实出口货物名称、数量（）资金流证据资金往来账、银行对账单等资料，确定资金回流到产品进口方情况（）发票流证据货物承运发票上的货物名称、数量同出2口报关单的货物名称、数量是否一致3

（三）行为结果证据方面、收入退还书、银行收到退税款的凭证1

四、抗税行为的取证2抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为对抗税行为的取证，主要从行为人、抗税手段、行为结果等方面取证

（一）主体证据方面抗税行为主体只能是自然人可证明行为主体情况的证据，主要是纳税人及有关人员的身份证明，如居民身份证或护照、工作证等复印件

（二）客观行为证据方面稽查人员通过询问抗税人、取得公安机关立案证明、取得相关人员证人证言等，掌握抗税行为证据抗税数额方面的证据收集其应纳、已纳税款、税种、纳税期限等资料；属于责令限期缴纳的，应取得税务机关下达的责令限期缴纳文书；属于欠缴查补税款的，应取得

1.相关的税务处理决定书使用暴力、威胁方面的证据，包括受到暴力、威胁影响的执法人员自述材料、公安机关立案证明材料（如报案的记录、作案时间、地点证明、现场勘验笔录等）、相关书

2.证等，抗税人陈述或相关人员的证人证言

（三）行为结果证据方面收集抗税人使用暴力、威胁等手段造成伤害的证据，包括医疗单位鉴定、抗税人使用抗税手段造成后果的视听资料或相关物证、书证等

五、虚开增值税专用发票的取证虚开增值税专用发票是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为应围绕开票方、受票方收集纳税人故意虚开及其后果的相关证据

（一）主体证据方面与本节偷税行为主体证据方面的取证相同

（二）客观行为证据方面开票方证据（）纳税人发票领购簿，并取得发票使用情况的相关证明材料（）纳税申报表、税收缴款书、进项抵扣凭证（）票、货、款是否

1.1一致的证据，包括开票单位与受票单位相关的账册凭证、资金收支单据、货物进出凭23据、生产过程资料、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议（）收集当事人陈述、申辩材料及开票单位与受票单位有关人员（包括法定代表人、业务经办人、财务4人员及仓库管理员、运输部门人员等）的证言材料，制作询问笔录证言应能说明代开、虚开、接受虚开或介绍虚开增值税专用发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程；收取开票手续费情况等（）委托的行业协会等出具的证明无真实交易的鉴定结论根据稽查对象的行业，委托相关行业协会对稽5查对象的生产能力等情况（如设备数量、工人效率、运输能力等），实施勘察，制作鉴定结论，确定销售业务的真实性（）通过对受票单位协查，取得虚开发票的已申报抵扣证据（）必要时，请主管税务机关、发票印制单位鉴定涉嫌发票真伪，出具鉴6定结论；取得其他与虚开增值税行为相关的证据（）其他与虚开增值税专用发票有7关的证据受票方证据（）纳税申报表、税收缴款书、进项抵扣凭证的复印件（）8涉嫌发票的发票联和抵扣联（）票、货、款是否一致的证据，包括开票单位与受票

2.12单位相关的账册凭证、资金收支单据、货物进出凭据、生产过程资料、货物出入库单3据、运输单据及相关合同、协议（）收集当事人陈述、申辩材料及开票单位与受票单位有关人员（包括法定代表人、业务经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人4员等）的证言材料，制作询问笔录证言应能说明代开、虚开、接受虚开或介绍虚开增值税专用发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程；收取开票手续费情况等（）必要时，请主管税务机关、发票印制单位鉴定涉嫌发票真伪，出具鉴定结论；取得其他与虚开增值税行为相关的证据（）委托的行业5协会等出具的证明无真实交易的鉴定结论根据稽查对象的行业，委托相关行业协6会对稽查对象的生产能力等情况（如设备数量、工人效率、运输能力等），实施勘察，制作鉴定结论，确定购进业务的真实性（）其他与虚开增值税专用发票有关的证据7

（三）行为结果证据受票方取得虚开发票，并已据此申报抵扣税款的证据

六、虚开其他用于骗取出口退税、抵扣税款的其他凭证的取证虚开其他涉及骗取出口退税、抵扣税款的凭证包括废旧物资收购（销售）发票、农产品收购发票、运输发票以及海关进口货物增值税缴款书等，应围绕业务真实性，收集虚开、接受虚开及其后果等方面证据

（一）主体证据方面与本节偷税行为主体证据方面的取证基本相同对于废旧物资收购收购企业还应当取得其废旧物资收购资质的证明

（二）客观行为证据方面虚开废旧物资发票抵扣税款行为的证据（）虚开废旧物资收购发票行为的证据开票单位有无真实业务的证据，包括相关的货物、资金账簿

1.1等复印件，资金收支单据、货物出入库单据、运输单据等，取得票、货、款是否一致的

①证据收集当事人陈述、申辩材料及开票单位有关人员（包括法定代表人、业务经办人、财务人员及仓库管理员、生产部门、运输部门人员等）的证言材料，制作询问

②笔录证言应能说明虚开废旧物资收购发票抵扣税款行为的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程；收取开票手续费情况等收购发票上填写的出售人的证人证言，确定收购业务的真实性委托的行业协会等出具的证

③明无真实交易的鉴定结论根据稽查对象的行业，委托相关行业协会对稽查对象的

④收购情况，实施勘察，制作鉴定结论，确定收购业务的真实性（）虚开废旧物资销售发票行为的证据开票单位发票领购簿，其他相关证明材料开票单位与受票2单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关的货物往来、资金往来账簿、资金收支

①②单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议的复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据受票单位纳税申报及缴纳税款资料的复印件，核实受票单位是否已抵扣税款取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、具体

③经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等）的证人证言，并制作询问笔录；证

④言应能说明虚开废旧物资发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程；收取开票手续费情况等其他与虚开废旧物资销售发票有关的证据

⑤虚开农产品收购凭证抵扣税款行为的证据（）开票单位发票领购簿，其他相关证明材料（）开票单位与受票单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关的货物往

2.1来、资金往来账簿、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议的2复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据（）取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等）3的证人证言，并制作询问笔录；证言应能说明虚开农产品收购凭证的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程等（）必要时，请公安机关出具收购发票上填写的出售人的身份证鉴定结论，确定收购业务的真实性（）出具收4购发票上填写的出售人的证人证言，内容包括农产品的种植面积、饲养数量、捕捞数5量、季节性特点等（必要时邀请出售人当地政府机关人员作为见证人），确定收购业务的真实性（）委托的行业协会等出具的证明无真实交易的鉴定结论根据稽查对象的行业，委托相关行业协会对稽查对象的收购行为、生产能力等情况（如设备数6量、工人效率、运输能力等），实施勘察，制作鉴定结论，确定收购业务的真实性（）有关政府部门的公文，如环保局等出具的证明文件，确定稽查对象是否利用收购的农产品从事过生产，确定收购业务的真实性（）纳税申报及缴纳税款资料的复印7件，核实受票单位是否已抵扣税款8使用虚假海关完税凭证抵扣税款行为的证据（）海关出具的海关完税凭证真实性的证明材料（）代理报关单位与接受单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关

3.1的货物往来、资金往来账簿、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合2同、协议（）进口单位有无真实进口业务的证据，包括相关的进口货物、资金账簿、进口报关单、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议、生产的3有关资料等（）当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、生产部门、运输部门人员等）的证人证言，并制作询问笔录；证言4应能说明使用虚假海关完税凭证的动机、目的、手段、策划者和策划过程；收取开票手续费情况等（）接受单位纳税申报及缴纳税款资料，确定接受单位抵扣税款的事实虚开运费发票抵扣税款行为的证据（）虚开运费发票行为的证据开票单位发5票领购簿，其他相关证明材料开票单位与受票单位之间有无真实运输业务发生

4.1

①的证据，包括相关的运输成本、费用、资金往来等账簿复印件，资金收支单据，货物

②出入库单据，运输单据及相关合同、协议的复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据取得当事人陈述或收集相关人员（包括法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等）的证人证言，并制作询问笔录；证言应能

③说明虚开运输发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程，收取开票手续费情况等接受单位纳税申报及缴纳税款资料，确定接受单位抵扣税款的事实（）接受虚开运费发票抵扣税款行为的证据核实受票单位有

④无真实运输业务发生的证据，包括相关的材料采购、销售费用账簿、凭证等的复印2

①件，资金收支单据，货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议并进行比对，取得票、款是否一致的证据取得当事人陈述、收集相关人员（包括法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等）证人证言或制作询问笔录；证言

②应能说明虚开运输发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程；填开及交接过程，收取开票手续费情况等取得运输方主管税务机关的证明，确定运输业务的真实性取得受票单位纳税申报及缴纳税款资料，核实受票单位是否已抵

③扣税款

④

（三）行为结果证据受票单位根据虚开其他涉及骗取出口退税、抵扣税款的普通发票骗取出口退税、抵扣税款的证据第三篇税务稽查电子证据现场取证流程税务稽查电子证据现场取证流程电子证据现场取证就是在案件现场发现、提取和封存与案件相关的电子证据及其他证据现场取证必须保证及时性、真实性、完整性和合法性，即保证现场保护及时，保证电子证据的真实和完整，保证电子取证程序和过程的合法电子证据包括可用作证据的计算机数据、存储媒介和电子设备电子证据现场取证包括取证准备；现场保护；现场检查；电子证据的提取和封存

①、取证准备

②③④取证准备是指为电子取证工作做好组织、人员和设备上的准备，制定周密、详细的取1证行动方案，严格按取证行动方案执行，以确保取证工作的顺利进行拟定周密、细致的《协助检查方案》首先电子取证人员根据检查部门检查任务的要求，通过调阅被查对象的相关资料，

①初步了解被查对象的生产经营状况和财务会计制度，重点了解其信息化程度和会计电算化水平，有可能可先到企业经营所在地进行现场摸查，为拟定《协助检查方案》提供可靠依据落实技术检查人员职责一般情况下，检查小组应指派两名以上稽查人员负责电子证据取证工作对重大或

②者特别重大的案件，可由上级稽查局直接组织指挥电子证据取证工作负责电子取证的稽查人员应具备电子取证的专业知识和技能，能够熟练地操作计算机设备，熟悉会计电算化软件的基本原理和操作流程在缺乏电子取证技术人员或者对电子取证技术要求较高的情况下，可临时聘请税务局内部信息技术人员或外部技术专家进行现场指导准备取证设备检查小组应根据实际需要配备足够数量的笔记本电脑、移动存储设备、网络连接线、

③光盘刻录机、可刻录光盘、封存包装物等电子取证装备具备条件的检查小组还应携带摄影机和相机，对现场状况以及现场检查、提取电子数据、封存物品文件的关键步骤进行录像和拍照，并将录像带和照片编号封存分配工作任务，明确工作重点对每个检查人员进行明确分工和落实检查重点，每个检查人员根据工作部署，掌握

④自己重点监控的检查环节和检查工作、现场保护现场保护的目的是防止电子数据被删除、修改或转移，保证电子证据的完整性和真2实性到达检查现场后，电子取证人员应立即要求现场人员停止操作计算机，重点对财务部门主管、会计、出纳使用的计算机和数据库服务器实施监控

①要防止现场人员将笔记本电脑、移动硬盘、盘、软盘等可作移动存储用途的设备带离现场对正在使用的移动存储设备，要求停止使用并保护好其中存储的电子

②u数据通过现场询问、观察网线布置、计算机网络设置和已安装程序等方式判断企业网络运行方式，重点查找数据库服务器，如发现要求立即断开网络连接，并用查账软件

③进行数据抽取对因正常生产经营需要确实不能断开网络连接的服务器则需实时监控网络状态和其中存储的电子数据，防止企业人员从客户端进行数据的删除、修改和转移操作、现场检查现场检查是指在检查现场实施电子数据检查，以发现现场存留的与案件有关的电子3证据和其它相关证据电子数据现场检查的重点是通技术手段对存储在被查对象计算机内的、等办公软件文档，以及管理信息系统、会计电算化软件等存储的业务数据和财

①office务数据进行检查，从中发现有价值的电子数据wps稽查人员向被查对象出示《税务检查通知书》并由企业签收《送达回证》后，电子取证人员才能对被查对象的电子数据实施现场检查

②电子数据的现场检查必须有被查对象的人员在场并取得被查对象技术人员的协助

③对放置在被查对象生产经营场所的计算机、存储媒介和电子设备，稽查人员有权要求进行检查被查对象无正当理由拒绝接受检查的，可按《征管法》第七十条的相

④关规定处理稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查时，有责任保证被查对象计算机系统的安全性，并保守被查对象的商业秘密

⑤稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查的过程中，要防止对被检对象的计算机硬盘进行写操作若确需进行写操作，须由被查对象工作人员协助进行

⑥对现场检查的关键步骤，特别是涉及到数据格式的转换和统计分析等加工过程，应录像并及时记录在《现场检查笔录》中

⑦、电子证据的提取和封存对可作为证据使用的电子数据、存储媒介和电子设备应当在现场提取和封存4电子证据的提取和封存过程必须有被查对象财务负责人在场并当场进行确认

①原则上提取原始电子数据用作电子证据，原始数据确需转换后方可进行分析的，

②应由被查对象技术人员进行转换并签名确认提取的原始电子数据在现场即刻进行

③封存，以作为后续检查的备案电子证据对于封存的电子数据，应当在封存前现场制作备份对于封存的其他电子证据，尽可能在封存前现场制作备份，以便检查人员的后续分析对在检查中发现的对

④案件性质有重大影响的电子数据可在现场直接打印成纸质文件，由被查对象负责人

⑤签名并加盖被查对象公章后封存若被查对象电子数据庞大、不可能在现场打印的情况下，如会计电算化软件和管理信息系统中包含的数据库文件等，应分年度或分多个系统导出数据到存储介质，

⑥可采取直接复制数据到光盘或其他移动存贮设备的形式封存（最好复制到多个存储媒介和电子设备中）复制时一定要存储双备份，其中一份由被查对象的当事人现场用信封之类的物件将存有数据的存储介质进行四周封签（签字盖章），在签字盖章的同时，要求被查对象的当事人在封装存储介质的包装物件的封口处标注本包装（包装物名称）内封存的存储介质（存储介质名称）所存储的数据是从我单位电脑（具体电“脑名称）上复制的，是真实的，是未经改动的数据的字样，并标注日期及签字盖章，以备以后作为诉讼的证据”封存的电子设备和存储媒介应当保证在不解除封存状态的情况下，无法使用和启动

⑦以上操作过程建议最好当场录像，封存的存储介质要求在被查对象的当事人在场的情况下请两名以上的见证人予以证明签封完整、是未经改动的数据，并标注日期及签字盖章，以备查验“”被查对象对封存电子证据不进行确认的，应当进行录像及公证封存前后应当拍摄被封存电子设备和存储媒介的照片，照片应当从各个角度反映被封存电子设备和

⑧存储媒介封存前后的状况企业自行在封条上注明封存电子证据清单，保证数据的真实性，由被查对象技术人员、负责人在封条右下角签名，并在封条右下角和骑缝处加盖被查对象公章封存电子证据完毕，应该及时制作《电子取证工作记录》（《电子取证工作记录》由《现场检查笔录》、《封存电子证据清单》、《电子取证照片清单》等内容组成）

⑨将加封和未加封备份的存储介质都带回税务局后，先将封存的存储介质归档保存，即时填写《电子取证封存数据移交台帐》交由检查部门存档保存，待检查结案后，⑩检查部门一并移交审理部门，根据税务局声像档案管理和机要保密工作规程，按保管期限，将其归类、排列、编号，编制包括电子取证材料的事由、时间、地点、人物、背景、操作者等情况的说明，编制电子取证档案的卷内目录和案卷目录，归档完后移交本单位的档案管理部门第四篇员工违纪事实证据的收集与固定员工违纪事实证据的收集与固定对于员工违纪行为的事实证据，企业可以采取以下方法予以固定违纪员工写检讨书、求情书、申辩书、违纪情况说明等要求违纪员工写检讨书或情况说明书面材料之前，企业主管领导应找其进行谈话，指出职工行为的严重

①“”“”“”后果并提出书写要求应完整陈述违纪行为发生的时间、地点、涉及的人或单位，违纪行为发生原因、经过，给用人单位造成的损害结果等书面材料要有违纪员工本人签名，应注明其书写时间对于不符合要求的书面材料，应要求职工重新书写直到合格为止违纪员工本人签字的违纪记录违纪记录应记载清楚违纪事实经过，造成的损害结果，违纪行为指向的企业规章制

②度的具体条款等如有可能，违纪记录最好应由违纪员工本人填写如员工因文化水平较低等原因自己不能书写的，企业工作人员应将代填写的内容以诵读方式告知违;纪员工本人，违纪员工本人应签署已了解表格内各项填写内容，本人予以认可等类似语句对于理解力较低的员工，应让其家属或其他员工作为证人陪同处理签字“”有困难的，可以按手印代替为操作方便，也可以采取扣工资的处理方式企业在每;;次的工资单中扣除相应违纪员工的工资数额，并注明违纪事由，由员工在领取工资时签字确认其他员工及知情者的证明与违纪员工共同工作的同事，对违纪员工的违纪行为了解最清楚，其陈述最接近事

③实但违纪员工与其有利害关系，按照民事诉讼的证据规则，利害关系人的证言确实效力较低，一般不能作为单独确定事实的证据如果企业有其他辅助证据，与该证据形成完整的证据链，则可以成为确定事实的依据为防止违纪员工事后否认耍赖，企业可要求违纪员工在其他员工书写的情况说明上签注情况属实等语句予以认“”可，通过这种方式固定下的证据，一般能够得到司法机关的支持非企业员工的证“”人，其证明力大于企业员工出具证言对于非企业员工证人的证言，应注意对其作证能力进行审查不能明辨是非、意志表达不清的人，不能作证有关物证如被违纪员工损坏的机器设备和其他物品等，均是证明员工违纪的有效证据政

④府有关部门的处理意见、处理记录及证明等

⑤员工违纪行为影响严重导致企业受到行政处罚的，政府有关部门会发放行政处罚决定书因员工违纪导致企业赔偿第三人违约金或其他损失的，企业应保留相关书面证据对于有违法行为（如赌博、盗窃等）的员工，可以要求政府有关部门处理，政府有;关部门的处理结论或者记录，就可能是有力的证据对于大错不犯，小错不断的员工的违纪行为，应平时应做跟踪记录“”其他有关书证及视听资料企业内部装有监控录像的，违纪行为本身及处理过程中的相关录像录音资料，可作

⑥为证据使用第五篇员工违纪事实证据的收集与固定员工违纪事实证据的收集与固定来源胡律师网作者上海律师胡燕来所属栏目企业裁员安置员工违纪事实证据的收集与固定对于员工违纪行为的事实证据，企业可以采取以下方法予以固定违纪员工写检讨书、求情书、申辩书、违纪情况说明等要求违纪员工写检讨书或情

①员工违纪事实证据的收集与固定……对于员工违纪行为的事实证据，企业可以采取以下方法予以固定违纪员工写检讨书、求情书、申辩书、违纪情况说明等要求违纪员工写检讨书或情况说明书面材料之前，企业主管领导应找其进行谈话，指出职工行为的严重

①“”“”“”后果并提出书写要求应完整陈述违纪行为发生的时间、地点、涉及的人或单位，违纪行为发生原因、经过，给用人单位造成的损害结果等书面材料要有违纪员工本人签名，应注明其书写时间对于不符合要求的书面材料，应要求职工重新书写直到合格为止违纪员工本人签字的违纪记录违纪记录应记载清楚违纪事实经过，造成的损害结果，违纪行为指向的企业规章制

②度的具体条款等如有可能，违纪记录最好应由违纪员工本人填写如员工因文化水平较低等原因自己不能书写的，企业工作人员应将代填写的内容以诵读方式告知违;纪员工本人，违纪员工本人应签署已了解表格内各项填写内容，本人予以认可等类似语句对于理解力较低的员工，应让其家属或其他员工作为证人陪同处理签字“”有困难的，可以捺手印代替为操作方便，也可以采取扣工资的处理方式企业在每;;次的工资单中扣除相应违纪员工的工资数额，并注明违纪事由，由员工在领取工资时签字确认其他员工及知情者的证明与违纪员工共同工作的同事，对违纪员工的违纪行为了解最清楚，其陈述最接近事

③实但违纪员工与其有利害关系，按照民事诉讼的证据规则，利害关系人的证言确实效力较低，一般不能作为单独确定事实的证据如果企业有其他辅助证据，与该证据形成完整的证据链，则可以成为确定事实的依据为防止违纪员工事后否认耍赖，企业可要求违纪员工在其他员工书写的情况说明上签注情况属实等语句予以认“”可，通过这种方式固定下的证据氵、一般能够得到司法机关的支持非企业员工的证“”人，其证明力大于企业员工出具证言对于非企业员工证人的证言，应注意对其作证能力进行审查不能明辨是非、意志表达不清的人，不能作证有关物证如被违纪员工损坏的机器设备和其他物品等，均是证明员工违纪的有效证据

④政府有关部门的处理意见、处理记录及证明等员工违纪行为影响严重导致企业受到行政处罚的，政府有关部门会发放行政处罚决

⑤定书因员工违纪导致企业赔偿第三人违约金或其他损失的，企业应保留相关书面证据对于有违法行为（如赌博、盗窃等）的员工，可以要求政府有关部门处理，政府有;关部门的处理结论或者记录，就可能是有力的证据对于大错不犯，小错不断的员工的违纪行为，应平时应做跟踪记录“”其他有关书证及视听资料企业内部装有监控录像的，违纪行为本身及处理过程中的相关录像录音资料，可作

⑥为证据使用（文章来源胡律师网上海地区邮箱）hulvshi119@

163.com。