中级会计知识点总结

会计政策、会计估计变更与差错更正、会计政策，就是指企业在会计确认、计量与报告中所采用得原则、基础与会计处理方法.（会计政策已经变更，不得随意改变）

1、政策变更条件法律要求变更；变更能够提供更可靠、相关信息.、不属于会计政策变更2,本期事项与前期相比具有本质差别而采用新得会计政策；3,对初次发生得或不重要得交易或事项采用新得会计政策、会计政策变更涉及损益通过〃利润分配一未分配利润“科目核算；本期发现前期重要差错与资产负债表日后调整事项设计损益通过〃以前年度损益调整〃科目核算

4、会计政策变更不涉及应交税费得调整.但追溯调整如果涉及暂时性差异，应考虑递延所得税、会计估计，就是指企业对其结果不确定得交易或事项以最近可利用得信息为基础所做得判断

5、会计政策变更76・发出存货计价方法得变更；・投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式；・对子公司投资由权益法变更为成本法核算；、会计估计变更・固定资产折旧方法、年限、净残值得变更；8・无形资产摊销方法、年限、净残值得变更；・坏账准备计提比例得变更；,存货可变现净值估计得变更；・建造合同或劳务合同完工进度得确定；・公允价值得确定；,预计负债初始计量得最佳估计数得确定.、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更得，应当将其作为会计估计变更.、计算会计政策变更累积影响数，不需考虑利润或股利得分配；需要考虑所得税得影响

9、不重要得前期差错，不需调整财务报表相关项目期初数，但应调整发现当期与前期相同得相关10项目11资产负债表日后事项、资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生得有利或不利事项（董事会或类似机构批准日）

1、调整事项・资产负债表日后诉讼案件结案；2・日后取得证据，表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值；・日后进一步确定资产负债表日前购入资产得成本或出售资产得收入；・日后发现财务报告舞弊或差错、非调整事项・资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；3・日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；・日后因自然灾害导致资产发生重大损失；・日后发行股票或债券以及其她巨额举债；・日后资本公积转增资本；・日后发生巨额亏损；・日后发生企业合并或处置子公司；・日后企业利润分配中拟分配得以及经审议批准宣告发放得股利或利润、日后调整事项不调整货币资金项目、涉及损益得事项，通过〃以前年度损益调整〃，后转入〃利润分配一未分配利润“；不涉及损益4得，直接调整相关科目5・还要调增资产负债表日编制得财务报表相关项目得期末数或本年发生数；・对通货膨胀因素得考虑应当与折现率相一致・对内部转移价格应当予以调整、计算资产现值一一税前利率、资产组企业可以认定得最小资产组合，其产生得现金流入应当基本上独立于其她资产或者资产5组产生得现金流入

6、减值损失按下列顺序分摊,抵减分摊至资产组中商誉得账面价值7・根据资产组中除商誉之外得其她各项资产得账面价值所占比重，按比例抵减其她各项资产得账面价值金融资产、如果债务工具投资在活跃市场上没有袤价，、则不能划分为持有至到期投资、持有至到期投资二二二二可供出售金融资产，二者可以重分类.

1、认股权证一一交易性金融资产

2、公允价值，市场参与者在计量日发生得有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所3需支付得价格

4、有序交易，在计量日前一段时间内相关资产或负债具有官场市场活动得交易.、输入值:可观察、不可观察输入值

5、公允价值计量结果所属得层次,取决于估值技术得输入值

6、采用实际利率法计算得可供出售金融资产债务工具投资得利息收入，计入当期损益.

7、持有至到期投资重分类可供出售金融资产8借:可供出售金融资产（重分类公允价值）9贷持有至到期投资（账面价值）其她综合收益（差额）、可供出售金融资产・股票投资10借:可供出售金资产一一成本（公允价值+交易费用）应收股利贷:银行存款债权投资♦借:可供出售金资产•一成本（面值）--利息调整应收利息贷:银行存款、可供计提减值借资产减值损失11贷其她综合收益（从所有者权益中转出原计入其她综合收益得）可供出售金融资产--减值准备负债及借款费用、自产产品发放职工作为福利决定发放1借:生产成本等A贷应付职工薪酬一一非货币性福利实际发放时借应付职工薪酬一一非货币性福利B贷主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借主营业务成本贷库存商品、累积带薪缺勤可以结转下期；非累积带薪缺勤不能结转下期.、企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有得带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关得2职工薪酬，并依累积未行使权利而增加得逾期支付金额计量.

3、企业应当在职工实际发生缺勤得会计期间确认与非累积带薪缺勤相关得职工薪酬、设定受益计划计入当期损益4・当期/过去服务成本5・结算利得或损失・设定受益计划净负债或净资产得利息净额、设定受益计划计入其她综合收益,精算利得或损失6・计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产得利息净额中得金额・资产上限影响得变动、计划资产回报7・计划资产产生得利息、股利、其她收入・计划资产已实现与未实现得利得或损失、确认辞退福利借:管理费用8贷:应付职工薪酬一一辞退福利、金融负债•向其她方交付现金或其她金融资产得合同义务9・在潜在不利条件下，与其她方交换金融资产或金融负债得合同义务・将来需用或可用企业自身权益工具进行结算得非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量得自身权益工具・将来需用或可用企业自身权益工具进行结算得衍生工具合同，但以固定数量得自身权益工具交换固定金额得现金或其她金融资产得衍生工具合同除外、可转换公司债券发行收款,负债成分公允未来现金流量现值10•权益成分公允:发行收款-负债成分公允、可转换公司债券发行费用・负债成分负担应付债券--可转换（利息调整）11,权益成分负担:其她权益工具、会计处理发行可转债12借:银行存款A应付债券--可转换公司债券（利息调整）贷应付债券一一可转换公司债券（面值）其她权益工具计提利息借在建工程、制造费用、财务费用等B应付债券--利息调整・贷:应付利息应付债券一一应计利息・转股时借其她权益工具C应付债券一一可转债（面值、利息调整、应计利息）°应付利息贷股本（股票面值*转换股数）资本公积一一股本溢价（差额）、融资租赁一一承租人,初始直接费用:可直接归属于租赁项目得手续费、律师费、差旅费、谈判费、印花税13借固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低+初始直接费用）未确认融资费用贷长期应付款（最低租赁付款额）银行存款借:财务费用贷未确认融资费用、借款费用借款利息、折旧或者溢价得摊销、辅助费用、外币借款而发生得汇兑差额.、开始资本化14・资产支出已经发生15,借款费用已经发生・使资产达到预定可使用或可销售状态所必要得构建或生产活动已经开始、暂停资本化・发生非正常中断16・中断时间超过个月（如质量纠纷、资金周转发生困难、安全事故、劳务纠纷、用料没有及时供应）

3、正常中断正常测试、调试停工，季节性停工、外币专门借款本金及利息得汇兑差额,予以资本化，计入成本17其她外币借款本金及利息得汇兑差额，计入财务费用.

18、一般借款利息费用化二全部利息费用一资本化利息金额、一般借款利息资本化二19资产支出加权平均数二每笔资产支出金额*占用天数（或月数）20A*B一般借款资本化率二当期实际发生得利息之与/（所占用每一笔一般借款本金*当期占用天数）A收入B、视同买断发出商品确认收入,订货销售发出商品并符合收入确认条件时确认收入,再次之前预收得货款确认为负债1・分期收款具有融资性质，符合收入却条件得，按照合同或协议价款得公允价值（其未来现金流量现值或商品现销价格）确认应收得合同或协议价款与公允价值之间得差额摊销，计入财务费用・售后回购:固定价格回购，收到得款项确认为负债，回购价大于原售价得，差额在回购期间确认为财务费用・售后租回:融资租赁得，售价与账面价值得差额予以递延，按照该项资产得折旧进度分摊，作为折旧费得调整、长期为客户提供重复得劳务收取得劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入、因合同并更、索赔、奖励等形成得收入，只有在符合条件时才能构成合同收入、

2、合同完成后处置参与物资取得得收益等，冲减合同成本.

3、期末，〃工程施工〃余额大于〃工程结算〃余额，差额在资产负债表存货〃项目反映；〃工程施4工〃余额小于〃工程结算〃余额，差额在资产负债表〃预收账款”项目反映

5、合同预计损失=（合同预计成本一合同预计收入）（完工百分比）工程收入确认步骤6*1-、计算完工百分比二累计实际发生成本/预计总成本、发生成本1*100%借工程施工一一合同成本2预付账款（预付得材料款等）贷源材料应付职工薪酬银行存款、支付工程款借应收账款3贷工程结算或借:银行存款借银行存款贷:工程结算贷应收账款、确认收入、费用收入二预计合同总收入*完工百分比—已经确认得收入4费用=预计合同总成本*完工百分比一已经确认得成本借主营业务成本工程施工一一合同毛利贷主营业务收入、若发生减值=（合同预计总成本一合同预计总收入）*（一完工百分比）5借:资产减值损失1贷存货跌价准备、结转减值借存货跌价准备6贷主营业务成本所得税、如果会计摊销方法、摊销年限与净残值均符合税法规定，每期纳税调减得金额均为会计计入费用得金额1=（研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件得支出+形成五项资产后得摊销额）、无形资产得计税基础二账面价值*50%、将国债作为持有至到期投资2*150%账面价值二期末摊余成本二期初摊余成本*（实际利率）■本期收回本金与利息一本期3计提得减值准备1+计税基础:在不计提减值准备得情况下与账面价格相等、计税基础,预计负债4,预收账款计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业）,0计税基础,预收账款未计入当期应纳税所得额，计税基础二账面价值--0,应付职工薪酬.一・政府补助（递延收益）为免税收入，不计入应纳税所得额,不产生递延所得税.0,政府补助（递延收益）计入当期应纳税所得额，递延收益计税基础为、,罚款、滞纳金等，尚未支付之前确认为费用，同时作为负债反映，其计税基础=账面价格0・免税合并下，商誉计税基础

一一、应纳税暂时性差异0・资产账面价值〉计税基础5・负债账面价值〈计税基础、可抵扣暂时性差异・资产账面价值计税基础6・负债账面价值〉计税基础、若产生暂时性差异就是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成得，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配一未分配利润）

7、权益法核算长期股权投资・准备长期持有情况下，一般不确认相关得所得税影响.8・拟近期内出售得情况下，产生得暂时性差异，均确认所得税影响.、递延所得税资产/负债，应采用转回期间使用得所得税税率确认

9、会计处理借:所得税费用10递延所得税资产贷:应交税费-应交所得税递延所得税负债事业单位会计（收付实现制）、事业单位得会计报表:资产负债表、收入支出表、政府补助收入、财政直接支付方式1•收到〃财政直接支付入账通知书2借事业支出贷:财政补助收入恢复财政直接支付额度时,不做会计处理，发生实际支出时做会计处理・收到代理银行盖章得〃授权支付到账通知书“借:零余额账户用款额度贷财政补助收入下年度收到财政部门批复得上年末未下达得零余额账户用款额度时借零余额账户用款额度贷财政应返还额度--财政授权支付、长期投资借;事业基金3贷:非流动资产基金一一长期投资持有期间收益借:银行存款贷:其她收入--投资收益、购入资产借固定资产/无形资产4贷非流动资产基金一一固定资产计提折旧借非流动资产基金--固定资产贷累计折旧/累计摊销、固定资产/无形资产处置通过〃待处理资产损溢“核算、结转资产处置净收入5借待处理资产损溢6贷应缴国库款、借:非财政补助结余分配7贷:事业基金民间非营利组织会计、权责发生制、会计报表资产负债表、业务活动表、现金流量表

1、收到受托代理资产2借受托代理资产3贷受托代理负债•代理资产为现金、银行存款或其她货币资金——实际收到金额入账借:银行存款一一受托代理资产贷受托代理负债•代理资产提供相关平局，按凭据上标明金额入账•表明金额与公允差额较大，按公允价值入账•未提供有关凭据得，按公允价值入账、民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在报表附注中披露、本年收到以后年度会费4借银行存款5贷预收账款、有些情况下，根据国家法律或法规对资产用途限制，应将〃非限定性资产〃、〃限定性资■当期编制得财务报表相关得期初数或上年数；6财务报告、控制通过涉入被投资方得活动享有得可变回报；•1对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额•、合并财务报表编制

一、调整分录2（-）对子公司个别财务报表调整假定管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值.投资当年•借固定资产一原价贷资本公积借资本公积贷递延所得税负债借:管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷固定资产一累计折旧借:递延所得税负债贷所得税费用

（二）按权益法调整对子公司得长期股权投资投资当年•调整子公司宣告分派现金股利借:投资收益贷:长期股权投资例:借:长期股权投资贷其她综合收益一本年借长期股权投资贷资本公积一本年

二、与股权投资相关得抵消分录（-）长投与子公司所有者权益得抵消借股本（实收资本）资本公积盈余公积其她综合收益未分配利润一年末商誉（借方差额）贷长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）（-）母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收益得抵消借:投资收益少数股东损益未分配利润一年初贷提取盈余公积对所有者（或股东）得分配未分配利润一年末

三、债权债务抵消坏账准备抵消•计提得坏账抵消借:应收账款-坏账准备A贷资产减值损失冲回得抵消分录借资产减值损失B贷:应收账款一坏账准备

四、内部销售业务抵消

（一）内部销售商品抵消借未分配利润.年初贷营业成本借:营业收入贷营业成本借:营业成本贷:存货（期末存货中未实现内部销售净利）

（二）存货跌价准备抵消借存货一存货跌价准备贷:未分配利润一年初抵消因本期销售存货结转得存货跌价准备借:营业成本贷:存货一存货跌价准备抵消个别报表中确定得减值损失借:存货一存货跌价准备贷资产减值损失

五、内部固定资产交易得合并抵消（-）未发生报废得内部交易固定资产抵消借未分配利润一年初贷:固定资产一原价借固定资产一累计折旧贷未分配利润一年初,本期购入固定资产原价中包含得未实现内部销售利润抵消一方销售商品，另一方购入作为管理用固定资产借:营业收入（本期内部交易产生收入）A贷营业成本（本期内部交易产生成本）固定资产一原价（本期未实现内部销售利润）一方固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入B贷固定资产■原价（本期未实现内部销售利润）本期多计提折旧•借固定资产一累计折旧贷:管理费用等

（二）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易得抵消注将上述分录中〃固定资产一原价〃、〃固定资产一累计折旧“项目用〃营业外收入“或〃营业外支出”项目代替.借:未分配利润一年初贷营业外收入（期初固定资产原价中得未实现销售利润）借营业外收入（期初累计多提折旧）贷未分配利润■年初借:营业外收入（本期多提折旧）贷管理费用、子公司得少数股东增加在子公司中得权益性投资，合并现金流量表中应当在〃筹资活动产生得现金流量〃之下得〃吸收投资收到得现金”之下得〃其中子公司吸收少数股东投资收到得现金〃.

3、子公司得少数股东支付现金股利或利润，合并现金流量表中应当在〃筹资活动产生得现金流量〃之下得〃分配股利、利润或偿付利息支付得现金〃之下得〃其中:子公司支付给少数股东得股利、利4润”、特殊交易在合并财务报表中得会计处理・追加投资5合并报表中，对于购买日之前持有得被购买方股权，按该股权在购买日公允价值重新计量，公允与账面差额计入当期投资收益购买日之前持有得被购买方得其她权益变动、资本公积一一其她权益变动转为购买日所属当期收益若原投资时可供出售金融资产，不存在合并报表调整不丧失控制权下处置部分子公司长投♦处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算得净资产份额得差额,调整资本公积，不足得冲减留存收益・子公司少数股东增资导致母公司股权稀释母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额，与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额，计入资本公积，不足得冲减留存收益外币折算、即期汇率人行公布得当日人民币外汇牌价得中间价、单纯得外币兑换业务或涉及外币兑换得交易事项，按交易实际采用得汇率（即银行买入价或卖出1价）这算

2、企业收到以外币投入得资本，采用交易发生时即期汇率这算.、企业因经营环境变化变更记账本位币得，采用变更当日即期汇率折算

3、期末调整汇兑差额得计算思路4

①外币账户得期末外币余额二期初外币余额+本期增加外币发生额一本期减少外币发生额杀调整后记5账本位币余额二期末外币余额

①*期末即期汇率亘）汇兑差额=调整后记账本位币余额■调整前记账本位币余额、可供出售外币货币性金融资产汇兑差额一一当期损益；可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额一一其她综合收益.

6、外币专门借款汇兑差额，满足资本化条件得，予以资本化，计入在建工程、研发支出、预付账款、预收账款属于非货币性项目

7、以历史成本计量得外币非货币性项目，资产负债表日采用交易发生时得机器汇率折算，不改变原8记账本位币金额，不产生汇兑差额

9、资产负债表中得资产、负债-资产负债表日即期汇率；所有者权益除〃未分配利润〃外一一发生时即期汇率；10利润表中收入、费用一一交易发生时即期汇率/近似汇率；按照上述规定这算得外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益下列示.、母公司应分担得外币报表折算差额，在合并资产负债表中〃其她综合收益〃下列示政府补助

11、政府补助，企业从政府无偿取得货币性/非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入得资本

1、政府补助主要形式财政拨款、财政贴息、税收返还（先征后返（退卜即征即退）、无偿划拨得非货币性资产

2、与收益相关政府补助（按实际收到或应收金额确认）•补偿以后期间相关费用或损失一一递延收益，3以后期间分期摊销一一营业务收入■补偿已发生得相关费用或损失一一营业外收入.、与资产相关得政府补助:公允入账，否则按名义金额（即元）•取得时确认递延收益，在相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配一营业外41收入•相关资产使用寿命结束或结束前被出售、转让、报废、毁损，将尚未分摊得递延收益余额一次性转入资产处置当期得收益（营业外收入）、难以区分得，划分为与收益相关得政府补助非货币性资产交换

5、补价占整个资产交换金额得比例低于、公允价值计量125%,该项交换具有商业实质；2,换入资产或换出资产得公允价值能够可靠计量.、换入资产成本•公允价值计量3换入资产成本二换出公允+换出增销一换入增进+支付得计入换入资产成本得相关税费•账面价值计量换入资产成本二换出账面+换出增销-换入增进+支付得计入换入资产成本得相关税费、多项非货币性资产交换•公允价值计量4每项换入资产成本二该项资产公允/换入资产公允总额*换入资产成本总额或有事项、或有事项确认为预计负债•该义务时企业承担得现时义务；1•履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性〉很可能、基础确定）、或有事项确认为资产通过〃其她应收款“核算，不能冲减〃预计负债〃科目余额50%,、预计负债得计量需要考虑得其她因素2•风险与不确定性；3・货币时间价值；•未来事项、或有事项处理

（一）未决诉讼、仲裁4借管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿支出）贷预计负债

（二）担保债务借营业外支出（担保损失）贷预计负债

（三）产品质量保证计提保修费♦借:俏售费用贷预计负债・实际发生时借:预计负债贷:银行存款等、亏损合同预计负债一一执行合同发生得损失与撤销合同发生得损失较低者

5、因辞退福利确认得预计负债通过〃应付职工薪酬“核算6债务重组、现金清偿债务・债权人处理1借:银行存款坏账准备营业外支出-债务重组损失（借方差额）贷:应收账款等资产减值损失（贷方差额）、非现金资产清偿债务,债权人处理2借:**资产（公允+相关税费）应交税费-应交增值税（进项税额）营业外支出一一债务重组损失坏账准备贷:应收账款等银行存款（支付税费）资产减值损失（贷方差额）、债务转为资本,债务人3借应付账款贷股本（实收资本）资本公积--股本溢价（资本溢价）营业外收入一一债务重组利得・债权人借长期股权投资（公允价值）坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷:应收账款资产减值损失（贷方差额）、修改其她债务条件・债务人4借:应付账款贷:应付账款--债务重组（公允价值）预计负债（或有应付金额），营业外收入--债务重组利得・债权人借应收账款一一重组债务（公允价值）坏账准备营业外支出一一债务重组损失贷:应收账款等资产减值损失（贷方差额）股份支付、股份支付，企业为了获取职工与其她方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定得负债.

1、授予日股份协议获得批准得日期、权益结算:限制性股票、股票期权2现金结算:现金股票增值权

3、股份支付处理

（一）授予日4除了立即可行权得股份支付外，无论权益结算还就是现金结算，授予日不做会计处理.

（二）等待期内,权益结算:授予日权益工具公允价值——资本公积（其她资本公积），不确认后续公允价值变动借管理费用等贷:资本公积一一其她资本公积・现金结算每个资产负债标日权益工具公允重新计量借管理费用等贷:应付职工薪酬

（三）可行权之后•权益结算不再调整成本费用与所有者权益总额.・现金结算不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值得变动应计入当期损益（公允价值变动）借公允价值变动贷应付职工薪酬

（四）回购股权用于职工期权激励恒购股份借库存股（回购股份全部支出）贷:银行存款,确认成本费用（等待期内处理）,职工行权借:银行存款（收到股票价款）资本公积--其她资本公积（等待期内累计数）贷库存股资本公积.—股本溢价（差额）无形资产、自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关看工地使用权计入无形资产、难以合理分配得，全部作为固定资产核算.

1、房地产开发企业取得得土地使用权用于建造对外出售得房屋建筑物才目关得土地使用权计入房屋2成本，作为存货核算

3、无法区分研究阶段与开发阶段得支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）、使用寿命不确定得无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当至少每年年度终了进行减值测试（若45减值，计提减值准备）、无形资产出售借银行存款6无形资产减值准备累计摊销营业外支出贷无形资产应交税费-应交增值税（销项税额）营业外收入、无形资产报废7无形资产预期不能给企业带来经济利益得，应当将无形资产账面价值转销，计入营业外支出借营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷无形资产投资性房地产、已出租得土地使用权、己出租得建筑物、持有并准备增值后转让得土地使用权.、费用化后续支出一一其她业务成本

1、成本模式2借；其她业务成本3贷投资性房地产累计折旧（摊销）借:银行存款贷其她业务收入、公允价值模式（不提折旧，不提减值准备）借投资性房地产一一公允价值变动4贷:公允价值变动损益、成本模式===公允价值模式（会计政策变更）借投资性房地产--成本（变更日公允价值）5投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷:投资性房地产（原价）利润分配--未分配利润盈余公积（或借记）、房地产转换・自用房地产或存货====投资性房地产6投资性房地产按公允价值计量，公允与账面借方差额记入〃公允价值变动损益〃，贷方差额记入〃其她综合收益〃・投资性房地产====自用房地产或存货按公允价值计量，公允与账面差额记入〃公允价值变动损益〃、投资性房地产处置・成本模式7借:银行存款贷:其她业务收入借:其她业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷投资性房地产・公允价值模式借银行存款贷其她业务收入借:其她业务成本其她综合收益公允价值变动损益贷:投资性房地产-成本■—公允价值变动存货、委托加工物资与委托代销商品都属于存货、存货采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等，进口关税、消费税、资源税、1不得抵扣增值税进项税、采购过程中仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费.

2、商品流通企业得进货成本较小得，可以直接计入当期损益（销售费用）、存货可变现净值二存货估计售价-至完工估计要发生得成本-估计销售费用-相关税费

34、材料期末计量若材料直接出售♦5材料可变现净值=材料估计售价-销售费用一相关税费・若材料用于生产产品产品未发生减值材料按成本计量产品发生减值:材料成本与可变现净值熟低计量A材料可变现净值二产品估计售价-至完工估计要发生得成本一销售费用一相关税费B、已售商品结转成本借:主营业务成本6存货跌价准备贷:库存商品、企业将已经计提存货跌价准备得存货用于在建工程，应当同时结转相应得存货跌价准备、委托外单位加工发出得材料不影响存货账面价值7固定资产

8、环保设备、安全设备应确认为固定资产.、固定资产成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费

1、购买固定资产得价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产成本以购买价2款得现值确定.实际支付价款与购买价款现值之间得差额，在信用期内采用实际利率法摊销，计入财3务费用、自行建造固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损得工程物资，减去餐料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后得差额，4工程项目尚未完工得，计入或冲减所建工程项目得成本；工程项目已完工得，计入当期营业外收支.、提取安全生产费--专项储备.、按固定资产入账价值5借:专项储备6贷累计折旧〃专项储备“科目余额期末在资产负债表所有者权益下增设〃专项储备〃科目反应、出包方式建造得待摊支出建造工程发生得管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担得税金、符合资本7化条件得借款费、建设期间得工程物资盘亏、报废、毁损净损失、负荷联合试车费存在弃置费用弃置费用得现值计入固定资产入账价值8借固定资产贷:在建工程（实际发生建造成本）预计负债（弃置费用得现值）借:财务费用（每期预计负债摊余成本大实际利率）贷预计负债借；预计负债贷银行存款（发生弃置费用支出时）、固定资产折旧以下情况，企业不需计提折旧.9•已提足折旧继续使用得固定资产/提前报废得固定资产•单独计价作为固定资产入账得土地•处于更新改造过程中得固定资产、双倍余额递减法不考虑预计净残值、因大修理而停用得固定资产，应照提折旧，折旧额计入相关资产成本或当期损益.10未投入使用得固资也应计提折旧

11、以经营租赁方式租入得固定资产得改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用摊销.、持有待售12,企业已经就处置该非流动资产作出决议13・企业已经与受让方签订了不可撤销得转让协议・该项转让将在一年内完成持有待售得固定资产，调整固定资产得预计净残值、持有待售固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后得净额熟低计量，一资产减值

14、本章涉及资产减值对象・长期股权投资1・成本模式后续计量得投资性房地产・固定资产/无形资产・生产性生物资产・商誉・探明石油天然气矿区权益与井及相关设施、至少应当每年进行减值测试・企业合并形成得商誉2・使用寿命不确定得无形资产・尚未达到可使用状态得无形资产、可收回金额（公允价值一处置费用）与（资产预计未来现金流量现值）较高者.

3、预计资产未来现金流量现值应当考虑得因素・以资产当前状况为基础预计（不包括将来可能发生得、尚未作出承诺得重组事项或者与资产改良有4关得预计未来现金流量）・不包括筹资活动与所得税收付有关得现金流量。