会计制度与税法差异比较解读

会计制度与税法差异比较舟舟

一、销售额确定的差异税法与会计制度在应税消费品销售额的认定上存在很大的差异会计上的销售额仅仅指商品的售价，没有包括价外费用税法上销售额是指纳税人销售应税消费品应向购置方收取欧I所有价款和价外费用，其中价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补助、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费等等止匕外，对包装物价值和包装物押金与否计入销售额税法做了详细的规定，即无论包装物与否单独计价，也不管会计怎样核算，均应当计入销售额中征收消费税，至于不作价随同包装物发售而只收取押金时，押金与否计入销售额，详细可以辨别如下状况

（1）押金不计入销售额中征税，但逾期一年未收回包装物日勺押金应并入销售额计征消费税

（2）对既作价随同应税消费品销售，又此外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的I期限内不予偿还的，均在详细计算上，外贸企业从生产企业购进货品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时应退消费税税款，分两种状况处理

1.属于从价定率计征消费品的应税消费品，应根据外贸企业从工厂购进货品时征收消费税的价格计算应退消费税额，其公式为应退消费税税款;出口货品的I工厂销售额X税率上述公式中“出口货品的工厂销售额”应不包括增值税对含增值税的价格得换算为不含增值税的销售额

2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货品购进和报关出口的数量计算应退消费税款、其公式为应退消费税税款=出口数量X单位税额

七、小结会计制度在消费税的处理上未作过多时规定，本文重要是围绕税法详细规范了而会计制度未作规定或未明确规范的问题进行论述有关会计账务处理上一般是根据税法所计算出来的应交消费税额记录“应交税金一应交消费税”账户，同步计入有关费用应并入销售额中计税

（3）对酒类产品生产企业销售洒类产品而收取欧I包装物押金，无论与否返还以及会计上怎样核算，均应计入销售额计征消费税

二、产品销售收入确认时点的差异根据会计制度，产品的销售收入一般在如下四个条件都满足时才能确认收入时实现

1.企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给买方

2.企业既没有保留一般与所有权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制

3.与交易有关日勺经济利益可以流入企业

4.有关的收入和成本可以可靠地计算而税法纳税义务发生时间确实认，即税法意义上的销售收入确认同会计是不完全相似的I,详细是

（一）纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间是

1.纳税人采用赊销和分期付款结算方式的，其纳税义务时发生时间，为销售协议规定的收款日期的当日

2.纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务的I发生时间为发出应税消费品的I当日

3.纳税人采用托收承付和委托银行收款方式销售时应税消费品，其纳税义务的J发生时间，为发出应税消费品并办妥托罢手续的I当日

4.纳税人采用其他结算方式的，其纳税义务日勺发生时间为收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当日

（二）纳税人自产自用的I应税消费品，其纳税义务的发生时间为移交使用欧I当日

（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务日勺发生时间，为纳税人提货的当日

（四）纳税人出口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关出口的I当日会计制度与税法在商品销售收入确认时间上的差异深入阐明了制度与税法遵照不一样日勺原则，服务于不一样目的

三、自产自用应税消费品的计税差异会计制度上只是明确提出对外销售的应税消费品才需要计征消费税，没有提及自产自销应税消费品日勺计税问题，更没有对怎样计算应纳消费税但税法对此作了诸多的规范，详细辨别两种状况:首先，纳税人自产自用的应税消费品，用于持续生产应税消费品的I,不纳税，这体现了税不重征的原则另一方面，纳税人自产自用的应税消费品，除用于持续生产应税消费品外，凡用于其他方面的I,于移交时纳税其中用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面日勺应税消费品在计算自产自用应税消费品应计征的消费税额时，须运用“构成计税价格计算法”，所谓构成计税价格计算法是指纳税人自产自用的应税消费品按纳税人当月销售的同类消费品的销售价格计算，假如当月同类各期销售价格高下不一样，应按销售数量加权平均计算没有同类消费品价格的，按照构成计税价格计算纳税，其计算公式如下构成计税价格=（成本+利润）/（1—消费税税率）其中成本是指应税消费税的产品生产成本，利润是指应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润例1某化妆品企业将一批自产的护肤品用做职工福利，这批护肤品的I成本6000元（注化妆品全国平均利润率是5%,消费税率为8%）构成计税价格=（成本+利润）/（1—消费税税率）=[6000+6000X5%]/1-8%Q

6847.83元应交消费税=构成计税价格X消费税率=

6847.83X8%=

547.82

四、委托加工应税消费品纳税差异委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和重要材料，委托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，至于委托方应交消费税额，应当辨别两种状况处理

（1）收回的应税消费品直接发售的，假如受托方按税法规定已经代扣代缴了消费税时，不在缴交消费税；假如受托方没有按照税法的规定代扣代缴消费税，委托方必须补缴税款，受托方不再反复补税但要受到惩罚

（2）收回的|委托加工应税消费品用于持续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从持续生产时应税消费品应纳消费税税额中扣除按照国家税务总局的规定，从1995年6月1日起，下列持续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款

1.以委托加工收回时已税烟丝为原料生产的I卷烟

2.以委托加工收回时已税化妆品为原料生产日勺化妆品

3.以委托加工收回的I已税护肤护发品为原料生产的J护肤护发品

4.以委托加工收回时已税珠宝玉石为原料生产的|珍贵首饰及珠宝玉石

5.以委托加工收回时已税鞭炮、烟花为原料生产的鞭炮、烟花

6.以委托加工收回的已税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎

7.以委托加工收回时已税摩托车为原料生产的摩托车至于受托方应代扣代缴的消费税额的J计算可以分为两种状况

（1）受托方有同类消费品的，按同类消费品价格计算纳税

（2）受托方没有同类消费品附，按构成计税价格计算，构成计税价格日勺计算公式如下构成计税价格=（材料成本+加工费）/（1一消费税率）其中材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，加工费用是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的所有费用，包括代垫辅助材料的I实际成本举例阐明如下例2A企业提供一批化妆品材料给B企业加工成成套化妆品，原材料价值为202300元，此外支付B企业加工费20230,计算B企业应代扣代缴的！消费税额（化妆品消费税率为8%）构成计税价格=（材料成本+加工费）/（1一消费税率）=（202300+20230）/（1-8%）=

239130.43应交消费税=构成计税价格X消费税税率=

239130.43X8%=

19130.43会计制度对委托加工应税消费品有关消费税的处理未作明确规定，实务中是根据消费税法规确认的金额进行有关会计处理的

五、其他视同销售行为的处理差异除了本文第三点所讲到的状况外，尚有纳税人以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的业务，会计制度将此类交易作为非货币性交易、只对波及增值税的处理作了某些规定，没有谈及消费税的业务处理而税法对此作了明确日勺规定根据国家有关规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股以及抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税根据计算消费税兹举例如下例3某汽车制造厂以自产小汽车17辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为11万元辆、8万元辆和5万元辆，小汽车合用的消费税率为5%,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应纳消费税为应纳税额=销售额义税率=17X11X5%=

9.35（万元）

六、进出口消费税业务处理的差异进口的应税消费品，应于进口时缴纳消费税，在会计上并未对怎样核算消费税应纳税额，税法对进口应税消费品应纳税额日勺计算区别从价和从量作了详细规定:

（一）实行从价定率措施的应税消费品的应纳税额的计算:构成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）应纳税额二构成计税价格X消费税率公式中日勺“关税完税价格”是指海关核定的I关税计税价格

（二）实行从量定额措施的应税消费品的纳税税额的计算应纳税额二应税消费品数量X消费品单位税额对于纳税人出口应税消费品波及免税和退税的问题，会计制度对此也没有规定，在会计核算上只是根据税法的I规定计算出来的应退税额进行帐务处理在税法上，出口应税消费税退（免）消费税在政策上分为如下三种状况

（一）出口免税并退税

（二）出口免税但不退税

（三）出口不免税也不退税。