2023年注册会计师考试会计重点难点讲解

第一章总论

一、会计信息质量规定

1.可比性

2.实质重于形式

3.谨慎性

二、会计要素

1.资产特性预期会给企业带来经济利益

2.所有者权益、利润注意利得和损失是新准则增长日勺内容利得和损失的处理分为两种状况直接计入所有者权益和直接计入利润第二章货币资金（非重点）第三章金融资产可供发售金融资产的重要账务处理

1.企业获得可供发售金融资产⑴股票投资借可供发售金融资产-成本【公允价值与交易费用之和】应收股利【已宣布但尚未发放的现金股利】贷银行存款【按实际支付日勺金额】⑵债券投资借可供发售金融资产-成本【债券的面值】应收利息【按已到付息期但尚未领取日勺利息】（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】贷银行存款【按实际支付日勺金额】资产口勺账面价值以上资产账面价值的I抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计人当期损益抵减后的各资产的账面价值不得低于如下三者之中最高者该资产的公允价值减去处置费用后日勺净额（如可确定的）、该资产估计未来现金流量日勺现值（如可确定的）和零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照有关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊第十章负债可转换企业债券企业发行时可转换企业债券，应当在初始确认时将其包括日勺负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积在进行分拆时，应当先对负债成分日勺未来现金流量进行折现确定负债成分的J初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分H勺初始确认金额发行可转换企业债券发生时交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自口勺相对公允价值进行分摊第十一章所有者权益

一、库存股（教材P231）

二、资本公积资本公积一般应当设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目核算

三、留存收益第十二章收入、费用和利润特殊销售商品业务⑴代销商品

①视同买断方式假如委托方和受托方之间日勺协议明确标明，受托方在获得代销商品后，无论与否可以卖出、与否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认有关销售商品收入假如委托方和受托方之间的协议明确标明，未来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以规定委托方赔偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业日勺销售收入

②手续费委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认负债，按照协议约定计算确定手续费收入；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入⑵分期收款销售商品应当按照应收的J协议或协议价款的I公允价值（现值）确定销售商品收入金额应收日勺协议或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在协议或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）⑶附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购置方根据协议或协议有权退货的销售方式在这种销售方式下，企业根据以往经验可以合理估计退货也许性并确认与退货有关欧I负债日勺，-般应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货也许性啊，一般应在售出商品退货期满时确认收入⑷售后回购售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格不小于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购日勺商品作为购进商品处理

（5）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品日勺同步回收与所售商品相似的旧商品在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收人确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理第十三章财务汇报

一、资产负债表特殊项目时计算填列（像存货、货币资金、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等往来项目的填列），资产负债表中一般列示的均是净额，库存股在所有者权益中作为减项列示

二、利润表营业利润

三、现金流量表各项目的填列内容及填列措施

四、所有者权益变动表至少应单独反应的内容

五、关联方披露

1.母子企业互为关联方

2.投资企业和被投资的联营企业互为关联方

3.投资企业和被投资的合营企业互为关联方

4.同一母企业下的I子企业之间互为关联方

5.关键管理人员，关系亲密的家庭组员、以及重要投资者、关键管理人员以及关系亲密区I家庭组员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业）；关联方及其交易的披露假如是母子企业，虽然当年没有交易，也需要披露关联方之间口勺关系；关联方交易的披露内容包括关联交易的性质、关联交易日勺类型和关联交易的要素第十四章或有事项

一、或有事项确实认、计量根据企业会计准则的规定，与或有事项有关日勺义务同步满足下列条件的，应当确认为估计负债该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很也许导致经济利益流出企业；该义务日勺金额可以可靠地计量

1.最佳估计数确实定⑴所需支出存在一种持续范围，且该范围内多种成果发生的I也许性相似，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定⑵所需支出不存在一种持续范围，或者虽然存在一种持续范围，但该范围内多种成果发生的也许性不相似在这种状况下，最佳估计数按照如下措施确定或有事项波及单个项目H勺，按照最也许发生金额确定；或有事项波及多种项目的，按照多种也许成果及有关概率计算确定

2.预期可获得的赔偿企业清偿估计负债所需支出所有或部分预期由第三方赔偿的I,赔偿金额只有在基本确定可以收届时才能作为资产单独确认确认日勺赔偿金额不应当超过估计负债的账面价值

二、待执行协议变为亏损协议1假如与亏损协议有关H勺义务不可撤销，企业就存在现时义务，同步满足该义务很也许导致经济利益流出企业且金额可以可靠地计量的，一般应当确认估计负债⑵待执行协议变为亏损协议步，协议存在标H勺资产欧I,应当对标日勺资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业一般不需要确认估计负债；协议不存在标的资产的，亏损协议有关义务满足规定条件时，应当确认估计负债第十五章非货币性资产互换

一、以公允价值为基础确定换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的有关税费+支付日勺补价-收到的I补价注意的问题

1.非货币性资产互换中对于换出资产日勺公允价值和其账面价值之间的差额应怎样处理？非货币性资产互换具有商业实质且公允价值可以可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别状况处理1换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照公允价值确认收入，同步结转对应的成本2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的I差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益⑶换出资产为长期股权投资、金融资产的J,换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目

2.在波及单项资产的非货币性资产互换中，“应支付的有关税费”怎样处理？非货币性资产互换具有商业实质且公允价值可以可靠计量的，应支付H勺有关税费处理措施:

①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；

②除增值税的销项税额以外的，假如为换出资产而发生的有关税费，则计入换出资产处置损益，假如为换入资产而发生的有关税费，则计入换入资产的成本

二、以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的有关税费+支付日勺补价-收到时补价

三、波及多项资产互换H勺会计处理第十六章债务重组

一、以非现金资产清偿债务

1.债务人1将重组债务日勺账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间日勺差额，计入营业外收入⑵转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益分别下列状况进行处理

①抵债资产为存货日勺，应按视同销售处理，根据《企业会计准则第14号-收入》按其公允价值确认销售收入，同步结转销售成本；

②抵债资产为固定资产、无形资产日勺，其公允价值和账面价值日勺差额，计入营业外收入或营业外支出；

③抵债资产为金融资产、长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益债务人在转让非现金资产的过程中发生日勺某些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益

2.债权人债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额附，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入有关受让资产日勺价值

二、修改其他债务条件

1.不附或有条件日勺债务重组1债务人债务人应将重组债务日勺账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记日勺金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益⑵债权人债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,认入当期损益假如债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提H勺坏账准备

2.附或有条件的债务重组⑴债务人附或有条件的I债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如波及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为估计负债重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入或有应付金额在继后会计期间没有发生日勺，企业应当冲销已确认的估计负债，同步确认营业外收入⑵债权人对债权人而言，修改后日勺债务条款中波及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值在或有应收金额实际发生时，计入当期损益第十七章政府补助、与收益有关的政府补助

二、与资产有关的政府补助第十八章借款费用

一、借款费用资本化的重要时点L开始资本化三个条件同步满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、必要日勺购建或生产活动已经开始

2.暂停资本化非正常中断持续超过3个月（包括3个月）

3.停止资本化资产到达预定可使用状态或可销售状态

二、借款利息资本化金额确实定

1.专门借款为购建或者生产符合资本化条件日勺资产而借入专门借款时，应当以专门借款当期实际发生日勺利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进行临时性投资获得的投资收益后的金额确定

2.一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款及I,企业应当根据合计资产支出超过专门借款部分的I资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的I资本化率，计算确定一般借款应予资本化欧I利息金额资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定第十九章股份支付（非重点）第二十章所得税

一、临时性差异应纳税临时性差异资产的账面价值＞其计税基础“递延所得税负债”期末余额负债的账面价值（其计税基础可抵扣临时性差异资产日勺账面价值〈其计税基础“递延所得税资产”期末余额负债的账面价值〉其计税基础

二、资产计税基础和负债计税基础确实定资产计税基础二未来期间税法容许税前扣除的金额负债计税基础二账面价值-未来期间税法容许税前扣除的1金额第二十一章外币折算

一、境外经营记账本位币确实定境外经营，是指企业在境外的I子企业、合营企业、联营企业、分支机构在境内的I子企业、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不一样于企业的记账本位币的，也视同境外经营

二、会计核算结算日的结算问题，应按教材的思绪来处理第二十二章租赁

一、最低租赁付款额和最低租赁收款额

1.最低租赁付款额租赁协议没有规定优惠购置选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的I资产余值租赁协议规定有优惠购置选择权时则最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购置选择权而支付时任何款项

2.最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保日勺资产余值

二、承租人对融资租赁时会计处理租赁期开始日日勺会计处理⑴计算最低租赁付款额⑵计算最低租赁付款额日勺现值，确定租赁资产入账价值根据孰低原则，租赁资产的I入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用⑶计算未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产的入账价值⑷会计处理为融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的I金额租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生日勺初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目第二十三章会计政策、会计估计变更和差错改正

一、会计政策和会计估计划分的问题

二、前期差错改正

1.当期发现当期的差错，直接调整当期日勺有关项目即可

2.假如是前期不重要的差错，也是在发现当期调整当期有关项目即可；重要的前期差错改正采用追溯重述法，原理同追溯调整法，只是把波及利润表的项目先换成“此前年度损益调整”账户，调整完毕后再将其他额转入“利润分派-未分派利润”账户第二十四章资产负债表后来事项

一、调整事项一般状况下，后来调整事项波及所得税调整时，有两种状况，一种是调整“应交税费-应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债详细分析如下1假如企业入后调整事项波及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整汇报年度日勺“应交税费-应交所得税”；2假如发生在所得税汇算清缴之后日勺，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税时在“递延所得税负债”科目核算以销售退回发生在汇算清缴之后为例阐明汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费一一应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，因此此时资产日勺账面价值不不小于计税基础,产生可抵扣临时性差异，因此应当确认对应日勺“递延所得税资产”汇算清缴之后发生日勺销售退回，不能冲减“应交税费-应交所得税”，只有汇算清缴之前发生日勺销售退回，才能冲减“应交税费-应交所得税”但要注意，上述状况下不包括后来调整事项对临时性差异的调整，假如是后来对临时性差异日勺调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债股I

二、非调整事项第二十五章企业合并（第

五、二十五章讲解合并）第二十六章合并财务报表

一、子企业日勺个别财务报表进行调整（调整分录）⑴属于同一控制下企业合并中获得日勺子企业不需要对该子企业日勺个别财务报表进行调整⑵属于非同一控制下企业合并中获得的子企业第一年

①将子企业的账面价值调整为公允价值借固定资产、无形资产等贷资本公积

②计提合计折旧、合计摊销等借管理费用贷固定资产-合计折旧、无形资产-合计摊销等次年借固定资产、无形资产等贷资本公积借未分派利润-年初贷固定资产-合计折旧、无形资产-合计摊销等（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】

2.资产负债表日，对于可供发售金融债券⑴为分期付息，一次还本债券投资借应收利息【票面利率计算确定欧I应收未收利息】（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】贷投资收益【期初摊余成本义实际利率】（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】⑵为一次还本付息债券投资借可供发售金融资产-应计利息【面值X票面利率】（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】贷投资收益【期初摊余成本义实际利率】（或）可供发售金融资产-利息调整【差额】

3.资产负债表日，可供发售金融资产口勺公允价值高于其账面余额的差额借可供发售金融资产-公允价值变动贷资本公积-其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录

4.可供发售金融资产发生减值借资产减值损失贷资本公积-其他资本公积可供发售金融资产-公允价值变动

5.对于已确认减值损失的I可供发售金融资产，在随即会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关时可供发售金融资产为债券投资的借可供发售金融资产-公允价值变动【按原确认的减值损失】贷资产减值损失借管理费用贷固定资产-合计折旧、无形资产-合计摊销等

二、将对子企业日勺长期股权投资调整为权益法调整分录按照权益法调整对子企业的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为1第一年

①对于应享有子企业当期实现净利润调整后的的份额借长期股权投资贷投资收益借提取盈余公积贷盈余公积按照应承担子企业当期发生的亏损份额，做相反分录

②对于当期子企业宣布分派的现金股利或利润借投资收益贷长期股权投资借盈余公积贷提取盈余公积

③对于子企业除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的状况下，按母企业应享有或应承担的份额借长期股权投资贷资本公积2次年

①对于应享有子企业当期实现净利润日勺份额借长期股权投资贷未分派利润-年初盈余公积一年初资本公积

②对于当期子企业宣布分派日勺现金股利或利润

③对于子企业除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的状况下，按母企业应享有或应承担的份额第二十七章每股收益稀释每股收益

1.可转换企业债券

2.认股权证、股份期权

3.重新计算可供发售金融资产为股票投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资）借可供发售金融资产-公允价值变动贷资本公积-其他资本公积

6.将持有至到期投资重分类为可供发售金融资产的，在重分类日借可供发售金融资产【按其公允价值或按其账面余额】（或）资本公积-其他资本公积【差额】贷持有至到期投资（或）资本公积-其他资本公积【差额】

7.发售可供发售金融资产时借银行存款【应按实际收到的金额】（或）资本公积-其他资本公积【转出公允价值合计变动额】（或）投资收益【按其差额】贷可供发售金融资产-成本可供发售金融资产-公允价值变动可供发售金融资产-利息调整可供发售金融资产-应计利息（或）投资收益【按其差额】第四章存货存货的期末计量

1.不一样状况下可变现净值确实定⑴产成品、商品和用于发售的材料等直接用于发售时存货其可变现净值为可变现净值二估计售价-估计销售费用和有关税费⑵需要通过加工的材料存货，需要判断:

①用其生产的产成品的可变现净值高于成本勺，该材料仍然应当按照成本计量;

②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的I,该材料应当按照可变现净值计量其可变现净值为可变现净值二该材料所生产时产成品的估计售价-至竣工估计将要发生的成本-估计销售费用和有关税费

2.可变现净值中H勺估计售价确定措施1为执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，其可变现净值应当以协议价格为基础计算⑵企业持有日勺同一项存货H勺数量多于销售协议或劳务协议订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备时计提或转回金额超过协议部分的存货日勺可变现净值应当以一般销售价格为基础计算第五章长期股权投资

一、长期股权投资核算H勺成本法

二、采用权益法核算的长期股权投资日勺处理投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务区I除外企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资H勺长期权益项目以及负有承担额外损失义务的状况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照如下次序进行处理

①冲减长期股权投资的账面价值

②假如长期股权投资的账面价值局限性以冲减日勺，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益日勺账面价值

③在进行上述处理后，按照投资协议或协议约定企业仍承担额外义务时，应按估计承担日勺义务确认估计负债，计入当期投资损失除上述状况，仍未确认日勺应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记被投资单位发生亏损借投资收益贷长期股权投资-损益调整长期应收款估计负债被投资单位后来期间实现盈利的，扣除未确认日勺亏损分担额后，应按与上述次序相反的次序处理

三、长期股权投资的成本法转换为权益法的核算第六章固定资产

一、固定资产初始计量L外购固定资产

2.分期付款购置固定资产

3.自行建造固定资产

4.弃置费用

二、固定资产后续支出

1.资本化的后续支出

2.费用化后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不一样状况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理

三、固定资产处置持有待售的固定资产，应当对其估计净残值进行调整持有待售日勺固定资产，同步满足下列条件日勺固定资产应当划分为持有待售一是企业已经就处置该固定资产作出决策；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完毕企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的估计净残值，使该项固定资产日勺估计净残值可以反应其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于估计净残值时差额，应作为资产减值损失计入当期损益持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试第七章无形资产

一、无形资产日勺初始计量

1.外购无形资产的成本，包括购置价款、有关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生日勺其他支出其中，直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产到达预定用途所发生日勺专业服务费用、测试无形资产与否可以正常发挥作用的费用等购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，与固定资产处理措施相似

2.企业获得H勺土地使用权的会计处理企业获得欧I土地使用权，一般应当按照获得时所支付的I价款及有关税费确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算不过，假如房地产开发企业获得日勺土地使用权用于建造对外发售的房屋建筑物的，其有关日勺土地使用权的价值应当计入所建造日勺房屋建筑物成本

二、内部研究开发费用的会计处理L内部研发形成的无形资产的成本包括，开发该无形资产时花费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用日勺其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用日勺处理原则可以资本化的利息支出值得阐明的是，内部开发无形资产日勺成本仅包括在满足资本化条件时时点至无形资产到达预定用途前发生时支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中到达资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整

2.企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论与否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件日勺研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完毕的J开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完毕到达预定用途形成无形资产时，再将其发生日勺实际成本转入无形资产第八章投资性房地产公允价值模式日勺投资性房地产会计处理

1.将非投资性房地产转换为投资性房地产⑴房地产开发企业，将作为存货的房地产转换为投资性房地产日勺，其在转换日，会计处理为借投资性房地产-成本【转换日的公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【差额】贷开发产品【账面金额】资本公积-其他资本公积【差额】

（2）将自用的建筑物等转换为投资性房地产时，其在转换日，会计处理为借投资性房地产【转换日的公允价值】合计折旧（合计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【差额】贷固定资产（无形资产）资本公积-其他资本公积【差额】2,对投资性房地产不计提折旧或进行摊销，不过资产负债表日，投资性房地产日勺公允价值变动计入当期损益⑴投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为:借投资性房地产-公允价值变动贷公允价值变动损益⑵公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

3.将投资性房地产转为自用时，会计处理为借固定资产（无形资产）【转换日的J公允价值】公允价值变动损益【差额】贷投资性房地产-成本-公允价值变动公允价值变动损益【差额】

4.处置投资性房地产时，会计处理为借银行存款贷其他业务收入借其他业务成本贷投资性房地产-成本-公允价值变动同步借公允价值变动损益贷其他业务收入同步按该项投资性房地产在转换日志入资本公积日勺金额借资本公积-其他资本公积贷其他业务收入第九章资产减值、可收回金额确定

1.资产口勺公允价值减去处置费用后的净额

2.资产估计未来现金流量的J现值1估计资产未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中估计产生的现金流入

②为实现资产持续使用过程中产生H勺现金流入所必需的估计现金流出包括为使资产到达预定可使用状态所发生的现金流出

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量⑵估计资产未来现金流量应当考虑的原因

①以资产的目前状况为基础估计资产未来现金流量企业资产状况在使用过程中有时会由于改良、重组等原因而发生变化，不过，在估计资产未来现金流量时，应当以资产的目前状况为基础，不应当包括与未来也许会发生的、尚未作出承诺的I重组事项或者与资产改良有关日勺估计未来现金流量企业未来发生H勺现金流出假如是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在估计资产未来现金流量时将其考虑在内

②估计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的I现金流量企业估计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关日勺现金流量，由于所筹集资金H勺货币时间价值已经通过折现方式予以考虑，并且折现率是以税前基础计算确定时，现金流量的I估计基础应当与其保持一致

二、资产组日勺认定及其减值资产组减值测试的原理和单项资产相一致，即企业需要估计资产组的可收回金额和计算资产组日勺账面价值，并将两者进行比较，假如资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认对应的减值损失减值损失金额应当按照下列次序进行分摊首先抵减分摊至资产组中商誉日勺账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产日勺账面价值所占比重，按比例抵减其他各项。