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真题2023
一、单项选择题（本题型共20小题，每题
1.5分，共30分每题只有一种对口勺答案，请从每题日勺备选答案中选出一种你认为对日勺的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应日勺答案代码波及计算时，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）（-）20X8年10月12日，甲企业以每股10元的价格从二级市场购入乙企业股票10万股，支付价款100万元，另支付有关交易费用2万元甲企业将购入的乙企业股票作为可供发售金融资产核算20X8年12月31日，乙企业股票市场价格为每股18元20义9年3月15日，甲企业收到乙企业分派日勺现金股利4万元20X9年4月4日，甲企业将所持有乙企业股票以每股16元的I价格所有发售，在支付有关交易费用
2.5万元后实际获得款项
157.5万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1题至第2题
1.甲企业持有乙企业股票20X8年12月31日日勺账面价值是（）A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元
2.甲企业20X9年度因投资乙企业股票确认日勺投资收益是（）A.
55.50万元B.
58.00万元C.
59.50万元D.
62.00万元
（二）20X7年1月1日，甲企业从二级市场购入乙企业分期付息、到期还本H勺债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付有关交易费用12万元该债券系乙企业于20X6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息甲企业拟持有该债券至到期B.商业设施所在地块的土地使用权获得时按照实际成本确认为无形资产C.住宅小区所在地块的土地使用权获得时按照实际成本确认为无形资产D.在建办公楼所在地块日勺土地使用权获得时按照实际成本确认为无形资产E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
2.下列各项有关甲企业地上建筑物会计处理口勺表述中，对的的有（）A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B.股东作为出资投入的地上建筑物20X8年计提折旧60万元C.住宅小区20X8年12月3日作为存货列示，并按照12023万元计量D.商业设施20X8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量E.在建办公楼20X8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量
3.下列各项有关甲企业上述交易或事项会计处理的表述中，对H勺的有（）A.政府补助收届时确认为递延收益B.收到的政府补助于20义8年9月20日开始摊销并计入损益C.在建办公楼所在地块日勺土地使用权20X8年12月31日按照1200万元计量D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建导致本
（二）甲企业为增值税一般纳税人，合用时增值税税率为17%甲企业20X8年度发生H勺部分交易或事项如下:
（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运送费、保险费20万元A原材料专门用于为乙企业制造B产品，无法以其他原材料替代
（2）12月1日，开始为乙企业专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完毕，合计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元甲企业采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入
（3）12月12日，接受丙企业的来料加工业务，来料加工原材料日勺公允价值为400万元至12月31日，来料加工业务尚未完毕，合计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元假定甲企业在完毕来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本
（4）12月15日，采用自行提货H勺方式向丁企业销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元同日，甲企业开具增值税专用发票，并向丁企业收取货款至12月31日，丁企业尚未提货
（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊企业以收取手续费方式代销，该批产品日勺成本为600万元戊企业按照D产品销售价格日勺5%收取代销手续费，并在应付甲企业的款项中扣除12月31日，收到戊企业的代销清单，代销清单载明戊企业已销售上述委托代销D产品H勺20%,销售价格为250万元甲企业尚未收到上述款项规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第4题至第6题
4.下列各项中，作为甲企业20X8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（）A.尚未领用的I A原材料B.尚未制造完毕的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用日勺来料加工原材料E.已发出但尚未销售日勺委托代销D产品
5.下列各项有关甲企业存货确认和计量日勺表述中，对日勺H勺有（）A.A原材料获得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用我司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品欧I生产成本
6.下列各项有关甲企业20义8年12月31日资产账面价值的表述中，对H勺的有（）A.B在产品H勺账面价值为634万元B.A原材料日勺账面价值为240万元C.委托代销D产品H勺账面价值为480万元D.应收戊企业账款日勺账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元
（三）20X7年1月1日，甲企业与乙企业签订一项建造协议协议约定甲企业为乙企业建设一条高速公路，协议总价款80000万元；工期为2年与上述建造协议有关的资料如下:120X7年1月10日动工建设，估计总成本68000万元至20义7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等原因估计还将发生工程成本45000万元；工程结算协议价款40000万元，实际收到价款36000万元220义7年10月6日，经商议，乙企业书面同意追加协议价款2000万元320X8年9月6日，工程竣工并交付乙企业使用至工程竣工时，合计实际发生成本89000万元；合计工程结算协议价款82000万元，合计实际收到价款80000万元420X8年11月12日，收到乙企业支付的协议奖励款400万元同日，发售剩余物资产生收益250万元假定建造协议的成果可以可靠估计，甲企业按合计实际发生的协议成本占协议估计总成本的比例确定其竣工进度规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第7题至第8题7,下列各项有关甲企业上述建造协议会计处理H勺表述中，对的H勺有A.追加的I协议价款计入协议收入B.收到的协议奖励款计入协议收入C.发售剩余物资产生的收益冲减协议成本D.工程施工不小于工程结算H勺金额作为存货项目列示E.估计总成本超过总收入部分减去已确认协议损失后的金额确认为当期协议损失
8.下列各项有关甲企业20X7年度和20义8年度利润表列示区J表述中，对欧I的有A.20义7年度营业收入41000万元B.20X7年度营业成本45000万元C.20X8年度营业收入41400万元D.20X8年度营业成本43750万元E.20X7年度资产减值损失4000万元
9.20X7年1月1日，甲企业与租赁企业签订一项经营租赁协议，向租赁企业租入一台设备租赁协议约定租赁期为3年，租赁期开始日为协议签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；假如市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%,自次月起每月增长租金
0.5万元甲企业为签订上述经营租赁协议于20X7年1月5日支付律师费3万元书籍租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元下列各项有关甲企业经营租赁会计处理的表述中，对的的有（）A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁协议发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相似的折旧措施计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理措施分摊的金额确认租金费用
10.下列各项中，应作为职工薪酬计入有关资产成本或当期损益日勺有（）A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动协议支付口勺赔偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
三、计算分析题本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须所有使用英文，最高得分为14分第2小题至第4小题每题9分本题型最高得分为41分，规定计算日勺，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表达，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效
1.甲企业为一家电生产企业，重要生产A、B、C三种家电产品甲企业20X8年度有关事项如下1甲企业管理层于20X8年11月制定了一项业务重组计划该业务重组计划日勺重要内容如下从20X9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产时员工合计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被解雇根据被解雇员工的职位、工作年限等原因，甲企业将一次性予以被解雇员工不一样原则日勺赔偿，赔偿支出合计800万元；C产品生产线关闭之日，租用日勺厂房将被腾空，撤销租赁协议并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲企业自己的仓库上述业务重组计划已于20义8年12月2日经甲企业董事会同意，并于12月3日对外公告20X8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实行，员工赔偿及有关支出尚未支付为了实行上述业务重组计划，甲企业估计发生如下支出或损失因解雇员工将支付赔偿款800万元；因撤销厂房租赁协议将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运送费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产日勺固定资产将发生减值损失150万元
（2）20X8年12月15日，消费者因使用C产品导致财产损失向法院提起诉讼，规定甲企业赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决在征询法律顾问后，甲企业认为该案很也许败诉根据专业人士的测算，甲企业日勺赔偿金额也许在450万元至550万元之间，并且上述区间内每个金额的也许性相似
（3）20X8年12月25日，丙企业（为甲企业的子企业）向银行借款3200万元，期限为3年经董事会同意，甲企业为丙企业的上述银行借款提供全额担保12月31日，丙企业经营状况良好，估计不存在还款困难规定
（1）根据资料
（1）,判断哪些是与甲企业业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的估计负债金额
（2）根据资料
（1）,计算甲企业因业务重组计划而减少20义8年度利润总额的金额，并编制有关会计分录
（3）根据资料
（2）和
（3）,判断甲企业与否应当将与这些或有事项有关日勺义务确认为估计负债，如确认，计算估计负债的I最佳估计数，并编制有关会计分录；如不确认，阐明理由2,甲企业为一物流企业，经营国内，国际货品运送业务由于拥有日勺货轮出现了减值迹象甲企业于20义8年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下
（1）甲企业以人民币为记账本位币，国内货品运送采用人民币结算，国际货品运送采用美元结算
（2）货轮采用年限平均法计算折旧，估计使用23年，估计净残值为5%20X8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元，货轮已使用23年，尚可使用5年，甲企业拟继续经营使用货轮直至报废
（3）甲企业将货轮专门用于国际货品运送由于国际货品运送业务受宏观经济形势H勺影响较大，甲企业估计货轮未来5年产生时净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生日勺净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示年份业务好时（20%的也许性）业务一般时（60%的也许性）业务差时（20%日勺也许性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180
（4）由于不存在活跃市场，甲企业无法可靠估计货轮的I公允价值减去处置费用后的净额
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲企业确定10%为人民币合用的折现P/S,10%,1=
0.9091；P/S,12%,1=
0.8929P/S,10%,2=
0.8264；P/S,12%,2=
0.7972P/S,10%,3=
0.7513；P/S,12%,3=
0.7118P/S，10%,4=
0.6830；P/S,12%,4=
0.6355率，确定12%为美元的折现率，有关复利现值系数如下:P/S，10%,5=
0.6209；P/S,12%,5=
0.5674
（6）20义8年12月31日口勺汇率为1美元=
6.85元人民币甲企业预测后来各年末的美元汇率如下第1年末为1美元=
6.80元人民币；第2年末为1美元=
6.75元人民币；第3年末为1美元=
6.70元人民币；第4年末为1美元=
6.65元人民币；第5年末为1美元=
6.60元人民币规定
（1）有效期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量
（2）计算货轮按照记账本位币表达日勺未来5年现金流量日勺现值，并确定其可收回金额
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制有关会计分录
（4）计算货轮20X9年应计提的折旧，并编制有关会计分录
3.甲企业为上市企业，20X6年至20义8年的有关资料如下
（1）20义6年1月1日发行在外一般股股数为82000万股
（2）20X6年5月31日，经股东大会同意并经有关监管部门核准，甲企业以20义6年5月20日为股权登记日是，向全体股东每10股发放
1.5份认股权证，合计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20X7年5月31日按照每股6元日勺价格认购1股甲企业一般股20X7年5月31日，认股权证持有人所有行权，甲企业收到认股权证持有人交纳的股款73800万元20X7年6月1日，甲企业办理完毕工商变更登记，将注册资本变更为94300万元
（3）20义8年9月25日，经股东大会同意，甲企业以20X8年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利4甲企业归属于一般股股东的I净利润20X6年度为36000万元，20义7年度为54000万元，20X8年度为40000万元5甲企业股票20X6年6月至20义6年12月平均市场价格为每股10元，20X7年1月至20义7年5月平均市场价格为每股12元本题假定不存在其他股份变动原因规定1计算甲企业20X6年度利润表中列示日勺基本每股收益和稀释每股收益2计算甲企业20X7年度利润表中列示日勺基本每股收益和稀释每股收益3计算甲企业20X8年度利润表中列示日勺基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算时比较数据
4.为提高闲置资金的使用率，甲企业20义8年度进行了如下投资11月1日，购入乙企业于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费
90.12万元该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息甲企业有富余日勺现金，管理层拟持有该债券至到期12月31日，甲企业收到20X8年度利息600万元根据乙企业公开披露的信息，甲企业估计所持有乙企业债券的本金可以收回，未明年度每年可以自乙企业获得利息收入400万元当日市场年利率为5%24月10日是，购置丙企业初次发行的股票100万股，共支付价款800万元甲企业获得丙企业股票后，对丙企业不具有控制，共同控制或重大影响，丙企业股票H勺限售期为规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第3题至第4题
3.甲企业购入乙企业债券区I入账价值是（）A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元
4.甲企业持有乙企业债券至到期合计应确认的投资收益是（）A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元
（三）甲企业20X8年年度发生口勺有关交易或事项如下
（1）因出租房屋获得租金收入120万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）收到联营企业分派的I现金股利60万元；
（4）因收发差错导致存货短缺净损失10万元；
（5）管理用机器设备发生平常维护支出40万元；
（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因存货市价上升转回上年计提日勺存货跌价准备100万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第5题至第6题
5.甲企业20义8年度因上述交易或事项而确认日勺管理费用金额是（）A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元
6.上述交易或事项对甲企业20X8年度营业利润的影响是（）A.T0万元B.-40万元C.-70万元D.20万元1年，甲企业获得丙企业股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时发售丙企业股票的计划12月31日，丙企业股票公允价值为每股12元
（3）5月15日是，从二级市场丁企业股票200万股，共支付价款920万元，获得丁企业股票时，丁企业已宣布发放现金股利，每10股派发现金股利
0.6元甲企业获得丁企业股票后，对丁企业不具有控制，共同控制或重大影响甲企业管理层拟随时发售丁企业股票12月31日，丁企业股票公允价值为每股
4.2元有关年金现金系数如下:P/A,5%,5=
4.3295；P/A,6%,5=
4.2124P/A,7%,5=
4.1002；P/A,5%,4=
3.5460；P/A,6%,4=
3.4651；P/A,7%,4=
3.
3875.有关复利现值系数如下:P/S,5%,5=
0.7835；P/S,6%,5=
0.7473P/S,7%,5=
0.7130；P/S,5%,4=
0.8227；P/S,6%,4=
0.7921；P/S,7%,4=
0.
7629.规定
（1）判断甲企业获得乙企业债券时应划分日勺金融资产类别，阐明理由，并编制甲企业获得乙企业债券时H勺会计分录
（2）计算甲企业20X8年度因持有乙企业债券应确认的收益，并编制有关会计分录
（3）判断甲企业持有乙企业债券20X8年12月31日与否应当计提减值准备，并阐明理由如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制有关会计分录
（4）判断甲企业获得丙企业股票时应划分H勺金融资产类别，阐明理由，并编制甲企业20X8年12月31日确认所持有丙企业股票公允价值变动的I会计分录
（5）判断甲企业获得丁企业股票时应划分的I金融资产类别，阐明理由，并计算甲企业20X8年度因持有丁企业股票确认的损益
四、综合题（本题型1题，共14分，规定计算日勺，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表达，有小数H勺，保留两位小数，两位小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.为扩大市场份额，经股东大会同意，甲企业20义8年和20义9年实行了并购和其他有关交易
（1）并购前，甲企业与有关企业之间时关系如下
①A企一业直接持有B企业30%欧J股权，同步受托行使其他股东所持有B企业18%股权的表决权B企业董事会由11名董事构成，其中A企业派出6句B企业章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上组员通过即可实行
②B企业持有C企业60%股权，持有D企业100%股权
③A企业和D企业分别持有甲企业30%股权和29%股权甲企业董事会由9人构成，其中A企业派出3人，D企业派出2人甲企业章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上组员通过即可实行上述企业之间日勺关系见下图:
（2）与并购交易有关的资料如下
①20X8年5月20日，甲企业与B企业签订股权转让协议协议约定甲企业向B企业购置其所持有日勺C企业60%股权；以C企业20X8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲企业以定向增发一定数量日勺我司一般股和一宗土地使用权作为对价支付给B企业；定向增发的一般股数量以甲企业20X8年5月31日前20天一般股的平均市场价格为基础计算上述股权转让协议于20义8年6月15日分别经甲企业和B企业、C企业股东大会同意20X8年5月31日，C企业可识别净资产经评估确认H勺公允价值为11800万元按照股权转让协议的约定，甲企业除向B企业提供一宗土地使用权外，将向B企业定向增发800万股我司一般股作为购置C企业股权的对价20义8年7月1日，甲企业向B企业定向增发我司800万股一般股，当日甲企业股票的市场价格为每股
5.2元土地使用权人变更手续和C企业工商变更登记手续亦于20X8年7月1日办理完毕，当日作为对价口勺土地使用权成本为2023万元，合计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C企业可识别净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12023万元C企业可识别净资产公允价值与账面价值的差额系由如下两项资产所致一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，合计摊销1500万元，公允价值为3500万元上述办公用房于20义3年6月30日获得，估计使用23年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20X3年7月1日获得，估计使用23年，估计净残值为零，采用直线法摊销20X8年7月1日，甲企业对C企业董事会进行改组，改组后H勺C企业董事会由11名组员构成，其中甲企业派出7名C企业章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上组员通过即可实行
②20X9年6月30日，甲企业以3600万元现金购置C企业20%股权当日C企业可识别净资产公允价值为14000万元C企业工商变更登记手续于当日办理完毕3自甲企业获得C企业60%股权起到20X8年12月31日期间，C企业利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C企业未发生其他所有者权益项目H勺变动20X9年1月1日至6月30日期间，C企业利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C企业未发生其他所有者权益项目的变动自甲企业获得C企业60%股权后，C企业未分派现金股利420X9年6月30日，甲企业个别资产负债表中股东权益项目构成为股本8000万元，资本公积12023万元，盈余公积3000万元，未分派利润5200万元本题中各企业按年度净利润日勺10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积本题中C企业没有子企业，不考虑税费及其他原因影响规定:1判断甲企业获得C企业60%股权交易的企业合并类型，并阐明理由如该企业合并为同一控制下企业合并，计算获得C企业60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算获得C企业60%股权时形成商誉或计入当期损益日勺金额2计算甲企业获得C企业60%股权的J成本，并编制有关会计分录3判断甲企业购置C企业20%股权时与否形成企业合并，并阐明理由；计算甲企业获得C企业20%股权的成本，并编制有关会计分录4以甲企业获得C企业60湖殳权时确定日勺C企业资产、负债价值为基础，计算C企业自甲企业获得其60%股权时起至20X8年12月31日期间的净利润5以甲企业获得C企业60%股权时确定日勺C企业资产、负债价值为基础，计算C企业20义9年1月1日至20义9年6月30日期间的净利润6计算甲企业20X9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分派利润项目日勺金额单项选择I【答案】C甲企业所持乙企业股票20X8年12月31日日勺账面价值=18X10=180（万元）2【答案】C甲企业20X9年度因投资乙企业股票确认的投资收益=4+（
157.5-102）=
59.5（万元）本题目考核的是2023年注册会计师考试《会计》教材第2章“可供发售金融资产的核算”知识点，属于比较基础性的I知识郭建华老师语音交流中强调了有关知识点3【答案】B甲企业购入乙企业债券的入账价值=1050+12=1062（万元）4【答案】B甲企业持有乙企业债券至到期合计应确认的投资收益=12X100X5%X2+（12X100-1062）=258（万元）注意12X100-1062=138,为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录借应收利息持有至到期投资一一利息调整贷投资收益可以得知，合计确认的投资收益=两年确认日勺应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整日勺金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率本题目考核日勺是2023年注册会计师考试《会计》教材第2章“持有至到期投资的核算”知识点，属于比较基础性的知识郭建华老师语音交流中强调了有关知识点5【答案】D管理费用=10+40+300=350（万元）6【答案】C甲企业20X8年营业利润口勺影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）本题目考核的是2023年注册会计师考试《会计》教材第11章“管理费用和营业利润”知识点，属于比较基础性的知识7【答案】D由于担保支出不得税前扣除，因此估计负债不产生临时性差异，选项A不对的；交易性金融资产和可供发售金融资产公允价值上升产生时是应纳税临时性差异，选项BC不对的8【答案】B递延所得税费用二（60-140）X25%=-20（万元）其中固定资产减值确认递延所得税资产140X25%,交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60X24%,可供发售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用本题目考核的是2023年注册会计师考试《会计》教材第19章“临时性差异及递延所得税”知识点9【答案】C甲企业的核算如下借固定资产25应交税费-应交增值税（进项税额）
4.25贷交易性金融资产28银行存款
1.2510【答案】A持有股票日勺目的是获取差价，应当作为交易性金融资产核算，选项B不对日勺；具有商业实质的非货币性资产互换，换入资产日勺价值应当以换出资产日勺公允价值为基础确定，选项C不对的；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D日勺说法不对的本题目考核欧I是2023年注册会计师考试《会计》教材第14章“非货币性资产互换”知识点，通过这种方式考核了固定资产进项税额可以抵扣日勺知识点11【答案】A权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应当按照授予日日勺公允价值确定12【答案】C回购股票，借库存股2023贷银行存款2023三年中每年末，借管理费用800贷资本公积-其他资本公积800行权时,借资本公积—其他资本公积2400贷库存股2023资本公积-股本溢价400本题目考核H勺是2023年注册会计师考试《会计》教材第18章“权益结算的股份支付”知识点13【答案】B自用房地产转为投资性房地产时时点应当是董事会同意有关日勺议案时14【答案】C因发售办公楼而应确认损益欧I金额=2800-2640+[2400-3200-2100]=1460万元，详细的核算如下自用转为投资性房地产时，借投资性房地产2400贷固定资产清理1100资本公积-其他资本公积1300对外发售时，借其他业务成本2640贷投资性房地产2640借银行存款2800贷其他业务收入2800借资本公积—其他资本公积1300贷其他业务成本1300借公允价值变动损益2402640-2400贷其他业务成本240此分录属于损益一增一减，整体看不影响处置损益，因此不需要考虑本题目考核时是2023年注册会计师考试《会计》教材第7章“投资性房地产日勺转换处置”知识点郭建华老师语音交流中强调了有关知识点15【答案】B借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用发行股票日勺费用不属于借款费用，选项B不对时16【答案】B资本化的借款费用二
2919.75X6%-50-
125.19万元本题的实际利率为6%,由于3000X5%X P/A,6,3+3000X P/S,6,3=600X
2.6730+3000X
0.8396=
1919.75本题目考核日勺是2023年注册会计师考试《会计》教材第17章“借款费用”知识点17【答案】A设备的I入账价值=120+
0.6+
0.8+6=
127.4万元18【答案】A20X9年应计提折旧=
127.4/10X6/12=
6.37万元本题目考核的是2023年注册会计师考试《会计》教材第5章“固定资产”知识点，考核了动产的增值税不计入固定资产成本19【答案】B减少未分派利润的金额=2023-200X1-10%=1620万元
（四）甲企业20X8年度会计处理与税务处理存在差异日勺交易或事项如下
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项有关日勺估计负债600万元根据税法规定，与上述担保事项有关的支出不得税前扣除；
（3）持有的1可供发售金额资产公允价值上升200万元根据税法规定，可供发售金融资产持有期间公允价值廿勺变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元根据税法规定，计提H勺资产减值准备在未发生实质性损失前不容许税前扣除甲企业合用时所得税税率为25%假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲企业未明年度可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第7题至第8题
7.下列各项有关甲企业上述交易或事项形成临时性差异日勺表述中，对的日勺是（）A.估计负债产生应纳税临时性差异
8.交易性金融资产产生可抵扣临时性差异C.可供发售金融资产产生可抵扣临时性差异D.固定资产减值准备产生可抵扣临时性差异
8.甲企业20X8年度递延所得税费用是（）A.-35万元B.-20万元C.15万元D.30万元本题目考核日勺是2023年注册会计师考试《会计》教材第23章“资产负债表后来事项”知识点20【答案】A收入日勺金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD时说法不对的本题目考核的是2023年注册会计师考试《会计》教材第11章“现金折扣”知识点多选题1【答案】ABD选项C,住宅小区所在地块的土地使用权获得时;虽然过了好几种月再对土地进行开发,土地使用权的I价值也应计入开发成本；选项E,因办公楼尚未到达预定可使用状态，故不能在出租时转为投资性房地产木题考核土地使用权的处理2【答案】ABD选项C,存货的计量金额还应包括土地使用权及I价值；选项E,因办公楼尚未到达预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的I列示问题本题考核地上建筑物的处理3【答案】AB选项C,在20X8年末董事会做出决策之前，应当作为无形资产摊销，因此20X8年末土地使用权不应按照1200万元计量；选项D,住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；选项E,商业设施所在地块土地使用权日勺摊销额不计入商业设施H勺建导致本本题考核土地使用权与地上建筑物的I处理4【答案】ABEC选项，与所有权有关的风险与酬劳已转移，C产品不再属于甲企业的J资产；D选项，不是甲企业的资产，甲企业只需备查登记本题考核存货项目包括的内容5【答案】ABDE选项B对日勺，A材料是不可替代使用的存货，应当用个别计价法；C选项不对日勺，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本本题考核存货确实认与计量6【答案】CDB在产品区I账面价值二620X60%+82+60+120-20=614（万元），A选项不对的J；A材料的账面价值=620X40%=248万元，B选项不对的I；E选项，领用的来料加工原材料160万元（400X40%）不计入甲企业的存货成本选项C,委托代销D产品的账面价值=600X80%=480万元，对的；选项D,应收戊企业账款日勺账面价值=250X
1.17—250X5%=280万元，对区J本题考核资产负债表日资产项目的列示金额7【答案】ABCDE本题考核建造协议欧J会计处理8【答案】ABCE20X7年日勺竣工进度二45000/（45000+45000）=50%20X7年应确认的营业收入二82000*50%=41000（万元）20X7年应确认的营业成本=90000*50%=45000（万元）20X7年应确认的资产减值损失二（90000-82000）*50%=4000（万元）20X8年应确认的J营业收入=82400-41000=41400（万元）20X8年应确认日勺营业成本二（89000-250）又100%—45000-4000=39750（万元）本题考核建造协议收入、成本确认等对报表项目的影响9【答案】ABE本题考核承租人经营租赁时处理10【答案】ABCDE本题考核职工薪酬日勺内容计算分析1【答案】
（1）甲企业有关H勺直接支出有
①因解雇员工将支付赔偿款800万元；
②因撤销厂房租赁协议将支付违约金25万元；因重组义务确认的估计负债二25（万元）【根据】2023年教材P331表13-1与重组有关支出日勺判断表本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运送费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中
（2）因重组计划而减少日勺20X8年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）与重组义务有关欧I直接支出借营业外支出25贷估计负债25借管理费用800贷应付职工薪酬800估计将发生减值损失150万元借资产减值损失150贷固定资产减值准备150
（3）资料
（2）需要确认估计负债,估计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）借营业外支出500贷估计负债500资料
（3）不需要确认估计负债，因其不符合估计负债确认条件，在被担保方无法履行协议的状况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙企业并未出现无法履行协议的状况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，因此不需要做确认估计负债的账务处理【提醒】若本题目条件改为丙企业无法偿还债务的状况下，甲企业需要估计风险日勺也许性，根据状况来判断确认估计负债的金额本题考核日勺重要是2023年注册会计师考试《会计》教材第13章或有事项中重组义务的有关计量问题，难度不大，需要掌握教材P331表13-12【答案】
（1）有效期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量第一年的现金流量=500X20%+400X60%+200义20%=380（万美元）次年取I现金流量=480X20%+360X60%+150X20%=342（万美元）第三年的现金流量=450X20%+350X60%+120X20%=324（万美元）第四年次）现金流量=480X20%+380X60%+150X20%=354（万美元）第五年的J现金流量=480X20%+400X60%+180X20%=372（万美元）
（2）计算货轮按照记账本位币表达日勺未来5年现金流量日勺现值，并确定其可收回金额按照记账本位币表达时未来5年现金流量的现值=380X
6.85X
0.8929+342X
6.85X
0.7972+324X
6.85X
0.7118+354X
6.85X
0.6355+372X
6.85X
0.5674=
8758.46（万元）o由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，因此其可收回金额就是未来现金流量现值
8758.46万元
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制有关会计分录货轮的账面价值是10925万元，可回收金额是
8758.46万元，因此应当计提日勺减值金额是10925-
8758.46=
2166.54（万元），分录是借资产减值损失
2166.54贷固定资产减值准备
2166.54
（4）计算货轮20X9年应计提的折旧，并编制有关会计分录由于使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，因此净残值可以判断为零,20X9年应计提的折旧是
8758.46/5=
1751.69（万元），分录是借主营业务成本
1751.69贷合计折旧
1751.69本题考核的重要是2023年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值确实定，难度不大，需要考生细心计算3【答案】
（1）20X6年度每股收益计算如下20X6年发行在外一般股加权平均数=82023（万股）；基本每股收益=36000/82023=
0.44（元/股）；20X6年调整增长H勺一般股股数=（12300-12300X6/10）X7/12=2870（万股）稀释每股收益=36000/（82023+2870）=
0.42（元/股）
（2）20义7年度每股收益计算如下20义7年发行在外一般股加权平均数=82023+12300X7/12=89175（万股）基本每股收益=54000/89175=
0.61（元/股）20X7年调整增长欧|一般股股数=（12300-12300X6/10）X5/12=2050（万股）稀释每股收益=54000/（82023+12300X7/12+2050）=
0.59（元/股）
（3）20义8年度每股收益计算如下20义8年发行在外一般股加权平均数=（82023+12300）XI.2=113160（万股）20X8年基本每股收益=40000/113160=
0.35（元/股）稀释每股收益=基本每股收益=
0.35（元/股）20X7年度发行在外一般股加权平均数=82023X
1.2+12300XI.2X7/12=107010（万股）20X7年度基本每股收益=54000/107010=
0.50（元/股）20义7年调整增长日勺一般股股数=（12300X7/12+2050）XI.2=11070（万股）20X7年度稀释每股收益=54000/（82023X
1.2+11070）=
0.49（元/股）本题波及时考点包括认股权证U勺基本每股收益和稀释每股收益以及发放股票股利重新计算此前可比期间口勺基本每股收益和稀释每股收益4【答案】1甲企业获得乙企业债券时应当划分为持有至到期投资，由于“管理层拟持有该债券至到期”甲企业获得乙企业债券时的账务处理是借持有至到期投资——成本100*10010000贷:银行存款
9590.12持有至到期投资一利息调整
409.882本题需要重新计算实际利率，计算过程如下600*P/A,r,5+10000*P/S,r,5=
9590.12利率现值6%
10000.44r
9590.127%
9590.12根据上面日勺成果可以看出r=7%甲企业20X8年度因持有乙企业债券应确认口勺收益二
9590.12*7%=
671.31万元有关的会计分录应当是借应收利息10000*6%600持有至到期投资一利息调整
71.31贷:投资收益
671.31借:银行存款600贷:应收利息600
（3）20义8年12月31日持有至到期投资区I估计未来现金流量的现值=400*（P/A,7%,4）+10000*（P/S,7%,4）=400*
3.3872+10000*
0.7629=
8983.88（万元）,此时的摊余成本是
9590.12+
71.31=
9661.43（万元）由于
9661.
438983.88,因此发生了减值，计提的减值准备的金额=
9661.43-
8983.88=
677.55（万元），账务处理为借资产减值损失
677.55贷持有至到期投资减值准备
677.55
（4）甲企业获得丙企业股票时应当划分为可供发售金融资产，由于持有丙企业限售股权且对丙企业不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供发售金融资产有关的会计分录应当是借可供发售金融资产一公允价值变动400（12*100-800）贷资本公积一一其他资本公积400
（5）甲企业获得丁企业股票时应当划分为交易性金融资产，由于“管理层拟随时发售丁企业股票”甲企业20X8年度因持有丁企业股票应确认H勺损益=
4.2义200—920+200/10义
0.6=-68（万元）本题波及的考点包括金融资产H勺分类，持有至到期投资的核算以及可供发售金融资产的核算综合【答案】
（1）甲企业获得C企业60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并由于A企业直接和间接拥有48%的1股权，只能派出6名B企业的董事会组员，没有超过2/3,因此不能控制B企业，因此也就不能通过间接控制D企业进而控制甲企业，因此甲企业和C企业不属于同一企业集团获得C企业60%股权时形成欧|商誉=
5.2X800+3760—12023X60%=720（万元）
（2）由于甲企业获得C企业60%日勺股权是非同一控制下的企业合并，因此初始投资成本为所支付对价日勺公允价值=
5.2X800+3760=7920（万元）会计分录是借长期股权投资7920合计摊销600贷无形资产2023股本800资本公积——股本溢价3360营业外收入一一处置非流动资产利得2360
（3）甲企业购置C企业股权20%是不形成企业合并日勺，由于之前获得60%C企业日勺股权已经形成了企业合并，因此这里再次购入C企业股权20%的话，是购置少数股东权益甲企业获得C企业20%股权欧（成本是支付的;对价的J公允价值=3600（万元）因此账务处理是借:长期股权投资3600贷:银行存款36004以甲企业获得C企业60%股权时确定时C企业资产、负债为基础，计算C企业自甲企业获得其60%股权时起至20X8年12月31日期间口勺净利润=1300—8000-6000/10/2-3500-1500/5/2=1000万元5以甲企业获得C企业60%股权时确定的JC企业资产、负债为基础，计算C企业自甲企业20X9年1月1日起至20义9年6月30日期间欧J净利润=1000—8000—6000/10/2-3500-1500/5/2=700万元6C企业资产、负债自购置日开始持续计算日勺金额=12023+1300+1000—8000—6000/10-3500-1500/5=13700万元因此调整分录中时由于购置少数股东权益调减的资本公积金额=3600—13700X20%=860万元；因此20X9年合并资产负债表中的J资本公积金额=12023—860=11140万元；盈余公积的金额=3000万元未分派利润=5200+1000+700X60%X90%=6118万元本题波及日勺考点是判断企业合并的类型、长期股权投资时初始投资成本确实认、企业合并以及购置少数股东权益H勺核算和会计处理、调整分录以及合并分录处理对有关项目的影响
（五）20X8年2月，甲企业以其持有的J5000股丙企业股票互换乙企业生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算甲企业所持有丙企业股票日勺成本为18万元，合计确认公允价值变动收益为5万元，在互换日日勺公允价值为28万元甲企业另向乙企业支付银行存款
1.25万元乙企业用于互换的办公设备H勺账面余额为20万元，未计提跌价准备，在互换日的公允价值为25万元乙企业换入丙企业股票后对丙企业不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙企业股票以获取差价甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17虬甲企业和乙企业不存在任何关联方关系规定根据上述资料，不考虑其原因，回答下列第9题至第10题
9.甲企业换入办公设备的入账价值是（）万元万元C.
25.00万元D.
29.25万元10,下列各项有关乙企业上述交易会计处理的表述中，对欧I的是（）A,换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙企业股票确认为可供发售金融资产C.换入丙企业股票换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
（六）20X6年12月20日，经股东大会同意，甲企业向100名高管人员每人授予2万股一般股（每股面值1元）根据股份支付协议H勺规定，这些高管人员自20X7年1月1日起在企业持续服务满3年，即可于20义9年12月31日免费获得授予的一般股甲企业一般股20X6年12月20日的I市场价格为每股12元，20义6年12月31日的市场价格为每股15元20X7年2月8日，甲企业从二级市场以每股10元日勺价格回购我司一般股200万股，拟用于高管人员股权鼓励在等待期内，甲企业没有高管人员离开企业20X9年12月31日，高管人员所有行权当日，甲企业一般股市场价格为每股
13.5元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第11题至第12题
11.甲企业在确定与上述股份支付有关日勺费用时，应当采用的权益性工具日勺公允价值是（）OA.20X6年12月20日的公允价值B.20X6年12月31日的公允价值C.20X7年2月8日的公允价值D.20X9年12月31日的J公允价值
12.甲企业因高管人员行权增长的股本溢价金额是（）A.—2000万元B.0C.400万元D.2400万元
（七）20X7年2月5日，甲企业资产管理部门提议管理层将一闲置办公楼用于出租20X7年2月10H,董事会同意有关出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化当日，办公楼日勺成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元，甲企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量20义7年2月20日，甲企业承租方签订办公楼租赁协议，租赁期为自20义7年3月1日起2年，年租金为360万元办公楼20义7年12月31日H勺公允价值为2600万元，20义8年12月31日日勺公允价值为2640万元20X9年3月1日，甲企业收回租赁期届满的办公楼并对外发售，获得价款2800万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第13题至14题
13.甲企业将自用房地产转换为投资性房地产日勺时点是（）A.20X7年2月5日B.20X7年2月10日C.20X7年2月20日D.20X7年3月1日
14.甲企业20X9年度因发售办公楼而应确认口勺损益金额是（）A.160万元B.400万元C.1460万元D.1700万元
（八）甲企业采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20X8年1月1日动工，至20义8年12月31日尚未竣工，专门为该生产线建设筹集资金的J状况如下
（1）20义8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的企业债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%利息于每年末支付在扣除手续费
20.25万元后，发行债券所得资金
2919.75万元已存入银行20X8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元
（2）20X8年7月1日，以每股
5.2元的价格增发我司一般股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行已知P/A,6%,3=26730；P/S,6%,3=
0.8396规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第15题至第16题
15.甲企业发生时下列有关支出中，不属于借款费用欧I是（）A.企业债券利息B.发行股票的佣金C.企业债券折价日勺摊销D.发行企业债券的手续费
16.甲企业20X8年应予资本化的J借款费用是（）A.
120.25万元B.
125.19万元C.
170.25万元D.
175.19万元
（九）甲企业为增值税一般纳税人20X9年2月28日，甲企业购入一台需安装日勺设备,以银行存款支付设备价款120万元增值税进项税额
20.4万元3月6日，甲企业以银行存款支付装卸费
0.6万元4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲企业发生安装人员工资
0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，对应的增值税进项税额为L02万元，市场价格（不含增值税）为
6.3万元设备于20X9年6月20日完毕安装，到达预定可使用状态该设备估计使用23年，估计净残值为零，甲企业采用年限平均法计提折旧规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第17题至第18题
17.甲企业该设备的入账价值是（）A.
127.40万元B.
127.70万元C.
128.42万元D.
148.82万元
18.甲企业该设备20义9年应计提的折旧是（）A.
6.37万元B.
6.39万元C.
6.42万元D.
7.44万元
19.甲企业20X8年12月31日应收乙企业账款2023万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元20义9年2月20日，甲企业获悉乙企业于20X年2月18日向法院申请破产甲企业估计应收乙企业账款所有无法收回中企业按照净利润的10%提取法定盈余公积，20义8年度账务报表于20X9年4月20日经董事会同意对外报出不考虑其他原因甲企业因该资产负债表后来事项减少20X8年12月31日未分派利润H勺金额是（）A.180万元B.1620万元C.1800万元D.2023万元
20.下列各项有关现金折扣会计处理日勺表述中，对的H勺是（）A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
二、多选题（本题型共10小题，每题2分，共20分每题均有多种对的I答案，请从每题的J备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡对应H勺位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码每题所有日勺答案选择对日勺的得分，不答、错答、漏答均不得分波及计算日勺，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案写在试题卷上无效）
（一）甲企业从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物有关的交易或事项如下120义5年1月10日，甲企业获得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，获得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，估计使用50年220X7年1月20日，以出让方式获得一宗土地使用权，实际成本为900万元，估计使用50年20X7年2月2日，甲企业在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地20X8年9月20日，商业设施到达预定可使用状态，共发生建导致本6000万元该商业设施估计使用23年因建造的商业设施部分具有公益性质甲企业于20义8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元320义7年7月1日，甲企业以出让方式获得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，估计使用70年20义8年5月150,甲企业在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外发售至20义8年12月31日，住宅小区尚未竣工，共发生开发成本12023万元不包括土地使用权成本420义8年2月5日，以转让方式获得一宗土地使用权，实际成本不1200万元，估计使用50年，获得当月，甲企业在该地块上动工建造办公楼至20X8年12月31日，办公楼尚未到达可使用状态，实际发生工程成本3000万元20义8年12月31日，甲企业董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权日勺公允价值为1300万元，在建办公楼日勺公允价值为3200万元甲企业对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产H勺地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物日勺估计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1题至第3题
1.下列各项有关甲企业土地使用权会计处表述中，对口勺的有A.股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产。
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