2023年注册会计师会计学习笔记第二章金融资产

第二章金融资产

（十）第七节金融资产转移

二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13］甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付20X7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100000000元，票面利率和实际利率均为10%经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化有关资料如下20X7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续甲银行收到款项91150000元，同时保存以下权利

（1）收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算拟定利息的权利；

（2）收取以90000000元为本金、以

0.5%为利率所计算拟定利息（超额利差）的权利受让人取得收取该组贷款本金中的90000000元以及这部分本金按

9.5%的利率收取利息的权利根据双方签订的协议，假如该组贷款被提前偿付，则偿付金额按19的比例在甲银行和受让人之间进行分派但是，假如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除，直到扣完为止20X7年1月1日，该组贷款的公允价值为101000000元，

0.5%的超额利差账户的公允价值为400000元甲银行的分析及会计解决如下

（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保存了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且可以对留存的该部分权益实行控制根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计解决

（2）甲银行收到的91150000元对价，由两部分构成一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90900000（即101000000X90%）元；另一部分是由于使保存的权利次级化所取得的对价250000元止匕外，由于超额利差账户的公允价值为400000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650000元假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表2-6表金额单位元项目估计公允价值百分比分摊后的账面金额2-6已转移部分未转移部分9090000090%90000000小计1010000010%10000000101000000100%100000000甲银行该项金融资产转移形成的利得二90900000-90000000=900000（元）

（3）甲银行仍保存贷款部分的账面价值为10000000元

（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的钞票流入最大值10000000元；此外，超额利差账户形成的资产400000元本质上也是继续涉入形成的资产因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的钞票流入最大值10000000元和信用增级的公允价值总额650000元，两项合计为10650000元据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务解决:91150000继续涉入资产一一次级权益10000000借存放同业超额账户400000贷贷款9000000010650000继续涉入负债5金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650000元分期予以确认止匕外，还应在资产负债表日对已确认资产确认也许发生的减值损失比如，在20义7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3000000元，则甲银行应作如下账务解决借资产减值损失3000000继续涉入负债3000000贷贷款损失准备一一次级权益3000000继续涉入资产——次级权益3000000【例题•综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2023年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计解决提出疑问1甲公司于2023年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元2023年12月31日，该股票收盘价为6元甲公司相关会计解决如下借交易性金融资产一一成本5015贷银行存款5015借交易性金融资产一一公允价值变动985贷公允价值变动损益9852甲公司于2023年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元2023年6月30日，该股票的收盘价为9元2023年9月30日，该股票的收盘价为每股6元跌幅较大，2023年12月31日，该股票的收盘价为8元甲公司相关会计解决如下:

①2023年5月10日借可供出售金融资产——成本20060贷银行存款20060

②2023年6月30日借其他综合收益2060贷可供出售金融资产一一公允价值变动2060

③2023年9月30日借资产减值损失6000贷可供出售金融资产——公允价值变动6000@2023年12月31日借可供出售金融资产一一公允价值变动4000贷资产减值损失4000规定根据资料

（1）和

（2）,逐项判断甲公司会计解决是否对的；如不对的，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错解决，不规定编制结转损益的会计分录）【答案】事项

（1）甲公司会计解决不对的理由购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本更正分录贷交易性金融资产一一成本15借交易性金融资产一一公允价值变动15贷公允价值变动损益15事项

（2）甲公司会计解决不对的理由2023年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2023年6月30日确认的“其他综合收益”，2023年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目更正分录借资产减值损失2060贷其他综合收益2060借资产减值损失4000贷其他综合收益4000本章小结L掌握金融资产的分类

2.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计解决

3.掌握持有至到期投资的会计解决，特别是期末摊余成本和每期投资收益的计算

4.掌握贷款的期末摊余成本和减值的计算

5.掌握可供出售金融资产的会计解决

6.掌握金融资产减值的会计解决

7.掌握金融资产终止确认的判断。