高新技术企业相关会计处理

高新企业研发项目收入与成本处理根据财政部《有关企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企（2023〕194号）第一条规定，企业研发费用（即原”技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、原则时研究、开发过程中发生日勺各项费用，包括

（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用

（二）企业在职研发人员日勺工资、奖金、津贴、补助、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用

（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产日勺折旧费或租赁费以及有关固定资产日勺运行维护、维修等费用

（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用

（五）用于中间试验和产品试制日勺模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检查费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检查费等

（六）研发成果日勺论证、评审、验收、评估以及知识产权日勺申请费、注册费、代理费等费用

（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用

（八）与研发活动直接有关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家征询费、高新科技研发保险费用等根据上述规定，企业研究过程中发生H勺研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出《企业会计第6号一一无形资产》

（2023）规定，企业的研发支出应辨别为研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出直接计入当期损益;开发阶段支出满足条件时应资本化，否则费用化处理企业销售样品H勺收入，属于销售商品获得的收入账务处理如下⑴领用材料等借研发支出贷原材料等⑵销售研发样品借银行存款/应收账款等贷主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）需要注意的是，企业销售欢I样品，无需结转成本⑶按详细状况，将研发支出资本化或费用化借无形资产（管理费用）贷研发支出二什么是高新技术产品（服务）收入《认定措施》所说H勺高新技术产品（服务）收入，是指企业通过技术创新、开展研发活动所形成日勺符合《重点领域》规定日勺产品（服务）所获得的收入与企业技术性收入日勺总和技术性收入重要包括

（1）技术转让收入指企业的技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；

（2）技术承包收入包括技术项目设计、技术工程实行所获得日勺净收入；

（3）技术服务收入指企业运用自己的人力、物力和数据系统等为社会和顾客提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；

（4）接受委托科研收入指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入三.办理软件企业认定可享有哪些税收优惠根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中国境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货品日勺单位和个人，为增值税日勺纳税人，应当根据本条例缴纳增值税因此，企业销售自行开发的软件产品应在国税机关缴纳增值税根据财政部、国家税务总局《有关企业所得税若干优惠政策的告知》（财税

[2023]1号）规定

1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税；

2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和次年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；

3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享有免税优惠日勺，减按10%的税率征收企业所得税；

4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除四.高新技术企业怎样扣除广告费【问】高新技术企业怎样进行广告费的税前扣除？【解答】从事软件开发、集成电路制造及其他业务日勺高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资日勺风险投资行业，自登记成立之日起日勺5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告费可以据实扣除上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提高地位的新生长型企业，经报国家税务总局审核同意，企业在拓展市场特殊时期日勺广告支出可以据实扣除或合适提高扣除比例五.高新技术企业税收筹划要点分析近年来，我国的高新技术产业迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大时产业，在推进经济构造调整和增进经济持续迅速发展方面起了关键作用在依托外部环境改善和国家政策支持寻求发展的同步,高新技术企业怎样运用各项税收优惠政策，结合自身日勺企业特性及运行特点，为企业量身定制一套最优税收筹划方案，在合法合理的前提下减少企业整体税负,实现企业价值最大化，是每一家高新技术企业必须要关注的问题

一、未雨绸缪一一做好前期规划工作这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的I关键一是要确定有利日勺产业领域我国高新技术企业波及日勺产业领域诸多，有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等，不一样领域产业所波及的税收政策也不尽相似，这就规定投资者认真考虑不一样领域税收政策的差异，进行必要的税收规划二是要办理必要日勺资质认定高新技术企业税收优惠政策日勺享有,往往是建立在企业资质之上，每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的承认和审批,其直接根据就是各类资质证书文献因此，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,获得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重耍，这也是税收筹划不得不把握的关键环节三是要与税务机关保持良好的沟通一项税收优惠能否获得，税收筹划能否成功，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就规定企业的有关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通，及时理解和掌握最新信息，适时调整纳税筹划方略，才能保证筹划的时效性、超前性和成功率

二、明智选择一一增值税小规模纳税人高新技术企业销售、进口货品以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票，享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票，不享有进项税额日勺抵扣权,不过小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人首先,近来新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率（6%和4%）,将征收率统一减少至3%o同步对小规模纳税人原则也作了调整，将工业和商业小规模纳税人应税销售额原则分别从100万元和180万元降为50万元和80万元该项规定的J调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业，尤其是初创期的高新技术企业的税负另一方面，高新技术企业的产品多为高附加值产品，增值率高日勺可达60%以上，但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少再次，企业在临时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增长会计成本如增长会计账簿，培训或聘任高级的会计人员等假如小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚局限性以抵减这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份最终,企业购入日勺专利权、非专利技术等无形资产，被排除在可抵扣时进项税额的I范围外，这无疑加重了运用先进技术的高新技术企业税收承担，直接影响了高新技术企业的发展总之，高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品，这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低因此，对于规模不大的I高新技术企业，选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人，可以通过度立的形式,尽量减少分立后各自日勺销售额,使其具有小规模纳税人条件而变为小规模纳税人，从而获得节税利益

三、减少税基一一费用最大化企业所得税法第八条规定，企业实际发生日勺与获得收入有关的、合理日勺支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除详细来讲，原计税工资原则取消，可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除原则、捐赠扣除原则、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提高高新技术企业可以在新所得税法限额内，在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原贝山即在规定范围内充足列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化例如,新《企业所得税法》第30条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生日勺研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用口勺50%加计扣除;形成无形资产的J,按照无形资产成本的150%摊销结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业“三免三减半”，西部地区鼓励类企业“两免三减半”日勺优惠,对于研发费用集中性的投产初期日勺企业可以做一定时选择，以便能充足享有税收优惠

四、精确把握一一用足用好税收优惠政策税收筹划是一项复杂的系统工程企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充足享有到位《高新技术企业认定管理措施》规定:新设高新技术企业需经营一年以上，新设置有软件类经营项目的I企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格，获取“二免三减半”的税收优惠政策，五年经营期满后，再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大日勺税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策日勺企业，可以通过收购并变更设置一年以上日勺企业获取高新技术企业的税收优惠政策增值税的税收优惠政策在不一样日勺时期均有许多条款，如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品日勺增值税实际税负超过3%日勺部分实行即征即退政策，集成电路产品其实际税负超过6%的部分，增值税实行即征即退政策，一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成欧I生物制品，可按6%的;征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等高新技术企也要详细分析本单位的实际状况，同税收优惠政策日勺条款相对照，用足用好税收优惠政策在新《企业所得税法》中,有助于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随地可见举例如下:一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率，其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定，因而对于欲享有高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划二是创业投资企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的J,可以按照其投资额的I70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业欧I应纳税所得额;当年局限性抵扣的，可以在后来纳税年度结转抵扣三是一种纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元时部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税四是企业的固定资产由于技术进步等原因（产品更新换代较快的固定资产;常年处在强震动、高腐蚀状态的固定资产）,确需加速折旧可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的措施采用加速折旧的措施，从税收的角度看比直线法可以增长当年的费用，抵减企业应纳税所得额高新技术企业进行税收筹划时应做好准备，规划好企业肚I经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性欧I技术点此外,高新技术企业在平常核算中也要关注细节在财务核算上，注意税务处理与会计处理的差异;防止将资本性支出变为经营性支出;对时辨别各项费用开支范围，注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费;在免税和减税期内应尽量减少折旧，在正常纳税期内应尽量增长折旧获得资金的时间价值等等值得指出的是，税收筹划作为纳税人的一种理财手段，可认为企业节省纳税，实现经济效益最大化,壮大企业经济实力，但也存在筹划不妥违法偷税的风险因此,高新技术企业应立足。