小企业现金流量表编制的简易方法倒轧法

小企业现金流量表编制的简易方法倒轧法第一篇小企业现金流量表编制的简易方法（倒轧法）小企业现金流量表编制的简易方法来源赵翠梅我要纠错打印大中小年月日起，《小企业会计准则》开始施行，现金流量表由《小企业会计制度》2013-08-121350||||下的按需要选择编制的年报，变为每月必编的月报，这对小企业会计人员业务技201311能要求有了提高“”现金流量表编制的客观需要和倒轧法的基本要领目前，虽然大多数小企业普及了会计电算化，但是使用软件程序编制现金流量表，即使在执行《企业会计制度》或《企业会计准则》的中型企业和企业集团，绝大多数会计人员也未能熟练掌握，小企业会计人员对此更是一筹莫展与工作底稿法下2006从营业收入开始按每一笔业务逐笔分析编制调整分录，或者字账法下以资产负债表、利润表为基础编制调整分录比较，倒轧法要简便许多“”“”t所谓倒轧法，一是指编表次序倒置，从现金流量表的最后行次向前边行次逐项填列；“”二是指对销售、购买这类发生频率特高的现金流入或支出，不采用按每项业务逐一调整，而是采用以现金总流入或者现金总流出减去其他发生频率小、容易确定的项目金额，倒推出销售、购买这些业务量大的项目金额倒轧法的要领是先易后难、先下后上和倒轧购销

（一）先易后难现金流量表各项目主要分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类，其中筹资活动现金流量、投资活动现金流量在小企业发生笔数较少，涉及内容也不多，很容易从总账、明细账上查出直接填列因此编表时可先填列这些项目，然后再填报相对复杂的经营活动现金流量各项目；在经营活动现金流量各项目中，除销售产成品、商品、提供劳务收到的现金和购买原材料、商品、接受劳务支付的现金两项目外，其他几个项目发生频率也较低，可以先从总账、明细账中查“”“出填列，然后再填列发生频率高、业务笔数多的销售、购买方面的现金收付”

（二）先下后上现金流量表从第行到第行，我们称之为自上而下采用倒轧法编表时，次序倒置，由下而上，最下一行期末现金余额项目，先填列，尔后依次向上填报究其理122由，也是因为下边几行内容简单，金额好找，如此循序渐进，即可达到简单、便捷的“”目的

（三）倒轧购销现金流量表中填列的反映销售、购买业务现金流量的经营活动，即现金流量表第行、第行的内容，涉及的业务笔数最多，内容最复杂，比如第行销售产成品、商131“品、提供劳务收到的现金，既包括本期售出本期就收到现金的销售，还包括上期售出、本期才收到现金的销售，也包括预收货款、预收劳务款的现金收入，涉及到主”营业务收入、其他业务收入、库存现金、银行存款以及应收账款、预收账款“等多个科目《小企业会计准则》现金流量表编制说明中要求根据这些科目的本期发”“”“”“”“”“”生额分析填列，谈何容易采用倒轧法，在其他类别、本类别其他项目填列完毕的基础上，再根据本期现金收入总额、现金付出总额，减除已填报各项目的合计数，直接倒推出本期销售、购买收付的现金，就可以不必借助总账、明细账若干科目的发生额来分析填列这两个项目的金额，岂不简便得多采用查账法直接填列的现金收付项目“”编制年度现金流量表时，现金流量表～月份本年累计金额，应当按照上月份现金流量表本年累计金额加上本月份现金流量表的本月金额后的数额填列～111“”月份现金流量表的本月金额，除第行销售产成品、商品、提供劳务收到的现“”“”1金和第行购买原材料、商品、接受劳务支付的现金两项目外，其他项目应当按11“”1“照以下方法填列”3“”第行期末现金余额正常情况下，小企业应当按照本月末资产负债表的货币资金项目的期末余额填列但应注意（）如果货币资金期末余额中包含不可提前

1.22“”“支取的定期存款，应从中扣除；（）如果小企业短期投资期末余额中包含可以随时”“”1变现或者个月内到期的债券投资，则应加计到上述期末现金余额中2“”第行期初现金余额应当按照上月末资产负债表的货币资金项目金额填3“”报

2.21“”“”第行现金净增加额第行第行；差额为负数时，以号填列第行分配利润支付的现金应当按照本月以现金向本企业投资者实际支付现

3.20“”=22-21“-”金股利或利润的（以下统称股利）金额填列内容应包括本月以现金支付的往年股利

4.18“”和当年股利现金股利分配小企业发生频率很低，如果本月出现时，直接查账即可第行偿还借款利息支付的现金应当填列以现金偿付的各种短期借款、长期借款的利息可根据应付利息、财务费用以及现金科目（指库存现金、银行存

5.17“”款、其他货币资金等科目，下同）的本期发生额分析填列“”“”“”“第行偿还借款本金支付的现金应当填列以现金偿还的短期借款、长期借款”“”的本金可根据长期借款、短期借款和现金科目的本期发生额分析填列

6.16“”以上第至行，反映筹资活动产生的现金付出，实践中，小企业还可能发生因“”“”投资者依法减资而支付的现金和小企业因取得借款而支付的其他借款费用等如1618有，小企业可增设第行支付其他与筹资活动有关的现金项目填列数额较大时，也可单独增设项目反映18-1“”第行吸收投资者投资收到的现金应当填列小企业收到投资者作为资本投入的现金可根据实收资本、资本公积和现金科目本月发生额分析填列

7.15“”“”“”第行取得借款收到的现金应当按照小企业举借各种短期借款、长期借款本金取得的现金应根据长期借款、短期借款和现金科目本月发生额分析填列

8.14“”第行筹资活动产生的现金流量净额（第行第行）（第行第“”“”行第行）；其差额为负数时，以号填列

9.19“”=14+15-16+17第行购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金应当填列小企+18“-”业为取得各种非流动资产而支付的现金本项目涉及固定资产、在建工程、工程

10.12“”物资、研发支出、生产性生物资产和现金科目的发生额，应根据本月各该科目发“”“”“生额分析填列另外，还应注意（）购建非流动资产时支付的现金中应予资本化的”“”“”利息，不计入本项目而应在第行偿还借款利息支付的现金项目反映；（）因购1置非流动资产而应支付应付职工工资，应填列在本表第行支付的职工薪酬项17“”2目，不在本行反映；（）购买用于在建工程的物资和接受形成非流动资产的劳务，计4“”入本行，不应计入本表第行购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目3第行短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金应当按照本月发3“”生的因取得各种长短期股票、股权、债券和基金等而支付的现金，应根据短期投

11.11“”资、长期债券投资、长期股权投资、投资收益和现金科目的本月发生额分析填“列应注意的是（）取得上述投资支付的相关税费，如印花税、佣金、手续费等，应”“”“”“”计本项目；（）小企业购买股票和债券时，投资价款中包含的应收股利或应收利息，1不构成本项目内容，而应计入本表第行支付其他与经营活动有关的现金项目见2财政部会计司编写的《小企业会计准则释义》（以下简称《释义》）对准则第八十四条的6“”[解释第行处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现金应当按照小企].业当月处置各类非流动资产收到的现金减去处置过程以现金支付的相关税费后的净

12.10“”额填列，如净额为负数，以号填列第行取得投资收益收到的现金应填列小企业当月取得、对方以现金支付的“-”股票、债券、基金的股利和利息，含收回投资时收到的对方以现金支付的股利或利

13.9“”息本项目可根据应收股利、应收利息、投资收益和现金科目的本月发生额分析填列“”“”“”第行收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金应当按照小企业当月收回各种债权投资、股权投资所收到的现金填列本项目可根据各类债权、

14.8“”股权科目和现金科目本月发生额分析填列，应注意的是，收回投资取得的现金中包含的已确认但尚未领取现金股利或利息，应计入本表第行取得投资收益收到的现金项目，不填入本项目9“第行投资活动产生的现金流量净额（第行第行第行）（第行”第行）；其差额为负数时，以号填列

15.13“”=8+9+10-11第行支付其他与经营活动有关的现金该行应当填入按照当月支付的、除应+12“-”填入第至行之外的、与经营活动有关的现金在小企业，该项内容主要在管理

16.6“”费用、销售费用、营业外支出等科目中反映包括小企业当月以现金支付的、不35“”“”“”论应计入哪一会计期间损益的相关支出《释义》列举的该项目具体内容包括（）商品维修费；（）在销售、购买过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险及仓储费；1（）广告宣传费、展览费；（）小企业开办费；（）企业行政管理部门费用；（）业务招2待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、中介咨询费、诉讼费；（）罚金、罚款；3456（）经营租赁费；（）对外捐赠、赞助的现金7第行支付的税费应当按照小企业本月以现金缴纳各种税金、附加和基金的89合计数填列，而不论税费属于前期、本月或后期

17.5“”应注意的事项主要有（）税费滞纳金应包含在本项目；（）小企业为个人代扣代交的个人所得税也包含在本项目；1（）退回的增值税、所得税等不包含其中，而应在本表第行收到的其他与经营活2动有关的现金项目填列32“第行支付的职工薪酬应当填列小企业当月以现金支付的、在应付职工薪”酬各明细科目中核算的支付给职工和为职工支付的各种薪酬本项应根据应付职

18.4“”“工薪酬科目的本月借方发生额和现金科目本月贷方发生额分析填列”“第行收到其他与经营活动有关的现金应当根据小企业当月收到的除销售产”成品、商品、提供劳务以外的与经营活动有关的现金在小企业，这些现金收入主要

19.2“”在其他业务收入、营业外收入、其他应付款等科目核算《释义》列举的该项目具体内容包括“”“”“”（）收到的以现金交付的增值税销项税额；（）收到的各种税费返还和政府补贴的其他现金；1（）经营租赁的现金收入；2（）个人赔偿和保险理赔的现金收入；3（）收到捐赠、赞助取得的现金；4（）收取押金、保证金、违约金等现金收入；5（）收到退回的增值税和企业所得税等税金6倒推销售、购买项目现金收支7

（一）倒推销售现金收入筹资活动现金收入第行第行；投资活动现金收入第行第行第行

1.=14+15=8+9+10本月现金收入总额所有现金科目借方发生额合计所有现金科目或明细科目之间对转的金额所有现金科目借方发生额合计（库存现金与银行存款、其他货币资金

2.=-之间对转的金额银行存款明细科目之间对转的金额银行存款与其他货币资金之=-间对转的金额其他货币资金明细科目之间对转的金额）++第行销售产成品、商品、提供劳务收到的现金本月现金收入总额（筹资活动+现金收入投资活动现金收入收到其他与经营活动有关的现金）

3.1“”=-

（二）倒推购买项目现金支出++本月经营活动现金收入合计第行第行本月经营活动支付的现金合计本月经营活动现金收入合计（本月现金净增加额

1.=1+2本月筹资活动产生的现金流量净额本月投资活动产生的现金流量净额）

2.=--第行购买原材料、商品、接受劳务支付的现金本月经营活动支付的现金合计-（第行第行第行）

3.3“”=-值得提出讨论的是，《小企业会计准则》的现金流量表格式，没有设置汇率变动对现4+5+6金的影响项目但有外币业务的小企业并不鲜见，有外币现金账户时，月末按即期“汇率调整外币账户余额时必然会导致现金账户期末余额的增减变动，如果不作反”映，三个大类别的现金流量净额合计数就会与按期末、期初现金余额差额计算的现金净增加额不相等这一点是现金流量表设计的疏漏笔者的意见是，有外币现金“业务的小企业，仍应在现金净增加额项上方增设汇率变动对现金的影响项目，以”备填表之用“”“”第二篇简易编制现金流量表方法（实用）现金流量表的简易编制方法（倒挤法）

一、原理收付实现制

二、步骤、计算现金流量右下方，现金及现金等价物净额增加额；、填列1

四、汇率变动对现金的影响额；2“、填列”

三、筹资活动产生的现金流量中各项，计算出筹资活动产生的现金流量额；3“、填列”

二、投资活动产生的现金流量中各项，计算出筹资活动产生的现金流量额；4“、倒挤出经营活动产生的现金流量净额；”

5、填列现金流量表补充资料、将净利润调节为经营活动的现金流量，使其等于倒挤出的经营活动产生的现金6“流量净额；1”“、分析填列现金流量表左边经营活动产生的现金流量各项，使其等于倒挤出的”经营活动产生的现金流量净额7“”

三、具体说明“”现金及现金等价物净增加额一般等于资产负债表货币资金（期末期初）汇率变动对现金的影响额根据外币外汇损益填列

1.-

2.筹资活动产生的现金流量主要与长、短期借款、应付股利、预提费用、财务费用这个几个科目有关

3.“”“”“”“）吸收投资所收到的现金收到股东资本、发行股票、债券收到的现金支付的佣金”等发行费用1=-）借款所收到的现金短期借款长期借款收到的现金）收到其他与筹资活动有关的现金除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相2=+关的现金流入（如现金捐赠）3=）偿还债务所支付的现金偿还借款本金债券本金）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的（现金股利利润借款利息债4=+券利息））支付的其他与筹资活动有关的现金除上述各项筹资活动以外的其他与5=+++筹资活动相关的现金流出（如现金捐赠、融资租赁租赁费）6=投资活动产生的现金流量可通过长、短期借款、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、应收股利、应收利息、投资收益、应付款项等科目分

4.“”“”“”“析填列”“”“”“”“”“”）收回投资所收到的现金收回的短期投资本金及收益收回的长期股权投资本金及收益长期债券投资收到的本金（不含利息）1=+）取得投资收益所收到的现金长期股权投资收到的现金股利长期债券投资收到+的利息2=+）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额收到的现金相关费用（包括保险赔偿）（如为负数，则在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）3=-）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金实际办理该事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，在其他筹资活动反映）4=）投资支付的现金本期（短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债券投资）及手续费、佣金5=+++倒挤出经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物净增加额汇率变动对现金的影响

5.额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额将净利润调节为=-经营活动产生的现金流量几个需注意的地方）计提的资产减值准备、无形资产摊--

6.销、长期待摊摊销和折旧，应按实际计提的金额填列（冲销则填列负数）1）财务费用不等于利润表的财务费用，这里仅指投资、筹资活动产生的财务费用）预提费用、经营性应收项目、经营性应付项目必须将其中不属于经营性的部分剔2除，不能完全按报表填列坏账准备不包含在经营性应收项目里）其他包含了一3些特殊的交易和事项，如以存货对外投资或交换固定资产、接受存货捐赠、债权人放4弃债务、核销实际发生的坏账等此作为一个平衡科目，金额一般不宜太大，如金额较大必须有合理的原因）值得注意的是一般将差额放在经营性应付项目，即经营性应付项目可作为一个平衡项目5经营活动产生的现金流量）销售商品、提供劳务收到的现金当期营业净收入（包括主营业务收入、其他业务

7.收入及涉及商品销售提供劳务的金额）应交税费（销项贷方）应收账款（期初期末）1=应收票据（期初期末）预收账款（期末期初）特殊调整事项++-）收到的税费返还主要从其他应收款、应收补贴款、补贴收入、营业外收入+-+-+中分析填列2“”“”“”“”）收到的其他与经营活动有关的现金主要从其他应收款营营业外收入中分析填列3“”“”）购买商品、接受劳务支付的现金（主营业务成本其他业务成本）应交税费（进项借方）存货（期末期初）应付账款（期初期末）应付票据（期初期末）预付账款4=++（期末期初）当期生产成本、制造费用的人工费用、折旧费、其他摊销的费用特殊+-+-+-+调整事项--+）支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、销售费用、管理费用的人工费用（包括工资、奖金、福利、补贴等）应付工资（期初期末）应付福利费（期5=初期末）+-+）支付的各项税费应交税金中实际缴交的所得税、增值税、营业税、防洪费等-其他应交款中实际缴交的城建税、教育费附加等费用中直接缴交的车船税、印6=“”花税、防洪费等+“”+）支付的其他与经营活动有关的现金作为一个平衡科目第三篇现金流量表简易编制方法成都博友科技开发有限公司7现金流量表简易计算方法（并不精确，但是应付检查应该没问题，如果编调整分录太85174988繁琐）

一、经营活动产生的现金流量、销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入（）其他业务收入1x1+17%应收票据（期初－其末）应收账款（期初－期末）预收账款（期末－期初）收回以+前已经核销的坏账++++－计提的应收账款坏账准备期末余额、收到的税费返还＝应收补贴款（期初余额－期末余额）补贴收入2所得税本期贷方发生额累计数+、收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入本期贷方发生额+其他业务收入本期贷方发生额其他应收款本期贷方发生额其他应付款本期贷方3发生额+++银行存款利息收入（或者用倒挤方法）、购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本+存货（期末－期初）（）其他业务支出（剔除税金）应付票据（期初－期末）4应付账款（期初－期末）预付账款（期末－期初）+x1+17%+++、支付给职工以及为职工支付的现金＝应付工资本期借方累计发生额+应付福利费本期借方累计发生额应付职工教育经费借方累计发生额5管理费用中养老、医疗、失业、住房公积++成本和制造费用中的劳动保护费职工保险职工培训费等+“”、支付的各项税费＝应交税费本期借方累计发生额+“”++管理费用中的税金本期借方累计发生额其他业务支出中的相关税费即实际缴纳6的各项税金++、支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用（剔除工资、福利、劳动保险、养老、医疗、失业、住房公积企业年金、折旧、坏账7+准备与损失、税金）营业费用、成本、制造费用（剔除工资、福利、劳动保险、养老、医疗、失业、住房公积、+成都博友科技开发有限公司企业年金、折旧、坏账准备与损失、税金）其他应收款本期借方发生额其他应付款85174988本期借方发生额银行手续费++

二、投资活动产生的现金流量+、收回投资收到的现金＝短期投资（期初－期末）长期股权投资（期初－期末）长期债权投资（期初－期末）1注如果期初++。