篇一：暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析

篇一暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则【关键词】暂时性差异永久性差异时间性差异递延所得税比较

一、暂时性差异与永久性差异的比较;;;;

（一）暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之;间的差额也属于暂时性差异按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如未作为资产、负债确认的项目产1生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异等

（二）永久性差异;永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异篇二永久性差异和暂时性差异分类与核算根据《企业会计准则第号所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当18——按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有业务招待费的超支因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）业务宣传费超支利息超过规定部分资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）销售佣金、社会保险超过规定部分总机构管理费超过标准部分公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目贿赂等非法支出免税的收入

二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异

2.

1、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异

1、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异

2、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异34对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异主要是指费用和收入，如广告费超过的部分可以无限期留

2.2以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受2%捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发号文件5规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分1997191期摊销租赁费尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的时间性差异

2.3

一、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异比较常见的就是关于固定资产方面的比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不允许的加速折旧方法比如某项固定资产原值，会计

1.采用年，税法是年，不考虑残值的影响，企业的近年的税前利润都是，假100定适用税率，相关资料如下51054010%会计利润会计折旧5050505050402020202020应纳税所得额会计所得税606060606030税法所得税555554老准则的会计处理666663借所得税2001-2005递延税款5贷应交税金所得税1年-6借所得税2006-2010贷应交税金43递延税款新准则的会计处理1借递延所得税资产2001-2005贷所得税费用递延所得税费用1当期计提所得税时—1借所得税费用当期所得税费用所得税费用递延所得税费用-5贷应交税金所得税-1-6借所得税费用2006-2010贷应交税金4递延所得税资产3开办费的摊销，也会产生递延所得税资产，因为会计规定从生产经营的当月一次1摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于年摊销如企

2.业年发生开办费万，生产经营为当年月，当年的会计利润为万（假定以5后年度依次递增万），税率01506301010%会计利润会计摊销304050607080税法摊销5000000会计所得税5101010105345678老准则的会计处理对次老准则没有明确要求做帐务处理，因为老准则没有对资产的帐面价值和计税基础做比较如要做帐务处理借所得税2001递延税款

34.5贷应交税金所得税年年年年-

7.5借所得税2002-200603040506贷应交税金45678递延税款新准则的会计处理

34567.5年

11110.5当期计提所得税时2001借所得税费用当期所得税费用递延所得税资产-3贷应交税金所得税

4.5-

7.5借所得税费用2002-2006贷应交税金45678递延所得税资产34567

二、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异

11110.5交易性金融资产的公允价值变动按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益如果按照税法规定，交

2.1易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异假定某企业年持有一项交易性金融资产，成本为万元，期末公允价值为万元，如计税基础仍维持万元不变，该计税基础与其账面价值200110001200之间的差额万元，年期末公允价值为，年期末公允价值为1000，即为应纳税暂时性差异；年期末公允价值为200200213002003，则产生可抵扣暂时性差异假定税率为1100200490010%会计利润公允价值变动损益300400500600会计所得税+200+100-200-20030405060税法所得税老准则的会计处理10307080对此老准则没有明确要求做帐务处理，也没有对资产的帐面价值和计税基础的差额作出规定新准则下年确认应纳税暂时性差异年确认应纳税暂时性差异借所得税费用借所得税费用20012002002100贷应交税金所得税贷应交税金应交所得税3040递延所得税负债递延所得税负债-10-30年转回差异年2010借所得税费用借所得税费用20032002004递延所得税负债递延所得税负债5060贷应交税金应交所得税递延所得税资产2010贷应交税金所得税-7010企业会计准则第二十二条规定与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的-80当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益如可供出售金融资产

2.2“公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应”当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）具体例子可以参考上注意在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规

2.1定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负债，如以公允价值计量的投资性房地产以公允价值计量的消耗性生物资产以公允价值计量的股份支付以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外）企业提取的可以转回的资产准备，一般只产生可抵扣暂时性差异存货跌价准备消耗性生物资产跌价准备而提取的长期资产的减值准备将造成永久性差异

三、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异目前比较典型的可能是预提费用的贷方余额每年企业根据配比性原则提取经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保

3.1持在一个持续的状态如企业预提的水电费或者是根据效益来发放的奖金，在未来会计期间是完全有可能被消耗或者发放的，但是税法的规定费用扣除原则是据实凭合法有效的凭证扣除因此在新准则下产生了差异如企业年年末预提费用的贷方余额，年预提了，消耗了；年2001消耗了税率假定2002002100150200315010%会计利润200120022003预提费用贷方余额300400500应纳税所得额2001500会计所得税500350350税法所得税304050老准则下直接调整增加应纳税所得额，来年做备查503535新准则下年确认递延所得税资产年借所得税费用借所得税费用20012002递延所得税资产贷应交税金所得税3040贷应交税金应交所得税递延所得税资产20-35年-505借所得税费用2003贷应交税金50递延所得税资产35外商投资企业的应付职工薪酬，在类似的情况下也将产生递延所得税资产15负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异

2.2

四、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异企业会计准则第号金融工具确认和计量第第八条规定，金融负债应当在初始确认时划分为下列两类22——“

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

（二）其他金融负债对于第一类金融负债因公允价值的变动导致负债的帐面价值小于其计税基础的，将产生应纳税暂时性差异如果因公允价值的”变动导致负债的帐面价值大于其计税基础的，则产生可抵扣暂时性差异对于非金融企业，目前没有明确以公允价值计量的负债，一般不产生差异

五、对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与帐面价值的差额也属于暂时性差异费用产生递延所得税资产广告费的扣除，税法规定一般行业的广告费超过营业收入的部分（粮食

5.1篇三所得税暂时性差异和永久性差异大全2%暂时性差异和永久性差异分析表暂时性差异一览表。